第3章非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)

1、1第3章非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)2第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概述非貨幣性資產(chǎn)交換的概述第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概述非貨幣性資產(chǎn)交換的概述 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)4一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義 1.貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 列舉：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其它應(yīng)收款、準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資等。 2

2、.非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 列舉：預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資等。 5 特征特征：貨幣性資產(chǎn)是相對于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)的基本特征非貨幣性資產(chǎn)的基本特征6【練習(xí)【練習(xí)11多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（多選題】下列資

3、產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）A.A.預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) B.B.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)C.C.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) D.D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.E.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款【答案】【答案】ABCABC7 3非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易，以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn))這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。 要點(diǎn)： 非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 非貨幣性交易可以包括少量補(bǔ)價(jià)(注意：補(bǔ)價(jià)即貨幣性資產(chǎn)，不只是貨幣資金)。 注：少量補(bǔ)價(jià)為補(bǔ)價(jià)交易總額25，為非貨幣性交易，在這個(gè)補(bǔ)價(jià)以上時(shí)按

4、正常的貨幣性交易處理(按收入準(zhǔn)則處理)。8 交易總額交易總額即為在整個(gè)非貨幣性交易中最大的公允價(jià)值最大的公允價(jià)值。 在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性交易時(shí)，涉及補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其計(jì)算公式如下：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25% 或：收到的補(bǔ)價(jià)（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)） 25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值） 25% 或：支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值 25%9 例如：甲公司以設(shè)備A換取乙公司設(shè)備B，甲公司A設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為180萬元，乙公司B設(shè)備的賬面價(jià)值為280萬元，公允價(jià)值200萬元，甲公司支付了20萬元現(xiàn)金。從支付現(xiàn)金的甲公司看

5、，所支付的20萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和為180+20=200(萬元)的10，小于25，應(yīng)確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換；從收取現(xiàn)金的乙公司看，所收取的20萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值200萬元的比例為10，小于25，也應(yīng)確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。10【練習(xí)【練習(xí)22多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。）。A.A.以以l00l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資以持有至到

6、期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D.D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00l00萬元的設(shè)備并支付萬元的設(shè)備并支付5050萬元補(bǔ)價(jià)萬元補(bǔ)價(jià)E.E.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為200200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取2424萬元補(bǔ)價(jià)萬元補(bǔ)價(jià)【答案】【答案】BEBE【解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)【解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A A和和C C不屬不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；于非貨幣性資產(chǎn)交換；5050100=50%100=50%大于大于25%25%，選項(xiàng)，選項(xiàng)D D不屬于非貨幣性資產(chǎn)不屬于非

7、貨幣性資產(chǎn)交換；交換；2424200=12%200=12%小于小于25%25%，選項(xiàng)，選項(xiàng)E E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。11二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)的非互惠轉(zhuǎn)讓 所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)的轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)的轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。12三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量1 1、確認(rèn)與計(jì)量、確認(rèn)與計(jì)量2 2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、商

8、業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷131 1、確認(rèn)與計(jì)量、確認(rèn)與計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換核算主要解決的問題是：如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的損益。 非貨幣資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換。兩種不同性質(zhì)的交換條件下，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的損益不同。 非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值和賬面價(jià)值。14 （一）公允價(jià)值（一）公允價(jià)值 指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。確定公允價(jià)值有以下三種依據(jù)： 一是如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值，即對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定

9、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 15 二是如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定，即換人或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。16 三是如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確定，也就是說，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資

10、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。17換入資產(chǎn)價(jià)值該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額作為當(dāng)期損益1.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本;2.不確認(rèn)損益同時(shí)符合不同時(shí)符合182 2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 非貨幣性資產(chǎn)

11、交換應(yīng)當(dāng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。19 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換第二條規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。具體表現(xiàn)為如下情況： 1未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流 量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流

12、量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間明顯不同。 例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 20 2未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流人時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，而房屋租金的取得則需

13、要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。21 3未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上

14、述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。22 二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。23 例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由由“重大影響重大影響”級別變級別變?yōu)闉椤翱刂?/p>

15、控制”級別關(guān)系級別關(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 注：關(guān)聯(lián)方交易通常認(rèn)定為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。注：關(guān)聯(lián)方交易通常認(rèn)定為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 24第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一、具體處理原則一、具體處理原則 二、換入、換出單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、換入、換出單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 三、換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理三、換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處

16、理 四、非貨幣性交易的披露四、非貨幣性交易的披露 25一、具體處理原則一、具體處理原則 （一）以公允價(jià)值計(jì)價(jià) (1)如果不涉及補(bǔ)價(jià)， 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)如果涉及補(bǔ)價(jià)，分為支付補(bǔ)價(jià)和收到補(bǔ)價(jià)兩種情況： 支付補(bǔ)價(jià)： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)： 換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值一收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。26 （二）以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)（二）以賬面價(jià)值計(jì)價(jià) (1)如果不涉及補(bǔ)價(jià)： 換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬

17、面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) (2)如果涉及補(bǔ)價(jià)，分為支付補(bǔ)價(jià)和收到補(bǔ)價(jià)兩種情況： 支付補(bǔ)價(jià)： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)27 ( (三三) )資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號收入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

18、。 3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。 28（四）相關(guān)稅費(fèi)的處理（四）相關(guān)稅費(fèi)的處理 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。 2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。29 ( (五五) )換入多項(xiàng)資產(chǎn)的成本處理換入多項(xiàng)資產(chǎn)的成本處理

19、在新準(zhǔn)則下，換入多項(xiàng)資產(chǎn)的成本不同時(shí)，有兩種計(jì)價(jià)方式： 公允價(jià)值計(jì)價(jià)。以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 30 例例3131甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850 000850 000元元( (原價(jià)為原價(jià)為 1 000 0001 000 000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為150 000150 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備) )的一臺(tái)的一臺(tái)設(shè)備換入乙公

20、司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800 000800 000元元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1 000 0001 000 000元，鋼材的公元，鋼材的公允價(jià)值為允價(jià)值為1 000 0001 000 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為，適用的增值稅稅率均為1717，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定甲、乙公司不存在

21、關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。二、換入、換出單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、換入、換出單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理31首先：判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)首先：判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 本例中，甲公司以其使用中的設(shè)備換入乙公司的一批鋼材，本例中，甲公司以其使用中的設(shè)備換入乙公司的一批鋼材，換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其流動(dòng)性相對較強(qiáng)，而原換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其流動(dòng)性相對較強(qiáng)，而原作為自己生產(chǎn)使用的設(shè)備

22、的價(jià)值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)作為自己生產(chǎn)使用的設(shè)備的價(jià)值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，并通過產(chǎn)品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的的產(chǎn)品成本中，并通過產(chǎn)品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同，未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同，因而該交換交易具有因而該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，甲公司和乙公司換出和換。同時(shí)，甲公司和乙公司換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。32 (1)(1)甲公司：甲公司： 甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同，甲公司換入的甲公司

23、換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算，甲公司以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。鋼材作為原材料核算，甲公司以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。 借：固定資產(chǎn)清借：固定資產(chǎn)清 理理 850 000 850 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 150 000 150 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000000 1 000000 借：原材料借：原材料 1 000 000 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 000) 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 850 000 850 000 營業(yè)

24、外收入營業(yè)外收入 320000 320000 (2) (2)乙公司：乙公司： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 170 000 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 170 000) 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 800000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000 800 00033 【例3-2】甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120 000元，巳提折舊為20 000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金

25、流量現(xiàn)值為110 000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。34首先：判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 本例中，甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入乙公司同樣作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車，在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的

26、非貨幣性資產(chǎn)交換。 35甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) (1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 000 100 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 000 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 000 120 000 (2) (2)支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 100 (3) (3)換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=100000+100=100 100(=100000+100=100 100(元元) ) 借

27、：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 100 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100 100 100 10036 首先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn)各自的公允價(jià)首先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn)各自的公允價(jià)值金額比例分配。值金額比例分配。 需要注意：需要注意：1 1、涉及存貨：、涉及存貨：“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額”先扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，先扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，再分配再分配2 2、如支付的稅費(fèi)能直接歸屬于某項(xiàng)換入資產(chǎn)，該稅費(fèi)不計(jì)入、如支付的稅費(fèi)能直接歸屬于某項(xiàng)換入資產(chǎn)，該稅費(fèi)不計(jì)入“換入資產(chǎn)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額賬價(jià)值總額”進(jìn)行分配，而

28、直接計(jì)入進(jìn)行分配，而直接計(jì)入“某項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值某項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”3 3、涉及固定資產(chǎn)，先、涉及固定資產(chǎn)，先“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”，相應(yīng)減值準(zhǔn)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷。，相應(yīng)減值準(zhǔn)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷。三、換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理三、換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ( (例例3-3)3-3)甲企業(yè)甲企業(yè)20112011年年9 9月月1 1日用一項(xiàng)專利權(quán)、一筆對日用一項(xiàng)專利權(quán)、一筆對A A企業(yè)的長期股權(quán)投資與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能企業(yè)的長期股權(quán)投資與乙企業(yè)交換一項(xiàng)生產(chǎn)用節(jié)能設(shè)備。甲企業(yè)換出資產(chǎn)的資料為：專利權(quán)的賬面價(jià)設(shè)備。甲企業(yè)換出資產(chǎn)的資料為：專利權(quán)的賬面價(jià)值為值為9090萬元（原始成本萬元（原始成本110110萬元，累計(jì)攤銷