第七章 企業(yè)所得稅法律制度

1、第七章企業(yè)所得稅法律制度【考情分析】本章在最近3年的考試中，平均分值為12分，好出綜合題，但是考慮到2016年第一次試行無紙化考試，估計題目難度會有所降低。 在充分把握企業(yè)所得稅計算的基本思路后，再適度擴大復習面，熟悉一些普遍適用的政策，以應對客觀題。2016年所得稅優(yōu)惠處進行多處調(diào)整。企業(yè)所得稅為難度最大的稅種，且中級職稱教材涉及內(nèi)容非常詳細，同學們應將備考復習重心放在基礎知識上，尤其是應納稅所得額的計算及調(diào)整項目是歷年來考核的重點。至于教材中長篇大論的文字性內(nèi)容可考性較差，可以戰(zhàn)略放棄。 考點提醒：納稅人（簡單了解）1.概念企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和

2、從事經(jīng)營活動的其他組織；但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人。【友善提醒】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。2.居民企業(yè)與非居民1）居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；2）非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。3.納稅義務企業(yè)類型劃分標準納稅義務居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)全面納稅義務就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅依照外國（地區(qū)）法

3、律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的企業(yè)有限納稅義務就來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得納稅【提前補充】非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的源泉扣繳 1.對在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以

4、支付人為扣繳義務人。 2.應納稅所得額的計算方法： 1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。 2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。4.所得來源地所得來源銷售貨物交易活動發(fā)生地提供勞務勞務發(fā)生地 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 “不動產(chǎn)”所在地 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 “轉(zhuǎn)讓”動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 “被投資企業(yè)”所在地 股息、紅利等權(quán)益性投資 “分配”所得的企業(yè)所在地 利息、租金、特許權(quán)使用費 “負擔、支付所得”的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地 考點提醒：稅率（牢牢記憶）

5、稅率適用對象法定稅率25%居民企業(yè)、在中國境內(nèi)“設立”機構(gòu)場所 “且”取得的所得與其所設立的機構(gòu)場所“有實際聯(lián)系”的非居民企業(yè)20%在中國境內(nèi)“未設立”機構(gòu)、場所的；或者雖設立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所“沒有實際聯(lián)系”非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術企業(yè)20%小型微利企業(yè)【友善提醒】為了進一步減輕小型微利企業(yè)的稅收負擔，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額“低于10萬元”的小型微利企業(yè)，其“所得減按50%”計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。 考點提醒：應納稅所得額（重要重要非常重要，每個環(huán)節(jié)都必須準確理解掌握

6、）應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 =會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。2.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。3.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。4.除有特殊規(guī)定采用收付實現(xiàn)制外，企業(yè)收入一般按權(quán)責發(fā)生制原則確認。一、收入總額提前知道：銷售貨物收入的確認條件會計（經(jīng)濟利益很可能流入）1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2）企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)

7、系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3）收入的金額能夠可靠地計量；4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。1.銷售貨物收入1）不同銷售方式的收入時間確定銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)”時確認收入； 【友善提醒】“” 增值稅：“發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)”銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 【相關鏈接】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較

8、簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 【相關鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入。 【相關鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)“分得產(chǎn)品的日期”確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。2）特殊銷

9、售模式下收入的確認 售后回購 符合銷售收入確認條件：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件（如以銷售商品方式進行融資）：收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 【相關鏈接】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。折扣類型目的稅務處理商業(yè)折扣促進商品銷售按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣鼓勵

10、盡早付款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓退回因售出商品質(zhì)量不合格等原因而作出的減讓或退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 買一贈一贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來“分攤”確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算?！居焉铺嵝选抠I贈行為增值稅的處理與所得稅的處理不同。【案例探討】某老北京布鞋店（增值稅一般納稅人）5月份采用“買一贈一”方式銷售布鞋，買一雙布鞋（零售價80元）贈送一雙襪子（零售價10元），假定本月銷售了1000雙布鞋。 【分析】 1）在計算增值稅時，贈送的襪子應當視同銷售，

11、布鞋店應確認的增值稅銷項稅額=（80+10）1000（1+17%）17%=13076.92（元）； 2）在計算企業(yè)所得稅時，假定不考慮成本及除增值稅外的其他稅金，應納稅額=80（1+17%）100025%=17094.02（元）。2.提供勞務收入（一般按照完工進度確認） 1）一般情況按完工進度（完工百分比）法確認 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 2）特

12、殊情況 對商品銷售附帶安裝的，安裝費在商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 宣傳媒介的收費 發(fā)布費：在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入； 廣告制作費：根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 服務費：包含在商品售價內(nèi)“可區(qū)分”的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 藝術表演、招待宴會的收費相關活動發(fā)生時確認收入。（幾項費用混合能區(qū)分則分別核算） 會員費對只取得會籍而不享受連續(xù)服務的，在取得會費時確認收入；一次取得會費而需提供連續(xù)服務的，其會費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。特許權(quán)費屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時

13、確認收入。勞務費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在勞務活動發(fā)生時確認收入。3.其他有關收入1）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！景咐治觥?013年甲企業(yè)投資100萬元取得乙企業(yè)30%的股權(quán)（取得股權(quán)的成本），2014年以150萬元的價格將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入），股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙

14、企業(yè)在甲企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為120萬元。則甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=150-100=50（萬元）。 3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入?！咀⒁狻勘煌顿Y企業(yè)將“股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積”轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也“不得增加”該項長期投資的計稅基礎。4）利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入。5）租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入。【友善提醒】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，“分期”均勻計入相關年度收入。6

15、）特許權(quán)使用費收入 特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。7）接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的，捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額。8）債務重組應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。9）其他收入 其他收入還包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 【補充知識

16、點】 特許權(quán)費就是資產(chǎn)的使用者在使用過程當中向提供資產(chǎn)者（提供資產(chǎn)者要提供相應的服務）所支付的使用費（由于設備或其它有形資產(chǎn)在一段時間內(nèi)只能由單一使用者來使用，所以叫做特許權(quán)費）；比如說A公司提供給B公司一臺機器設備，并且承諾在兩年之內(nèi)負責該設備修理，同時B公司要支付相應的價款。 特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。二、不征稅收入1.財政撥款（財政性資金）；【注意1】財政性資金，“不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款”?！咀⒁?】企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于“國家投資”和“資金使用后要求歸還本金”的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

17、必須是“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準”的財政性資金，才允許作為不征稅收入予以扣除。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；【注意】不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、免稅收入（稅收優(yōu)惠調(diào)整至此處）1.國債利息收入；【相關鏈接】對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅?！咀⒁狻俊皣鴤D(zhuǎn)讓”收入不免稅。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不

18、足12個月取得的投資收益。 3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 【解釋】如果股息、紅利收入來自非上市居民企業(yè)，不論持股時間長短，給予免稅；如果股息、紅利收入來自上市居民企業(yè)，則持股12個月以上，方給予免稅待遇。 4.符合條件的非營利組織的收入。【解釋】符合條件的非營利組織的收入免于征稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 【不征稅收入VS免稅收入】（1）不征稅收入和免稅收入均不應計入企業(yè)應納稅所得額；（2）不征稅收入，是不應列入征稅

19、范圍的收入，不屬于應稅收入；免稅收入則是納稅人應稅收入的組成部分，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時期有可能恢復征稅。（3）企業(yè)的不征稅收入對應的費用、折舊、攤銷一般不得在計算應納稅所得額時扣除；免稅收入對應的費用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。四、稅前扣除項目 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 項目基本內(nèi)容成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費費用銷售費用、管理費用和財務費用稅金（1）不得扣除“2稅”：允許抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅（2）計入營業(yè)稅金及附加在當期扣除“6稅1費”：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、

20、土地增值稅、出口關稅、城市維護建設稅及教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加（3）計入管理費用在當期扣除“4小稅”：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（4）計入相關資產(chǎn)成本，以后分攤扣除車輛購置稅、契稅、進口關稅、耕地占用稅（消費稅）損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失其他支出除上述項目之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出【注意1】企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入“當期收入”。（壞賬損失的轉(zhuǎn)回）【注意2】企業(yè)從事

21、生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的“籌辦費用”支出，不得計算為當期的虧損?！緦W習提示】稅法規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。未正式開始經(jīng)營之前的籌建期所發(fā)生的籌建費用可以進行歸集但不計算為當期虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。【注意3】準予稅前扣除的損失不包括各種行政性罰款、沒收違法所得；刑事責任附加刑中的罰金、沒收財產(chǎn)。五、不得扣除項目（記憶）1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；（違約金、罰息）【注意1】

22、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；5.超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；6.贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營無關的非廣告性）；7.未經(jīng)核定的準備金支出；8.與取得收入無關的其他支出： 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。9.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。（比如：

23、財政撥款購買資產(chǎn)、費用繳納）六、虧損的彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是最長不得超過“5年”?！咀⒁?】 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算?！咀⒁?】境外機構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機構(gòu)的盈利。七、具體扣除標準1.工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除?！咀⒁?】工資薪金總額指實發(fā)的工資薪金總額?！咀⒁?】工資薪金不包括“獨生子女補貼”。2.三項經(jīng)費【注意1】三項經(jīng)費中只有職工教育經(jīng)費準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咀⒁?】對于“軟件生產(chǎn)企業(yè)”發(fā)生的“職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用”，可以據(jù)實全額在稅前扣除。

24、經(jīng)費名稱扣除標準特殊規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除3.社會保險費（11年綜合，14年單選）保險名稱扣除規(guī)定“五險一金”準予扣除。企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險不超過職工工資總額5%的部分準予扣除企業(yè)財產(chǎn)保險準予扣除“特殊工種”人身安全保險準予扣除其他商業(yè)保險不得扣除4.業(yè)務招待費（11、13年綜合；14年多選）企業(yè)發(fā)

25、生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5”。 【案例探討】甲公司2014年銷售（營業(yè)）收入為1000萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費5萬元。 【分析】（1）確定稅法允許扣除的限額：銷售（營業(yè)）收入的5為5萬元；實際發(fā)生業(yè)務招待費的60%為3萬元；以較小數(shù)3萬元作為稅法允許的扣除限額。 （2）實際發(fā)生額超過了稅法允許的扣除限額，應當調(diào)增本年度的應納稅所得額2萬元?！咀⒁狻坎话ā盃I業(yè)外收入”和“投資收益（投資企業(yè)例外）”。5.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年“銷售（營

26、業(yè)）收入15%”的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”?！炬溄印俊奥毠そ逃?jīng)費”準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。6.利息費用 1）準予據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出； 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。 2）不得超過限額扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。 【注意】1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；2）需要資本化的借款費用，應當計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務費用扣除。 【案例探討】甲企業(yè)2014年4月1日向

27、銀行借款500萬元用于建造辦公樓，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的利息22.5萬元，該辦公樓于10月31日完工結(jié)算并投入使用；假定建造期間利息全部資本化。 【分析】甲企業(yè)當年企業(yè)所得稅前可扣除的財務費用= 22.592=5（萬元）。7.手續(xù)費及傭金支出 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“15%”計算限額；人身保險按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“10%”計算限額 非保險企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務機構(gòu)和個人”（不含交易雙方及其雇員、代理人、代表人）所簽訂合同確認收入金額的“5%”計算限額8.公益性捐贈“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%

28、的部分，準予扣除。【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額（稅前會計利潤），非公益性捐贈一律不得扣除。 9.損失 1）損失額的確定 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額（凈損失），依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)存貨因非正常損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。 【案例探討】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年因管理不善損失原材料一批，成本為30萬元，取得保險公司賠款8萬元；另因自然災害損失存貨一批，成本為20萬元，已知原材料及存貨均適用17%的增值稅稅率。 【分析】甲企業(yè)稅前可以扣除的損失=30+3017%-8+20=4

29、7.1（萬元）。 2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。10.其他1）企業(yè)發(fā)生的合理的“勞動保護支出”，準予扣除。2）匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。3）企業(yè)依照有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后“改變用途”的，不得扣除。4）以“經(jīng)營租賃”方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照“租賃期限”均勻扣除； 【相關鏈接】租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上

30、述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。5）以“融資租賃”方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取“折舊”費用，分期扣除。 考點提醒：資產(chǎn)類項目的稅務處理（特別重要）一、固定資產(chǎn)以折舊方式扣除1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（會計：全部未使用）；2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)（會計：全部） ；6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（歷史遺留問題）；7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！居焉铺嵝选恳炎泐~

31、提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得再計提折舊，但是其依法改建的支出增加了計稅基礎，此時改建支出可以在合理的使用期限內(nèi)分期攤銷。2.固定資產(chǎn)的計稅基礎項目具體規(guī)定計稅基礎外購以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎自行建造以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎融資租入（1）約定付款總額以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎（2）未約定付款總額租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎盤盈以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取

32、得以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎改建除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎3.折舊有關要求 1）折舊的計算方法：直線法（會計：方法的差異；與無形資產(chǎn)的差異） 2）計算折舊的時間：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊 3）預計凈殘值：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更（會計：技術、環(huán)境每年度末考慮）4.折舊年限 （會計：差異）房屋、建筑物 20年 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他

33、生產(chǎn)設備 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等 5年 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4年 電子設備 3年 【案例探討】甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月份購進生產(chǎn)經(jīng)營用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為50萬元、增值稅稅額為8.5萬元，甲企業(yè)自己負擔的其他相關稅費為5萬元，甲企業(yè)當年為該生產(chǎn)設備計提了折舊費用3萬元；已知生產(chǎn)設備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%。 【分析】1）該設備當年按稅法規(guī)定應計提折舊=（50+5）（1-5%）10126=2.61（萬元）；2）甲企業(yè)當年計提折舊為3萬元，超過稅法規(guī)定限額，應調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額=3-2.61=0.3

34、9（萬元）。5.允許加速折舊及不計提折舊的新政策1）生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2）上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。3）所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新

35、購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。4）所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括“經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜”等?！九e例】下蛋的雞生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；吃肉的雞消耗性生物資產(chǎn)。2.折舊方式同固定資產(chǎn)（同樣注意與會計的差異）3.折舊年限

36、（1）林木類10年（2）畜類3年三、無形資產(chǎn)以攤銷方式扣除1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷扣除1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2）自創(chuàng)商譽； 3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)； 4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)?！咀⒁狻客赓徤套u的支出，在企業(yè)“整體轉(zhuǎn)讓或者清算”時，準予扣除。2.攤銷方法直線法（會計的差異）當月增加當月就提攤銷，當月減少當月不提攤銷。3.攤銷年限（會計的差異）不得低于“10年”。4.計稅基礎 1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件

37、后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。 3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。四、長期待攤費用1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的“改建支出”，按照固定資產(chǎn)“預計尚可使用年限”分期攤銷。（會計差異：不計提）2.租入固定資產(chǎn)的“改建支出”，按照合同約定的“剩余租賃期限”分期攤銷。3.固定資產(chǎn)的“大修理支出”，按照固定資產(chǎn)“尚可使用年限”分期攤銷。（會計計入在建工程后轉(zhuǎn)入新的固定資產(chǎn)）【注意1】修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎“50%”以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長“2年”以上的為固定資產(chǎn)大修理支出?！咀⒁?】長期待攤

38、費用，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限“不得低于3年”。五、投資資產(chǎn)（成本法）1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。六、存貨企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法”中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。七、資產(chǎn)損失（實際發(fā)生的當年扣除） 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式，可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 1.自行計算扣除1）企業(yè)在“正?！苯?jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資

39、產(chǎn)損失；2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的“正常”損耗；3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而“正常”報廢清理的損失；4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而“正?！彼劳霭l(fā)生的資產(chǎn)損失；5）企業(yè)“按照有關規(guī)定”通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?！咀⒁?】上述以外的資產(chǎn)損失（非正常）需經(jīng)稅務機關“審批”后扣除?！咀⒁?】凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。2.資產(chǎn)損失的認定（1）逾期“3年”以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定

40、為損失。（2）企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，致使抵押資產(chǎn)被拍賣或者變賣，其“賬面凈值大于變賣價值”的差額部分，依據(jù)拍賣或者變賣證明，認定為資產(chǎn)損失?？键c提醒：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（記憶記憶再記憶）優(yōu)惠項目（注意：低稅率見前面；集成電路等自行看書P424-425）免征大多數(shù)的“農(nóng)、林、牧、漁” （P417）；居民企業(yè)“500萬元”以內(nèi)的 “技術轉(zhuǎn)讓”所得（P418） 【注意】“漁”指遠洋捕撈【注意】國債、居民企業(yè)間、非居民對居民投資有實際聯(lián)系減半花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖、居民企業(yè)超過500萬元的技術轉(zhuǎn)讓所得的“超過部分”【注意】技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術

41、轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費三免三減半 1）企業(yè)“從事”國家重點扶持的“公共基礎設施項目的投資經(jīng)營” 的所得，自項目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收（P418） 【注意】企業(yè)“承包經(jīng)營、承包建設”和“內(nèi)部自建自用”上述項目 “不免稅”2）企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水”項目的所得，自項目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收（P418） 【注意】在減免期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方可在剩余期限內(nèi)享受優(yōu)惠政策優(yōu)惠項目加計扣除“研發(fā)費用”：加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的按150%計算攤銷（P421）“殘疾人工資”

42、：加計扣除100% （P422）加速折舊 1）技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（P423）2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)【注意1】采取“縮短折舊年限”方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的“60%”【注意2】采取“加速折舊方法”的，可以采取“雙倍余額遞減法”或者“年數(shù)總和法”抵扣應納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術企業(yè)“兩年”以上的，按照其投資額的“70%”在股權(quán)持有“滿兩年的當年”抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)”抵扣（P422）減計收入綜合利用資源，生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，減按“90%”計入收入總額（P423）應納稅額抵免投

43、資“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備”，投資額的“10%”可以在應納稅額中扣除，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【注意】企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（P423） 補充：境外所得抵免稅額的計算（了解）居民企業(yè)來源于境外所得；非居民企業(yè)境內(nèi)設機構(gòu)場所取得境外與其有實際聯(lián)系的所得 企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額當年應抵稅額后的余額進行抵補1.抵免限額境外稅前所得額

44、25%抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額 【案例】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2014年境內(nèi)應納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%），從A國分回140萬元的稅后利潤（稅前所得為200萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為30%），從B國分回80萬元的稅后利潤（稅前所得為100萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為20%）。 【解法1】（1）來源于A國所得的抵免限額=（300+200+100）25%200（300+200+100）=50（萬元）；（2）來源于B國所得的抵免限額=（300+200+100）

45、25%100（300+200+100）=25（萬元）；（3）甲公司2014年應繳納企業(yè)所得稅=（300+200+100）25%-50-20=80（萬元）。 【解法2】（1）境內(nèi)所得單獨計算；（2）來源于B國的境外所得適用稅率低、少繳稅的，應當補稅；（3）來源于A國的境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說；（4）甲公司2014年應繳納企業(yè)所得稅=30025%+80（1-20%）（25%-20%）=80（萬元）。該處理方式比較簡單，不容易出錯。2.境外稅前所得額的確定：（1）題目直接給出稅前所得；（2）題目給出分回的利潤和國外已納的稅款；（3）題目給出分回的利潤和國外所得稅稅率。3.采用分國不分項計算：不同國家地區(qū)的抵免限額單獨計算不混同。4.補稅原則：多不退少要補?？键c：應納所得稅額的計算（前面的基礎上學會運用）一、計算應納稅所得額1.