銷售過程核算

1、1銷售過程的核算v銷售過程核算的主要內(nèi)容：確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本；計(jì)算和繳納營業(yè)稅金；支付營業(yè)費(fèi)用；確定營業(yè)利潤。 2一、銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容v收入的定義 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利潤的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 v收入的分類按性質(zhì)分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入v收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對

2、已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。v與收入實(shí)現(xiàn)配比的成本包括：v1、產(chǎn)品銷售成本，即銷售產(chǎn)品的制造成本v2、產(chǎn)品銷售費(fèi)用，即銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用v3、產(chǎn)品銷售稅金（價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅）v4、其他業(yè)務(wù)成本v營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育稅附加等。其中營業(yè)稅是國家對提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額或交易金額的大小乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算。 v（1）消費(fèi)稅。）消費(fèi)稅。 v消費(fèi)稅是國家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇

3、部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金，抵減產(chǎn)品銷售收入。v現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。 v（2）資源稅。）資源稅。 v資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，計(jì)算公式為： v應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 v這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用

4、的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。v資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。 v（3）城市維護(hù)建設(shè)稅。）城市維護(hù)建設(shè)稅。 v為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅 v城建稅與教育費(fèi)附加分別按繳納的營業(yè)稅的7%、3%計(jì)算繳納。 v增值稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消售者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算

5、方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。 1. “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶v該賬戶的性質(zhì)是該賬戶的性質(zhì)是損益類損益類（收入）賬戶，用于核（收入）賬戶，用于核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)過程中取得的收入。權(quán)過程中取得的收入。v貸方登記已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記銷貸方登記已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記銷售退回、折讓沖減數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入售退回、折讓沖減數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶貸方的數(shù)額；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 按銷售產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)賬。按銷售產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)賬。二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置

6、的賬戶二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2. “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶v 該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本費(fèi)用）賬戶，用該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本費(fèi)用）賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)過程中的發(fā)生實(shí)際成本。過程中的發(fā)生實(shí)際成本。v 借方登記從借方登記從“庫存商品庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售產(chǎn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，貸方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到品的實(shí)際生產(chǎn)成本，貸方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利本年利潤潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。額。 按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。v

7、3. “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶v 該賬戶的性質(zhì)是損益類賬戶，用來核算企業(yè)該賬戶的性質(zhì)是損益類賬戶，用來核算企業(yè)營營業(yè)稅金業(yè)稅金及附加，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教及附加，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。育費(fèi)附加等。v 該賬戶借方登記按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)繳納的該賬戶借方登記按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)繳納的稅金及附加，貸方登記收到的先征后返的稅金及月稅金及附加，貸方登記收到的先征后返的稅金及月末結(jié)轉(zhuǎn)到末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤“賬戶借方的數(shù)額；本賬戶結(jié)賬戶借方的數(shù)額；本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。轉(zhuǎn)后無余額。v 按經(jīng)營業(yè)務(wù)類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。按經(jīng)營業(yè)務(wù)類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。v提示：提

8、示：v1、増值稅是抵扣稅制不在這里、増值稅是抵扣稅制不在這里“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算，核算，而是放在而是放在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”中反映。中反映。v2、由于、由于生產(chǎn)經(jīng)營自用生產(chǎn)經(jīng)營自用而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在增值稅、印花稅在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶核算。賬戶核算。v3、由于、由于生產(chǎn)經(jīng)營投資生產(chǎn)經(jīng)營投資而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅則在本賬戶增值稅、印花稅則在本賬戶“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算。核算。v4. “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶v 該賬戶的性質(zhì)

9、是損益類（費(fèi)用）賬戶，用來核該賬戶的性質(zhì)是損益類（費(fèi)用）賬戶，用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。v 借方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中實(shí)際發(fā)生的銷售借方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶借方賬戶借方的數(shù)額；本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。的數(shù)額；本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。v5. “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶v “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。v 貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記實(shí)貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)

10、；借方登記實(shí)際繳納或抵扣沖減的各種稅費(fèi)；期末該賬戶一般為際繳納或抵扣沖減的各種稅費(fèi)；期末該賬戶一般為貸方貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交而未交的稅費(fèi)數(shù)額。余額，表示企業(yè)應(yīng)交而未交的稅費(fèi)數(shù)額。v 其明細(xì)賬戶可按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置。其明細(xì)賬戶可按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置。v6. “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶v “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。項(xiàng)。v不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收款在該賬戶的企業(yè)，預(yù)收款在該賬戶核算。賬戶核算。v 借方登記發(fā)生的應(yīng)收貨款；貸

11、方登記已經(jīng)收回借方登記發(fā)生的應(yīng)收貨款；貸方登記已經(jīng)收回的貨款、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收貨款和已結(jié)轉(zhuǎn)壞的貨款、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收貨款和已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失的款項(xiàng)；期末一般為借方余額，表示企業(yè)尚賬損失的款項(xiàng)；期末一般為借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，若為貸方余額，表示企業(yè)預(yù)收未收回的應(yīng)收賬款，若為貸方余額，表示企業(yè)預(yù)收到賬款。到賬款。v7. “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶v “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括包括銀行承兌匯票銀行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票。

12、v 借方登記銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到的商借方登記銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票額；貸方登記收到的購貨方支付的票據(jù)款或業(yè)匯票額；貸方登記收到的購貨方支付的票據(jù)款或向銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)額；余額在借方表示未向銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)額；余額在借方表示未到期的應(yīng)收票據(jù)額。到期的應(yīng)收票據(jù)額。v8. “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶v “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”和和“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶的抵減賬戶，用來核賬戶的抵減賬戶，用來核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。v貸方登記已提取的壞賬準(zhǔn)備以及重新轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)銷的貸方登記已提取的壞

13、賬準(zhǔn)備以及重新轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)銷的壞賬；借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失及按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)壞賬；借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失及按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備；余額在貸方表示已提取但尚未沖銷銷的壞賬準(zhǔn)備；余額在貸方表示已提取但尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬準(zhǔn)備。v9. “預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶v 屬于負(fù)債類科目，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購屬于負(fù)債類科目，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。v其貸方登記已預(yù)收的貨款和購貨單位已補(bǔ)付的貨款；其貸方登記已預(yù)收的貨款和購貨單位已補(bǔ)付的貨款；其借方登記產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的收入、銷項(xiàng)稅額和已其借方登記產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的收入、銷項(xiàng)稅額和已退回購貨單位多付的貨款；期末余額

14、一般在貸方，退回購貨單位多付的貨款；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款數(shù)，期末借方余額屬反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款數(shù)，期末借方余額屬應(yīng)收賬款性質(zhì)，反映企業(yè)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)應(yīng)收賬款性質(zhì)，反映企業(yè)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。單位收取的款項(xiàng)。 v例：某工業(yè)企業(yè)接受例：某工業(yè)企業(yè)接受F公司的一批訂貨合同，按合公司的一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)為同規(guī)定，貨款金額總計(jì)為400 000元（不包括增值元（不包括增值稅），預(yù)計(jì)稅），預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方個(gè)月完成。訂貨方F公司預(yù)付貨款公司預(yù)付貨款50%，另另50%待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支付。增值稅稅率為待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支付。增

15、值稅稅率為17%.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： v收到預(yù)付的收到預(yù)付的50%貨款貨款200000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款F公司公司 200000 v6個(gè)月后，產(chǎn)品完工并按合同發(fā)給了個(gè)月后，產(chǎn)品完工并按合同發(fā)給了F公司。公司。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款F公司公司 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 v收到收到F公司補(bǔ)付的貨稅款公司補(bǔ)付的貨稅款268000元，已存入開戶銀行。元，已存入開戶銀行。 借：銀行存

16、款借：銀行存款 268000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款F公司公司 268000 v10. “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶v 如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。v 該賬戶的貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)數(shù)；借方登記期該賬戶的貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)數(shù)；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入額；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的其他業(yè)務(wù)收入額；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 v 在在“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶下，應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類，如賬戶下，應(yīng)按其他業(yè)

17、務(wù)的種類，如“材料銷售材料銷售”、 “包裝物出租包裝物出租” 、“代購代銷代購代銷” 等設(shè)置明等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。v例例1大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料出售給興達(dá)公司，專用發(fā)票大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料出售給興達(dá)公司，專用發(fā)票列明材料價(jià)款列明材料價(jià)款10 000元，增值稅額元，增值稅額1 700元，共計(jì)元，共計(jì)11 7 00元，另以元，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1 200元（運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交）材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)元（運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交）材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到興達(dá)公司開出并承兌的商業(yè)匯票。大華公司應(yīng)記錄：收到興達(dá)公司開出并承兌的商業(yè)匯票。大華公司應(yīng)記錄： v v 借

18、：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)興達(dá)公司興達(dá)公司12 900 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 v 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入材料銷售材料銷售10 000 v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 vv10. “其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶v 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出售材料的實(shí)是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出售材料的實(shí)際成本，企業(yè)從事其他多種經(jīng)營，加工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易、際成本，企業(yè)從事其他多種經(jīng)營，加工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易、運(yùn)輸和服務(wù)等也應(yīng)納入其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行管理。運(yùn)輸和服務(wù)等也應(yīng)納入其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行管理。 v v企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借

19、記本科目，貸記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料原材料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料” 等科目，期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入等科目，期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 v下列可通過其他業(yè)務(wù)成本核算的業(yè)務(wù)是（）。下列可通過其他業(yè)務(wù)成本核算的業(yè)務(wù)是（）。vA.計(jì)提出租固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提出租固定資產(chǎn)的折舊vB.企業(yè)購買商品支付的增值稅企業(yè)購買商品支付的增值稅vC.銷售商品時(shí)產(chǎn)生的消費(fèi)稅銷售商品時(shí)產(chǎn)生的消費(fèi)稅vD.出售無形資產(chǎn)所有權(quán)交納的營業(yè)稅出售無形資產(chǎn)所有權(quán)交納的營業(yè)稅vv答案：答案：A解析：選項(xiàng)解析：選項(xiàng)B單獨(dú)在單獨(dú)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

20、應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中核算；選項(xiàng)科目中核算；選項(xiàng)C計(jì)入營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加；選項(xiàng)金及附加；選項(xiàng)D最后計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支最后計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出。三、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理三、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理【例【例21】12日日,銷售給本市外貿(mào)公司銷售給本市外貿(mào)公司A產(chǎn)品產(chǎn)品300件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)400元，貨款共計(jì)元，貨款共計(jì)120 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，貨款收到存入銀行。，貨款收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增

21、值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400【例【例22】12日日,按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿(mào)按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿(mào)易公司發(fā)出商品易公司發(fā)出商品A產(chǎn)品產(chǎn)品100件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)400元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品60件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)500元，貨款共計(jì)元，貨款共計(jì)70 000元，并墊付商品運(yùn)雜費(fèi)元，并墊付商品運(yùn)雜費(fèi)3000元。增值稅稅率元。增值稅稅率17%。價(jià)款尚未收到。編制會計(jì)分錄如下：價(jià)款尚未收到。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款榮鑫貿(mào)易公司榮鑫貿(mào)易公司 84 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品 40 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

22、銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11 900 銀行存款銀行存款 3000【例【例24】31日日,結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本（結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品單產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為位生產(chǎn)成本為218元，元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為356.5元）。元）。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 87 200 B產(chǎn)品產(chǎn)品 21 390 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 87 200 B產(chǎn)品產(chǎn)品 21 390【例【例25】31日，根據(jù)規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)交城市日，根據(jù)規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅維護(hù)建設(shè)稅13 300元。應(yīng)交教育費(fèi)附加元。應(yīng)交教育費(fèi)附加408元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：

23、營業(yè)稅金及附加 13 708 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 13 300 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 408【例【例26】31日日,以銀行存款支付銷售以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品包裝運(yùn)產(chǎn)品包裝運(yùn)輸費(fèi)輸費(fèi)400元，元，B品包裝運(yùn)輸費(fèi)品包裝運(yùn)輸費(fèi)250元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 650【例【例27】31日日,以銀行存款向海天廣告事務(wù)所支付以銀行存款向海天廣告事務(wù)所支付廣告費(fèi)用廣告費(fèi)用3 500元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500v下面以為民公司下面以為民公司2008年年9月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例

24、。月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例。v【例【例1】 9月月9日，售給利群公司甲產(chǎn)品日，售給利群公司甲產(chǎn)品200件，每件單價(jià)件，每件單價(jià)1 500元，共計(jì)元，共計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票列示增值稅元，增值稅專用發(fā)票列示增值稅51 000元，該款全部收到存入銀行。元，該款全部收到存入銀行。v 該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入增加記入該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入增加記入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，發(fā)生增值稅賬戶的貸方，發(fā)生增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)，記，記入入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；同時(shí)收到全部款項(xiàng)存入銀行記賬戶的貸方；同時(shí)收到全部款項(xiàng)存入銀行記入入“銀行存款銀行存款

25、”賬戶的借方。其會計(jì)分錄：賬戶的借方。其會計(jì)分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 351 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 300 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 51 000v【例【例2】9月月12日開出支票付廣告費(fèi)日開出支票付廣告費(fèi)5 000元。元。v 支付廣告費(fèi)使銷售費(fèi)用增加記入支付廣告費(fèi)使銷售費(fèi)用增加記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶的借賬戶的借方，同時(shí)銀行存款減少記入方，同時(shí)銀行存款減少記入“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。其會賬戶的貸方。其會計(jì)分錄：計(jì)分錄：v借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 5 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000v

26、【例【例3】9月月18日銷售甲產(chǎn)品給天馬公司日銷售甲產(chǎn)品給天馬公司160件，單價(jià)件，單價(jià)1 500元，共計(jì)元，共計(jì)240 000元，增值稅額為元，增值稅額為40 800元。商品已經(jīng)發(fā)出，元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。貨款尚未收到。v 這是一筆賒銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，商品已經(jīng)發(fā)出，主營業(yè)務(wù)收這是一筆賒銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，商品已經(jīng)發(fā)出，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅均增加，分別記入入和應(yīng)交增值稅均增加，分別記入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸賬戶貸方和方和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應(yīng)將全賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應(yīng)將全部款項(xiàng)記入部款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的借方，表示債權(quán)的增加。

27、其賬戶的借方，表示債權(quán)的增加。其會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款天馬公司天馬公司 280 800v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 40 800v【例【例4】9月月20日，售給利群公司乙產(chǎn)品日，售給利群公司乙產(chǎn)品100件，單價(jià)件，單價(jià)1 000元，共計(jì)元，共計(jì)100 000元，增值稅額元，增值稅額17 000元，收到該公司一張?jiān)?，收到該公司一張期限為期限?個(gè)月，面額為個(gè)月，面額為117 000元的不帶息商業(yè)匯票。元的不帶息商業(yè)匯票。v 這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務(wù)，記入這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務(wù)

28、，記入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，同時(shí)記入賬戶的借方，同時(shí)記入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬賬戶的貸方。其會計(jì)分錄：戶的貸方。其會計(jì)分錄：v借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)利群公司利群公司 117 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000v【例【例5】9月月25日，收到天馬公司前欠貨款日，收到天馬公司前欠貨款280 800元，存入元，存入銀行。銀行。v這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面記入這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面記入“銀行存款銀行存款”賬戶的借方，另一方賬戶的借方，另一方面記入面記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬

29、戶的貸方，表示對天馬公司債權(quán)的沖賬戶的貸方，表示對天馬公司債權(quán)的沖銷。其會計(jì)分錄：銷。其會計(jì)分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 280 800v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款天馬公司天馬公司 280 800v【例【例6】9月月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中甲日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中甲產(chǎn)品產(chǎn)品360件，單位成本為件，單位成本為900元，共計(jì)元，共計(jì)324 000元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品100件，單位成本件，單位成本500元，共計(jì)元，共計(jì)50 000元。元。v已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的意義在于，一方面售出產(chǎn)品庫存產(chǎn)品減已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的意義在于，一方面售出產(chǎn)品庫存產(chǎn)品減少；另一方面售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本，少；另一方面售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)抵消收入形成利潤。其會計(jì)分錄：應(yīng)抵消收入形成利潤。其會計(jì)分錄：v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 324 000v 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 50 000v