公司企業(yè)內(nèi)部審計管理制度

1、1.1.1 內(nèi)部審計管理制度目的：為了規(guī)范公司內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，使審計工作制度化、法制化，降低運營風(fēng)險，保護資產(chǎn)安全。1.1.1.1 內(nèi)部審計制度1.1.1.1.1 總則(1)目的為提高經(jīng)營管理水平，加強風(fēng)險防范能力，提升經(jīng)濟效益，規(guī)范內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理、監(jiān)督和風(fēng)險控制的職能，根據(jù)中華人民共和國審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定、中國內(nèi)部審計準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，結(jié)合集團的實際情況，制定內(nèi)部審計制度。(2)定義本制度所稱內(nèi)部審計工作是指公司內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，皆在為組織增加價值和改善組織的運營。通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價公司

2、經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進公司目標的實現(xiàn)。(3)適用范圍本制度適用于公司所有內(nèi)部審計工作。1.1.1.1.2 組織人員管理(1)組織 根據(jù)集團管理需要公司設(shè)立審計監(jiān)察部，審計監(jiān)察部依據(jù)集團審計監(jiān)察部與公司管理層的要求開展日常內(nèi)部審計工作。按照審計業(yè)務(wù)分屬不同，根據(jù)實際情況，按照集團的管理要求下設(shè)經(jīng)營審計科、工程審計科、IT審計科。(2)人員審計監(jiān)察部設(shè)部長一名，并按照人力需求設(shè)置各科的崗位，包含科長、審計師、助理審計師、審計員等崗位。集團審計監(jiān)察部決定審計監(jiān)察部人員的聘任考核等人事管理。 為充分利用人力資源，審計監(jiān)察部可向集團審計監(jiān)察部申請抽調(diào)集團審計體系人員協(xié)助公司審

3、計業(yè)務(wù) 根據(jù)審計工作的特點和要求，必要時經(jīng)審計長批準后，可臨時聘請基建、工程技術(shù)、管理、金融等各個方面的專家協(xié)助完成審計工作。(3)管理1.1.1.1.1 為確保審計工作的獨立性和高效性，審計監(jiān)察部接受集團審計監(jiān)察部垂直管理。1.1.1.1.2 集團審計監(jiān)察部負責(zé)管理、指導(dǎo)、評價各級公司審計監(jiān)察部的工作，公司審計監(jiān)察部在其所在公司實施內(nèi)部審計工作，并匯報集團審計監(jiān)察部。1.1.1.1.3 職業(yè)道德規(guī)范(1)內(nèi)部審計人員應(yīng)嚴格遵守國家法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則、集團與公司制度，不得從事?lián)p害國家利益、公司利益、審計職業(yè)榮譽的活動。(2)內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實守信、客觀公正、實事求是、廉潔奉公、恪盡職守,不

4、得濫用職權(quán)，不得徇私舞弊。(3)內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當保持獨立性，不受被審單位、其他機構(gòu)或個人的干涉，與被審計對象或者審計事項有利害關(guān)系時應(yīng)當回避。(4)內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持職業(yè)謹慎態(tài)度，堅持審計業(yè)務(wù)客觀公正性原則，嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計工作流程與審計工作所必須的審計程序。(5)內(nèi)部審計人員應(yīng)保守其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的公司商業(yè)秘密。(6)內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的溝通能力，妥善處理好與公司內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系。(7)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的專業(yè)知識和相應(yīng)業(yè)務(wù)能力，應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。1.1.1.1.4 審計機構(gòu)職責(zé)(1)公司審計監(jiān)察部履行以下主要職責(zé)：制訂內(nèi)部審計工作制度，編制

5、年度內(nèi)部審計工作計劃；對公司的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行檢查和評估； 對本公司的會計資料和其他有關(guān)經(jīng)濟資料，以及所反映的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、真實性和完整性進行審計； 每月向集團審計部報告一次，內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計計劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題；協(xié)助建立健全反舞弊機制，確定反舞弊的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，并在內(nèi)部審計過程中合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；內(nèi)部審計通常應(yīng)當涵蓋公司經(jīng)營活動中與財務(wù)報告和信息披露事務(wù)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于：工程建設(shè)、銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人

6、力資源管理和信息系統(tǒng)管理等；對公司各部門執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和集團公司及各有關(guān)公司規(guī)章制度情況進行審計監(jiān)督； 對公司預(yù)算編制與各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行審計； 協(xié)助集團審計監(jiān)察部審計等相關(guān)事項，為集團審計監(jiān)察部提供所需資料; 完成集團審計監(jiān)察部與公司高層交辦的其他工作。(2)審計監(jiān)察部應(yīng)當將審計重要的對外投資、工程項目、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)等事項作為年度工作計劃必備內(nèi)容。(3)內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當具備充分性、相關(guān)性和可靠性。內(nèi)部審計人員應(yīng)當將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時間等信息清晰、完整地記錄在工作底稿中。(4)審計責(zé)任不能免除其他部門的工作職

7、責(zé)，經(jīng)過審計的事項如果存在問題，審計結(jié)果不能免除相關(guān)經(jīng)辦部門或人員的責(zé)任。1.1.1.1.5 審計機構(gòu)權(quán)限(1)審計機構(gòu)的審計權(quán)限是：根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求被審計部門按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件、資料； 參加公司有關(guān)經(jīng)營、財務(wù)管理決策、工程建設(shè)、對外投資、重大合同等有關(guān)會議； 參與公司有關(guān)的規(guī)章制度的制定，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由集團審計監(jiān)察部審定后公布施行；審核有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的憑證、賬表、文件，現(xiàn)場勘察檢查資金和財產(chǎn)，檢測財務(wù)會計軟件，查閱有關(guān)文件和資料等； 就審計項目相關(guān)問題，詢問有關(guān)單位或人員，要求其做出合理書面解釋、提供真

8、實情況或證明材料。(2)對阻礙審計工作、拒絕提供審計證據(jù)和有關(guān)資料的，有權(quán)采取必要的臨時措施，并提出追究相關(guān)人員責(zé)任的意見。(3)制止正在發(fā)生的侵犯公司利益或股東權(quán)益的行為，有權(quán)做出臨時性制止的決定，提出追究相關(guān)人員責(zé)任的意見。(4)監(jiān)督被審計對象執(zhí)行審計決定，就審查出的問題進行整改，調(diào)整相關(guān)會計記錄，提出追究相關(guān)人員責(zé)任的意見。 .1.1.1.6審計業(yè)務(wù)管理審計業(yè)務(wù)管理應(yīng)遵循下列條目的規(guī)定。(1)審計計劃審計計劃，是指審計監(jiān)察部為達到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目作出的事先規(guī)劃。年度計劃根據(jù)集團的發(fā)展戰(zhàn)略及年度事業(yè)計劃、任務(wù)、目標等，公司審計監(jiān)察部負責(zé)擬定公司的年度審

9、計計劃，經(jīng)集團審計監(jiān)察部批準后執(zhí)行。月度計劃按照已擬定的年度審計計劃、集團審計監(jiān)察部或者公司高層臨時安排的審計任務(wù)，審計監(jiān)察部制定本月的詳細審計任務(wù)與計劃。項目計劃按照已擬定的月度審計計劃，審計項目負責(zé)人應(yīng)于審計任務(wù)開始之前，在了解被審計單位基本情況、評價重要性水平和審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，起草項目審計計劃，并結(jié)合審計工作準備和實施階段發(fā)現(xiàn)的新情況加以補充修改，項目計劃需審計監(jiān)察部部長審批。項目審計計劃應(yīng)包括：審計目的和范圍、重點審計領(lǐng)域與相應(yīng)的審計策略和方法、重要性水平和審計風(fēng)險評估、審計工作時間預(yù)估、人員安排和分工等。(2)審計通知審計通知，是指審計監(jiān)察部在實施審計前，告知被審計部門或個人接受審

10、計，其以書面的審計通知書的形式體現(xiàn)。內(nèi)容按照已擬定的審計計劃，由審計項目負責(zé)人完成審計通知書，審計通知書包含審計項目的名稱、審計性質(zhì)、審計期間或截止日期、審計活動持續(xù)時間、審計范圍、審計所需資料清單以及參加審計的人員名單，并要求被審計單位予以配合，準備審計所需各類設(shè)備設(shè)施及資料。送達審計通知書一式兩份，應(yīng)于審計工作開展前7日送達被審部門或個人。在臨時審計、突擊審計等不事先通知被審單位或人員的，可在審計工作日送達。(3)審計證據(jù)審計證據(jù)，是指公司內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)，其包含且不局限書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽證據(jù)、電子證據(jù)

11、、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等。內(nèi)部審計人員可以采用下列方法獲取審計證據(jù)：審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、抽查原始憑證、計算、分析性復(fù)核。 經(jīng)審計長審批后，審計組必要時可聘請其他專業(yè)機構(gòu)或人士對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。 內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，必要的應(yīng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計人員應(yīng)注明，該證據(jù)依然可作為支持審計結(jié)論和建議的依據(jù)。(4)審計工作底稿審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。內(nèi)容審計工作底稿主要包括以下記錄：審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄；審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的

12、記錄；獲取的各種類型審計證據(jù)及記錄；內(nèi)審人員審計工作底稿；其他與審計事項有關(guān)的記錄。審計工作底稿應(yīng)進行復(fù)核，注明編號，并做好歸檔工作。復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核應(yīng)由審計項目負責(zé)人進行現(xiàn)場復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補充或重編工作底稿。管理與使用審計監(jiān)察部負責(zé)保管工作中完成的底稿，審計工作底稿對外保密，如果審計監(jiān)察部以外的部門或個人要求查閱工作底稿，除政府機關(guān)依法進行查閱以外，需經(jīng)審計長的審批。(5)審計報告審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件

13、。內(nèi)容審計報告應(yīng)當包括以下基本要素：標題；收件人；正文；附件；簽章；報告日期。意見征求審計項目負責(zé)人應(yīng)在實施必要的審計程序后，編制審計報告初稿，經(jīng)由審計監(jiān)察部部長確認后，交與被審計部門征求意見，并設(shè)定回復(fù)的時限。因保密需要或經(jīng)審計長、副審計長確認的無需送達被審單位的報告，不征求意見。被審單位或個人應(yīng)對審計報告內(nèi)容如期進行回復(fù)，如有異議應(yīng)憑合法合理的證據(jù)進行說明。匯報審計監(jiān)察部應(yīng)將正式的審計報告提交副審計長、審計長審閱，經(jīng)同意后報送集團公司董事長或其他要求實施該項審計的主管領(lǐng)導(dǎo)。1.1.1.1.7審計工作程序(1)根據(jù)具體情況確定審計工作重點，擬訂年度審計計劃，報集團審計監(jiān)察部批準后實施。(2)

14、實施審計前，應(yīng)事先提前七日向被審計部門或個人下達審計通知書。(3)由審計監(jiān)察部部長指定審計項目組人員，指派項目負責(zé)人，由審計項目負責(zé)人制訂審計項目的具體計劃，編制審計工作方案，報審計監(jiān)察部部長批準。(4)審計項目負責(zé)人按照制定的審計工作方案帶領(lǐng)項目組人員實施審計。(5)審計終結(jié)，審計部最遲應(yīng)在七日內(nèi)寫出審計報告，征求被審部門或個人的意見。(6)被審計部門或個人應(yīng)在收到審計報告之日起七日內(nèi)將書面意見送交審計部，審計部應(yīng)將審計報告和被審部門或個人的書面意見報送集團審計監(jiān)察部及公司管理層。(7)對主要的審計項目，要堅持后續(xù)審計，檢查被審部門或個人執(zhí)行審計決定及采納審計建議的情況。(8)被審部門或個人

15、應(yīng)按審計結(jié)論和決定及時做出處理自查報告及整改措施，并在審計結(jié)論規(guī)定的時間內(nèi)將處理結(jié)果回復(fù)公司審計部。(9)對審計意見書和審計決定如有異議，可在收到?jīng)Q定之日起7天內(nèi)，向公司管理層提出，公司管理層作出是否復(fù)審或更改的決定.復(fù)審期間或做出更改決定前，原審計決定照常執(zhí)行。1.1.1.1.8審計檔案管理(1)審計檔案，指有關(guān)審計活動的文字、圖表和聲像的歷史記錄，是有關(guān)審計活動的各種信息資料的儲存系統(tǒng)。包含審計監(jiān)察部的工作檔案、內(nèi)部審計制度、集團審計監(jiān)察部的工作指示以及審計監(jiān)察部內(nèi)部會議記錄、工作計劃、工作總結(jié)等等內(nèi)部事務(wù)管理性文件和資料。(2)審計檔案按其留存價值和使用價值大小分為永久性檔案和暫存性檔案

16、。永久性檔案是指內(nèi)容穩(wěn)定，對審計工作具有長期參考備查價值，或?qū)居袣v史性見證價值的工作底稿組成的審計檔案，如：納入審計范疇的公司的章程、協(xié)議、合同等具有法律效力文件的復(fù)印件、會計報表與調(diào)整事項匯總表、審計報告副本等。永久性審計檔案應(yīng)永久保存；暫存性審計檔案是指由記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期使用和近期使用的工作底稿組成的審計檔案，如：審計計劃、被審計單位內(nèi)部控制調(diào)查結(jié)果、審計工作底稿，審計任務(wù)指示、審計通知書等。暫存性檔案保管期限一般不少于10年(3)審計檔案名稱為“審計檔案”。審計檔案首先按照被審部門名稱劃分，然后按審計項目的種類劃分，最后按審計年度劃分。(4)審計檔案與內(nèi)部工作檔案由專人保管

17、，并承擔(dān)保密責(zé)任。(5)審計檔案的查閱。審計監(jiān)察體系的本部門人員查閱審計檔案，應(yīng)經(jīng)由審計監(jiān)察部部長同意；其他部門或外單位、外部機構(gòu)或人員查閱內(nèi)部審計檔案，需經(jīng)審計長的審批。(6)審計檔案到期需銷毀的，應(yīng)由集團審計監(jiān)察部提出申請，審計長批準認可后執(zhí)行，并報知公司董事長。銷毀時必須由審計監(jiān)察部人員監(jiān)督執(zhí)行。1.1.1,1,9獎懲措施(1)集團審計監(jiān)察部負責(zé)對公司內(nèi)部審計人員應(yīng)進行定期或不定期考核?？己藘?nèi)容包括工作態(tài)度、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、工作成績等方面，依據(jù)考核結(jié)果，進行相應(yīng)的獎懲。(2)對忠于職守、秉公辦事、客觀公正、實事求是，在工作中成績顯著的審計人員以及勇于揭發(fā)公司存在問題的人員給予一定的物

18、質(zhì)獎勵或精神獎勵。(3)對審計人員的處罰區(qū)別以下幾種情況處理：不勝任：對無法按時、按質(zhì)完成審計任務(wù)的審計人員給予待崗學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)崗或辭退處理；一般過失：對在工作中由于非主觀故意給公司造成較小損失的審計人員給予批評教育；重大過失：對由于玩忽職守、不負責(zé)任而給公司造成重大損失的審計人員，給予開除、賠償經(jīng)濟損失等處理；欺詐：對以權(quán)謀私、故意泄露公司機密等行為應(yīng)予以開除，要求其賠償經(jīng)濟損失，并移送司法機關(guān)處理。(4)對于被審計部門出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀的行為，應(yīng)依法追究被審計部門有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，公司因此被國家有關(guān)部門追究責(zé)任，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。對違反本制度，有下列行為之一的，建議有關(guān)部門對直接

19、責(zé)任人及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)給予紀律處分，構(gòu)成犯罪的可提請司法機關(guān)追究刑事責(zé)任：拒絕、拖延提供或銷毀與審計事項有關(guān)文件、會計資料等證明材料的；阻撓審計人員行使職權(quán)，抗拒審計監(jiān)督檢查的；弄虛作假，隱瞞事實真相的；拒絕執(zhí)行審計決定的；打擊報復(fù)審計人員和向?qū)徲嫳O(jiān)察部如實反映真實情況的員工的。1.1.1.1.10后續(xù)教育與培訓(xùn)(1)為提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德操守，保障內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量，應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)。(2)內(nèi)部審計人員應(yīng)采取內(nèi)部培訓(xùn)與外部培訓(xùn)相結(jié)合、自我學(xué)習(xí)與組織學(xué)習(xí)相結(jié)合的方針，對在本專業(yè)領(lǐng)域不斷自我充實和提高的員工，實行一定的鼓勵措施。1.1.1.2經(jīng)營審計內(nèi)容及審計程

20、序1.1.1.2.1 財務(wù)收支-財務(wù)報表審計資產(chǎn)類1 .貨幣資金審計目標和程序(1)審計目標 確定貨幣資金是否存在； 確定貨幣資金是否歸被審計單位所有；確定貨幣資金的收支記錄是否完整；確定庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的年末余額是否正確；確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序 獲取或編制貨幣資金明細表：I核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符，總計數(shù)與財務(wù)報表核對是否相符；n檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算金額是否正確；實施庫存現(xiàn)金盤點程序：I會同資金科科長盤點庫存現(xiàn)金，分幣種編制"庫存現(xiàn)金盤點表工資產(chǎn)負債表日后進行盤點的，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額；n

21、盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄或作適當調(diào)整；田若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明。如有必要應(yīng)作調(diào)整；編制銀行存單檢查表，檢查銀行存單與賬面記錄的金額是否一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有：I對已質(zhì)押的定期存款，檢查質(zhì)押合同，關(guān)注相應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；n對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；田如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，做出記錄；獲取并檢查銀行存款、其他貨幣資金銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表：I獲取資產(chǎn)負債表日銀行對賬單，并與賬面余額核對。關(guān)注銀行對賬單賬戶戶名是否為被審計單位，抽樣

22、核對賬面記錄是否與對賬單記錄一致；n獲取資產(chǎn)負債表日銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； 實施貨幣資金函證程序，編制銀行存款函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函:I向開戶銀行函證銀行存款與其他貨幣資金，函證內(nèi)容包括資產(chǎn)負債表日銀行對賬單余額是否正確，是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制、或存放在境外；n確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項做出適當處理； 選取資產(chǎn)負債表日前后適量樣本實施截止測試，檢查是否有跨期收支現(xiàn)象；抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無

23、授權(quán)批準，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況； 收取被審計單位銀行存款與其他貨幣資金新增賬戶的開戶資料與注銷賬戶的銷戶資料核，檢查銀行賬戶的管理是否完善； 驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。2 .交易性金融資產(chǎn)（1）審計目標確定交易性金融資產(chǎn)是否存在；確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)年末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表：I核對交易性金融資產(chǎn)明細賬與總賬余額是否相符；n檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯率及折算金額是否正確；檢查被審計單位

24、對交易性金融資產(chǎn)分類是否正確，是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定：I與管理層討論，分析持有該金融資產(chǎn)的意圖和能力，并獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，判斷交易性金融資產(chǎn)的分類是否正確；n與上年度明細項目進行比較，確定是否存在重新分類情形；檢查交易性金融資產(chǎn)是否存在，關(guān)注票面金額是否正確：I獲取歸類為交易性金融資產(chǎn)的股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對；n獲取或編制交易性金融資產(chǎn)盤點表，對交易性金融資產(chǎn)實施盤點程序。檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，與相關(guān)賬戶余額進行核對；田對于在外保管的交易性金融資產(chǎn)，查閱有關(guān)保管文件，必要時可向保管人函證。了解在外保管的交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)上是否為委

25、托理財，如是，則應(yīng)詳細記錄，分析資金的安全性和可收回性；檢查交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整、是否歸被審計單位所擁有，關(guān)注交易性金融資產(chǎn)的變現(xiàn)是否存在重大限制：I取得有關(guān)賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整。檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有；n向有關(guān)機構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，如有，則查明情況，并做適當調(diào)整；檢查交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確：I復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計價方法，檢查其是否按公允價值計量，前后期是否一致；n復(fù)核公允價值取得依據(jù)是否充分。公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益科目；抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的有關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確

26、；驗明交易性金融資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。3 .應(yīng)收票據(jù)審計目標和程序(1)審計目標確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審單位所有；確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確；確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表，I核對總賬數(shù)和明細賬是否相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符;n檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算金額是否正確；田檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款；檢查被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿二核對是否與賬面記錄一致：I在應(yīng)收票據(jù)明細表上標出至審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，追查

27、至期后的相關(guān)原始憑證，以確認在資產(chǎn)負債表日存在；n獲取或編制在資產(chǎn)負債表日未到期但已貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票清單，關(guān)注被審計單位的連帶責(zé)任及是否存在貼現(xiàn)保證金； 監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對：I監(jiān)盤庫存票據(jù)，關(guān)注票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)備查簿記錄相符；n關(guān)注是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)；對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進行核對，以證實是否存在真實交易；復(fù)核帶息票據(jù)的利息計算是否正確，并檢查其會計處

28、理是否正確；驗明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。4,應(yīng)收賬款審計目標和程序（1）審計目標確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整； 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當；確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制應(yīng)收賬款（包括相應(yīng)的壞賬準備）明細表（含賬齡分析）：I與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；n檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率是否正確；加分析有貸方余額的項目，查明原因，提請被審計單位作重分類調(diào)整；IV結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項

29、目的明細余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項；V標識重要的欠款單位，計算前五名欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例；分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)指標對比分析，是否存在重大異常；實施應(yīng)收賬款函證程序：I根據(jù)分析的賬齡和標注的重要欠款單位，選取適量的樣本函證；n對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由內(nèi)審人員直接收發(fā)；被詢證者以傳真等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到函證回函，應(yīng)當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；m編制函證結(jié)果匯總表，分析評價函證結(jié)果。核對回函內(nèi)容與賬面記錄是否一致，如不一

30、致，分析不符事項的原因；IV針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序；檢查資產(chǎn)負責(zé)表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序；分析評價壞賬準備的合理性：I檢查應(yīng)收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等文件；n在賬齡分析表中，選取適量樣本，測試賬齡及計提壞賬準備的適當性；m檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計單位處理；IV實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確，關(guān)注是否已辦妥稅務(wù)部門審批手續(xù)；v已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷

31、的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確；抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)做出記錄或作適當調(diào)整；驗明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。5.預(yù)付賬款審計目標和程序(1)審計目標確定預(yù)付賬款是否存在；確定預(yù)付賬款是否歸被審單位所有；確定預(yù)付賬款增減變動的記錄是否完整； 確定預(yù)付賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當；確定預(yù)付賬款年末余額是否正確；確定預(yù)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制預(yù)付賬款明細表：I與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；n結(jié)合應(yīng)付賬款明細賬審計，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個科

32、目中同時掛賬的情況；田分析出現(xiàn)貸方余額的項目，查明原因，提請被審計單位進行重分類調(diào)整； 檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款； 選擇預(yù)付賬款重要項目，函證期末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當調(diào)整；未回函的應(yīng)采用替代審計程序，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性； 檢查資產(chǎn)負債表日后的預(yù)付賬款，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負債表日預(yù)付賬款是否存在和完整；檢查預(yù)付賬款壞賬準備計提是否正確； 驗明預(yù)付賬款是否

33、已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。6,應(yīng)收股利審計目標和程序(1)審計目標確定應(yīng)收股利是否存在；確定應(yīng)收股利是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收股利增減變動的記錄是否完整； 確定應(yīng)收股利是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當；確定應(yīng)收股利年末余額是否正確；確定應(yīng)收股利在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序 獲取或編制應(yīng)收股利明細表：I核對應(yīng)收股利明細賬與總賬余額是否相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；n檢查非記賬本位幣應(yīng)收股利的折算匯率及折算金額是否正確； 檢查應(yīng)收股利的增減變動：I與投資(如長期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等)的相關(guān)審計結(jié)合，驗證應(yīng)收股利的計算是否充分、正確，檢查會計處理

34、是否正確；n對于重大的應(yīng)收股利項目，審閱相關(guān)文件，測試其計算的準確性； 對至審計時已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、股利分配方案等； 關(guān)注長期未收回且金額較大的應(yīng)收股利，詢問相關(guān)人員或者查詢被投資單位的情況，確定應(yīng)收股利的可收回性。必要時，向被投資單位函證股利支付情況； 檢查應(yīng)收股利的壞賬準備計提是否正確； 驗明應(yīng)收股利是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。7,應(yīng)收利息審計目標和程序(1)審計目標確定應(yīng)收利息是否存在；確定應(yīng)收利息是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收利息增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收利息年末余額是否正確； 確定應(yīng)收利息在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲

35、取或編制應(yīng)收利息明細表：I核對應(yīng)收利息明細賬與總賬余額是否相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；n檢查非記賬本位幣應(yīng)收利息的折算匯率及折算金額是否正確；m關(guān)注到期一次還本付息債券投資的應(yīng)收利息是否包含在應(yīng)收利息明細表中，如有，則調(diào)整至持有至到期投資科目；檢查應(yīng)收利息增減變動：I與金融資產(chǎn)(如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等)的相關(guān)審計結(jié)合，驗證應(yīng)收利息的計算是否正確，檢查會計處理是否正確；n對于重大的應(yīng)收利息項目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計算的準確性；對至審計時已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、發(fā)票等；關(guān)注長期未收回且金額較大的應(yīng)收利息，詢問相關(guān)

36、人員確定應(yīng)收利息的可收回性。必要時，向被投資單位函證利息支付情況；檢查應(yīng)收利息的壞賬準備計提是否正確；驗明應(yīng)收利息是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。8.其他應(yīng)收款審計目標和程序(1)審計目標確定其他應(yīng)收款是否存在；確定其他應(yīng)收款是否歸被審計單位所有；確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整； 確定其他應(yīng)收款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當；確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；確定其他應(yīng)收款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制其他應(yīng)收款(包括相應(yīng)的壞賬準備)明細表(含賬齡分析)：I核對其他應(yīng)收款明細賬與總賬的余額是否相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；n檢查非記賬本位幣其他應(yīng)收款的

37、折算匯率及折算金額是否正確；田結(jié)合應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等明細余額，檢查是否有同時掛賬的項目；IV分析有貸方余額的項目，查明原因，提請被審計單位作重分類調(diào)整； 選擇金額較大或異常的項目，進行函證。對發(fā)出詢證函未能收回的或者未發(fā)函的，實施替代審計程序； 結(jié)合貨幣資金等項目的審計，檢查是否存在未入賬的其他應(yīng)收款； 對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失；檢查其他應(yīng)收款壞賬準備是否正確(詳見應(yīng)收賬款審計程序)； 驗明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。9,存貨審計目標和程序(1)審計目標確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審單位所有；確定存貨增減變動的記錄是否完整； 確定存貨的

38、品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理；確定存貨的計價方法是否恰當；確定存貨年末余額是否正確；確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序 核對各存貨項目明細賬與總賬的余額是否相符，與報表數(shù)核對是否相符; 檢查資產(chǎn)負債表日存貨的實際存在：I參與存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；n審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點；m盤點結(jié)束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對；如未參與年末盤點，應(yīng)在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：I獲取并檢查期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；

39、n根據(jù)存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量；在監(jiān)盤或抽盤存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中；在監(jiān)盤或抽盤存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響；獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入賬；檢查存貨跌價損失準備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會

40、計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準，前后期是否一致；查閱資產(chǎn)負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象；根據(jù)存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應(yīng)檢查材料成本差異”賬戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當；抽查在途物資賬戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、賬簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項；初抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確；抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確

41、；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證；。抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由做出合理解釋，必要時進行函證；低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確；恁對業(yè)已進賬并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進賬、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)受托代銷商品備查簿，進行實物盤點，與備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因做出記錄；抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符；抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對

42、其品種、數(shù)量和實際成本與主營業(yè)務(wù)成本是否相符；了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并做出相應(yīng)記錄；驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。10.待攤費用(其他流動資產(chǎn))審計目標和程序(1)審計目標確定待攤費用會計政策是否恰當；確定待攤費用入賬和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定待攤費用年末余額是否正確；確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制待攤費用明細表，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，與報表數(shù)核對是否相符；本期增加的待攤費用，選取適量的樣本，追查至原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實發(fā)生，檢查會計處理是否正確；檢查待攤費用攤銷政策是否符合企業(yè)會計制度的

43、規(guī)定：I復(fù)核待攤費用受益期的有關(guān)文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額方法是否合理；n復(fù)核本期待攤費用的攤銷金額計算是否正確；田檢查前后期攤銷額方法是否保持一致，是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤的情況；檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未結(jié)清的待攤費用；檢查被審計單位是否將預(yù)期不能為其帶來經(jīng)濟利益的待攤費用項目的余額予以轉(zhuǎn)銷；驗明待攤費用是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。11.可供出售金融資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在；確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審單位所有；確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動的記錄是否完整；確定可供出售金融資產(chǎn)年末余額是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)在會

44、計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表：I核對可供出售金融資產(chǎn)明細賬與總賬余額是否相符，結(jié)合計提的可供出售金融資產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符；n檢查非記賬本位幣可供出售金融資產(chǎn)的折算匯率及折算是否正確；檢查被審計單位對可供出售金融資產(chǎn)的分類是否正確，是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定：I與管理層討論，分析持有該金融資產(chǎn)的意圖和能力，并獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，判斷持有至到期投資的分類是否正確；n與上年度明細項目進行比較，是否存在重分類情形。若存在，會計處理是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；田檢查持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)相互重分類的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；檢查可

45、供出售金融資產(chǎn)是否存在，票面金額是否正確，是否歸被審計單位所擁有，并關(guān)注可供出售金融資產(chǎn)是否存在質(zhì)押等擔(dān)保的情況：I獲取歸類為可供出售金融資產(chǎn)的股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對。需要時，向證券登記公司等發(fā)函詢證，以確認其存在；n獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)盤點表，對可供出售金融資產(chǎn)實施監(jiān)盤程序。檢查可供出售金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，并與相關(guān)賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因；田對于在外保管的可供出售金融資產(chǎn)，查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。了解在外保管的可供出售金融資產(chǎn)是否實質(zhì)上為委托理財，如是分析資金的安全性和可收回性；分別自本

46、期增加、本期減少項目中選擇適量項目，追查至原始憑證，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準，確認有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的取得（包括購入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式等卜售出、處置及投資收益金額正確，記錄完整；檢查可供出售金融資產(chǎn)的計價是否正確：I復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的計價方法，檢查其是否按公允價值計量，分析實際利率的依據(jù)是否充分；n按票面利率重新計算應(yīng)收利息，按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實際利率重新計算投資收益。并與應(yīng)收利息、投資收益的相應(yīng)金額核對； 分析評價可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值及計提減值的適當性：I檢查計提減值準備的方法與以前年度是否一致，如有差異，應(yīng)查明是否為會計政策變更原因，并確定對本期損益的影響

47、；n取得可供出售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日公允價值及信息來源，分析計提依據(jù)是否充分，是否得到適當批準；m將本期減值準備計提（或轉(zhuǎn)回）金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤； 驗明可供出售金融資產(chǎn)是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。12 .持有至到期投資審計目標和程序（1）審計目標確定持有至到期投資是否存在；確定持有至到期投資是否歸被審單位所有；確定持有至到期投資的增減變動的記錄是否完整；確定持有至到期投資年末余額是否正確；確定持有至到期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序 獲取或編制持有至到期投資明細表：I核對持有至到期投資明細賬與總賬余額是否相符，結(jié)合計提的持有至到期投資減值準備科目與報

48、表數(shù)核對是否相符；n檢查非記賬本位幣持有至到期投資的折算匯率及折算金額是否正確；檢查被審計單位對持有至到期投資的分類是否正確，是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定：I與管理層討論，分析持有該金融資產(chǎn)的意圖和能力，并獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，判斷持有至到期投資的分類是否正確；n與上年度明細項目進行比較，是否存在重分類情形。若存在，會計處理是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；田檢查持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)相互重分類的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；檢查持有至到期投資是否存在，票面金額是否正確，是否歸被審計單位所擁有，并關(guān)注持有至到期投資是否存在質(zhì)押等擔(dān)保的情況：I獲取或編制持有至到期投資盤點表，對持有至到期投資實

49、施監(jiān)盤程序，與相關(guān)賬戶余額進行核對；n如持有至到期投資在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認其在資產(chǎn)負債日存在；田對于在外保管的持有至到期投資，查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證。關(guān)注在外保管的持有至到期投資是否用于委托理財，如是，分析資金的安全性和可收回性；IV如可以向證券公司等獲取對賬單的，應(yīng)取得對賬單，并與明細賬余額核對，需要時，向其等發(fā)函詢證，以確認其存在； 分別自本期增加、本期減少項目中選擇適量項目；追查至原始憑證，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準，確認有關(guān)持有至到期投資的取得（包括購入、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組方式等卜售出、處置收益金額正確，記錄完整； 按票面利率重新計算應(yīng)收利息，按持有至到期投資攤余成本和實際利率重新計算確定當期投資收益，并與應(yīng)收利息（分期付息）或應(yīng)計利息（到期付息）和投資收益中的相應(yīng)金額核對； 檢查持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日是否存在發(fā)生減值的客觀證據(jù)或跡象。若存在，復(fù)核預(yù)計的該項持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法及金額是否正確，會計處理是否正確；驗明持有至到期投資是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。13 .長期應(yīng)收款（含未確認融資收益）審計目標和程序（1）