存貨的性質與分類

1、第3章存貨3.1 存貨概述3.1.1 存貨的性質與分類1 .存貨的性質(1)定義企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。(2)內容包括企業(yè)為產品生產和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品、商品等。(3)流動性通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內被消耗或經出售轉換為庫存現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產。2 .存貨的分類(1)按經濟用途分類1)銷售用存貨2)生產用存貨3)其他存貨(2)按存放地點分類1)庫存存貨2)在途存貨3)委托加工存貨4)委托代銷存貨(3)按來源分類

2、1)外購存貨2)自制存貨3)委托外單位加工存貨3 .1.2存貨的范圍即存貨的確認問題-企業(yè)應以所有權的歸屬來確定存貨范圍-所有權的歸屬須注意的問題P57所有權及與所有權相關的風險與報酬是否歸屬本企業(yè)(是否發(fā)生轉移)-企業(yè)的存貨主要包括的內容?(1)庫存待售的存貨。?(2)庫存待消耗的存貨。?(3)生產經營過程中使用以及處在加工過程中的存貨。?(4)購入的正在運輸途中的存貨和結算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。?(5)委托其他單位加工、代銷的存貨。4 .1.3科目設置與報表列示-科目設置：?對于企業(yè)的存貨應按其不同作用、特點分別設置相應的會計科目如在途物資”、原材料”、庫存商品”、周轉材料”等

3、科目。-報表列不：?合并計算存貨總額后，考慮材料成本差異、商品進銷差價、存貨跌價準備等因素，在資產負債表上以存貨”項目反映其凈值。3.2存貨入賬價值即存貨的初始計量（initialmeasurement）'可題。基本原則：按取得成本進行初始計量。3.2.1 外購存貨的入賬價值按其重要程度分為購貨價格、計入存貨成本的相關稅費和其他可歸屬于存貨采購成本的代價。1 .購貨價格指因購貨而發(fā)生的進價成本。購貨折扣的處理按照總價法。2 .計入存貨成本的相關稅費主要包括進口環(huán)節(jié)的關稅、消費稅、海關手續(xù)費，企業(yè)購入未稅礦產品代繳的資源稅，小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅，以及一般納稅人購進貨物按規(guī)定不

4、能抵扣的增值稅進項稅額等。3 .其他可歸屬于存貨采購成本的代價倉儲費、包裝費、運雜費、運輸保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。4 .2.2自制存貨的入賬價值-定義：企業(yè)為加工生產某產品而消耗的除原材料以外應計入加工產品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費用。即：消耗的材料成本和發(fā)生的加工成本。-直接費用和間接費用-費用分配方法-聯(lián)產品、主產品和副產品5 .2.3其他方式取得的存貨的入賬價值主要包括以下四種情況：1 .企業(yè)通過非貨幣性交易方式換入的存貨，應以換出資產的公允價值加上支付的相關稅費再加上支付的補價或減去收到的補價作為換入存貨的成本，或者以換出資產的賬面價

5、值加上支付的相關稅費再加上支付的補價或減去收到的補價作為換入存貨的成本（當公允價值不能可靠取得時采用此方法）。2 .投資者投入存貨的成本，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允時，應以公允價值確定。3 .通過債務重組方式取得的存貨成本，應以取得存貨的公允價值確定。4 .盤盈的存貨的成本，按照同類或類似存貨的公允價值確定。3.3原材料3.3.1 “原材料”科目按實際成本記錄?“原材料”一一借方登記企業(yè)購入已驗收入庫的各種材料；貸方登記材料發(fā)出、減少的數額；期末借方余額表示庫存材料的實際成本C?“在途物資”一一用以核算企業(yè)貨款已經支付或商業(yè)匯票已經承兌，但尚未到達或尚未驗收

6、入庫的各種物資的實際成本。?“生產成本”一一用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產費用，包括生產各種產品（如產成品、自制半成品、提供的勞務等卜自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產費用。?“委托加工物資”一一用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。1.外購原材料?外埠采購材料，其結算憑證到達和材料驗收入庫的時間有三種情況：1、結算憑證到達并同時將材料驗收入庫2、結算憑證先到、材料后入庫3、材料先驗收入庫，結算憑證后到?本地進貨，一般于同日收到結算憑證并將材料驗收入庫，會計核算上，可以將其視為外埠進貨的第一種情況進行。?例某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務

7、：(1)從本地購入原材料一批，材料價款為2000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料2000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2340(2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結算憑證已到，材料價款為5000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。借：在途物資5000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)850貸：應付票據5850(3)上述(2)在途材料已經運達，并驗收入庫。借：原材料5000貸：在途物資5000(4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10000元。-材料入庫時可不作帳務處理。-月

8、末結算憑證仍未到，估價入帳：借：原材料10000貸：應付賬款10000-下月初用紅字沖回。借：原材料10000貸：應付賬款10000(5)收到上述結算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元。借：原材料11000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)1870貸：銀行存款128702.委托加工原材料?委托加工是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。?1)企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置委托加工材料”或委托加工物資”科目,并按委托加工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工原材料的成本構成項目進行明細核算；?2)企業(yè)加工業(yè)務較少且加工原材料的成本核

9、算較簡單的情況下，不單獨設置委托加工材料”或委托加工物資”科目，而是通過原材料”、外購商品：等科目進行核算，即在這些會計科目中設置委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務進行核算。例A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經濟業(yè)務：（1）將甲材料撥付B加工廠進行加工，以制成生產產品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實際成本共計10000元。借：委托加工材料一一B加工廠10000貸：原材料甲材料10000（2）以銀行存款支付全部加工費用2340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為340元）。借：委托加工材料一一B加工廠2000應交稅費一應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2340（3）委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)

10、金支付收回乙材料的運費500元（其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額35元）。借：委托加工材料B加工廠465應交稅費一應交增值稅（進項稅額）35貸：庫存現(xiàn)金500（4）收回的加工材料驗收入庫。借：原材料一一乙材料12465貸：委托加工材料X加工廠124653.發(fā)出材料實際成本的計算與結轉?發(fā)出材料實際成本的計算原材料”科目按實際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實際成本應按一定的存貨計價方法計算確定。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法等。?發(fā)出材料實際成本的結轉按具體用途，借：生產成本制造費用管理費用銷售費用委托加工物資貸：原材料3.3.2“原材

11、料”科目按計劃成本記錄?“材料采購”一一用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算而購入的材料采購成本。（即實際采購成本）?“原材料”一一在計劃成本下，借方登記企業(yè)購入已驗收入庫的各種材料的計劃成本；貸方登記材料發(fā)出、減少的計劃成本；其期末借方余額表示庫存材料的計劃成本。?“材料成本差異”一一用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。本賬戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的差異；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異；其期末借方余額表示企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額表示庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。3.3.2“原材料”科目按計劃成本記錄1

12、 .一般程序和方法（1）采購材料時，借：材料采購（實際采購成本）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（2）月份終了（或在材料入庫時），借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（實際成本計劃成本，即節(jié)約時）或，借：原材料（計劃成本）材料成本差異（實際成本計劃成本，即超支時）貸：材料采購（實際成本）（3）月份終了，對于材料已到憑證未到的，借：原材料（按計劃成本估價入賬）貸：應付賬款下月初紅字沖回。（4）發(fā)出材料時，按材料計劃成本，借：生產成本制造費用管理費用銷售費用委托加工物資貸：原材料（計劃成本）（5）月份終了，將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分攤,借：

13、生產成本制造費用管理費用銷售費用委托加工物資貸：材料成本差異超支差異用藍字登記，節(jié)約差異用紅字登記。本月材料成本差異率二月初材料成本差異率月初結存材料的成本差異+本期收入材料的成本差異父100%期初結存材料的計劃成本+本期收入材料的計劃成本月初結存材料的成本差異=100%月初結存材料的計劃成本00%（6）會計期末，物料采購”科目的借方余額反映已承擔所購材料風險和報酬但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本；原材料”科目的借方余額反映入加后未發(fā)出的原材料的計劃成本；物料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負擔的材料成本差異。在編制資產負債表時，應將物料采購“、原材料”科目的借方余額合計再加上物料成

14、本差異”科目的借方余額（超支額）或減去物料成本差異”科目的貸方余額后的數額作為存貨項目的組成內容予以反映。2 .核算舉例(見教材P67例3-8)3 .4商品3.4.1商品的范圍及會計科目設置1 .商品的定義一企業(yè)為轉賣或加工后轉賣而儲存的存貨。2 .商品的范圍一主要包括：(1)企業(yè)全部自有的庫存商品(2)加工中的商品(3)出租的商品(4)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。3 .科目設置企業(yè)自有的庫存商品一一“庫存商品”等科目；房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品一一開發(fā)產品”科目；農業(yè)企業(yè)收獲的農產品一一“農產品”科目；委托外單位加工的商品一一“委托加工物資”科目；出租的商品一一

15、“出租商品”科目；接受外來材料加工制造的代制品一一“受托加工物資”科目。4 .4.2商品采購成本一定義：又可稱為商品的進價成本，是指商品初始確認時的入賬成本。包括買價、相關稅費和采購費用。一具體構成1 .國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價(但不包括準予抵扣的進項稅)及進貨費用為其采購成本。2 .企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、進口環(huán)節(jié)的有關稅金(如進口關稅、進口商品的消費稅等，但不包括準予抵扣的增值稅)及使商品達到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項采購費用。3 .企業(yè)委托其他單位代理購進的商品，其采購成本為實際交付給代理單位的全部彳款(但不包括準予抵扣的增值稅)及支

16、付的各項采購費用。4 .企業(yè)收購農副產品，其采購成本一般按扣除準予抵扣的進項稅后的買價再加上支付的采購費用確定。5 .4.3商品核算方法-根據庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數量金額核算法和金額核算法兩類。-兩類方法的區(qū)別：?數量金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數量核算。?數量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準主要有兩個，一是商品的進價(也稱實際成本

17、)，二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種：1 .數量成本金額核算法(1)定義一一同時以數量和成本金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。(2)基本內容：庫存商品”總賬科目、明細科目、二級科目。(3)適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農副產品等。2 .數量售價金額核算法(1)定義一一同時以數量和售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。(2)與數量成本金額核算相比有兩點不同：1)庫存商品”均以售價反映；2)需要設置商品進銷差價”調整科目。(3)適用情況：會計部門、業(yè)務部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。3 .成本金額核

18、算法(1)定義一一以成本金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。(2)主要內容1) “庫存商品”以商品進價記賬。2)商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。3)重大損失需要按規(guī)定進行相應的賬務處理，平時一般不進行賬務處理。4)月末實地盤點，按當月最后進貨的商品單價，計算月末結存商品的成本金額，再采用倒擠方法計算銷售商品的進價成本。(3)適用情況一一零售企業(yè)經營的質量易變、價格需要隨時調整的鮮(蔬菜、水果等卜活(活魚、活蝦等)商品等。4 .售價金額核算法(1)定義)一以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結合的核算制度。(2)基本內容：1)庫存商品”以商

19、品售價記賬。2)設置商品進銷差價”調整科目。3)建立健全商品管理制度和方法。4)商品的進銷差價，并根據已銷商品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品成(3)適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。5 .4.4商品按數量成本金額核算- 主要特點：?需要設置在途商品(物資)”科目核算外購商品的采購成本。企業(yè)以對外銷售為目的而購入的各種商品，不論是否進入本企業(yè)倉庫，都通過該科目進行核算。- 我國企業(yè)會計準則允許采用先進先出法、加權平均法(含移動加權平均法)或個別計價法，我國已不再使用后進先出法。- 購進商品的核算原理舉例-1.結算憑證到達并同時將商品驗收入庫某批發(fā)商業(yè)企業(yè)從外地購進甲商品，貨款計11

20、700元(其中價款10000元，增值稅1700元)，進貨運費2000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元)，隨運費支付的保險費100元。貨款支付，商品驗收入庫。借：庫存商品應交稅費一應交增值稅(進項稅額)119601840貸：銀行存款138002 .結算憑證先到、商品后入庫。?從從外地購進商品，貨款計5850元(其中商品價款5000元，增值稅850元)，購進商品支付進貨運費400元(按規(guī)定準予扣除進項稅28元)。結算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費。(1)借：在途物資5372應交稅費一應交增值稅(進項稅額)878貸：銀行存款6250(2)商品驗收入庫時：借：庫存商品5372貸：在途物資53723

21、.商品先驗收入庫、結算憑證后到達。?采用托收承付結算方式從外埠購進的商品已于4月25日收到并驗收入庫。5月7日結算憑證到達，貨款共計140400元(其中商品價款120000元，增值稅20400元)，購進商品支付進貨運費2000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元)、裝卸費400元、運輸保險費800元。(1) 4月25日暫不做賬務處理。(2) 4月30日結算憑證未到，估計的商品成本為122000元。借：庫存商品122000貸：應付賬款122000(3) 5月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品122000貸：應付賬款122000(4) 5月7日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)：借：庫存商品1230

22、60應交稅費一應交增值稅(進項稅額)20540貸：銀行存款143600(5) 進商品發(fā)生余缺企業(yè)外購商品發(fā)生溢余或短缺時，參照購進原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進行處理。(6) .5商品按售價金額核算-在我國，零售價格法(售價金額核算法)應用特點：(1)商品按售價記錄。(2)將商品進銷差價單獨反映。(3)通過商品進銷差價率和結存商品售價計算結存商品的成本。(4)計算商品進銷差價率所使用的商品零售價既包括標價的提高數，也包括標價的降低數。?售價金額核算法在我國的應用1 .實務處理的特點?(1)庫存商品”按售價金額記錄，設置商品進銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額。?(2)購入商品時，按入庫

23、商品的零售價借記庫存商品”科目，按商品的成本貸記在途物資(商品)”等科目，同時按差額貸記(或借記)商品進銷差價”科目；商品銷售后，按含稅銷售價格記主營業(yè)務收入，并按含稅銷售價格注銷已售商品。?(3)月末計算出已銷商品的增值稅后沖減主營業(yè)務收入，并反映企業(yè)當月實現(xiàn)的銷項稅。?(4)月末按一定方法計算已銷商品的含稅進銷差價后，將主營業(yè)務成本”調整為已銷商品的成本，使得商品進銷差價”科目的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價所負擔的含稅進銷差價。?(5)庫存未售商品進行售價調整時，應相應調整庫存商品”科目和商品進銷差價”科目的余額。2 .已銷商品進銷差價的計算和結轉-計算已銷商品進銷差價的方法主要

24、有兩種：?一是差價率法。-差價率法是根據月末結賬前商品進銷差價”與本月全部可供銷售商品的含稅售價的比例，以及月末結存商品售價和已銷商品售價，分攤商品進銷差價的方法。?二是實際差價法。-實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價、含稅售價及進銷差價，求得結存商品進銷差價后，倒擠計算已銷商品進銷差價的方法。已銷商品進銷差價=月末結賬前商品進銷差價”余額-結存商品進銷差價差價率法*人,月末結賬前"商品進銷差價”科目的余額100%月末結存商品售價+本月已銷商品售價00%月末結存商品的進銷差價=月末結存商品售價父差價率本月已銷商品進銷差價二月末結賬前&qu

25、ot;商品進銷差價"科目余額-月末結存商品的進銷差價3 .售價金額核算法下商品收發(fā)核算舉例(1)結算憑證到達并同時將商品驗收入庫例：某零售商業(yè)企業(yè)自本地以支票購進甲商品，貨款計2340元(其中價款2000元，增值稅340元)。商品由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。按零售價格計算為3510元(含稅售價，下同)。借：在途物資2000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2340-同時：借：庫存商品3510貸：在途物資2000商品進銷差價1510(2)結算憑證先到、商品后入庫1)上述零售商業(yè)企業(yè)從外埠購進甲商品，貨款計5850元(其中商品價款5000元,增值稅850元），購進商

26、品支付進貨運費400元（按規(guī)定準予扣除進項稅28元卜裝卸費200元。結算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費、裝卸費。借：在途物資5572應交稅費一應交增值稅（進項稅額）878貸：銀行存款6450?2）商品全部驗收入庫，按零售價格計算為7020元。借：庫存商品7020貸：在途物資5572商品進銷差價1448（3）商品先驗收入庫、結算憑證后到達?采用托收承付結算方式從外埠購進的甲商品已于4月25日收到并驗收入庫，按零售價格計算為89470元。5月7日結算憑證到達，貨款共計58500元（其中商品價款50000元，增值稅8500元），購進商品支付進貨運費2000元（按規(guī)定準予扣除進項稅140元）、裝卸費

27、400元、運輸保險費400元。?4月30日結算憑證未到，估計的商品價款為80000元。借：庫存商品89470貸：應付賬款80000商品進銷差價9470?5月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品89470貸：應付賬款80000商品進銷差價9470?5月7日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)：借：在途物資52660應交稅費一應交增值稅（進項稅額）8640貸：銀行存款61300借：庫存商品89470貸：在途物資52660商品進銷差價36810（4）商品銷售1）全月銷售甲商品金額為81900元（含稅售價），貨款存入銀行。借：銀行存款81900貸：主營業(yè)務收入81900借：主營業(yè)務成本81900貸：庫存

28、商品819002）月末，根據當月發(fā)生的含稅銷售收入81900元，依17%計算增值稅為11900元。借：主營業(yè)務收入11900貸：應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）119003）假設庫存商品”、商品進銷差價”賬戶無期初余額，則差價率為39.768%,月末結存商品進銷差價為7198元，結轉當月已銷商品進銷差價32570元。借：主營業(yè)務成本32570貸：商品進銷差價325703.4.6發(fā)出商品1.代銷發(fā)出商品(1)會計科目設置-對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進行核算，也可以只作備查記錄。(2)撥交代銷商品(1)委托方的處理?發(fā)出商品一委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位庫存商品”的

29、計價方法相同。(2)受托方的處理?汰銷商品款”科目一律按接收價計價核算；受托代銷商品”科目按庫存商品”科目的計價方法計價核算。(3)銷售代銷商品(1)委托方的處理。?委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務處理。?如果委托方采用售價金額核算法，月末還應結轉商品進銷差價。?受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過銷售費用”科目核算。(2)受托方的處理。?1)采用自購自銷方式-確認收入，結轉銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。?2)采用收取手續(xù)費的方式-不確認收入和結轉成本，手續(xù)費作為其他業(yè)務收入”入賬。2.自銷發(fā)出商品一定義?自銷發(fā)出商品是企業(yè)除代銷商品以外的商品銷售在不滿足收入確認條件，但已經

30、發(fā)出的商品。-科目設置?發(fā)出商品”?企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認條件時，才能作為銷售處理。-發(fā)出商品”的計價方法?與發(fā)出該商品的計價方法一致。在編制資產負債表時，企業(yè)應將未結轉銷售成本的發(fā)出商品的進價成本額列入存貨項目內。3.5周轉材料3.5.1 包裝物1 .包裝物的范圍?定義：-企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。?科目設置：-周轉材料”科目-當包裝物、低值易耗品較多時，可分別通過包裝物”、低值易耗品”核算。2 .包裝物入庫與原材料入庫的核算方法同3 .生產領用包裝物?與生產領用原材料的核算方法相同4 .隨同產品或商品出售包裝物

31、(1)單獨計價的包裝物實際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務處理方法。(2)不單獨計價的包裝物應將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用。5 .出租、出借包裝物(1)發(fā)出包裝物-收取押金和租金的會計處理?包裝物價值攤銷方法-定義：出租、出借及周轉使用的包裝物在使用過程中，價值逐漸減少直至消失，其價值的轉移過程稱為攤銷。1)一次攤銷法2)分期(次)攤銷法3)五五攤銷法(2)收回包裝物(3)包裝物報廢(4)沒收逾期未退回包裝物的押金?例：某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據發(fā)生的有關包裝物收發(fā)經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)以銀行存款購進包裝物，實際成本5850元(其中包括進項稅850元)。借

32、：包裝物5000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)850貸：銀行存款(2)生產領用包裝物，用于包裝產品，實際成本借：生產成本500貸：包裝物500(3)銷售產品領用不單獨計價的包裝物，實際成本借：銷售費用100貸：包裝物100(4)銷售產品領用單獨計價的包裝物，實際成本借：銀行存款468貸：其他業(yè)務收入5850500元。100元。300元，售價468元(其中包括增值稅68元)。400應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)68同時：借：其他業(yè)務成本300貸：包裝物300(5)出借包裝物一批，包裝物實際成本600元，收取押金800元。包裝物價值攤銷采用分期攤銷法，計劃分五期在一年內平均攤銷。1)收取押金時

33、：借：銀行存款800貸：其他應付款8002）領用包裝物時：借：包裝物一在用包裝物600貸：包裝物一在庫包裝物6003）分期攤銷時（每期攤銷120元）：借：銷售費用120貸：包裝物一在用包裝物120（6）出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元（其中增值稅119元）。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。1）收到押金時：借：銀行存款8000貸：其他應付款80002）發(fā)出包裝物時：借：包裝物一出租包裝物6000貸：包裝物一庫存未用包裝物60003）收到租金收入時：借：銀行存款819貸：其他業(yè)務收入700應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1194）月末攤銷包

34、裝物成本的50%時：借：其他業(yè)務成本3000貸：包裝物一包裝物攤銷30005）承租單位退回包裝物80個，退還押金6400（即80X80）元。結轉包裝物入庫的成本4800（即80X60）元：借：其他應付款6400貸：銀行存款6400?同時：借：包裝物一庫存已用包裝物4800貸：包裝物一出租包裝物48006）沒收逾期未退回的20個包裝物的押金計1600元（其中銷項稅232.5元）,并攤銷其成本的50%,共600（即20X60X50%）元：借：其他應付款1600.00貸：其他業(yè)務收入1367.50應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）232.50?如果包裝物不再退回，還應同時做會計分錄：借：其他業(yè)務成本6

35、00貸：包裝物包裝物攤銷600借：包裝物包裝物攤銷1200貸：包裝物一一出租包裝物12007）因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值200元。應攤銷其成本的50%,共2400（即80X60X50%）元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計4800（即80X60）元。借：原材料200200貸：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本2400貸：包裝物包裝物攤銷2400借：包裝物包裝物攤銷4800貸：包裝物庫存已用包裝物48003.5.2低值易耗品1 .低值易耗品的范圍及會計科目設置?定義：-企業(yè)在業(yè)務經營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短

36、，不能作為固定資產核算的物質設備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產經營過程中周轉使用的包裝容器等。?科目設置-單獨設置低值易耗品”科目進行總分類核算，也可以將低值易耗品和包裝物合并在周轉材料”一個科目進行核算。2 .低值易耗品核算的主要內容?主要包括低值易耗品的購入或形成及低值易耗品的攤銷兩大部分。(1)購入或其他來源形成低值易耗品。(2)低值易耗品攤銷。1)一次攤銷法2)分期(次)攤銷法3)五五攤銷法3.6存貨清查3.6.1 存貨盤盈1 .發(fā)生存貨盤盈時的會計處理借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢2 .在我國會計實務中，盤

37、盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格(公允價值)計價。3 .盤盈的存貨查明原因后的會計處理借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢貸：管理費用等4 .6.2存貨盤虧和毀損1 .發(fā)生存貨盤虧和毀損的會計處理借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢貸：原材料、庫存商品等對于非正常損失的存貨對應的進項稅額，應予轉出，借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢貸：應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)2 .查明盤虧和毀損的原因后的會計處理(1)定額合理盤虧，作為管理費用列支；(2)一般經常性損失，應向責任人或保險公司要求賠償的部分，記入其他應收款”，扣除賠償額后的凈損失，記入管理費用”；（3）非正常損失，應收

38、賠償記入其他應收款"，收回殘料，記入原材料”等，剩余凈損失記入營業(yè)外支出3.7存貨期末計價含義：是指會計期末對存貨價值的計量。步驟：1 .確定期末結存存貨的（賬面）成本；2 .進行減值測試，確定是否需要計提減值準備。成本與“可變現(xiàn)凈值”孰低法。3.7.1 可變現(xiàn)凈值及其確定1 .存貨的可變現(xiàn)凈值在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。2 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據，而且應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。（1）如存在下列情況之一，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1）存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2）企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；3）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5）其他足以證