事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)概述

1、第一章 概述o 提要本章主要介紹事業(yè)單位的預(yù)算管理與帳務(wù)組織。o 重點(diǎn)掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體范圍、核算特點(diǎn)、事業(yè)單位預(yù)算管理辦法及事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系。第一節(jié) 事業(yè)單位的預(yù)算管理o 一、執(zhí)行主體的范圍n 1、工、交、商事業(yè)單位n 2、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位n 3、文、科、衛(wèi)事業(yè)單位n 4、社會(huì)福利、救濟(jì)事業(yè)單位n 5、其他事業(yè)單位與企業(yè)相比o (1)事業(yè)單位一般不提供物質(zhì)產(chǎn)品，有的單位雖然提供物質(zhì)產(chǎn)品，但它是作為知識(shí)、信息、技術(shù)的載體來(lái)提供的。(2)事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)不以營(yíng)利為目的，有的單位雖然實(shí)行有償服務(wù)，但往往并非足額補(bǔ)償，社會(huì)效益是衡量其業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)。(3)出資者不要求回報(bào)，不準(zhǔn)備收回資財(cái)

2、，不具有明確的產(chǎn)權(quán)等特點(diǎn)。事業(yè)單位與行政單位相比o (1)事業(yè)單位行有償服務(wù)o (2) 有一定的經(jīng)營(yíng)性o (3) 有一定的生產(chǎn)性，是一種特殊的生產(chǎn)部門(mén)。類(lèi)別o 1.主要由財(cái)政撥款o 2、國(guó)家預(yù)算只列差額補(bǔ)助部分o 3.單位以其業(yè)務(wù)收人抵補(bǔ)其相應(yīng)的支出，并實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制o 公立事業(yè)單位和非公立事業(yè)單位o 二、會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)（五大特點(diǎn)理解掌握）n 1、核算對(duì)象具有多樣性n 2、會(huì)計(jì)結(jié)帳基礎(chǔ)具有多樣性n 3、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具有廣泛性n 4、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置具有混合性n 5、會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)繁多o 三、預(yù)算管理辦法n 核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用。o 第二節(jié)掌握會(huì)計(jì)報(bào)表體系，其他內(nèi)容略。事業(yè)性

3、收支資金事業(yè)性收支資金財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入事業(yè)收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入其他收入其他收入事業(yè)支出事業(yè)支出撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助對(duì)附屬單位補(bǔ)助銷(xiāo)售稅金銷(xiāo)售稅金(非經(jīng)營(yíng)非經(jīng)營(yíng))事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)性收支資金經(jīng)營(yíng)性收支資金經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出銷(xiāo)售稅金銷(xiāo)售稅金(經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng))經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余專(zhuān)款資金專(zhuān)款資金撥入專(zhuān)款撥入專(zhuān)款專(zhuān)款支出專(zhuān)款支出撥出專(zhuān)款撥出專(zhuān)款事業(yè)基金事業(yè)基金若還回若還回,則則無(wú)結(jié)余情無(wú)結(jié)余情況況事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性o 1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)“簿記型”不適合管理需要o 2、會(huì)計(jì)主體單一化不利于監(jiān)督管理o 3、

4、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不關(guān)注成本核算o 4、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算方法與技術(shù)落后。o 5、內(nèi)部控制制度的缺失與審計(jì)制度的不完善。第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容o 一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象o 二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素第二章 事業(yè)單位的資產(chǎn)o 提要本章主要介紹事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn)及各類(lèi)資產(chǎn)科目的管理與核算。o 重點(diǎn)事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn)、各類(lèi)資產(chǎn)科目的核算方法。o 事業(yè)單位部分資產(chǎn)科目表第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目o 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。序號(hào) 編號(hào) 科目名稱(chēng)o 一、資產(chǎn)類(lèi)一、資產(chǎn)類(lèi) o 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 o 2 1002

5、銀行存款 o 3 1011 零余額賬戶(hù)用款額度 o 4 1101 短期投資 o 5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 o 120101 財(cái)政直接支付 o 120102 財(cái)政授權(quán)支付 o 6 1211 應(yīng)收票據(jù) o 7 1212 應(yīng)收賬款 o 8 1213 預(yù)付賬款 o 9 1215 其他應(yīng)收款 o 10 1301 存 貨 o 11 1401 長(zhǎng)期投資 o 12 1501 固定資產(chǎn) o 13 1502 累計(jì)折舊 o 14 1511 在建工程 o 15 1601 無(wú)形資產(chǎn) o 16 1602 累計(jì)攤銷(xiāo) o 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi)二、負(fù)債類(lèi)o 18 2001 短期借款 o 19 2101

6、應(yīng)繳稅費(fèi) o 20 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 o 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 o 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 o 23 2301 應(yīng)付票據(jù) o 24 2302 應(yīng)付賬款 o 25 2303 預(yù)收賬款 o 26 2305 其他應(yīng)付款 o 27 2401 長(zhǎng)期借款 o 28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類(lèi)三、凈資產(chǎn)類(lèi) o 29 3001 事業(yè)基金 o 30 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 o 310101 長(zhǎng)期投資 o 310102 固定資產(chǎn) o 310103 在建工程 o 310104 無(wú)形資產(chǎn) o 31 3201 專(zhuān)用基金 ooo 32 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) o 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

7、o 330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) o 33 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 o 34 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) o 35 3402 事業(yè)結(jié)余 o 36 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 o 37 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 四、收入類(lèi)四、收入類(lèi) o 38 4001 財(cái)政補(bǔ)助收入 o 39 4101 事業(yè)收入 o 40 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入 o 41 4301 附屬單位上繳收入 o 42 4401 經(jīng)營(yíng)收入 o 43 4501 其他收入五、支出類(lèi)五、支出類(lèi)oo 44 5001 事業(yè)支出 o 45 5101 上繳上級(jí)支出 o 46 5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 o 47 5301 經(jīng)營(yíng)支出 o 48 5401 其他支

8、出 第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn)及貨幣資產(chǎn)o 一、事業(yè)單位資產(chǎn)劃分中的特點(diǎn)o 1、事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)容中沒(méi)有遞延資產(chǎn)。 2、事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以?xún)?nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，而企業(yè)為“一年以?xún)?nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。”二、事業(yè)單位的貨幣資產(chǎn)o 1、庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金o 某市中學(xué)2009年1月10日發(fā)生下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：o 1開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)金2 000元備用；o 2王明因公出差預(yù)借差旅費(fèi)1 000元；o 3報(bào)銷(xiāo)辦公室購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品200元；o 4李華交來(lái)差旅費(fèi)欠款100元o 1借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000o 貸：銀行存款 2 000o 2借：其他應(yīng)收款王明 1 000o 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

9、 1 000o 3借：事業(yè)支出基本支出辦公費(fèi)(商品和服務(wù)支出) 200o 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200o 4借：庫(kù)存現(xiàn)金 100o 貸：其他應(yīng)收款李華 100 2.銀行存款銀行存款o “銀行存款”科目。事業(yè)單位為了核算存人銀行的各種存款的收付及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”(資產(chǎn)類(lèi))科目。借方登記款項(xiàng)的存入及轉(zhuǎn)入等，貸方登記款項(xiàng)的支出、提取、轉(zhuǎn)出及匯出等，期末借方余額反映事業(yè)單位實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。o 例3-2 某中學(xué)收到開(kāi)戶(hù)銀行入賬通知，縣教育局撥來(lái)本月份財(cái)政補(bǔ)助款80 000元。o 借：銀行存款 80 000o 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80 000o 例3-3 某事業(yè)單位開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1

10、 000元備用。o 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000o 貸：銀行存款 1 000o 例3-4 某中學(xué)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付假期校舍維修款100 000元。o 借：事業(yè)支出維修費(fèi)(商品和服務(wù)支出) i00 000o 貸：銀行存款三、外幣業(yè)務(wù)三、外幣業(yè)務(wù)o 有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金”分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。o 有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在“銀行存款”科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。o 調(diào)整后的各種外幣帳戶(hù)人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列人事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出科目。四、零余額賬戶(hù)用款額度四、零余額賬戶(hù)用款額度o 例例3-5 某

11、市中學(xué)2009年11月份代理銀轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付入賬通知書(shū)”，財(cái)政部門(mén) 下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度30 000元，并與分月用款計(jì)劃核對(duì)相符。o 借：零余額賬戶(hù)用款額度 30 000o 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 30 000o 例例3-6 某事業(yè)單位開(kāi)出現(xiàn)金支票從單位零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金5 000元備用。o 借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000o 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 5 000o 例例3-7 某事業(yè)單位通過(guò)單位零余額賬戶(hù)支付一筆差旅用2500元。o 借：事業(yè)支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 2500o 貸: 零余額賬戶(hù)用款額度2500o 例例3-8 年終，某事業(yè)單位全年的財(cái)政授權(quán)支付用款額度為890，000萬(wàn)元

12、，已全部下達(dá)給代理銀行零余額賬戶(hù)，當(dāng)年該單位實(shí)際使用的用款額度為720，000萬(wàn)元，尚未使用款 項(xiàng)170，000萬(wàn)元。o 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付170，000o 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 170，000o 第二節(jié) 事業(yè)單位的存貨o 一、定義n 指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。n 存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。n 分類(lèi)：材料、燃料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本n 除上述存貨之外，存貨還應(yīng)包括達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。o 需要指出的是:

13、只要占有權(quán)或者使用權(quán)屬于事業(yè)單位的物品，無(wú)論存放在什么地方，都應(yīng)視為該事業(yè)單位的存貨；相反，如果物品的占有權(quán)或者使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，即使這些物品還放置在該事業(yè)單位的二、存貨的計(jì)量方法o （一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。o 1.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。o 2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。o 3.接受

14、捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。o （二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)。三、存貨的核算o 事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。存貨的核算o （一）材料n 1、入帳價(jià)值：o 購(gòu)入材料價(jià)值=購(gòu)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)（與行政會(huì)計(jì)不同） 其中，購(gòu)價(jià)又分三種情況： 第一，購(gòu)入自用材料，以含稅價(jià)為購(gòu)價(jià)； 第二，小規(guī)模納稅人，購(gòu)入非自用材料，以含稅價(jià)為購(gòu)價(jià)； 第

15、三，一般納稅人，購(gòu)入非自用材料，以不含稅價(jià)為購(gòu)價(jià)。o 出庫(kù)材料價(jià)值按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定。o 2、核算方法：n （1）購(gòu)入的核算例1某事業(yè)單位購(gòu)入自用材料一批，價(jià)款5000元，支付增值稅850元，運(yùn)雜費(fèi)150元，以存款支付，并驗(yàn)收入庫(kù)。借：存貨材料 6000 貸：銀行存款 6000例2某單位小規(guī)模納稅人，購(gòu)非自用材料一批，購(gòu)價(jià)10000元，增值稅1700元，均以存款支付。借：存貨材料 11700 貸：銀行存款 11700o 例3一般納稅人購(gòu)入非自用材料，價(jià)20000元，稅3400元，運(yùn)雜費(fèi)200元。借：存貨材料 20200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3400 貸：銀行存款 23600（2

16、）領(lǐng)用的核算 用自用材料o 借:事業(yè)支出基本支出辦公經(jīng)費(fèi)o 貸:存貨材料(含稅價(jià)) 小規(guī)模納稅人領(lǐng)用材料。o 借:事業(yè)支出(自用)基本支出辦公經(jīng)費(fèi)o 經(jīng)營(yíng)支出(非自用)o 貸:存貨材料(含稅價(jià))o 一般納稅人領(lǐng)用非自用材料。o 借:存貨生產(chǎn)成本o 貸:存貨材料(不含稅價(jià))o 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的事業(yè)單位，通過(guò)零余額賬戶(hù)購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品o 借：事業(yè)支出基本支出辦公費(fèi)o 貸：零余額賬戶(hù)用款額度o （3）清查的核算o 盤(pán)盈賬務(wù)處理：o 借：存貨材料o 貸：其他收入o 一般納稅人非自用材料盤(pán)虧賬務(wù)處理：o 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)o 借：待處置資產(chǎn)損溢o 貸:存貨材料o 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）o

17、 經(jīng)批準(zhǔn)處置時(shí)o 借：其他支出o 貸：待處置資產(chǎn)損溢o 自用材料盤(pán)虧賬務(wù)處理：o 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)o 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值o 貸：存貨材料o 經(jīng)批準(zhǔn)處置時(shí)o 借：其他支出處置存貨o 貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢處置財(cái)產(chǎn)價(jià)值o 材料變價(jià)處理的核算：o 支付清理費(fèi)用o 借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入o 貸：銀行存款o 結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收入o 借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入o 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款（二）生產(chǎn)成本o 1、生產(chǎn)成本的概念o 2、生產(chǎn)成本的特點(diǎn)o 3、成本核算程序o 1、生產(chǎn)的核算o 例4某單位生產(chǎn)某種產(chǎn)品，領(lǐng)用材料成本為90000元，發(fā)生雜費(fèi)、人工費(fèi)共計(jì)10000元。 借：存貨生產(chǎn)成本 100000 貸

18、：存貨材料 90000 銀行存款 10000（二）產(chǎn)成品o 2、入庫(kù)的核算o 例5上例中產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：存貨產(chǎn)成品 100000 貸：存貨生產(chǎn)成本 100000o 3、銷(xiāo)售的核算 例6取上例入庫(kù)產(chǎn)品500件銷(xiāo)售，單價(jià)150元，單位成本100元。 取得收入：借：銀行存款 75000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 75000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出 50000 貸：存貨產(chǎn)成品 50000o 4、清查的核算 例7年末對(duì)庫(kù)存產(chǎn)成品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)虧事業(yè)用甲產(chǎn)品50件，估價(jià)每件60元，盤(pán)盈經(jīng)營(yíng)用乙產(chǎn)品30件，每件80元。 借：事業(yè)支出 -基本支出 3000 貸：存貨產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 3000 借：存貨產(chǎn)成品乙產(chǎn)品

19、 2400 貸：經(jīng)營(yíng)支出 2400第三節(jié) 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)o 一、計(jì)價(jià)n 同行政單位會(huì)計(jì)，只是多了一類(lèi)融資租賃的固定資產(chǎn)。（協(xié)議價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)）o 二、核算n （一）增加的核算n 1、購(gòu)入、有償調(diào)入例8某單位用撥入專(zhuān)款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2萬(wàn)元。借：專(zhuān)款支出 2萬(wàn) 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 2萬(wàn) 貸：銀行存款 2萬(wàn) 貸：固定基金 2萬(wàn)o 例9某單位購(gòu)入一臺(tái)教學(xué)儀器，價(jià)款12000元，其中用去事業(yè)經(jīng)費(fèi)2000元，修購(gòu)基金1萬(wàn)元。 借：事業(yè)支出 2000 專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 10000 貸：銀行存款 12000同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 12000 貸：固定基金 12000o 2、改、擴(kuò)建例10擴(kuò)建經(jīng)營(yíng)用廠房

20、，發(fā)生支出3萬(wàn)元。 借：經(jīng)營(yíng)支出 3萬(wàn) 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 3萬(wàn) 貸：銀行存款 3萬(wàn) 貸：固定基金 3萬(wàn)o 3、接受捐贈(zèng)例11接受捐贈(zèng)的電腦20臺(tái)，每臺(tái)8000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)共4000元。 借：事業(yè)支出 4000 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 164000 貸：銀行存款 4000 貸：固定基金 164000o 4、融資租入例12某事業(yè)單位融資租入設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議價(jià)15萬(wàn)元，安裝費(fèi)1萬(wàn)元由對(duì)方墊付。協(xié)議規(guī)定4年付清所有租金后，該設(shè)備的所有權(quán)歸本單位所有。o 租入時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 16萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 16萬(wàn)o 年末支付本期租金時(shí)， 借：經(jīng)營(yíng)支出 4000 同時(shí)，借：其他應(yīng)付款 4000 貸：固定

21、基金 4000 貸：銀行存款 4000o （二）減少的核算n 1、報(bào)廢、毀損（按原值注銷(xiāo)，殘值收入、清理費(fèi)用記入修購(gòu)基金）例13某事業(yè)單位報(bào)廢一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，發(fā)生清理費(fèi)用2000元，該設(shè)備的殘值變價(jià)收入1000元，帳面原值20000元。注銷(xiāo)：借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000費(fèi)用：借：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 2000 貸：銀行存款 2000收入：借：銀行存款 1000 貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 1000o （三）盤(pán)點(diǎn)的核算o 清理中發(fā)生的凈收入增加修購(gòu)基金；發(fā)生的凈支出減少修購(gòu)基金。例16年終盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)重置完全價(jià)值為9000元，盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，帳面原值5000元，清理中共發(fā)

22、生清理費(fèi)用2000元。 盤(pán)盈：借：固定資產(chǎn) 9000 貸：固定基金 9000 盤(pán)虧：借：固定基金 5000 貸：固定資產(chǎn) 5000 費(fèi)用：借：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 2000 貸：銀行存款 2000三、折舊o （一）實(shí)施范圍n 1、全面執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度或某個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的事業(yè)單位；n 2、實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。o （二）計(jì)提方法n 1、平均年限法（最常用）n 2、工作量法本月應(yīng)計(jì)提額=上月計(jì)提額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提額o （三）折舊的核算借：成本費(fèi)用 （內(nèi)部成本核算單位）借：經(jīng)營(yíng)支出 （非成本核算單位） 貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金o 2、轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄊ杖朕D(zhuǎn)入修購(gòu)基金）例

23、14某事業(yè)單位將一臺(tái)不需用設(shè)備出售，收到款項(xiàng)6萬(wàn)元，該設(shè)備的原值為7萬(wàn)元。 借：銀行存款 6萬(wàn) 貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 6萬(wàn) 同時(shí)，借：固定基金 7萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 7萬(wàn)o 3、對(duì)外投資（按協(xié)議價(jià)記入事業(yè)基金，按原值注銷(xiāo)）例15某事業(yè)單位以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，合同協(xié)議價(jià)15萬(wàn)元，該設(shè)備帳面原值16萬(wàn)元。 借：對(duì)外投資 15萬(wàn) 貸：事業(yè)基金投資基金 15萬(wàn) 同時(shí)，借：固定基金 16萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 16萬(wàn)第四節(jié) 事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)o 一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容n 專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)及其他。o 二、計(jì)價(jià)n 1、自行開(kāi)發(fā)=實(shí)際支出數(shù)n 2、購(gòu)入=實(shí)際成本數(shù)n 3、受贈(zèng)=評(píng)估價(jià)n

24、 4、購(gòu)入專(zhuān)用權(quán)的價(jià)值=買(mǎi)入價(jià)+相關(guān)費(fèi)用o 三、無(wú)形資產(chǎn)的核算n （一）取得的核算n 1、購(gòu)入例16某事業(yè)單位向外單位購(gòu)入非專(zhuān)利技術(shù)一項(xiàng)，支付價(jià)款25000元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 25000 貸：銀行存款 25000o 2、自行開(kāi)發(fā)例17自行開(kāi)發(fā)專(zhuān)有技術(shù)，發(fā)生費(fèi)用10000元。 開(kāi)發(fā)階段：借：事業(yè)支出 10000 貸：銀行存款 10000 申請(qǐng)成功：借：無(wú)形資產(chǎn) 10000 貸：事業(yè)支出 10000o 3、受贈(zèng)例18接受捐贈(zèng)一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)，估計(jì)價(jià)值為15萬(wàn)元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 15萬(wàn) 貸：其他收入 15萬(wàn)o （二）攤銷(xiāo)（重點(diǎn)）1、不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，一次性記入“事業(yè)支出”科目。例19不實(shí)行內(nèi)部成

25、本核算的某單位，本月攤銷(xiāo)例16中購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，使用年限為5年。 借：事業(yè)支出 25000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 25000o 2、實(shí)行成本核算的單位，在受益期內(nèi)均攤，記入“經(jīng)營(yíng)支出”科目。例20實(shí)行內(nèi)部成本核算的某單位，本年攤銷(xiāo)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)入價(jià)36000元，受益期限6年。 借：經(jīng)營(yíng)支出 6000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 6000o （三）對(duì)外投資轉(zhuǎn)出（重點(diǎn)）n 注意兩點(diǎn)：第一，帳面價(jià)值與確認(rèn)價(jià)值差額的處理；第二，帳面價(jià)值的處理。o 1、帳面價(jià)值 確認(rèn)價(jià)值例22如果上例中帳面價(jià)值為25萬(wàn)元，則：借：對(duì)外投資 20萬(wàn) 事業(yè)基金投資基金 5萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 25萬(wàn)同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 25萬(wàn)o 貸：事業(yè)

26、基金投資基金 25萬(wàn)o *投資基金的金額=確認(rèn)價(jià)值的金額o （四）轉(zhuǎn)讓o 注：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)需結(jié)轉(zhuǎn)成本。 例23某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，協(xié)議價(jià)14萬(wàn)元，帳面價(jià)值10萬(wàn)元。 借：銀行存款 14萬(wàn) 貸：事業(yè)收入 14萬(wàn) 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：事業(yè)支出 10萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10萬(wàn)第五節(jié) 事業(yè)單位的對(duì)外投資o 一、對(duì)外投資的分類(lèi)n 1、按出資方式劃分為實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和貨幣資金投資。n 2、按投資形式劃分為債券投資和其他投資。n 3、按投資對(duì)象劃分為對(duì)其他企業(yè)單位投資和對(duì)獨(dú)立核算的事業(yè)單位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位投資。o 二、對(duì)外投資的管理n 共4條，見(jiàn)教材P398-399。（掌握）o 三、核算o 1、

27、債券投資 例24某事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券10萬(wàn)元。 借：對(duì)外投資債券投資 10萬(wàn) 貸：銀行存款 10萬(wàn) 同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 10萬(wàn) 貸：事業(yè)基金投資基金 10萬(wàn)o 2、以貨幣資金投資 例25某事業(yè)向某企業(yè)單位投資20萬(wàn)元。 借：對(duì)外投資 20萬(wàn) 貸：銀行存款 20萬(wàn) 同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 20萬(wàn) 貸：事業(yè)基金投資基金 20萬(wàn)o 3、以材料投資（重點(diǎn)）：同以無(wú)形資產(chǎn)投資一樣，需注意差額的處理。o （1）一般納稅人 例26某事業(yè)單位為一般納稅人，以材料對(duì)外投資，不含稅帳面價(jià)值為10000元，協(xié)議價(jià)為15000元。 借：對(duì)外投資 15000 貸：材料 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）

28、1700 事業(yè)基金投資基金 3300 同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 11700 貸：事業(yè)基金投資基金 11700若協(xié)議價(jià)為9000元，則第一筆分錄為： 借：對(duì)外投資 9000 事業(yè)基金投資基金 2700 貸：材料 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）1700o （2）小規(guī)模納稅人 例27某小規(guī)模納稅人事業(yè)單位，以材料對(duì)外投資，協(xié)議價(jià)為6萬(wàn)元，帳面價(jià)值為5萬(wàn)元（含稅）。 借：對(duì)外投資 6萬(wàn) 貸：材料 5萬(wàn) 事業(yè)基金投資基金 1萬(wàn) 同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 5萬(wàn) 貸：事業(yè)基金投資基金 5萬(wàn) 若協(xié)議價(jià)為4萬(wàn)元，則第一筆分錄為： 借：對(duì)外投資 4萬(wàn) 事業(yè)基金投資基金 1萬(wàn) 貸：材料 5萬(wàn)o 4、對(duì)固

29、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資分別見(jiàn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算。o 5、對(duì)外投資收益的核算o （1）債券到期兌付 借：銀行存款（本金+利息） 貸：對(duì)外投資（本金） 其他收入（利息）同時(shí)，借：事業(yè)基金投資基金o 貸：事業(yè)基金一般基金o （2）未到期債券轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款 （轉(zhuǎn)讓價(jià)） 借或貸：其他收入（價(jià)差） 貸：對(duì)外投資（本金）同時(shí)，借：事業(yè)基金投資基金 貸：事業(yè)基金一般基金（3）其他投資收益 借：銀行存款 貸：其他收入第六節(jié) 事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)o 一、應(yīng)收票據(jù)（指商業(yè)匯票）n指事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算所收到的商業(yè)匯票。o 1、收到票據(jù) 例28某事業(yè)單位（一般

30、納稅人）銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)，價(jià)款10000元，增值稅款1700元，收到甲公司開(kāi)來(lái)的一張90天到期的銀行承兌匯票，面值11700元。 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10000o 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）1700o 2、到期收回款項(xiàng) 例29上例中票據(jù)到期。假設(shè)為無(wú)息票據(jù)，收回款項(xiàng)存入銀行；假設(shè)為帶息票據(jù)，利息300元，收回款項(xiàng)存入銀行。 無(wú)息： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 帶息： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 其他收入 300o 3、背書(shū)轉(zhuǎn)讓 例30某單位購(gòu)得材料一批，價(jià)款5萬(wàn)元，用面值為5萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票支付價(jià)款，不考慮稅金。

31、 借：材料 5萬(wàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 5萬(wàn)o 4、貼現(xiàn)o （1）需要掌握的幾個(gè)概念：n 貼現(xiàn)凈值：票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息后的余額。（=到期值-貼現(xiàn)息）n 貼現(xiàn)息：銀行預(yù)扣的利息。（=到期值銀行貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限）n 票據(jù)到期值：票據(jù)到期應(yīng)收回的價(jià)值。（=面值+利息=面值（1+利率期限）n 貼現(xiàn)期限=有效期限-持有期限n 年貼現(xiàn)率/360=月貼現(xiàn)率/30=日利率o 票據(jù)貼現(xiàn)的核算o 例31貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一張，面值5萬(wàn)元，期限90天，持票60天，年貼現(xiàn)率12%。o 不帶息： 貼現(xiàn)息=5000012%/36030=500 貼現(xiàn)凈值=50000-500=49500 借：銀行存款 49500 經(jīng)營(yíng)支出 500 貸：應(yīng)

32、收票據(jù) 50000o 帶息，年利率6%： 到期值=50000（1+6%/36090）=50750 貼現(xiàn)息=5075012%/36030=507.5 貼現(xiàn)凈值=50750-507=50243 借：銀行存款 50243 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 其他收入 243o 5、退回票據(jù)的核算o 票據(jù)到期，付款人不能付款，將票據(jù)退回付款人。則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款。即，o 借：應(yīng)收帳款 o 貸：應(yīng)收票據(jù)o 二、應(yīng)收帳款o 因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，尚未收回的資金。o 1、發(fā)生：借：應(yīng)收帳款o 貸：經(jīng)營(yíng)收入等o 2、收回：借：銀行存款o 貸：應(yīng)收帳款o 3、壞帳：借：事業(yè)或經(jīng)營(yíng)支出（非成本核算單位）o 借：成本費(fèi)

33、用 （內(nèi)部成本核算單位）o 貸：應(yīng)收帳款o 三、預(yù)付帳款o 因購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)而事先預(yù)付的款項(xiàng)。o 1、預(yù)付貨款o 例32某單位購(gòu)買(mǎi)自用材料，貨款10000元，按照合同預(yù)付20%的定金。o 借：預(yù)付帳款 2000o 貸：銀行存款 2000o 2、收貨并補(bǔ)款o 借：材料 10000o 貸：預(yù)付帳款 2000o 銀行存款 8000o 3、退回多付款項(xiàng)o 假設(shè)上例中貨物已到，但發(fā)票所列金額僅有1800元，則收到多余款項(xiàng)200元。o 借：材料 1800o 銀行存款 200o 貸：預(yù)付帳款 2000o 四、其他應(yīng)收款o 應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收帳款之外應(yīng)收未收的款項(xiàng)。包括借出款、備用金、劃出的政府采購(gòu)資金。o

34、例33某事業(yè)單位職工李某出差，借差旅費(fèi)5000元，所屬單位領(lǐng)取本年備用20萬(wàn)元。o 借：其他應(yīng)收款備用金 200000o 李某 5000o 貸：銀行存款 205000o 上例中李某出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)4800元，所屬單位報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用20萬(wàn)元。o 借：事業(yè)支出 204800o 現(xiàn)金 200o 貸：其他應(yīng)收款 20500第三章 事業(yè)單位的負(fù)債o 提要本章將事業(yè)單位的負(fù)債劃分為借入款項(xiàng)、應(yīng)付和暫存款或預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)分別介紹各科目的管理與核算。o 重點(diǎn)掌握各負(fù)債科目的核算方法。o 事業(yè)單位部分負(fù)債科目表第一節(jié) 事業(yè)單位的應(yīng)付和暫存款項(xiàng)o一、應(yīng)付票據(jù)o1、簽發(fā)o例1某事業(yè)單位采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購(gòu)入

35、非自用材料一批，價(jià)款1萬(wàn)元，增值稅款1700元。單位開(kāi)出兩個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，該單位為一般納稅人。o借：材料 10000o 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700o 貸：應(yīng)付票據(jù) 11700o若例1中開(kāi)出的為銀行承兌匯票，支付手續(xù)費(fèi)100元。則付手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出 100o 或成本費(fèi)用 100o 貸：銀行存款 100o 2、到期兌付o 例2若例1中票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期兌付。o 借：應(yīng)付票據(jù) 11700o 貸：銀行存款 11700o 例3若例1中票據(jù)年利率為12%，到期承兌。o 借：應(yīng)付票據(jù) 11700o 經(jīng)營(yíng)支出 234o 貸：銀行存款 11934o 3、到期不能支付票款o （1）商業(yè)承兌匯

36、票轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款o 借：應(yīng)付票據(jù) 11700o 貸：應(yīng)付帳款 11700o （2）銀行承兌匯票轉(zhuǎn)為借入款項(xiàng)o 借：應(yīng)付票據(jù) 11700o 經(jīng)營(yíng)支出 100o 貸：借入款項(xiàng) 11800o 二、應(yīng)付帳款o （一）應(yīng)付帳款的確認(rèn)o 1、入帳時(shí)間的確定o （1）貨、票同時(shí)到達(dá)，貨物驗(yàn)收入庫(kù)后記帳；o （2）貨先到，發(fā)票未到先不記帳，待月末發(fā)票仍未到時(shí)，估價(jià)入帳o 2、入帳金額的確定：按購(gòu)貨時(shí)應(yīng)付金額入帳。（總值法或凈值法）o（二）應(yīng)付帳款的核算o1、購(gòu)貨o例3實(shí)行成本核算的事業(yè)單位購(gòu)入材料一批自用，價(jià)款6000元（含稅），貨已入庫(kù)，發(fā)票已到，款未付。o借：材料 6000o 貸：應(yīng)付帳款 6000o例4若

37、例3中所購(gòu)材料的發(fā)票未到，月末仍未到，暫估材料價(jià)值為6000元入帳。o借：材料 6000o 貸：應(yīng)付帳款 6000o下月月初作紅字沖銷(xiāo)分錄：借：材料 6000o 貸：應(yīng)付帳款 6000o收到發(fā)票時(shí)作分錄：o借：材料 6000o 貸：應(yīng)付帳款 6000o2、接受勞務(wù)，貨款未付o借：支出或費(fèi)用科目o 貸：應(yīng)付帳款o3、付款o借：應(yīng)付帳款o 貸：銀行存款o4、開(kāi)出商業(yè)匯票沖抵應(yīng)付帳款o借：應(yīng)付帳款o 貸：應(yīng)付票據(jù)三、預(yù)收帳款（預(yù)收款不多的單位也可直接記入“應(yīng)付帳款”的貸方）1、收到預(yù)收款例4某事業(yè)單位按照合同規(guī)定對(duì)外提供勞務(wù)，預(yù)收對(duì)方帳款2萬(wàn)元。借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收帳款 200002、

38、發(fā)貨或勞務(wù)兌現(xiàn)例5上例中，該單位兌現(xiàn)勞務(wù)，勞務(wù)計(jì)價(jià)21000元，對(duì)方補(bǔ)付1000元。借：銀行存款 1000 預(yù)收帳款 20000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 21000假設(shè)勞務(wù)計(jì)價(jià)19000元，退回多收款項(xiàng)。借：預(yù)收帳款 20000 貸：銀行存款 1000 經(jīng)營(yíng)收入 19000若例4中，勞務(wù)兌現(xiàn)時(shí)，計(jì)價(jià)2萬(wàn)元，且已作收入帳，之后發(fā)現(xiàn)多計(jì)價(jià)1000元，將其退回對(duì)方。則分錄為：借：經(jīng)營(yíng)收入 1000 貸：銀行存款 1000五、其他應(yīng)付款1、核算內(nèi)容：租入固定資產(chǎn)的租金、其他單位或個(gè)人存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人繳存的住房公積金、應(yīng)付投資者的投資收益等。2、核算方法： （1）發(fā)生應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金時(shí)，會(huì)計(jì)

39、分錄為：借：成本費(fèi)用或有關(guān)支出 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付租金（2）發(fā)生工作人員逾期未領(lǐng)工資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款暫收款 (3)應(yīng)付給投資者收益時(shí)，借：結(jié)余分配 貸：其他應(yīng)付款（4）向外單位收取出租物品押金時(shí)，借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款存入保證金（5）償還或支付各種其他應(yīng)付款時(shí)， 借：其他應(yīng)付款 貸：現(xiàn)金或銀行存款 第二節(jié) 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)是事業(yè)單位與政府之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系一、應(yīng)繳預(yù)算款1、定義：事業(yè)單位依法組織或代收的，按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。2、包含的內(nèi)容：（1）代收的納入預(yù)算管理的基金；（2）行政性收費(fèi)；（3）罰款；（4）無(wú)主財(cái)物的變價(jià)收入；（5）其他o 3、

40、核算方法：o 例6單位某月代收行政性收費(fèi)3000元、收到罰款收入800元。o 借：銀行存款 3800o 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 3800o 例7月底將本月收繳的全部應(yīng)繳款10000元交入國(guó)庫(kù)。o 借：應(yīng)繳預(yù)算款 10000o 貸：銀行存款 10000o 二、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款o 其管理和核算與行政單位的“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”的基本相同，不同之外在于：o 1、作收入處理時(shí)，其收入科目為“事業(yè)收入”而非“預(yù)算外資金收入”；o 2、收到應(yīng)轉(zhuǎn)撥給下屬單位的預(yù)算外資金時(shí)，其負(fù)債科目為“其他應(yīng)付款”而非“暫存款”。o 三、應(yīng)交稅金o 包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、資源稅及其他各項(xiàng)稅金。o 隨同正稅一同計(jì)

41、算繳納的地方稅費(fèi)附加，如教育費(fèi)附加等，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”中核算，不適用本科目。o （一）應(yīng)交增值稅o 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅，一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。o 1購(gòu)貨時(shí)，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)、稅分別計(jì)入購(gòu)貨成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：材料 (按應(yīng)計(jì)采購(gòu)成本的金額)o 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)o 貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 (按實(shí)際金額)o 2銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，取得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的價(jià)款)o 貸：經(jīng)營(yíng)收入 (按實(shí)收款扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)o 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)o 發(fā)生銷(xiāo)貨

42、退回，不論是否屬于本年度的銷(xiāo)售，均應(yīng)沖減本期經(jīng)營(yíng)收入。其會(huì)計(jì)處理方法是：作相反會(huì)計(jì)記錄或作紅字沖銷(xiāo)。o 3、事業(yè)單位繳納增值稅時(shí)，以銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)o 貸：銀行存款o 4出口貨物向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅，收到退回稅金，用于抵扣出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款o 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） (二)應(yīng)交各種銷(xiāo)售稅及其附加o 內(nèi)容：包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加。o 1事業(yè)單位一般在月末，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銷(xiāo)售稅金o 貸：應(yīng)交稅金 XX稅 (稅金)o 其他應(yīng)付款 (附加

43、等)o 2繳納稅金和附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：應(yīng)交稅金X X稅o 其他應(yīng)付款X X附加o 貸：銀行存款 (三)應(yīng)交所得稅o 1事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅o 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅o 2繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅o 貸：銀行存款o 退回多交的稅金作相反的記錄。(四)其他稅種o 有些稅種無(wú)須與稅務(wù)機(jī)關(guān)清算，通常是一次性的，故不通過(guò)應(yīng)交稅金科目，如印花稅和耕地占用稅。會(huì)計(jì)分錄為：o 借：成本費(fèi)用或有關(guān)支出科目o 貸：銀行存款 第三節(jié) 事業(yè)單位的借入款項(xiàng)o 借款對(duì)象包括：財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位o 一、借款費(fèi)用的處理o

44、1、資本化(計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，增加當(dāng)期支出)具體規(guī)定見(jiàn)教材P417o 2、計(jì)入期間費(fèi)用(只計(jì)入當(dāng)期支出)二、借入款項(xiàng)的核算o 1、借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際借款的數(shù)額，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款o 貸：借入款項(xiàng)o 2、歸還借款時(shí)，將歸還本金和利息分別記入有關(guān)科目，會(huì)計(jì)記錄為：o 借：借入款項(xiàng) (借款本金)o 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 (借款利息)o 貸：銀行存款 第四章 事業(yè)單位的收入o 提要本章主要介紹事業(yè)單位收入的特點(diǎn)、管理、確認(rèn)及各收入科目的核算方法。o 重點(diǎn)事業(yè)單位收入的特點(diǎn)、確認(rèn)、各種對(duì)應(yīng)收入的關(guān)系及各收入科目的核算。o 事業(yè)單位部分收入科目表o 依法取得的非償還性資金。全部納入單位預(yù)

45、算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。o 一、事業(yè)單位收入的基本特征o 1、來(lái)自補(bǔ)助和有償服務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。o 2、合法性。o 3、多樣性。o 4、非償還性。二、收入的管理要求o 1、收入統(tǒng)管。o 2、正確劃分各項(xiàng)收入，并依法納稅。o 3、提高經(jīng)費(fèi)自給率及自我發(fā)展能力。o 4、保證收入的合法性與合理性。o 5、正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。o 三、收入的確認(rèn)o 即收入時(shí)間的確認(rèn)。o 具體規(guī)定見(jiàn)教材P422。第二節(jié) 事業(yè)單位的調(diào)撥收入o 一、財(cái)政補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助收入的關(guān)系o 區(qū)別：1、來(lái)源不同；2、性質(zhì)不同；3、管理要求不同。o 聯(lián)系：同是事業(yè)單位的收入，都具有非償還性，均納入事業(yè)單位收入統(tǒng)一核算、統(tǒng)一

46、管理。二、兩種補(bǔ)助收入的核算方法o 1、收到財(cái)政補(bǔ)助收入或上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款等科目o 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或上級(jí)補(bǔ)助收入o 繳回財(cái)政補(bǔ)助收入或上級(jí)補(bǔ)助時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。o 2、年終將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：財(cái)政補(bǔ)助收入或上級(jí)補(bǔ)助收入o 貸：事業(yè)結(jié)余三、附屬單位繳款o 1單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款o 貸：附屬單位繳款o 有關(guān)支出科目 (補(bǔ)償墊支數(shù))o 發(fā)生繳款或其他收入退回則作相反的會(huì)計(jì)分錄。o 2年終，將“附屬單位繳款”科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：附

47、屬單位繳款o 貸：事業(yè)結(jié)余第三節(jié) 事業(yè)單位的自收收入o 即不是補(bǔ)助收入，而是面向社會(huì)取得的收入。o 一、事業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)收入的關(guān)系o 區(qū)別：1、來(lái)源不同；2、遵循的規(guī)則不同。o 聯(lián)系：都是事業(yè)單位的自收收入。二、事業(yè)收入的核算方法o 1收到一般事業(yè)收入款項(xiàng)或取得收入。o 一般收入和小規(guī)模納稅人單位的收入，按實(shí)際收到的價(jià)款，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款、應(yīng)收帳款等o 貸：事業(yè)收入o 一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款、應(yīng)收帳款等o 貸：事業(yè)收入 (不含銷(xiāo)項(xiàng)稅價(jià)款)o 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)o 2取得預(yù)算外資金收入。o (1)經(jīng)

48、財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)辦法的單位。o 取得收入時(shí)，按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”和“事業(yè)收入”科目，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款o 貸：事業(yè)收入 (按比例留用部分)o 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 (按比例繳存部分)o (2)實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)辦法的單位。o 平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過(guò)“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出預(yù)算外資金收支結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)部分從事業(yè)收入中扣出。o 第一，收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：銀行存款o 貸：事業(yè)收入o第二，定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：o借：事業(yè)收入o 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款o 3年終，將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事

49、業(yè)結(jié)余”，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：事業(yè)收入o 貸：事業(yè)結(jié)余三、經(jīng)營(yíng)收入與附屬單位繳款的關(guān)系o區(qū)別：1、滿(mǎn)足的條件不同；o 2、核算的獨(dú)立性不同；o 3、產(chǎn)生方式不同。o聯(lián)系：都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 四、經(jīng)營(yíng)收入的核算方法o 1、取得收入。o (1)小規(guī)模納稅人：o 借：銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等o 貸：經(jīng)營(yíng)收入o (2)一般納稅人：o 借：銀行存款等o 貸：經(jīng)營(yíng)收入o 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))o 2、銷(xiāo)貨退回。o (1)小規(guī)模納稅人：o 借：經(jīng)營(yíng)收入o 貸：銀行存款o (2)一般納稅人：o 借：經(jīng)營(yíng)收入o 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))o 貸：銀行存款o 3、銷(xiāo)售折讓。o (1)小規(guī)模納稅

50、人：o 借：經(jīng)營(yíng)收入o 貸：銀行存款o (2)一般納稅人：o 借：經(jīng)營(yíng)收入o 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))o 貸：銀行存款o 4、銷(xiāo)售折扣。o (1)商業(yè)折扣：以扣除折扣后的凈值入帳o 借：應(yīng)收帳款等o 貸：經(jīng)營(yíng)收入o 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))o (2)現(xiàn)金折扣：分總價(jià)法和凈價(jià)法o 第一，總價(jià)法o A：已銷(xiāo)售但未收到貨款，按總價(jià)，o 借：應(yīng)收帳款o 貸：經(jīng)營(yíng)收入o 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))o B：收到貨款，并發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，o 借：銀行存款 (實(shí)收數(shù))o 經(jīng)營(yíng)收入 (折讓)o 應(yīng)交稅金增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) (折扣中的稅金)o 貸：應(yīng)收帳款 (原帳面總價(jià))o C：收到貨款，但未發(fā)生折扣時(shí)，o

51、借：銀行存款o 貸：應(yīng)收帳款o 第二，凈價(jià)法。o A：銷(xiāo)售時(shí)，先按凈價(jià)作收入，o 借：應(yīng)收帳款o 貸：經(jīng)營(yíng)收入o 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))o B：折扣期內(nèi)收到貨款時(shí)，o 借：銀行存款o 貸：應(yīng)收帳款o C：折扣期后收到貨款時(shí)，o 借：銀行存款o 貸：應(yīng)收帳款o 應(yīng)交稅金-增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))(折扣中的稅金)o 經(jīng)營(yíng)收入 (折扣額)o5、年終轉(zhuǎn)帳。o借：經(jīng)營(yíng)收入o 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余o五、其他收入o(一)內(nèi)容o對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)的未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助、利息收入、其他零星收入。o (二)核算o 1、收到款項(xiàng)。o 借：銀行存款o 貸：其他收入o 發(fā)生其他收入退回則作

52、相反的會(huì)計(jì)分錄。o 2年終轉(zhuǎn)帳。o 借：其他收入o 貸：事業(yè)結(jié)余第五章 事業(yè)單位的支出o 提要本章主要介紹事業(yè)單位支出的分類(lèi)、管理及各支出科目的核算方法。o 重點(diǎn)各支出的定義及各類(lèi)支出科目的核算方法。o 事業(yè)單位部分支出科目表第一節(jié) 事業(yè)單位支出的分類(lèi)及管理o 一、分類(lèi)(見(jiàn)教材P432)o 二、管理要求(見(jiàn)教材P433)第二節(jié) 事業(yè)單位調(diào)撥支出o 一、撥出經(jīng)費(fèi)o 1轉(zhuǎn)撥給所屬單位財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，o 借：撥出經(jīng)費(fèi)調(diào)入單位o 貸：銀行存款o 所屬單位繳回多撥、錯(cuò)撥財(cái)政補(bǔ)助款時(shí)作相反分錄。o 2年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，o 借：事業(yè)結(jié)余o 貸：撥出經(jīng)費(fèi)二、對(duì)附屬單位補(bǔ)助o1對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)，o借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助o

53、 貸：銀行存款o2年終結(jié)帳時(shí)，o借：事業(yè)結(jié)余o 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助三、上繳上級(jí)支出o 1上繳上級(jí)款時(shí)， o 借：上繳上級(jí)支出o 貸：銀行存款o 收到上繳款退回時(shí)作相反記錄。o 2年終將進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， o 借：事業(yè)結(jié)余o 貸：上繳上級(jí)支出 第三節(jié) 事業(yè)單位的耗費(fèi)性支出o 一、事業(yè)支出及經(jīng)營(yíng)支出的列報(bào)口徑o 二、事業(yè)支出的核算o 1單位發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，o 借：事業(yè)支出o 貸：現(xiàn)金或銀行存款等o 當(dāng)年支出收回時(shí)作沖減事業(yè)支出處理，作相反分錄。o 2實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時(shí)，按實(shí)際成本，o 借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出o 貸：產(chǎn)成品o 3將由事業(yè)支出中已經(jīng)列支的經(jīng)營(yíng)支出歸口時(shí)，會(huì)

54、計(jì)分錄為：o 借：經(jīng)營(yíng)支出o 貸：事業(yè)支出o 4年終結(jié)帳時(shí)，o 借：事業(yè)結(jié)余o 貸：事業(yè)支出三、經(jīng)營(yíng)支出的核算o 1事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，o 借：經(jīng)營(yíng)支出o 貸：銀行存款等o 2實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)品時(shí)，o 借：經(jīng)營(yíng)支出o 貸：產(chǎn)成品o 3將已由事業(yè)支出墊支的經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支轉(zhuǎn)出，o 借：經(jīng)營(yíng)支出o 貸：事業(yè)支出o 4期末轉(zhuǎn)帳時(shí)，o 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余o 貸：經(jīng)營(yíng)支出第四節(jié) 事業(yè)單位的成本費(fèi)用o 成本費(fèi)用的核算o 1實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的單位各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：o (1)若參照企業(yè)設(shè)置有關(guān)費(fèi)用科目，則先記入各有關(guān)費(fèi)用科目，并定期對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。o 第一，發(fā)生直接成本費(fèi)用和其他有

55、關(guān)費(fèi)用時(shí)，o 借：成本費(fèi)用 (直接工料費(fèi))o 制造費(fèi)用o 財(cái)務(wù)費(fèi)用o 管理費(fèi)用等o 貸：材料、現(xiàn)金等o 第二，將制造費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用，o 借：成本費(fèi)用o 貸：制造費(fèi)用o 第三，將本期管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入時(shí)，o 借：經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出o 貸：管理費(fèi)用o 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等o (2)若不如同企業(yè)單設(shè)成本科目，業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可直接記入“成本費(fèi)用”科目，o 借：成本費(fèi)用o 貸：材料、銀行存款等o 2產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，o 借：產(chǎn)成品o 貸：成本費(fèi)用o 3產(chǎn)品出庫(kù)銷(xiāo)售時(shí)，o 借：銀行存款o 貸：事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入o 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))o 同

56、時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本，o 借：經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出o 貸：產(chǎn)成品第五節(jié) 事業(yè)單位的銷(xiāo)售稅金和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建o 一、銷(xiāo)售稅金o 平時(shí)核算方法見(jiàn)負(fù)債“應(yīng)交稅金”中的核算。o 年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，o 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 (經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售稅金)o 事業(yè)結(jié)余 (非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售稅金)o 貸：銷(xiāo)售稅金二、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建o 1將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)，會(huì)計(jì)分錄為：o 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建o 貸：銀行存款 o 2年終結(jié)帳時(shí)，o 借：事業(yè)結(jié)余o 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第六節(jié) 事業(yè)單位的專(zhuān)款收支o一、撥入專(zhuān)款o1收到撥款時(shí)，o借：銀行存款o 貸：撥入專(zhuān)款o繳回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。o2項(xiàng)目完工后，將“撥入專(zhuān)款”與“

57、撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”進(jìn)行對(duì)沖時(shí)，o借：撥入專(zhuān)款o 貸：撥出專(zhuān)款o 專(zhuān)款支出o 事業(yè)基金(按規(guī)定本單位留用的結(jié)余)o 銀行存款(按規(guī)定退還的結(jié)余)二、撥出專(zhuān)款o1撥出專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，o借：撥出專(zhuān)款o 貸：銀行存款o收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。o2所屬單位報(bào)銷(xiāo)專(zhuān)款支出時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：o(1)專(zhuān)項(xiàng)資金若是上級(jí)單位撥入的，則分錄為：o借：撥入專(zhuān)款o 貸：撥出專(zhuān)款o(2)屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專(zhuān)項(xiàng)撥款， o借：事業(yè)基金等o 貸：撥出專(zhuān)款三、專(zhuān)款支出o 1按指定的項(xiàng)目或用途開(kāi)支工、料、費(fèi)時(shí)，o 借：專(zhuān)款支出o 貸：銀行存款、材料等o 2項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，o 借：撥入專(zhuān)款o 貸：專(zhuān)款支出o 舉

58、例說(shuō)明專(zhuān)款收支的核算方法o 例1某事業(yè)單位為二級(jí)會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱(chēng)乙單位，其主管理會(huì)計(jì)單位簡(jiǎn)稱(chēng)甲單位?，F(xiàn)乙單位要進(jìn)行一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目建設(shè)，估計(jì)需專(zhuān)項(xiàng)資金20萬(wàn)元，該筆資金由財(cái)政撥入。項(xiàng)目完工，共用去專(zhuān)項(xiàng)資金19萬(wàn)元，其中材料費(fèi)15萬(wàn)元，勞務(wù)費(fèi)4萬(wàn)元。財(cái)政部門(mén)規(guī)定1萬(wàn)元余額留歸乙單位使用。根據(jù)題意，請(qǐng)分別編制出甲單位和乙單位的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。o （一）甲單位有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：o 1、接到財(cái)政部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)款時(shí)，o 借：銀行存款 20萬(wàn)o 貸：撥入專(zhuān)款 20萬(wàn)o 2、轉(zhuǎn)撥專(zhuān)款給乙單位時(shí)，o 借：撥出專(zhuān)款 20萬(wàn)o 貸：銀行存款 20萬(wàn)o 3、項(xiàng)目完工，乙單位報(bào)賬時(shí)，o 借：撥入專(zhuān)款 20萬(wàn)o 貸：撥出專(zhuān)款 20萬(wàn)

59、o （二）乙單位有關(guān)會(huì)計(jì)分錄o 1、接到甲單位轉(zhuǎn)撥的專(zhuān)款時(shí)，o 借：銀行存款 20萬(wàn)o 貸：撥入專(zhuān)款 20萬(wàn)o 2、使用專(zhuān)款進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，發(fā)生支出時(shí)，o 借：專(zhuān)款支出 19萬(wàn)o 貸：銀行存款 4萬(wàn)o 材料 15萬(wàn)o 3、項(xiàng)目完工報(bào)賬時(shí)，o 借：撥入專(zhuān)款 20萬(wàn)o 貸：專(zhuān)款支出 19萬(wàn)o 事業(yè)基金 1萬(wàn)o 例2若例1中財(cái)政部門(mén)規(guī)定將1萬(wàn)元余額收回，則請(qǐng)?jiān)倬幹萍?、乙單位的相關(guān)分錄。o （一）甲單位o 第1、2同例1，第3變?yōu)椋簅 3、項(xiàng)目完工，乙單位報(bào)賬時(shí)，o 借：銀行存款 1萬(wàn)o 貸：撥出專(zhuān)款 1萬(wàn)o 借：撥入專(zhuān)款 19萬(wàn)o 貸：撥出專(zhuān)款 19萬(wàn)o 借：撥入專(zhuān)款 1萬(wàn)o 貸：銀行存款 1萬(wàn)o （

60、二）乙單位o 第1、2同例1，第3變?yōu)椋簅 3、項(xiàng)目完工報(bào)賬時(shí)，o 借：撥入專(zhuān)款 20萬(wàn)o 貸：專(zhuān)款支出 19萬(wàn)o 銀行存款 1萬(wàn)o 例3若例1中的專(zhuān)項(xiàng)資金不是由財(cái)政撥入，而是屬于甲單位的自有資金。再編制相關(guān)分錄。o （一）甲單位o 1、撥款時(shí)，o 借：撥出專(zhuān)款 20萬(wàn)o 貸：銀行存款 20萬(wàn)o 2、項(xiàng)目完工，乙單位報(bào)賬時(shí)，o 借：事業(yè)基金 20萬(wàn)o 貸：撥出專(zhuān)款 20萬(wàn)o 若將1萬(wàn)元余額收回，則o 借：事業(yè)基金 19萬(wàn)o 銀行存款 1萬(wàn)o 貸：撥出專(zhuān)款 20萬(wàn)o （二）乙單位o 分錄沒(méi)有什么變化，只是1萬(wàn)元余額若由甲單位收回，則完工報(bào)賬時(shí)，分錄應(yīng)為：o 借：撥入專(zhuān)款 20萬(wàn)o 貸：專(zhuān)款支出