已修改我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策分析

1、中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策分析學(xué)員姓名 楊 栗 學(xué)號(hào) 入學(xué)時(shí)間 2010 年 秋 季指導(dǎo)老師 職稱 試點(diǎn)學(xué)校 邳州電大 10目 錄【摘要】一、緒論二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念（一）信息（二）會(huì)計(jì)信息（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題原因的深層分析（一）違規(guī)處理的法律體系不合理（二）政府監(jiān)管不到位（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度不完善（四）中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性（五）公司治理結(jié)構(gòu)存在

2、缺陷（六）造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益五、完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策建議（一）完善會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)責(zé)任體系（二）完善政府監(jiān)管體系（三）完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度（四）完善中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性制度建設(shè)（五）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)六、結(jié)論參考文獻(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策分析【摘要】高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)發(fā)揮資源配置功能的重要前提之一，在合理配置市場(chǎng)資源方面起著越來(lái)越重要的作用。本文在閱讀大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，首先介紹了有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念，其次闡述了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)其細(xì)致地分析找出背后深層次的原因，最后提出行之有效的治理對(duì)策。希望通過(guò)本文的分析能夠?qū)?/p>

3、提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，完善我國(guó)證券市場(chǎng)具有借鑒意義。【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露一、 緒論上市公司會(huì)計(jì)信息的恰當(dāng)披露是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)逐步地與國(guó)際接軌，銀行等金融機(jī)構(gòu)和投資者的經(jīng)營(yíng)或投資理念以及操作方式都將發(fā)生變化，人們將越來(lái)越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況作出貸款或投資決策以及操作計(jì)劃。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場(chǎng)的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者，外部有關(guān)部門(mén)和人員提供有用的財(cái)務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，我

4、國(guó)在制度建設(shè)、執(zhí)法與監(jiān)管等方面還任重道遠(yuǎn)。隨著資本市場(chǎng)規(guī)范化、市場(chǎng)化和國(guó)際化的發(fā)展，有必要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行深入研究，使其盡快步入正軌。二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念（一）信息中國(guó)學(xué)者鐘義信出版了信息科學(xué)原理一書(shū)，其中對(duì)信息的定義和信息的相關(guān)涵義作了論述。他認(rèn)為：信息是事物運(yùn)動(dòng)的狀態(tài)與方式，是物質(zhì)的一種屬性。本文所使用的信息的涵義，是把信息當(dāng)作一個(gè)獨(dú)立的研究對(duì)象，它是通過(guò)各種形式，包括數(shù)據(jù)、代碼、圖紙、報(bào)表等反映出來(lái)的關(guān)于事實(shí)的可通信的知識(shí)，它反映事物運(yùn)動(dòng)的狀態(tài)和方式。信息的基本功能在于維持和強(qiáng)化世界的有序性。它不同于物質(zhì)，也不同于能量。因?yàn)槟芰亢臀镔|(zhì)是不能共享的，但信息是可以

5、共享的。（二）會(huì)計(jì)信息本文所采用的會(huì)計(jì)信息的含義是一個(gè)廣義的概念，主要采用葛家澍教授的解釋：“它把企業(yè)會(huì)計(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，傳遞給同該企業(yè)有著利害關(guān)系的人們，讓他們了解企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)，通過(guò)決策來(lái)調(diào)節(jié)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對(duì)該企業(yè)的投資、信貸等活動(dòng)，以使企業(yè)管理當(dāng)局能采取最有效的措施，降低成本、提高盈利，實(shí)現(xiàn)有利的現(xiàn)金流量；企業(yè)的投資人和債權(quán)人則能尋求高報(bào)酬低風(fēng)險(xiǎn)的投資和信貸機(jī)遇”。具體來(lái)說(shuō)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表包含的信息、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其他會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的信息、審計(jì)相關(guān)報(bào)告信息，證券監(jiān)管部門(mén)要求提供的相關(guān)文件以及經(jīng)投資分析人員等分析后整理的不同形式的會(huì)計(jì)信息。（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披

6、露上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指上市公司依據(jù)國(guó)家或法律的有關(guān)規(guī)定，按照一定的程序規(guī)范的報(bào)告格式，通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞较蜃C券管理機(jī)構(gòu)及廣大投資者完全公開(kāi)與證券發(fā)行、交易有關(guān)的會(huì)計(jì)信息資料的行為。其主要是利用上市公司的招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告進(jìn)行的。在這些披露的信息中，主要包括了會(huì)計(jì)信息及與會(huì)計(jì)信息由密切關(guān)系的其他信息，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息披露就是向信息使用者揭示反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的可計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息。上市公司對(duì)所有影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等信息使用者對(duì)公司的目前和將來(lái)做出理性判斷、從而影響其決策行為的信息，都必須嚴(yán)格按照有關(guān)的法律和法規(guī)及規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)披露，所披露會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡力保證符合會(huì)計(jì)信

7、息的質(zhì)量要求。三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展，我國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)有了很大程度上的發(fā)展，上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系已經(jīng)初步建立，但是違規(guī)案例卻頻頻發(fā)生，從早些年的瓊民源、鄭百文、銀廣廈到近期的東盛科技、夏新電子等典型的案例，都說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題已相當(dāng)嚴(yán)重。根據(jù)2001年5月10日?qǐng)?zhí)行的深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法，從2001年5月11日起，深交所以年度為考核期間，對(duì)當(dāng)年上市滿六個(gè)月的上市公司信息披露工作進(jìn)行考核。此項(xiàng)考核以上市公司該年度每一次信息披露行為為依據(jù)，分等級(jí)對(duì)上市公司及董事會(huì)秘書(shū)的信息披露工作進(jìn)

8、行考核，并同時(shí)關(guān)注該年度上市公司及董事會(huì)秘書(shū)與交易所的工作配合情況和受到的獎(jiǎng)懲情況。深交所于每年年初公布考評(píng)結(jié)果，并將考評(píng)結(jié)果分為優(yōu)秀、良好、及格與不及格四個(gè)等級(jí)，它能從一定意義上說(shuō)明上市公司信息披露的質(zhì)量高低。通過(guò)對(duì)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站公布的2008年2010年的行政處罰決定書(shū)中，當(dāng)事人為上市公司的有44份，約占總數(shù)的32.4%，并且所有的違規(guī)事實(shí)都與會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題有關(guān)。在被罰的44家上市公司中，未及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息的有21家，占被罰上市公司的47.4%；虛假陳述的上市公司有39家，占違規(guī)上市公司的88.6%（其中會(huì)計(jì)信息虛假記載的有22家，占被罰上市公司的50%；誤導(dǎo)性陳述的有2家，

9、占被罰上市公司的4.5%；存在重大遺漏的有15家，占被罰上市公司的34.1%);未按規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息的有15家，占被罰上市公司的34.1%?？梢?jiàn)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題已經(jīng)非常嚴(yán)重。（二） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題1.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本原則就是真實(shí)性原則，會(huì)計(jì)所提供的信息資料必須是實(shí)際發(fā)生的客觀的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。但是，很多公司出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息。會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違反和誤導(dǎo)。會(huì)計(jì)法、禁止證券欺詐行為暫行方法、公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，從199

10、6年的瓊民源報(bào)中所稱的5.71億是虛構(gòu)的，占總利潤(rùn)的99%以上，再到銀廣廈僅在19992000年間就虛構(gòu)了745億利潤(rùn)于世，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息就沒(méi)有停止過(guò)。2007年11月財(cái)政部發(fā)布的“財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告”顯示，ST天海、ST花炮、航天通信等三家上市公司過(guò)去幾年中均有會(huì)計(jì)造假存在。檢查發(fā)現(xiàn)，天津市天海集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，財(cái)務(wù)管理相當(dāng)混亂，將利用外國(guó)政府貸款購(gòu)置的價(jià)值7.2億元的船舶長(zhǎng)期掛往來(lái)賬,未納入固定資產(chǎn)核算。其下屬子公司天津市海運(yùn)股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款1.5億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問(wèn)題。2008年，財(cái)政部對(duì)江蘇開(kāi)元股份有限公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中

11、發(fā)現(xiàn)：該公司存在將代理業(yè)務(wù)按照自營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，虛增2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7655萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7562萬(wàn)元；對(duì)截止2007年末和2008年末已實(shí)現(xiàn)銷售的進(jìn)口商品未在相應(yīng)年度確認(rèn)收入，少計(jì)2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9009萬(wàn)元，少計(jì)2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3571萬(wàn)元等問(wèn)題。通過(guò)財(cái)政部近幾年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量公告，反映出了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中不真實(shí)的問(wèn)題一直都存在，而且?guī)缀趺磕甓加?，這些問(wèn)題嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)基本原則，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和資源的合理配置，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果。2.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要的原則是及時(shí)性原則，它要求企業(yè)提

12、供的會(huì)計(jì)信息必須是最近最新發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反映。在股票市場(chǎng)上，如果公司信息披露缺乏及時(shí)性，則無(wú)異于為內(nèi)部交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造良機(jī)。國(guó)家有關(guān)信息披露要求中對(duì)公司招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等披露事項(xiàng)都做了嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定。如經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)點(diǎn)向社會(huì)公眾公布，但實(shí)際上，大約只有三分之一的上市公司滿足了這一披露要求。上市公司都傾向于延遲報(bào)表披露的時(shí)間，使會(huì)計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性，不能及時(shí)準(zhǔn)確地為信息使用者提供決策依據(jù)，增大了投資風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了證券市場(chǎng)的投資環(huán)境和廣大投資者的利益，危及到現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)的效率和公平。3.會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、隨意

13、主要表現(xiàn)在：部分公司信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤(rùn)分配；中期報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)；部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營(yíng)銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露; 對(duì)或有事項(xiàng)特別是預(yù)計(jì)負(fù)債方面、償債能力、分部信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息等方面的披露極不充分；財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有用的資料不加以說(shuō)明;信息披露模棱兩可，從而誤導(dǎo)投資者。四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題原因的深層分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)諸多的問(wèn)題，其原因是多方面且非常復(fù)雜的，針對(duì)此，下面將對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露缺陷的原因進(jìn)行剖析。（一） 違規(guī)處理

14、的法律體系不合理目前，我國(guó)已有的法規(guī)在制定與會(huì)計(jì)問(wèn)題有關(guān)的法律規(guī)范時(shí)，往往會(huì)偏向行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。在證券法中，僅在第207條等條例中簡(jiǎn)單提及了提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任及應(yīng)當(dāng)賠償民事責(zé)任。這就給具體的司法判決，帶來(lái)了很大的不確定性。在會(huì)計(jì)法中，也沒(méi)有涉及會(huì)計(jì)問(wèn)題中的民事責(zé)任問(wèn)題，因此一旦涉及到民事法律糾紛，卻沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù)，雖然2002年1月15日，最高人民法院發(fā)布了關(guān)于受理因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知、要求法院受理和審理因虛假陳述引發(fā)的證券市場(chǎng)上的民事糾紛案件。但是該項(xiàng)通知并不能從根本上改變我國(guó)證券市場(chǎng)上的法律制度和法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，它給出四項(xiàng)前提

15、條件大大限制了被訴訟的對(duì)象，大大延緩了起訴的時(shí)效性，從而增加后續(xù)法律訴訟的成本。此外將受理對(duì)象限定為虛假陳述，使得一些故意隱瞞重大事項(xiàng)的信息披露，不作為訴訟對(duì)象，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（二）政府監(jiān)管不到位當(dāng)前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系并不完善，許多上市公司存在的問(wèn)題都是在極其嚴(yán)重時(shí)才暴露出來(lái)，這大大加重了上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中的投機(jī)行為。證監(jiān)會(huì)監(jiān)管權(quán)與財(cái)政部監(jiān)管權(quán)不協(xié)調(diào)是主要原因之一。目前，我國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部都擔(dān)負(fù)著對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的職責(zé)，而兩個(gè)部門(mén)在履行監(jiān)督職能的過(guò)程中缺乏溝通，導(dǎo)致出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的監(jiān)管措施，甚至有些規(guī)定似乎相互矛盾的。在實(shí)際工作中，基層單位對(duì)政府

16、多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查問(wèn)題多有怨言，這不僅損害政府形象和增加基層單位的負(fù)擔(dān)，也消弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無(wú)力。另外，上市公司的定期報(bào)告都在接近4月30日截止日時(shí)才報(bào)出，這樣無(wú)形中會(huì)給證監(jiān)會(huì)的監(jiān)察工作帶來(lái)壓力。巨大的工作量導(dǎo)致審查成為了形式，證監(jiān)會(huì)并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這極大地影響了監(jiān)管的效力、效果。而且，證監(jiān)會(huì)也沒(méi)有充分有效與上市公司接觸的途徑，所以很難通過(guò)對(duì)上市公司的深入調(diào)查去發(fā)現(xiàn)信息披露是否真實(shí)，從網(wǎng)站、報(bào)刊、電視等新聞媒體了解上市公司的最新動(dòng)態(tài)，并以此作為突破口發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并不是有效的方式，等發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，信息虛假造成的影響和損失已經(jīng)非常大，很難彌補(bǔ)和挽回了。（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披

17、露制度不完善從概念上來(lái)講，會(huì)計(jì)信息披露制度是一種能夠提供、傳遞信息并能保證信息質(zhì)量的制度。廣義上看，它包括一系列的法律規(guī)范和會(huì)計(jì)規(guī)范，是一種對(duì)公司披露會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)機(jī)制，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣與披露制度的完善程度關(guān)系非常密切。盡管我國(guó)近年來(lái)會(huì)計(jì)信息披露制度已經(jīng)有了很大的發(fā)展，但是迄今為止，會(huì)計(jì)信息披露制度仍存在很多問(wèn)題，比如：會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定沒(méi)有突出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，特別是債權(quán)人和投資人的信息要求；有關(guān)法規(guī)制定的不配套、不完整、缺乏統(tǒng)籌性、計(jì)劃性、前瞻性；立法部門(mén)眾多，會(huì)計(jì)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)、證券法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的不同控制層次、不同控制要求，致使很多上市公司的信息披露內(nèi)容、時(shí)機(jī)、深度等選擇上非常隨

18、意；披露準(zhǔn)則內(nèi)容簡(jiǎn)單，透明度低，缺少明細(xì)，實(shí)際操作性弱；新舊法規(guī)之間、各個(gè)法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾，如財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、國(guó)家稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間都有沖突、矛盾的地方。（四）中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因之一就是中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)最根本的作用就是在于對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀、獨(dú)立的檢查，提高上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的可靠性，以減少會(huì)計(jì)報(bào)表使用者依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的風(fēng)險(xiǎn)，從而保護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益，保證證券市場(chǎng)的健康公正發(fā)展。CPA審計(jì)成為會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管中不可缺少的重要組成部分，在完善會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管工作方面扮演這一個(gè)極其必要的角色。從當(dāng)前實(shí)際

19、的情況看，形式上審計(jì)的委托方是股東大會(huì)，但基本上都是公司管理者為了應(yīng)付“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”的強(qiáng)制規(guī)定而聘請(qǐng)CPA來(lái)審計(jì)自己。這樣，無(wú)疑會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遭到極大的損害。另外，在我國(guó)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模都比較小，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴程度比較高，很容易被客戶收買(mǎi)，難以獨(dú)立公正、客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)模式與其獨(dú)立性也有很大關(guān)系?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拓展自己的業(yè)務(wù)，會(huì)給上市公司提供越來(lái)越多的管理咨詢服務(wù)，這樣就不可避免地侵害了CPA在審計(jì)公正的獨(dú)立性，審計(jì)工作質(zhì)量的下降，必然影響到被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。（五）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)

20、計(jì)信息披露的影響給予廣泛的關(guān)注。據(jù)目前的研究成果來(lái)看，可以將我國(guó)上市公司因?yàn)閮?nèi)部治理結(jié)構(gòu)原因?qū)е滦畔⑴秵?wèn)題的表現(xiàn)分為以下幾點(diǎn)：一股獨(dú)大，導(dǎo)致內(nèi)部人控制企業(yè)，這種情況下必然很難保證會(huì)計(jì)信息披露可以兼顧各方相關(guān)者的利益，因?yàn)樗际侵惑w現(xiàn)、滿足大股東的意志、利益。另外內(nèi)部人控制企業(yè)會(huì)使公司治理結(jié)構(gòu)中博弈失衡，內(nèi)容人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、內(nèi)容、發(fā)布時(shí)間進(jìn)行全面控制，信息披露不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)流于形式，公司不執(zhí)行甚至壓根沒(méi)有內(nèi)部信息管理制度，公司內(nèi)也有各種信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在；資本市場(chǎng)的弱勢(shì)有效降低了公司治理和信息披露的相關(guān)性，也即所有可獲得的公開(kāi)信息并不能及時(shí)、無(wú)偏地被所有利益相關(guān)者獲悉，或者說(shuō)是利益

21、相關(guān)者不能對(duì)可獲得公開(kāi)信息及時(shí)、無(wú)偏地作出反應(yīng)，不能使股價(jià)做出正確反應(yīng)，進(jìn)而無(wú)法體現(xiàn)上市公司質(zhì)量的優(yōu)劣；獨(dú)立董事并不獨(dú)立，沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。（六）造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益造假會(huì)計(jì)信息的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)要小于預(yù)期的收益，這樣對(duì)虛假會(huì)計(jì)學(xué)息的強(qiáng)烈需求也是引發(fā)信息披露問(wèn)題的重要原因。對(duì)于我國(guó)上市公司來(lái)說(shuō)，造假成本主要由為了造假而付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的金額、造假被發(fā)現(xiàn)的概率以及發(fā)現(xiàn)后處罰 的金額所決定。上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假費(fèi)用以及個(gè)人的特別報(bào)酬與造假后得到的收益相比，可以說(shuō)是微不足道的。目前，我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)主要是依靠行政處罰手段來(lái)制止會(huì)計(jì)造假，很少對(duì)直接負(fù)

22、責(zé)人追究刑事責(zé)任，民事賠償更是少之又少。因此即使是會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)了，上市公司所付出的代價(jià)也是很低的。上市公司通過(guò)虛構(gòu)業(yè)績(jī)騙取上市、配股、增發(fā)資格可募集到的資金數(shù)量是非常大的。上市公司操縱利潤(rùn)增加的市值也是非常巨額的。而上市公司會(huì)計(jì)造假給相關(guān)負(fù)責(zé)人帶來(lái)的利益更是難以估量。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)造假的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本，這也就造成了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露屢屢發(fā)生問(wèn)題。五、完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策建議（一）完善會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)責(zé)任體系我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露最主要的違法主體是上市公司、管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)，可是現(xiàn)行我國(guó)對(duì)上市公司、管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任體系。這種責(zé)任體系并不能起到

23、有效的懲罰效果，而且對(duì)中介機(jī)構(gòu)的懲罰力度較輕。針對(duì)這種情況，應(yīng)該建立一個(gè)新的以民事責(zé)任為主體的法律責(zé)任體系。違法者就算被判刑，也可以通過(guò)保釋、假釋等方法獲得自由，但是一旦扯上民事官司，等待的必然是傾家蕩產(chǎn)的結(jié)果。（二）完善政府監(jiān)管體系多年來(lái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的政府監(jiān)管效率都偏低，造成這種現(xiàn)象的原因是多種多樣的，政府監(jiān)管體系不明確是主要原因。上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系的改進(jìn)路徑和制度安排可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：1.減少政府其他目標(biāo)對(duì)監(jiān)管目標(biāo)的干擾，建立明確的監(jiān)管目標(biāo)政府其他的目標(biāo)對(duì)監(jiān)管目標(biāo)的干擾會(huì)使違規(guī)者產(chǎn)生穩(wěn)定的預(yù)期：監(jiān)管主體如果要兼顧政府的其他目標(biāo)就只能降低信息監(jiān)管的嚴(yán)厲程度了，繼而也就

24、降低了違規(guī)者對(duì)違規(guī)成本的期望值，助長(zhǎng)了違規(guī)者的違規(guī)傾向。2.政令統(tǒng)一，改變多頭管理體制現(xiàn)在，我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理權(quán)責(zé)不明。政出多門(mén)，不利于進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。證券監(jiān)管部門(mén)的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次：一是國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)的層次，它負(fù)責(zé)統(tǒng)一對(duì)全國(guó)上市公司進(jìn)行宏觀監(jiān)管，制定上市公司信息披露規(guī)范和證券市場(chǎng)政策；二是證券交易所層次，它遵循國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)上市公司日?；顒?dòng)、會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體的監(jiān)管。3.建立上市公司信息監(jiān)察員制度中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各個(gè)上市公司去，對(duì)上市公司披露的各種信息，包括招股說(shuō)明書(shū)、股利分配信息、年度報(bào)告、中期報(bào)告等的生成和披露進(jìn)行監(jiān)督，

25、防止外界各個(gè)利益相關(guān)集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行干涉。并且信息監(jiān)察員在企業(yè)行使職權(quán)時(shí)，應(yīng)該保持高度的獨(dú)立性，絕對(duì)不能持有公司的股份，一切待遇、工作均由證監(jiān)部門(mén)提供，任免考核也由證監(jiān)部門(mén)主持。（三）完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度良好的信息披露制度為會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量提供了重要保證，而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)方面還存在很多的缺陷，這影響了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。從以下三個(gè)方面可以對(duì)我國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行改進(jìn)、完善。1.建立良好的信息溝通渠道良好的信息溝通渠道是解決經(jīng)營(yíng)者和投資者之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要手段。如果能在上市公司經(jīng)營(yíng)者、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、媒體之間建立網(wǎng)絡(luò)溝通渠道，就可以大大提高信息

26、溝通的效果。它一方面可以發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，另一方面也可以發(fā)揮媒體的外部監(jiān)督作用。2.完善財(cái)務(wù)報(bào)告的披露形式和內(nèi)容可以從兩個(gè)方面來(lái)考慮：一是增加管理層分析和討論信息、表外信息、相關(guān)審計(jì)信息、內(nèi)部控制分析報(bào)告等；二是借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)縮短信息披露的時(shí)間要求。因?yàn)樾畔⑴稌r(shí)間的滯后會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性，也會(huì)造成信息披露的混亂。有的甚至上年年報(bào)還未披露，今年季報(bào)就已經(jīng)披露的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。3.構(gòu)建和完善我國(guó)資源性會(huì)計(jì)信息披露制度經(jīng)濟(jì)全球化的步伐越來(lái)越快，資本市場(chǎng)也越來(lái)越全球化，上市公司為了獲得更多資本，會(huì)選擇資源提供更多、更細(xì)、更透明的信息。我國(guó)目前上市公司資源性信息披露的情況

27、不多，資源性信息披露的制度也不規(guī)范，因此，聯(lián)系我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際情況，既規(guī)范又鼓勵(lì)地完善我國(guó)自愿性會(huì)計(jì)信息披露制度。（四）完善中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性制度建設(shè)完善中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性制度建設(shè)既要從加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)實(shí)力做起，也要轉(zhuǎn)變中介機(jī)構(gòu)的角色，調(diào)整上市公司與中介機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。1.加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)力，完善中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制證券市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)制定嚴(yán)格的設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件，提高事務(wù)所設(shè)立的門(mén)檻，比如說(shuō)，增大注冊(cè)資本的金額度，提高中介機(jī)構(gòu)中人員的最少數(shù)量，在學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)上對(duì)從業(yè)人員也進(jìn)行限制。發(fā)展到一定規(guī)模的中介機(jī)構(gòu)還有進(jìn)行內(nèi)部控制，和其他類型的公司一樣，也要制定比較完善的治理結(jié)構(gòu)。2.構(gòu)建審計(jì)的三層委托代理

28、框架應(yīng)構(gòu)建上市公司。證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三層委托代理框架，即上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由證監(jiān)會(huì)的專門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)外進(jìn)行招標(biāo)，來(lái)確定適合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的費(fèi)用也由上市公司按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)上交證監(jiān)會(huì)，證監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)管理，自負(fù)盈虧。3.完善審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性為了防止上市公司的管理者采取變更審計(jì)機(jī)構(gòu)等手段要挾會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)滿足其不合理要求，所有上市公司應(yīng)及時(shí)向投資者、公眾披露公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況以及變更的原因，這樣也就在一定程度上保障了中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。另外，政府有關(guān)部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)管，提高事務(wù)所與客戶合謀的成本，以真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)控作用。（五）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)公司治理結(jié)構(gòu)指的是，又所有者、董事會(huì)、高級(jí)執(zhí)行人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。這是一個(gè)三者之間形成一定制衡力度的結(jié)構(gòu)。只有這樣的制衡關(guān)系有效實(shí)施，才能夠保障企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。1.優(yōu)化經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制建設(shè)我國(guó)一直以來(lái)都是以單一的利潤(rùn)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)經(jīng)理人業(yè)績(jī)的