公司質(zhì)量管理體系審計(jì)工作流程

1、審計(jì)工作流程一、審計(jì)流程的意義（一）概述審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取得步驟和方法。（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程1、確定審計(jì)的目標(biāo)2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)4、符合性測(cè)試5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)8、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間

2、、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過(guò)分依賴(lài)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。二、準(zhǔn)備階段（一）了解被審計(jì)單位的基本情況了解被審計(jì)單位的哪些情況1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；2、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況；4、關(guān)聯(lián)方及交易情況；5、以前年度接受審計(jì)的情況；6、其他常用方法1、查閱去年的審計(jì)工作底稿；2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。3、查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。4、參觀被審單位現(xiàn)場(chǎng)。5、詢(xún)問(wèn)內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)

3、負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。具有法定約束力。簽約雙方的名稱(chēng)；委托目的；審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱(chēng)及其反映的日期或期間會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任簽約雙方的義務(wù)；委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括： 及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料； 為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作 按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括： 按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告； 對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。審計(jì)收費(fèi)；違約責(zé)任；應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。（三）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被

4、審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。（四）確定重要性重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。自考教材對(duì)重要性介紹非常簡(jiǎn)略，但是考試時(shí)候

5、經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容，而且與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系非常密切，這里進(jìn)行必要拓展。概念重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用決策而言的；2、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境；3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶(hù)層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。重要性的運(yùn)用1、一般要求:對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專(zhuān)業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解： 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。 重要性原則的兩個(gè)目的：注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。 運(yùn)用重要性原則的兩個(gè)階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。2、確定重要性水平的兩個(gè)方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說(shuō)，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻

7、可能是重要的。例如：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3、兩個(gè)層次重要性的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶(hù)、交易層次的重要性。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：會(huì)計(jì)報(bào)表層次；確定方法：固定比率法和變動(dòng)比率法。賬戶(hù)和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持

8、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系（審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性?xún)蓛煞聪颍ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定1、方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等3、選?。和黄陂g的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（二）賬戶(hù)或交易層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶(hù)或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶(hù)或各類(lèi)交易，也可單獨(dú)確定各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的重要性水平。對(duì)于賬戶(hù)或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法

9、，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶(hù)分得的重要性稱(chēng)為"可容忍誤差"。對(duì)于易出錯(cuò)的項(xiàng)目，可確定較高的重要性水平；對(duì)于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯(cuò)誤的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

10、時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（三）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（四）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已

11、發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。在審計(jì)各階段對(duì)重要性水平的運(yùn)用運(yùn)用實(shí)質(zhì)審計(jì)計(jì)劃階段初步判斷重要性水平，確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量重要性水平被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限度審計(jì)實(shí)施階段如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用下列方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平1、擴(kuò)大控制測(cè)試，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步判斷水平2、修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平

12、審計(jì)報(bào)告階段如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，CPA應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（1）超過(guò)；（2）接近重要性水平被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志自考名師王學(xué)軍例題推薦：對(duì)于重要性確定與運(yùn)用，一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的難題，請(qǐng)代為判斷（）1重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。自考名師王學(xué)軍解答提示：對(duì)。重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。2在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。自考名師王學(xué)軍解答提示：錯(cuò)。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要

13、性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。3重要性水平為2000元所需要的審計(jì)證據(jù)比重要性水平為4000元所需要的審計(jì)證據(jù)多自考名師王學(xué)軍解答提示：對(duì)。重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系4如果會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬(wàn)元，而各賬戶(hù)和各類(lèi)交易根據(jù)其性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)的可能性可以確定為報(bào)表層次的20%-50%，在審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)或交易的錯(cuò)報(bào)超過(guò)這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整，并編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，把未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)與100萬(wàn)元對(duì)比，如果超過(guò)，也建議被審計(jì)單位調(diào)整。自考名師王學(xué)軍解答提示：對(duì)。審計(jì)中查出的各個(gè)賬戶(hù)或交易的錯(cuò)報(bào)直接與各賬戶(hù)和交易的重要性相比，決定是否調(diào)整；未調(diào)整事

14、項(xiàng)匯總起來(lái)與報(bào)表層次的重要性相比，決定是否調(diào)整。(五) 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。(1) 固有風(fēng)險(xiǎn)：IRa. 含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；b. 性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無(wú)法改變。(2) 控制風(fēng)險(xiǎn)：CRa含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；b性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過(guò)一定的程序評(píng)

15、價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無(wú)法改變其實(shí)際水平。(3) 檢查風(fēng)險(xiǎn)：DRa含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；b.性質(zhì)：審計(jì)人員可通過(guò)設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)知識(shí)的拓展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)：即會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素：第一類(lèi)因素與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān);第二類(lèi)與賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別層次有關(guān)。控制風(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗。檢査風(fēng)險(xiǎn)：即査不出錯(cuò)誤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重

16、要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平跟實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間、范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試日前審計(jì)為主較小樣本，較少證據(jù)中分析性復(fù)核和交易測(cè)試、余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合適中樣本、適量證據(jù)低余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較大樣本、較多證據(jù)如果經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至

17、可接受水平，應(yīng)當(dāng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。因?yàn)檫@說(shuō)明了審計(jì)范圍受到了限制。自考名師王學(xué)軍例題推薦：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平：風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別情況一情況二情況三情況四可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%。4%2%2%固有風(fēng)險(xiǎn)100%80%100%80%控制風(fēng)險(xiǎn)100%50%100%50%（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是什么？（2）那種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？自考名師王學(xué)軍解答提示：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)情況一：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平二4%/(100%*100%)=4%情況二：檢查風(fēng)險(xiǎn)

18、水平二4%/(80%*50%)=10%情況三：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/(100%*100%)=2%情況四：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/(80%*50%)=5%(2)第三種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)越低，要求執(zhí)行的審計(jì)程序越詳細(xì)，應(yīng)需要較大樣本、較多證據(jù),所以檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在2%以?xún)?nèi)需要加強(qiáng)審計(jì)。(六) 編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃?；緝?nèi)容包括： 被審計(jì)單位的基本情況。 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

19、。 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。 審計(jì)小組組成及人員分工 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。 其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括： 審計(jì)目標(biāo)； 審計(jì)程序； 執(zhí)行人及執(zhí)行日期； 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)； 其他審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書(shū)面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。三、實(shí)施階段（一）符合性測(cè)試符合性測(cè)試是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度

20、的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴(lài)以及可以依賴(lài)的程度。因此，符合性測(cè)試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評(píng)價(jià)。若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試流程：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。3、符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為審計(jì)人員賴(lài)以作出審計(jì)

21、結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要做以下主要工作：1盤(pán)點(diǎn)實(shí)物：審計(jì)人員對(duì)有形資產(chǎn)賬戶(hù)所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。2檢查憑證：審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。3核實(shí)賬戶(hù)記錄的余額4核對(duì)有關(guān)記錄5對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證6對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算：審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無(wú)故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如

22、有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算，7向有關(guān)人員進(jìn)行查詢(xún)：在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問(wèn)，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢(xún)。8其它必要的工作。另外需要注意的問(wèn)題：1。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過(guò)程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測(cè)試,但它不可取代實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。3。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)存在交叉。4。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試是一個(gè)整體的各個(gè)階段。自考名師王學(xué)軍例題推薦：為什么即使經(jīng)符合性測(cè)試認(rèn)定被審單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？自考名師王學(xué)軍解答提示：內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管目

23、標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來(lái)的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯(cuò)誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的重要反映失實(shí)。內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過(guò)執(zhí)行符合性測(cè)試予以驗(yàn)證，但符合性測(cè)試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫追循，而不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實(shí)。符合性測(cè)試的結(jié)果可能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，但當(dāng)符合性測(cè)試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的成本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。自考名師王學(xué)軍例題推薦：現(xiàn)代審計(jì)是以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。請(qǐng)回答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試？在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試？自考名師王學(xué)軍解答提示：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行符合性測(cè)試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；（2）出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)