增值稅基本原理培訓(xùn)課件綜述

1、山東省國(guó)家稅務(wù)局目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計(jì)稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析八、為什么要實(shí)施“營(yíng)改增”改革一、增值稅的產(chǎn)生1921年由德國(guó)西蒙士正式提出1954年在法國(guó)正式形成全世界有170多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅一、增值稅的產(chǎn)生（一）以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收分為直接稅和間接稅兩種。 、直接稅： 以收入（所得）或財(cái)產(chǎn)為稅基 稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁于他人，由納稅人直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為直接稅，如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。 納稅人=負(fù)稅人、間接稅： 以支出或消費(fèi)為稅基稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)，而真正的負(fù)

2、稅人并不是法定納稅人的稅種，即為間接稅，如增值稅和營(yíng)業(yè)稅。納稅人負(fù)稅人間接稅中的一個(gè)重要體系就是貨物和勞務(wù)稅一、增值稅的產(chǎn)生（二）傳統(tǒng)貨物和勞務(wù)稅計(jì)稅依據(jù)：貨物和勞務(wù)的全部流轉(zhuǎn)額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)稅率： 單一比例稅率弊端： 嚴(yán)重的重復(fù)征稅環(huán)節(jié) 進(jìn)價(jià) 增值額 銷售額 稅率 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 產(chǎn)品稅負(fù) 生產(chǎn) 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批發(fā) 100 100 200 10% 20 （10+20）/200100%=15% 零售 200 100 300 10% 30 （10+20+30）/300100%=20% 10%20%30%一、增值稅的產(chǎn)

3、生（三）增值稅計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù)：增值額 征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié) 稅率：比例稅率 優(yōu)勢(shì)：可以消除重復(fù)征稅環(huán)節(jié) 進(jìn)價(jià) 增值額 銷售額 稅率 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 產(chǎn)品稅負(fù) 生產(chǎn) 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批發(fā) 100 100 200 10% 10 （10+10）/200100%=10% 零售 200 100 300 10% 10 （10+10+10）/300100%=10% 目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計(jì)稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析八、為什么要實(shí)施“營(yíng)改

4、增”改革二、增值稅的概念增值稅(Value Added Tax，VAT)是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。 （一）增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值征稅,沒有增值不征稅。 二、增值稅的概念 （二） 增值額是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在購入貨物或取得勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額，對(duì)繳納增值稅的納稅人而言，“增值額”就是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的銷售額與其從其他納稅人購入貨物、勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)

5、稅行為兩者之間的差額。對(duì)于繳納增值稅的納稅人而言:二、增值稅的概念（三）對(duì)”增值額”這一概念可以從以下四個(gè)方面理解： 理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位商品銷售收入額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除非增值項(xiàng)目（相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購的原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等）價(jià)值后的余額。這個(gè)余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。就一個(gè)商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品最后銷售價(jià)格=各環(huán)節(jié)增值額之和。二、增值稅的概念從國(guó)民收入分配角度看，增值額相當(dāng)于商品價(jià)

6、值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入?，F(xiàn)狀分析： 對(duì)“增值額”征稅只是一種理想化的狀態(tài)，目前世界各國(guó)依據(jù)各自的國(guó)情、政策要求，人為規(guī)定了不同的征稅范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等，使得理論增值額和法定增值額并不完全一致，我國(guó)也不例外。二、增值稅的概念（五）與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅對(duì)增值額（差額）進(jìn)行征稅，營(yíng)業(yè)稅對(duì)銷 售額（全額）進(jìn)行征稅。項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額增值額制造環(huán)節(jié)150150批發(fā)環(huán)節(jié)20050零售環(huán)節(jié)26060合計(jì)260目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計(jì)稅方法五、增值稅

7、的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析八、為什么要實(shí)施“營(yíng)改增”改革三、增值稅的分類（一）按增值額的內(nèi)容、扣除項(xiàng)目的不同，增值稅可劃分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，而在此之前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。、生產(chǎn)型增值稅。商品的銷售收入或勞務(wù)收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額，但對(duì)投入的固定資產(chǎn)機(jī)器折舊不予扣除。課稅依據(jù)等于工資、利潤(rùn)、利息、地租和折舊數(shù)之和。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體看，課稅基數(shù)就是國(guó)民生產(chǎn)總值GNP，故稱為生產(chǎn)型增值稅。三、增值稅的分類、收入型增值稅。以銷售收入減除投入生產(chǎn)性產(chǎn)品價(jià)值和固定資產(chǎn)

8、折舊后的余額為課稅增值額征收的增值稅，稱之為收入型增值稅。即從產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中扣除了不變成本C，課稅依據(jù)相當(dāng)于工資、利潤(rùn)、利息、地租之和，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體看，稅基相當(dāng)于國(guó)民收入（V+M），因此稱之為收入型增值稅。、消費(fèi)型增值稅。以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購入的全部固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額為課稅增值額征收的增值稅，稱為消費(fèi)型增值稅。其特點(diǎn)是準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)的已納稅款。這種類型的增值稅對(duì)所有外購項(xiàng)目，即非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值都實(shí)行徹底的購進(jìn)扣稅法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最典型的增值稅。 三、增值稅的分類（二）按征稅范圍劃分按增值稅課征的范圍可分為大、中、小

9、三種類型的增值稅。、小范圍的增值稅。只限于在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征增值稅。目前世界上只有很少國(guó)家實(shí)行這種增值稅。、中范圍的增值稅。在工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)以及提供勞務(wù)服務(wù)的領(lǐng)域?qū)嵭性鲋刀?。即增值稅的課征范圍從工業(yè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)向前垂直延伸到商業(yè)和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家都實(shí)行中范圍的增值稅，但對(duì)勞務(wù)征稅，一般只對(duì)列舉的某幾種勞務(wù)項(xiàng)目征收，未列舉的不征稅。、大范圍的增值稅。這種增值稅的實(shí)行范圍不僅包括工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，向前垂直延伸到商業(yè)服務(wù)業(yè)，而且向后垂直延伸到農(nóng)業(yè)。目前歐盟國(guó)家就是實(shí)行這種增值稅。目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計(jì)稅方法五、增值稅的特征

10、六、稅制構(gòu)成要素七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析八、為什么要實(shí)施“營(yíng)改增”改革四、增值稅的計(jì)稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對(duì)象征收的一種稅。為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值額征稅的目的，增值稅的計(jì)稅方法可以分為直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。（一）直接計(jì)稅法直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。、 加法。加法是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目，如工資、利息、租金、利潤(rùn)和其他增值項(xiàng)目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額的方法

11、。四、增值稅的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=（工資+利息+租金+利潤(rùn)+其他增值項(xiàng)目）增值稅適用稅率已實(shí)行增值稅的國(guó)家中，尚無一個(gè)國(guó)家實(shí)際采用。、減法。減法又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售全額，減去非增值項(xiàng)目金額，如外購原材料、燃料、動(dòng)力等后的余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的方法。其基本公式為：應(yīng)納稅額=（銷售全額-非增值項(xiàng)目金額）增值稅稅率這種方法也存在增值項(xiàng)目和非增值項(xiàng)目難以劃分和兼營(yíng)不同稅率貨物（勞務(wù)），免稅貨物扣除項(xiàng)目金額劃分與計(jì)算的問題，因此在實(shí)際也沒有得到采用。四、增值稅的計(jì)稅方法（二）間接計(jì)稅法間接計(jì)稅法也可以分為加法和減法。、間接加法是將各增值項(xiàng)

12、目分別乘以適用稅率，再相加求得應(yīng)納增值稅額。其基本公式為：應(yīng)納稅額=工資增值稅率+利息增值稅率+租金增值稅率+利潤(rùn)增值稅率+其他增值項(xiàng)目增值稅率、間接減法是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目，即企業(yè)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已納稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）的方法，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其計(jì)算公式為：四、增值稅的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額增值稅率-非增值項(xiàng)目已納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額這種方法比較簡(jiǎn)便易行，目前為大多數(shù)國(guó)家所采用。（三）我國(guó)目前所采用的增值稅計(jì)算方法為購進(jìn)扣稅法，即在

13、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期購進(jìn)商品已納稅額計(jì)算。實(shí)際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計(jì)算應(yīng)納稅款。根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人主體的不同，我國(guó)現(xiàn)行兩種計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 、一般計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生四、增值稅的計(jì)稅方法財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼

14、續(xù)抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。四、增值稅的計(jì)稅方法下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。四、增值稅的計(jì)

15、稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計(jì)稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析八、為什么要實(shí)施“營(yíng)改增”改革五、增值稅的特征（一）不重復(fù)征稅，具有中性的特征，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性 所謂中性稅收是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)行為包括企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等，不產(chǎn)生影響，由市場(chǎng)對(duì)資源配置發(fā)揮基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性作用。 因?yàn)樵鲋刀愔粚?duì)貨物或勞務(wù)銷售額

16、中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對(duì)銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而有效地排除了重復(fù)征稅因素。這種情況使增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及消費(fèi)行為基本不發(fā)生影響，從而使增值稅具有了中性稅收的特征，能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)了專業(yè)化分工，帶動(dòng)了公平競(jìng)爭(zhēng)。五、增值稅的特征（二）具有間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，有利于穩(wěn)定財(cái)政收入，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者 作為一種新型的流轉(zhuǎn)稅，增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅按流轉(zhuǎn)額全值計(jì)稅和道道征稅的特點(diǎn)，同時(shí)還實(shí)行稅款抵扣制度，即在逐環(huán)節(jié)征稅的同時(shí)，還實(shí)行逐環(huán)節(jié)扣稅。在這里各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者作為納稅人只是把從買方收取的稅款轉(zhuǎn)繳給政府，而經(jīng)

17、營(yíng)者本身實(shí)際上并沒有承擔(dān)增值稅稅款。這樣，隨著各環(huán)節(jié)交易活動(dòng)的進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)者在出售貨物的同時(shí)也出售了該貨物所承擔(dān)的增值稅稅款，直到貨物賣給最終消費(fèi)者時(shí)，貨物在以前環(huán)節(jié)已納的稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款也一同轉(zhuǎn)給了最終消費(fèi)者?？梢?，增值稅稅負(fù)具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點(diǎn)，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者并不是增值稅的真正負(fù)擔(dān)者，只有最終消費(fèi)者才是全部稅款的負(fù)擔(dān)者。五、增值稅的特征（三） 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性無論是從橫向看還是從縱向看，都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的橫向關(guān)系看，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要納稅；從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)

18、生的增值額逐次征稅。因此增值稅在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。五、增值稅的特征（四）能夠?qū)崿F(xiàn)徹底的出口退稅 世界各國(guó)為保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在對(duì)外貿(mào)易上可以采取鼓勵(lì)出口的經(jīng)濟(jì)政策。而流轉(zhuǎn)稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，出口貨物是在國(guó)外消費(fèi)的，因此，各國(guó)對(duì)出口貨物普遍實(shí)行退稅政策，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。在這種政策下，傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅按全部銷售額征稅，由于存在重復(fù)征稅，在貨物出口時(shí)，究竟繳了多少稅是很難計(jì)算清楚的。五、增值稅的特征這樣，在出口退稅工作中就不可避免地存在兩個(gè)問題：一是退稅不足，影響貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；二是退稅過多，形成國(guó)家對(duì)出口貨物的補(bǔ)貼。實(shí)行增值稅則可以避免上述問題，因?yàn)?/p>

19、貨物的出口價(jià)格就是其全部增值額，用出口價(jià)格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出出口貨物應(yīng)退稅款，從而做到一次全部將已征稅款準(zhǔn)確地退還給企業(yè)使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。五、增值稅的特征（五）采用增值稅扣稅鏈條管理，便于稅務(wù)管理 與增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法相適應(yīng)，各國(guó)都實(shí)行憑發(fā)票扣稅的征收制度，通過發(fā)票把買賣雙方連為一體，并形成一個(gè)有機(jī)的扣稅鏈條，即銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計(jì)算銷項(xiàng)稅額的憑證，同時(shí)也是購貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過發(fā)票才得以把貨物承擔(dān)的稅款從一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)傳遞到下一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，最后傳遞到最終消費(fèi)者身上。在這一納稅鏈條中，如有哪一環(huán)節(jié)少繳了稅款，必然導(dǎo)致下一個(gè)環(huán)

20、節(jié)多繳稅款?？梢姡鲋刀惏l(fā)票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關(guān)系。這種制約關(guān)系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯(cuò)計(jì)稅款，另一方面也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計(jì)稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析八、為什么要實(shí)施“營(yíng)改增”改革六、稅制構(gòu)成要素1、納稅人 是指依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，是依據(jù)稅法規(guī)定需要申報(bào)繳納稅款的主體，是任何稅種最基本的稅制構(gòu)成要素之一。根據(jù)各自的征稅對(duì)象不同，各個(gè)稅種有著各自不同的納稅人范圍。2、增值稅納稅

21、人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。-增值稅納稅人六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅人、增值稅納稅人分類增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人（）標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，以納稅人年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。（）納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的確定 、工業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬； 、商業(yè)：年

22、應(yīng)稅銷售額80萬； 、營(yíng)改增行業(yè)：年應(yīng)稅銷售額500萬年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅人、符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記成為一般納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅征稅范圍 征稅范圍是指征稅

23、對(duì)象的具體內(nèi)容和范圍，即稅收征收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅，未列入征稅范圍的，則不征稅或者免稅。目前，我國(guó)對(duì)增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及加工、修理修配環(huán)節(jié)。推行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”改革后，逐步將銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅征稅范圍。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅征稅稅率、基本稅率17%、對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等特殊行業(yè)或產(chǎn)品采用低稅率13%。、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人稅率（）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述兩條外，稅率為6。六、稅制構(gòu)

24、成要素 -增值稅征稅稅率、征收率 （）小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，適用3%的征收率。增值稅一般納稅人發(fā)生特定業(yè)務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用3%的征收率。 （）營(yíng)改增后銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)中部分服務(wù)適用5%的征收率。 （）營(yíng)改增后個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。、預(yù)征率營(yíng)改增后建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)中部分服務(wù)適用、的預(yù)征率。6、零稅率：出口貨物； 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊營(yíng)改增應(yīng)稅行為。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅的稅收優(yōu)惠、免稅：是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)、扶持或照顧的特殊規(guī)定。、減稅：又稱稅收

25、減征，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款。、出口退（免）稅：是指對(duì)出口貨物已征收的國(guó)內(nèi)稅實(shí)行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。、即征即退：是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅的稅收優(yōu)惠、先征后返：又稱先征后退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。、起征點(diǎn)：又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不

26、征稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元；（ 2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指增值稅納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。這一規(guī)定在增值稅管理中非常重要，說明納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，一般與商品和勞務(wù)報(bào)酬的確定時(shí)間是一致的。我國(guó)增值稅暫行條例明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下方面：銷售貨

27、物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的發(fā)生應(yīng)稅行為的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的

28、當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅期限納稅期限，是指納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人向國(guó)家繳納或者解繳稅款的期限，這是對(duì)納稅人納稅申報(bào)義務(wù)在時(shí)間上的限定。我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日

29、起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅期限營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對(duì)“營(yíng)改增”納稅人納稅期限的規(guī)定：以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)，是對(duì)納稅人納稅申報(bào)義務(wù)在空間上的限定。世界各國(guó)增值稅的納稅地點(diǎn)的規(guī)定比較一致，一般是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或?qū)嶋H交易活動(dòng)發(fā)生地，如涉及不動(dòng)產(chǎn)的，則一般為不動(dòng)產(chǎn)所在地。我國(guó)規(guī)定，為了保證納稅人按期申報(bào)納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)

30、經(jīng)營(yíng)和搞活商品流通的特點(diǎn)及不同情況：六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅地點(diǎn)、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅地點(diǎn)對(duì)于“營(yíng)改增”納稅人而言，增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅

31、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計(jì)稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析八、為什么要實(shí)施“營(yíng)改增”改革七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析17%13%11%6%七、我國(guó)增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡(jiǎn)析 多檔稅率：如果購銷環(huán)節(jié)的稅率不一,就會(huì)導(dǎo)致增值稅多扣或少扣,抵扣不實(shí)。增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同,一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù),只能抵扣3%,卻必須按法定稅率17%或13%計(jì)算納稅。小規(guī)模納稅人大量存在留抵稅額不退稅目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、