個人所得稅教學(xué)案

1、五、個人所得稅【學(xué)習(xí)要求與目的】1 .了解個人所得稅法概述、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率等基本征收制度2 .掌握個人所得稅的應(yīng)稅項目3 .掌握個人所得稅的基本計算【學(xué)習(xí)重點】個人所得稅應(yīng)納稅額的基本計算學(xué)學(xué)習(xí)難點】應(yīng)納稅所得額的計算【授課班級】2011秋會計電算化班【授課人】 張士杰引言：我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，明確了納稅人、稅率及 如何計算。今天我們來學(xué)習(xí)個人所得稅。同學(xué)們！想一想：你都知道哪些個人收入方面的所 得？引出今天講的題目一一個人所得稅（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。征稅對象不僅包括個人，還包括具有自然

2、人性質(zhì)的企業(yè)。（二）個人所得稅的納稅義務(wù)人納稅人判定標準征收他闈扣繳義務(wù)人居民在中國境內(nèi)有住所的個人；在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年（一個納稅年度）的個人口來源于 中國境內(nèi)、境外 的所得以支付所得的非居民在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人； 在中國境內(nèi)無住所且居住不滿年（- 個納稅年度）的個人0來源于中國境內(nèi)的所得單位或者個人（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率4 .個人所得稅的應(yīng)稅項目：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得

3、；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得； （11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得5 .個人所得稅的稅率個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。所得項目不同，規(guī)定不同。詳見課本 P182-183（四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算重點介紹：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得。1 .工資、薪金所得：以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月U入額-3500元）X適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-8】某納稅人2011年11

4、月工資為5600元，該納稅人不適用附加減除費用規(guī)定， 計算其當月應(yīng)繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=5600-3500=2100 （元）應(yīng)納所得稅額=2100X10%-105=105 （元）引出速算扣除數(shù)（用數(shù)學(xué)方法計算出）例題：劉某2011年8月取得工資30000元，進取獎2000元，計算其當月應(yīng)繳納的個人 所得稅。解法一：應(yīng)納稅所得額 =30000+2000-3500=28500 （元）應(yīng)納個人所得稅額=28500 X25%-1005=6120 （元解法二：應(yīng)納個人所得稅額 =1500X3%+3000X 10%+4500X 20%+ （28500-9000） X 25%=45+300+900+

5、4875=6120 （元）2 .個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失 后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用、損失）X適用稅率-速算扣除數(shù)例題：某個體工商戶，全年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為100000元，成本為40000元，費用為7500元，損失為2500元。計算該個體工商戶全年應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=100000-40000-7500-2500=50000 （元）應(yīng)納個人所得稅額=50000X20%-3750=6250 （元）3 .對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的

6、收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指 按月減除3500元。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）x適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-9】 2011年10月，張三與某單位簽訂承包合同經(jīng)營該單位招待所，承包期 5年。2011年實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤50000元，合同規(guī)定承包人每年上繳其營業(yè)利潤的20%乍為承包費。計算張三2011年應(yīng)繳納個人所得稅稅額。2011 年張三應(yīng)納稅所得額=50000X (1-20%) - (3500X3) =29500 (元)2011年張三應(yīng)納個人所得稅額=29500 X 10%-750=2200 (元

7、)4 .勞務(wù)報酬所得(1)每次收入不足4000元的?應(yīng)納稅額=(每次收入額-800) X 20%(2)每次收入在4000元以上的? 應(yīng)納稅額=每次收入額X ( 1- 20% ) X20%(3)每次收入超過20000元的?應(yīng)納稅額=每次收入額x ( 1- 20% ) X適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-10】某歌星一次性取得表演收入 40000元，扣除20%勺費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元，計算其應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅額=40000 X ( 1-20%) X 30%-2000=7600 (元)5 .稿酬所得：按次納稅，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次(1)每次收入不足4000元的? 應(yīng)納稅額

8、=(每次收入額-800元)X 20%X ( 1-30%)(2)每次收入在4000元以上的? 應(yīng)納稅額=每次收入額x ( 1-20%) X 20% X (1-30%)【例3-111某作家一次性取得未扣除個人所得稅的稿酬收入20000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)繳納的個人所得稅額=20000X ( 1-20%) X20%X (1-30%) =2240 (元)6 .利息、股息、紅利、偶然所得：應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 20%備注：自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。個人所得稅11個稅目稅額計算方法匯總表:應(yīng)稅項目稅率應(yīng)納稅額計算二1.工資、薪金所得七

9、級超額累進稅率（每月收入額一3500元）X 適用稅率-速算扣除數(shù)2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng) 營所得五級超額累進稅率（全年收入總額成本、費 用及損失）X適用稅率-速 算扣除數(shù)3.對企事業(yè)單位承包 經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五級超額累進稅率（全年收入總額必要費 用）X適用稅率一速算扣除 數(shù)（必要費用為3500元/月）4.勞務(wù)報酬所得20%比例稅率；但對一次取得的勞 務(wù)報酬所得20000元以上有加成 征收：即20000元50000元，稅率30%;超過50000元的部分， 稅率為40%每次收入0 4000元：（每次收入800） X20%每次收入4000元：每次收入X （ 120%） X20%每次收入20000元：

10、每次收入X （120%） X適用稅率-速算扣除數(shù)5.稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%每次收入0 4000元： (每次收入800) X20%X ( 1 30%)每次收入4000元：每次收入X ( 120%) X20% X (130%)6.特許權(quán)使用費所得20%比例稅率每次收入0 4000元：（每次收入800） X20%每次收入4000元：每次收入X （ 120%） X20%7.財產(chǎn)租賃所得同上（20%）同上8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得同上（20%）（收入總額財產(chǎn)原值合 理費用）X 20%9.利息、股息、紅利所 得同上（20%）收入X 20%10.偶然所得同上（20%）同上11.其他所得同上（2

11、0%）同上（五）注意幾點1 .外籍人員和在境外工作的中國公民（包括華僑、香港、澳門、臺灣同胞）的工資、薪 金所得，增加了附加減除費用的照顧 -在扣除3500元費用的基礎(chǔ)上再減除1300元。2 .免征個人所得稅的規(guī)定（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息；(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；(4)福利費、撫恤金、救濟金；(5)保險賠款；(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休 生活補助費；

12、(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和 其他人員的所得；(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；(10)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得3.不屬于工資、薪金所得項目的收入(1)獨生子女補貼；(2)托兒補助費；(3)差旅費津貼；(4)誤餐補助；(5)三險一金(養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金)(六)課堂練習(xí)張某是我國一位醫(yī)學(xué)專家，每月工資薪金收入7000元，其中包括政府特殊津貼600元。2011年，張某與李某合作出書取得稿酬 20000元，兩人按5: 5分成；張某購買某生物制藥 公司股票，年終分紅取得4000元現(xiàn)金股利收入；張

13、某為某醫(yī)學(xué)院校做報告2次，每次取得收 入2500元，全年共取得報告收入5000元。根據(jù)以上情況，請回答如下問題：1 .張某全年工資薪金應(yīng)納個人所得稅額為()A.245 元 B.185 元 C.2940 元D.2220 元2 .張某個人工資薪金收入中的政府特殊津貼600元()A.屬于減征收入B.屬于免征個人所得稅收入C.屬于正常應(yīng)稅收入D.屬于扣除費用3 .下列張某稿酬收入應(yīng)納個人所得稅額計算正確的是()A.20000 X 50%X 20%=2000元B.20000 X 50%X 20%X (130%) =1400 元C. (20000X50% 800 元)X 20%X (130%) =1288

14、 元D.20000X50%X (1 20%) X 20%X (130%) =1120 元4 .張某年終取得4000元現(xiàn)金股利收入應(yīng)納個人所得稅額為()A.200 元 B.380 元 C.800 元D.150 元5 .為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入，下列說法正確的是()A.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入為張某取得的勞務(wù)報酬收入B.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入，其應(yīng)納個人所得稅稅額為840元C.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入，其應(yīng)納個人所得稅稅額為800元D.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入，其應(yīng)納個人所得稅稅額為680元答案：1.D2.B3.D4.C 5.AD（七）課后作業(yè)李教授系中國公民，現(xiàn)在國內(nèi)某大學(xué)任職，2011年12

15、月份取得收入情況如下：（1）當月工資收入3400元，獎金收入3000元。（2）受科普出版社委托，為其編寫心理咨詢一書。按照協(xié)議約定，出版社于12月20日支付給李教授稿酬19000元。（3） 12月25日，受科技公司培訓(xùn)部邀請，為該公司員工進行心理咨詢講座，科技公司支付給李教授講課報酬3900元。根據(jù)上述資料，回答下列問題：1 .根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人所得稅的征稅項目包括（）A.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得B.保險賠款所得C.股息、紅利所得D.特許權(quán)使用費所得2 .關(guān)于12月份李教授取得的工資和獎金收入，以下說法中正確的是（）A.12月李教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅額為185元B.12月李教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅額為505元C.12月李教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅由本人于年末繳納D.12月李教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅由本單位代扣代繳3 .關(guān)于稿酬和講課報酬，以下說法中正確的是（）A.勞務(wù)報酬所得，屬于一