法規(guī)第三章增值稅消費(fèi)稅

1、第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種【考情分析考情分析】本章是全書最難也是最重要的一章，從考試上看，歷年所占的分值比重為2530分左右。 一、增值稅 二、消費(fèi)稅 三、營(yíng)業(yè)稅 四、企業(yè)所得稅 五、個(gè)人所得稅 第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種序號(hào)項(xiàng)目增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅1概念2分類3納稅人4征稅對(duì)象5稅目稅率6應(yīng)納稅額計(jì)算7征收管理增值稅的概念增值稅的概念 1 1、增值稅、增值稅: :是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物貨物或者或者提供提供加工、修理修配勞務(wù)，加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人單位和個(gè)人, ,就其增值額為課稅對(duì)象，征收的就其增值額為課稅對(duì)象

2、，征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)指有形動(dòng)指有形動(dòng)產(chǎn)（包括產(chǎn)（包括熱力、電熱力、電力和氣體力和氣體）稱為稱為2 2、稅款抵扣制、稅款抵扣制木材廠100元200元如果以銷售收入征稅？木材廠應(yīng)納稅額=10017=17元家具廠應(yīng)納稅額=20017%=34元兩個(gè)工廠合并？家具廠家具廠應(yīng)納稅額=20017%=34元5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增值額？增值額？生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅增值稅消費(fèi)型增值稅收入型收入型增值稅增值稅我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 （物資材料和固定資產(chǎn)）10元廠家批發(fā)商零售商消費(fèi)者100元120元200元90元20元80元9017%2017%8017%1017%1

3、0017%10017%-1017%=（100-10）17%=9017%銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額流轉(zhuǎn)稅征稅對(duì)象增值額稅款抵扣制價(jià)外稅不含稅銷售額稅率發(fā)票價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅貨款100%計(jì)算稅額的基數(shù)不包括稅款本身增17%價(jià)款：1000元稅額：170元收?。?170元30%價(jià)款 100%計(jì)算稅額的基數(shù)包括稅款本身價(jià)款：1000元稅額：300元收?。?000元稅81征稅范圍征稅范圍的基本規(guī)定（1）銷售或者進(jìn)口的貨物銷售或者進(jìn)口的貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱電力、熱力、氣體力、氣體在內(nèi)。 【提示】銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（2）提供的加工、修理修配加工、修理修配勞務(wù) 提供加工、修理

4、修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（二）增值稅的征稅范圍（3）提供的）提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)（P125-3條不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服條不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)）務(wù)） 應(yīng)稅服務(wù)是指陸路應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政郵政普通服務(wù)、普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)、服務(wù)、物流輔助物流輔助服務(wù)、服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服

5、務(wù)、鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)、服務(wù)、廣播影視廣播影視服服務(wù)等。務(wù)等。2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸業(yè)）交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸（出租車司機(jī)P125）水路運(yùn)輸（程租、期租P126）航空運(yùn)輸（濕租）管道運(yùn)輸（2）郵政業(yè)（）郵政業(yè)（P126郵政普通、特殊郵政普通、特殊+其他）其他）（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、簽證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾?航空運(yùn)輸?shù)母勺狻径噙x題多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中， 屬于增值稅征收范圍的有（）。屬于增值稅征收范圍的有（）

6、。A.進(jìn)口貨物B.出售自建房屋C.修理汽車D.服裝加工正確答案ACD 征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配 勞務(wù)及進(jìn)口貨物。 正確答案正確答案C 增值稅的征稅對(duì)象是增值額。 【單選題單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一和個(gè)人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。A.銷售額 B.營(yíng)業(yè)額C.增值額 D.收入額3.征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物； 1） 將貨物交付給其他單位或者個(gè)人代銷 2） 銷售代銷貨物 3）

7、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將 貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。4）將）將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物用于的貨物用于非增值非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅應(yīng)稅項(xiàng)目5）將）將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物用于的貨物用于集體福集體福利或個(gè)人消費(fèi)利或個(gè)人消費(fèi)6）將）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為的貨物作為投投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶7）將）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物貨物分配分配給給股東或者投資者股東或者投資者8）將）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償?shù)呢浳餆o(wú)償贈(zèng)送

8、贈(zèng)送其他單位或個(gè)人其他單位或個(gè)人3.征收范圍的特殊規(guī)定視視 同同 銷銷 售售 行行 為為 代銷業(yè)務(wù)代銷業(yè)務(wù) 將貨物交給他人代銷將貨物交給他人代銷 代銷他人貨物代銷他人貨物 移送貨物移送貨物 分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市；貨物用于銷售分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市；貨物用于銷售 自產(chǎn)、委托自產(chǎn)、委托 加工的貨物加工的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目?jī)?nèi)部使用內(nèi)部使用 集體福利個(gè)人消費(fèi)集體福利個(gè)人消費(fèi) 自產(chǎn)、委托自產(chǎn)、委托 加工、購(gòu)買加工、購(gòu)買 的貨物的貨物 無(wú)償贈(zèng)送他人無(wú)償贈(zèng)送他人對(duì)外使用對(duì)外使用 分配給股東或投資者分配給股東或投資者 用于對(duì)外投資用于對(duì)外投資（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù) 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視

9、同提供應(yīng)稅服務(wù)； 1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外除外； 2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（3）混合銷售（用一項(xiàng)銷售行為用一項(xiàng)銷售行為） 概念：混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。 繳納增值稅：繳納增值稅：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅； 不繳納增值稅：不繳納增值稅：其他其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 除外（分

10、別核算）：除外（分別核算）：納稅人銷售納稅人銷售自產(chǎn)自產(chǎn)貨物并同貨物并同時(shí)提供時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，額， 繳納增值稅：繳納增值稅：并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅不繳納增值稅：不繳納增值稅：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅； 核定銷售額：核定銷售額：未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。核定其貨物的銷售額。（4）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（不同

11、稅種）經(jīng)營(yíng)范圍銷售貨物應(yīng)稅勞務(wù)提供非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額，未未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。增值稅分別核算 核定未（5）混業(yè)經(jīng)營(yíng)（同稅種不同稅率或征收率同稅種不同稅率或征收率） 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)： 應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算未分別核算銷售額：從高適用從高適用稅率或征收率?；旌箱N售：用一項(xiàng)銷售行為用一項(xiàng)銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不同稅種不同稅種混業(yè)經(jīng)

12、營(yíng)：同稅種不同稅率或征收率同稅種不同稅率或征收率（三）增值稅的納稅人三）增值稅的納稅人 在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 境外單位或個(gè)人境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)境外單位或個(gè)人境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其稅勞務(wù)而未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其代理人代理人為扣繳義為扣繳義務(wù)人，無(wú)代理人的以務(wù)人，無(wú)代理人的以購(gòu)買者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。增值稅扣繳義務(wù)人增值稅扣繳義務(wù)人增值稅的納稅人區(qū)分1.增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 一般納稅人的特點(diǎn)

13、：是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。下列納稅人不屬于一般納稅人： 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人24 注意： 對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2.小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的。（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人（1）（3）對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服

14、務(wù)銷售額在500萬(wàn)元以下的（4）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅 人納稅（5）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。注意：除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人 一般納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額，生產(chǎn)企業(yè)大于50萬(wàn)，商業(yè)企業(yè)大于80萬(wàn)年應(yīng)稅銷售額，生產(chǎn)企業(yè)小于50萬(wàn)，商業(yè)企業(yè)小于80萬(wàn)（含）基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：只有出口征收率：3%增值稅專用發(fā)票，有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)普通發(fā)票

15、，不享有增值稅抵扣權(quán)。（四）增值稅的扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，1.在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；2.在境內(nèi)沒(méi)有代理人沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款/（1+稅率）*稅率 【例題【例題 單選題】單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。A.年應(yīng)稅銷售額120萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元的從事貨物零售的納稅人C.年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的

16、納稅人D.年應(yīng)稅銷售額40萬(wàn)元從事貨物生產(chǎn)的納稅人【答案】【答案】A【解析】【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 【例題【例題多選題】多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。A.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)B.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人C.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位D.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【答案】【答案】ACD30【例題單選題】在以下單位或個(gè)人中，不屬于增值稅納稅人的是（ ）。A進(jìn)口固定資產(chǎn)設(shè)備的納稅人B銷售商品房的納稅人C零售雜貨的個(gè)體戶D生產(chǎn)銷售家用電器的公司【

17、答案答案】B【解析】增值稅的征稅范圍是銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。而商品房屬于不動(dòng)產(chǎn)，故不屬于增值稅的征收范圍。311.一般納稅人一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；（2）除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；（3）非企業(yè)性單位；（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。322.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 小

18、規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核 算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨 物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售 的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同） 的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅 人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售 額的比重在50%以上。（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。（3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模 納稅人納稅。（

19、4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇可選擇按小規(guī) 模納稅人納稅。33 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！纠}多選題】下列納稅人中，不需要辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有（ ）。 A個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人 B年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 的納稅人 C選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位 D選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增 值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 【答案答案】ACD【PK1單選題

20、】稅法按其職能作用不同，分為（ ）。 A稅收基本法和稅法普通法 B稅收實(shí)體法和稅收程序法 C中央稅法和地方稅法 D對(duì)流轉(zhuǎn)稅課稅法和對(duì)所得稅課稅法【答案】B【解析】稅法按其職能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法兩類。5/5/2022【PK2單選題】我國(guó)稅法由一系列要素構(gòu)成，其中三個(gè)最基本的要素是指（ ）。 A納稅義務(wù)人、稅率、違章處理 B納稅義務(wù)人、稅目、減免稅 C納稅義務(wù)人、稅率、征稅對(duì)象 D納稅義務(wù)人、稅率、納稅期限【答案答案】C【解析】稅收實(shí)體法的基本構(gòu)成要素主要有納稅人、征稅對(duì)象、稅率。5/5/2022【PK3 單選題】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（ ）。 A納稅義務(wù)人 B征稅對(duì)象 C計(jì)稅

21、依據(jù) D稅率【答案】B【解析】征稅對(duì)象即納稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題。每一部稅收實(shí)體法都有特定的征稅對(duì)象，而不同征稅對(duì)象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。5/5/2022【PK4單選題】下列稅法構(gòu)成要素中，衡量納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)輕重與否的重要標(biāo)志是（ ）。 A計(jì)稅依據(jù) B減稅免稅 C稅率 D征稅對(duì)象 【答案答案】C5/5/2022【PK5單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各稅種中，采用超率累進(jìn)稅率的是（ ）。 A資源稅 B城鎮(zhèn)土地使用稅 C車輛購(gòu)置稅 D土地增值稅 【答案答案】D5/5/2022【PK6單選題】在稅法中，將課稅對(duì)象具體化并作為征稅的具體根據(jù)的要素為（

22、 ）。 A稅率 B計(jì)稅依據(jù) C稅目 D納稅環(huán)節(jié) 【答案】B 【解析】每一部稅收實(shí)體法都有特定的征稅對(duì)象，而不同征稅對(duì)象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象可分為計(jì)稅依據(jù)和稅目。計(jì)稅依據(jù)是將課稅對(duì)象具體化并作為征稅的具體根據(jù)的要素。5/5/2022【PK7判斷題】根據(jù)稅法規(guī)定，起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。（ ）【答案答案】【解析】起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。5/5/2022【PK7多選題】稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素主要有（ ）。 A

23、征稅對(duì)象 B稅率 C減免稅 D納稅期限 【答案】ABCD 【解析】稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素包括納稅 人、征稅對(duì)象、稅率、納稅期限和減免稅。5/5/2022【PK8單選題】下列稅法構(gòu)成要素中，衡量納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)輕重與否的重要標(biāo)志是（ ）。 A計(jì)稅依據(jù) B減稅免稅 C稅率 D征稅對(duì)象 【答案】C5/5/20225/5/2022【PK9多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)繳納 增值稅的有（ ）。 A提供加工、修理修配勞務(wù) B提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) C銷售貨物 D銷售不動(dòng)產(chǎn) 【答案答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（五）增值稅稅率（五）增值稅稅率比例稅率比例稅率1.基本稅率：17%適用范圍：銷售除列舉的

24、執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個(gè)別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)。2.低稅率：13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；【理解】【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)?！居洃浱崾尽康投惵仕拇箢悾夯緶仫枴⒕裎拿?、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除

25、外。4.征收率小規(guī)模納稅人3%執(zhí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題【例題判斷題】判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）【答案】【答案】【解析】【解析】增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、 圖書等是適用低稅率13%的。 【例題【例題多選題】多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。 A.農(nóng)機(jī)配件 B.自來(lái)水 C.飼料 D.煤炭【答案】【答案】BC【解析】【解析】選項(xiàng)A，針對(duì)農(nóng)機(jī)是適用低稅率的；選項(xiàng)D， 居民用煤炭制品適用低稅率。1.一般納稅人：一般納稅人： 我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其合法扣稅憑證注

26、明的稅款當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額*適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率 不含稅銷售額不含稅銷售額 =含稅銷售額（1+稅率） 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但。但不包括不包括向購(gòu)買方收取的向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。（六）增值稅應(yīng)納稅額（六）增值稅應(yīng)納稅額 銷售額是指納稅人銷售貨物，提

27、供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，從購(gòu)買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方或服務(wù)方收取的全全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額以及代為收取的政府性基金或者行政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)政事業(yè)性收費(fèi)。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的： 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+增值稅稅率）增值稅稅率）1.銷售額 是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額*適用稅率適用稅率 注意：注意： 1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的， 2）發(fā)生視同銷售

28、貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：2.銷項(xiàng)稅額按照納稅人最近時(shí)期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（自己最近） 按照其他納稅人其他納稅人最近時(shí)期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（他人最近） 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，（組價(jià)） 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 2014年3月，甲酒廠（增值稅一般納稅人）銷售糧食白酒并開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款80 000元，則相關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下：【例題】應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=80 000*17%=13 600

29、（元）納稅人進(jìn)口商品組成計(jì)稅價(jià)格1.不涉及消費(fèi)稅的：不涉及消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅2.涉及消費(fèi)稅涉及消費(fèi)稅 的的組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率把組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率移到等式左邊，進(jìn)行變形組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格*(1-消費(fèi)稅稅率)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/ (1-消費(fèi)稅稅率) 紅程化妝品公司為增值稅一般納稅人，其進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口發(fā)票上注明價(jià)格36000元，其適應(yīng)的消費(fèi)稅率為

30、10%,關(guān)稅率為50%，增值稅率為 17%，則其應(yīng)該交納多少增值稅？關(guān)稅：關(guān)稅：36000*50%=18000增值稅組成價(jià)格增值稅組成價(jià)格=（36000+18000）/（1-10%）=60000消費(fèi)稅消費(fèi)稅=60000*10%=6000增值稅稅額增值稅稅額= （36000+18000+6000)*17%=10200 2.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的核心就是納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為納稅增值稅的核心就是納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為納稅

31、人實(shí)際繳納的增值稅額。人實(shí)際繳納的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：（1）一般納稅人從銷售方取得的）一般納稅人從銷售方取得的增值稅增值稅專用專用發(fā)票發(fā)票上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。（2）一般納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口）一般納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。（3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者小規(guī)模納）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者小規(guī)模納 稅人購(gòu)買的農(nóng)稅人購(gòu)買的農(nóng) 產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和買價(jià)和13%的扣除率的扣除率，計(jì)算抵扣：，計(jì)算抵扣： 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額

32、進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率（4）一般納稅人接收鐵路運(yùn)輸服務(wù)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（包括）一般納稅人接收鐵路運(yùn)輸服務(wù)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基費(fèi)、建設(shè)基 金金）（代墊運(yùn)費(fèi)除）（代墊運(yùn)費(fèi)除 外），按外），按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；除； 但隨同運(yùn)費(fèi)支付的但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)等其他雜費(fèi)不得不得計(jì)算計(jì)算 扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?？鄢M(jìn)項(xiàng)稅額。（2014年年1月月1日起，鐵路運(yùn)輸也納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。日起，鐵路運(yùn)輸也納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。）（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)

33、關(guān)或者境內(nèi)代理人取得解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額(2)海關(guān)完稅憑證注明的增值稅額(3)計(jì)算：農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)X13%，運(yùn)費(fèi)X11%）發(fā)票管理（種類與基本內(nèi)容）按領(lǐng)購(gòu)使用范圍不同按領(lǐng)購(gòu)使用范圍不同普通發(fā)票普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1. 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 2. 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。 3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。 非正常損

34、失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。4. 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。5.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。（七）小規(guī)模納稅人（七）小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3% 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額 3% =含稅銷售額（1+3%） 3% 【例題【例題單選題】單選題】根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬(wàn)元（含增值稅），則應(yīng)納

35、增值稅為（）萬(wàn)元。 A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2【答案】【答案】C【解析】【解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以 應(yīng)納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬(wàn)元?！締芜x題【單選題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為某一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 200元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已取元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。稅額為（）元。A.1 200B.1 500C.300 D.900正確答案正確答案B可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200+300=1500元。

36、紅程公司為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口商品糧200000元，海關(guān)海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)200元，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅產(chǎn)品30000元，購(gòu)入原材料300000元，發(fā)票上注明增值稅51000元，本月銷售產(chǎn)品1000000元，適應(yīng)的增值稅率 17%，則應(yīng)該本月交納多少增值稅？ 本月進(jìn)項(xiàng)稅本月進(jìn)項(xiàng)稅 =34000+2000*11%+30000*13%+51000+12=89132（元） 本月銷項(xiàng)稅本月銷項(xiàng)稅 =1000000*17%=170000（元） 本月應(yīng)納增值稅本月應(yīng)納增值稅=170000-89120=80868（元）【判斷題判斷題1】增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，

37、一律適用增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，一律適用17% 的基本稅率。（）的基本稅率。（）正確答案正確答案增值稅小規(guī)模納稅人的執(zhí)行的增值稅的征收率為3%。 正確答案正確答案增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是征收低稅率13%的。 【判斷題2】增值稅小規(guī)模納稅人的執(zhí)行的增值稅稅率 為3%。（ ）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額 3% =含稅銷售額含稅銷售額（1+3%） 3% 【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)稅合計(jì)為412000元，其適用的增值稅征收率為3%。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為： 答案不含稅銷售額=412000（1+3%）=4

38、00000（元）本月應(yīng)交納的增值稅稅額=4000003%=12000（元） （五）增值稅征收管理（五）增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。 納稅人 銷 售 貨 物 或 者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。具體規(guī)定： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； （2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （3）賒銷和分期收款方式銷