半年報(bào)編制指南

1、掛牌公司 2017 半年報(bào)編制指南25半年報(bào)籌備、編制程序（做好半年報(bào)必備） 4（一）半年報(bào)要不要審計(jì)？報(bào)表自己做還是會(huì)計(jì)師做？ 4（二）編制前準(zhǔn)備哪些工作 4（三）需發(fā)布公告（格式見(jiàn)我司提供的臨時(shí)公告模板 ） 4（四）編制完成后工作 5（五）需要給券商的審查材料 6（六）發(fā)公告啦6（七）需延期披露的請(qǐng)及時(shí)辦理 66（一）第二節(jié)主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和關(guān)鍵指標(biāo)中涉及公式 6（二）第四節(jié)重要事項(xiàng)注意事項(xiàng) 8（三）第五節(jié)股本變動(dòng)及股東情況注意事項(xiàng) 9（四）第六節(jié)董事、監(jiān)事、高管及核心員工情況注意事項(xiàng) 99（一）報(bào)表總體關(guān)注91 、報(bào)表格式、數(shù)字是否正確，前后是否勾稽；內(nèi)容是否遺漏、加總是否正確 92、提高風(fēng)

2、險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注掛牌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 103 、 關(guān)注最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告是否被出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 （如有） ； 104、年初、上年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和已披露數(shù)是否一致（存在同一控制下合并除外） 。 115、關(guān)注年報(bào)和臨時(shí)公告披露是否一致。 116、關(guān)注年度報(bào)告其他部分披露的內(nèi)容是否和財(cái)務(wù)報(bào)告部分披露的一致。 117、關(guān)注會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及是否存在前期差錯(cuò)更正 118、合并范圍是否發(fā)生變化： 119、財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算是否正確 1310、修訂后的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求利潤(rùn)表新增“其他收益”科目，反映企業(yè)收到應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益的與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，關(guān)注是否填列正確。 13

3、11、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng) 1312、發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用沖減溢價(jià)形成的資本公積 14（二）具體科目關(guān)注141、貨幣資金： 142、應(yīng)收票據(jù) 153、預(yù)付賬款 154、應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款） 155、關(guān)注金融資產(chǎn)分類，尤其是可供出售金融資產(chǎn) 166、存貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，發(fā)出商品的結(jié)算周期是否合理。 177、其他非流動(dòng)資產(chǎn)： 178、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)： 179、無(wú)形資產(chǎn)，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用資本化 1810、長(zhǎng)期投資 1911、預(yù)收賬款： 1912、應(yīng)付職工薪酬： 2013、應(yīng)交稅費(fèi) 2014、應(yīng)付票據(jù) 2015、長(zhǎng)期借款： 2016、遞延收益 2017

4、、收入和成本確認(rèn) 2018、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 2219、財(cái)務(wù)費(fèi)用 2220、營(yíng)業(yè)外收入、政府補(bǔ)助 2321、非經(jīng)常性損益 2322、資產(chǎn)權(quán)利受限情形 2423、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 2424、現(xiàn)金流量表附注 25各位董秘： 在總結(jié)過(guò)去的定期報(bào)告審核經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上， 南京證券再次更新制作了 2017半年報(bào)工作寶典 、 2017 半年報(bào)模板 （批注版） （在股轉(zhuǎn)公司發(fā)布模板基礎(chǔ)上添加了填報(bào)注意事項(xiàng)的批注） ，請(qǐng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、與券商做好溝通，圓滿完成2017 半年報(bào)披露！ ！ ！一、 半年報(bào)籌備、編制程序（做好半年報(bào)必備）（一）半年報(bào)要不要審計(jì)？報(bào)表自己做還是會(huì)計(jì)師做？半年報(bào)、季報(bào)均不強(qiáng)制要求審計(jì)。但是， 對(duì)于掛

5、牌時(shí)間短， 定期報(bào)告編制經(jīng)驗(yàn)少， 或財(cái)務(wù)部門人手少、 尚不具備獨(dú)立、準(zhǔn)確編制報(bào)表能力的掛牌公司，建議請(qǐng)會(huì)計(jì)師幫助梳理、編制（可以不出審計(jì)報(bào)告） 。（二）編制前準(zhǔn)備哪些工作成立專項(xiàng)工作組，協(xié)調(diào)公司半年報(bào)編制組織工作。董事長(zhǎng)或總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，董事會(huì)辦公室負(fù)責(zé)組織工作。專項(xiàng)工作組應(yīng)組織相關(guān)部門 （可包括財(cái)務(wù)部、 辦公室、 法務(wù)、 業(yè)務(wù)部門 （或市場(chǎng)部） 、技術(shù)部門等部門）召開工作會(huì)議，搜集公司半年度內(nèi)發(fā)展戰(zhàn)略、重大事項(xiàng)、供應(yīng)商、訴訟進(jìn)展、資質(zhì)、工商執(zhí)照變更等情況。董事會(huì)辦公室或總經(jīng)理辦公室根據(jù)收集素材，對(duì)第三節(jié)“管理層討論與分析”中“商業(yè)模式” 、 “經(jīng)營(yíng)情況”按照半年報(bào)模板中提示的格式填寫，內(nèi)容應(yīng)

6、經(jīng)公司董事長(zhǎng)或總經(jīng)理復(fù)核。要真實(shí)反應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展成果，如實(shí)分析行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品、銷售變動(dòng)原因。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照指南 、 半年報(bào)模板格式要求，編制半年報(bào)報(bào)表、財(cái)務(wù)附注。請(qǐng)掛牌公司嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，文字編制工作可提前起草、填寫。待財(cái)務(wù)報(bào)表和附注完成后，再編制財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析部分內(nèi)容。（三）需發(fā)布公告（格式見(jiàn)我司提供的臨時(shí)公告模板 ）1、 董事會(huì)決議公告 、 監(jiān)事會(huì)決議公告 （ 需審議事項(xiàng)見(jiàn) 模板 3）提前 10 日發(fā)出書面通知，制作會(huì)議資料，提前將全套會(huì)議文件做好（見(jiàn)我司提供的年度會(huì)議資料模板 ） ，表決票數(shù)處可先空出。會(huì)議召開后，確定最終表決結(jié)果。與會(huì)董事在表決票、決議、會(huì)議記錄上簽字，完成決議公告。

7、2、 2017 年半年度報(bào)告 （落款董事會(huì)會(huì)議當(dāng)日） 見(jiàn)模板 2。3、募集資金存放與實(shí)際使用情況的專項(xiàng)報(bào)告（2017年有發(fā)行完成或未用完的需 要披露，2016年以前已經(jīng)使用完的不需要寫）見(jiàn)模板3。（四）編制完成后工作1、掛牌公司內(nèi)部復(fù)核掛牌公司為信息披露第一責(zé)任人。請(qǐng)反復(fù)復(fù)核，格式調(diào)整美觀整齊，避免錯(cuò)別字、 前后文不一致、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、文字重復(fù)、排版混亂等低級(jí)錯(cuò)誤。2、給券商預(yù)留必要審核時(shí)間復(fù)核完成后，發(fā)送主辦券商審核。盡量為主辦券商 預(yù)留至少一周以上 時(shí)間，避免出 現(xiàn)因臨近披露日而導(dǎo)致影響審核質(zhì)量的問(wèn)題。注意：券商審核點(diǎn)在會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)、披露信息是否完整、決策是否規(guī)范。不審 核錯(cuò)別字、調(diào)格式等

8、，請(qǐng)掛牌公司務(wù)必要復(fù)核。3、xbrl何時(shí)編制？股轉(zhuǎn)公司會(huì)對(duì)2017半年報(bào)公告與xbrl 一致性進(jìn)行審核，不一致的會(huì)要求更正并出 具說(shuō)明。（1）下載地址：目前已更新到0.2.5版本，必須用最新版本。下載地址：http:8081/xxpl/pages/download.html或 （2）編制時(shí)，先在2017半年報(bào)模板（word文件）上填寫、復(fù)核、格式調(diào)美觀， 提交主辦券商審核。注意，提交主辦券商后，所有修改全部在此 word稿上改，用修訂模 式，所有改動(dòng)要讓券商能看出來(lái) （因?yàn)槌鼍咭淮我庖?jiàn)后，審核第二稿時(shí)，我們只看上次 意見(jiàn)是否改正，不會(huì)再?gòu)念^審一遍了，如果企業(yè)自己有其他改動(dòng)并且不標(biāo)注出來(lái)的話，

9、我們是看不到的）。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)修改好定稿后，就可以開始填 xbrl 了；此后每次有修改，請(qǐng)務(wù)必對(duì) xbrl 進(jìn)行更新，每次完成都點(diǎn)擊“校驗(yàn)”下，務(wù)必保證全部通過(guò)。導(dǎo)出xbrl （這時(shí)候才導(dǎo)出， 之前不用導(dǎo)。文件名“證券代碼_GB0301_20170630_V0彳千萬(wàn)不要改文件名！），不要導(dǎo)出 word! ! !PS: xbrl編制端“基本信息維護(hù)”中：主辦券商填“南京證券”，不要填“南京證券股份 有限公司”會(huì)校驗(yàn)不通過(guò)）（五）需要給券商的審查材料審核時(shí)提交：（ 1）半年報(bào)、全套公告文件的電子文件；（2）股東名冊(cè)（2016年 6 月 30 日全體名冊(cè)、非流通股名冊(cè)） （中登系統(tǒng)下載） ；（ 3）資質(zhì)

10、、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅收優(yōu)惠文件等與半年報(bào)內(nèi)信息有關(guān)的證明文件。定稿后提交（公告當(dāng)日 12： 00 前全部提交） ：（ 1）半年報(bào) xbrl （文件名“證券代碼_GB0301_20170630_V01”）（ 2）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)決議（蓋章）及其簽字頁(yè)； （模板見(jiàn)附件）（ 3）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)公告蓋章件（模板見(jiàn)附件）、半年報(bào)蓋章件（ 4）公司董事、高級(jí)管理人員的書面確認(rèn)意見(jiàn)及監(jiān)事的書面審核意見(jiàn)書； （模板見(jiàn)附件）（六）發(fā)公告啦發(fā)公告當(dāng)天，掛牌公司必須留人待崗，以防止 xbrl 報(bào)錯(cuò)需調(diào)試！ ！ ！ （ 常常存在 XBRL校驗(yàn)通過(guò)，提交公告時(shí)不通過(guò)的情況 ）公告提交不成功、需調(diào)試的，務(wù)必根據(jù)券商指導(dǎo)及時(shí)修改。

11、（七）需延期披露的請(qǐng)及時(shí)辦理如預(yù)計(jì)無(wú)法保證已預(yù)留充裕的年報(bào)編制及XBRLS試時(shí)間的,掛牌公司應(yīng)提前申請(qǐng)延期披露。提交延期披露申請(qǐng) （見(jiàn)附件） ，早于原預(yù)約日 5 個(gè)工作日（不含當(dāng)日）申請(qǐng)的，無(wú)需披露延期披露公告 ；否則，還需披露延期披露公告 （見(jiàn)附件） 。二、重點(diǎn)章節(jié)編制要點(diǎn)中涉及公式1、 幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)：頁(yè): 6本期：頁(yè) : 62017 年 1-6 月、 上年同期： 2016 年 1-6 月； 本期期末： 2017 年 6 月 30 日、 本期期初：2016 年 12 月 31 日2、在第二節(jié)里，比率指標(biāo)無(wú)需計(jì)算“增加比例” （寫“- ”就行了） ，如毛利率、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等3、

12、歸屬于掛牌公司股東的扣凈利潤(rùn)=（合并報(bào)表）歸屬母公司所有者的凈利潤(rùn)歸屬于掛牌公司股東的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)=歸屬母公司所有者的凈利潤(rùn)-歸屬母公司非經(jīng)常性損益4、增減比例=（本期數(shù)- 上年同期數(shù)） / 上年同期數(shù)（ 分母負(fù)數(shù)的要取絕對(duì)值） ，例如： 本期200，上期-100 ，增減比例 =（200- （-100 ） ） /|-100|=300/100=300% ，如果忘記分母取絕對(duì)值，就變成了-300%（但是顯然本期比上期是增長(zhǎng)的而不是下降的，所以方向算反了）5、毛利率=（營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本）+營(yíng)業(yè)收入X100%6、資產(chǎn)負(fù)債率（母公司）=母公司報(bào)表負(fù)債總額+總資產(chǎn)X 100%（資產(chǎn)負(fù)債率（合

13、并）按合并報(bào)表）7、流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債8、利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用=（凈利潤(rùn)+利息費(fèi)用+ 所得稅費(fèi)用）+利息費(fèi)用其中，利息費(fèi)用采用兩種方式均可： 1、取現(xiàn)金流量表“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金” ； 2、取財(cái)務(wù)附注- 財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 利息支出9、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)收賬款平均余額10、存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+存貨平均余額11、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（報(bào)告期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)額）一期初總資產(chǎn)X100%12、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=（營(yíng)業(yè)收入本期-上年同期數(shù)）+上年同期營(yíng)業(yè)收入X100%13、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率=（凈利潤(rùn)本期-上年同期數(shù)）+上年同期凈利潤(rùn)X100%14、加權(quán)平均凈

14、資產(chǎn)收益率、基本每股收益按照公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 9 號(hào)凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露中公式計(jì)算。（1）加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率 =P0/（E+N片2+ E XMi-Mc- EjXMj-M0EkXMk-Me）（摘錄編報(bào)規(guī)則第 9 號(hào)第四條）其中：P0 分別對(duì)應(yīng)于歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的71利潤(rùn)；NP為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；E0為歸屬于公司普通股股東的期初凈資產(chǎn)；Ei 為報(bào)告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；Ej 為報(bào)告期回購(gòu)或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；M0 為報(bào)告期月份數(shù)；Mi

15、為新增凈資產(chǎn)次月起至報(bào)告期期末的累計(jì)月數(shù)；M為減少凈資產(chǎn)次月起至報(bào)告期期末的累計(jì)月數(shù)；R為因其他交易或事項(xiàng)引起的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)；Mk 為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動(dòng)次月起至報(bào)告期期末的累計(jì)月數(shù)。報(bào)告期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，被合并方的凈資產(chǎn)從報(bào)告期期初起進(jìn)行加權(quán)；計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，被合并方的凈資產(chǎn)從合并日的次月起進(jìn)行加權(quán)。計(jì)算比較期間的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，被合并方的凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)均從比較期間期初起進(jìn)行加權(quán)； 計(jì)算比較期間扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，被合并方的凈資產(chǎn)不予加權(quán)計(jì)算（權(quán)重為零） 。（2）

16、基本每股收益=Po+SS= S 0+S+S X M i+M 0 - SjXMj+Mo-Sk （摘錄編報(bào)規(guī)則第9號(hào)第五條）其中：P0 為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)；S為發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)；&為期初股份總數(shù)；Si為報(bào)告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；Si 為報(bào)告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；Sj 為報(bào)告期因回購(gòu)等減少股份數(shù)；&為報(bào)告期縮股數(shù)；M報(bào)告期月份數(shù)；M為增加股份次月起至報(bào)告期期末的累計(jì)月數(shù)；Mj 為減少股份次月起至報(bào)告期期末的累計(jì)月數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增股本、拆股或并股，

17、影響發(fā)行在外普通股或潛在普通股數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益金額的，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各比較期間的每股收益。 （摘錄編報(bào)規(guī)則第 9 號(hào)第七條，其他特殊情況，見(jiàn)編報(bào)規(guī)則第 9 號(hào)具體規(guī)定）（二）第四節(jié)重要事項(xiàng)注意事項(xiàng)1、本節(jié)內(nèi)容為股轉(zhuǎn)公司必查章節(jié)，請(qǐng)保證頁(yè): 8與財(cái)務(wù)附注內(nèi)容一致，與已發(fā)布的臨時(shí)公告保持一致。2、控股股東、實(shí)際控制人或其關(guān)聯(lián)方占用資金是指如下情形：用和其他支出； 代控股股東、實(shí)際控制人及其附屬企業(yè)償還債務(wù)而支付的資金； 有償或者無(wú)償、直接或者間接拆借給控股股東、實(shí)際控制人及其附屬企業(yè)的資金； 為控股股東、實(shí)際控制人及其附屬企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而形成的債權(quán)； 其他在沒(méi)有商品和勞務(wù)對(duì)價(jià)

18、情況下提供給控股股東、實(shí)際控制人及其附屬企業(yè)使用的資金或者全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司認(rèn)定的其他形式的占用資金情形。3、 關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)（ 1） 披露內(nèi)容應(yīng)頁(yè): 9與財(cái)務(wù)附注一致；（ 1） 有未決策或未披露情況的，請(qǐng)務(wù)必告知主辦券商，將指導(dǎo)企業(yè)采取措施；（ 3） 日常性關(guān)聯(lián)交易 ：指年初有做過(guò)2016年度關(guān)聯(lián)交易預(yù)計(jì)，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的情況；如預(yù)計(jì)全年將超出年初預(yù)計(jì)金額的， 請(qǐng)?jiān)诒敬味聲?huì)審議 補(bǔ)充預(yù)計(jì)2016年度日常關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的公告，并提交股東大會(huì)；如還未來(lái)得及補(bǔ)充預(yù)計(jì)就已經(jīng)實(shí)際發(fā)生額超出預(yù)計(jì)額的， 發(fā)生超出部分事項(xiàng)應(yīng)按公司章程規(guī)定單獨(dú)決策。（ 4） 偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易 ：凡是年初沒(méi)預(yù)計(jì)的均填列在偶發(fā)欄

19、。（三）第五節(jié)股本變動(dòng)及股東情況注意事項(xiàng)1、 對(duì)正在進(jìn)行定增的股本統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 有部分企業(yè)在2016 年 6 月 30 日時(shí)點(diǎn)尚未辦理完畢定向發(fā)行的中登登記，但是已經(jīng)完成了認(rèn)購(gòu)和驗(yàn)資的，期末股份應(yīng)該按照定增認(rèn)購(gòu)后填寫（即與財(cái)務(wù)報(bào)表一致） ；但如果尚未驗(yàn)資完成的，不得將新增股份計(jì)算進(jìn)去。（四）第六節(jié)董事、監(jiān)事、高管及核心員工情況注意事項(xiàng)核心員工：經(jīng)股東大會(huì)聘任的才算核心員工核心技術(shù)人員：在公開轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書中有披露。三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注重點(diǎn)事項(xiàng)（一）報(bào)表總體關(guān)注1、 報(bào)表格式、數(shù)字是否正確，前后是否勾稽；內(nèi)容是否遺漏、加總是否正確關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中注釋一欄是否漏填，和后面具體科目的附注序號(hào)是否對(duì)應(yīng)。報(bào)表科目填

20、列是否齊全。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，合并資產(chǎn)負(fù)債表容易漏填歸屬于母公司的所有者權(quán)益、負(fù)債合計(jì)行；合并利潤(rùn)表容易漏填科目如下：營(yíng)業(yè)總收入、總成本、被合并方在合并前 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)、少數(shù)股東損益、歸屬于母公司所有者的 綜合收益總額、歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額、稀釋每股收益等。項(xiàng)目的注，*適寫數(shù)據(jù)小填寫數(shù)據(jù)一其中：害業(yè)收入八. *利息收入w+已賺保費(fèi)手續(xù)董及傭金收入*埴寫數(shù)睜填寫數(shù)據(jù)其申：啦3*+五、凈利潤(rùn)以虧攪以L-號(hào)填列）耳中；破合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)*填寫數(shù)掘.旗號(hào)數(shù)據(jù)歸屬于母公司所有者的凈利閏產(chǎn)山寫數(shù)號(hào)填寫數(shù)據(jù)一少數(shù)股東損益P*填寫激福.填身數(shù)娼,+七、$啟。由，和*填寫

21、數(shù)據(jù)一嗔寫數(shù)據(jù)一*填寫數(shù)據(jù)一賄一揖歸屬于母公司所有者的蹤合收益總顫歸屬于少數(shù)股東的繪合收益總額*.填寫數(shù)據(jù)小填寫數(shù)據(jù)一久、每股收益：/（-）基本每股收益;填寫數(shù)據(jù)1增三數(shù)據(jù).（二）希口每股收益,+填寫激據(jù)嗔寫數(shù)據(jù)2、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注掛牌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（1） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，審慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）充分考慮由于融資、分層、IPO及對(duì)賭等可能引起修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況；關(guān)注 現(xiàn)金收支、募集資金賬戶管理、金融衍生品投資、對(duì)外抵押擔(dān)保等內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；（3）從以下幾個(gè)方面評(píng)估掛牌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)）：關(guān)注掛牌 公司營(yíng)業(yè)收入是否低于100萬(wàn)元；凈資產(chǎn)是否為負(fù)數(shù)；公司業(yè)績(jī)大幅下滑

22、，是否連續(xù)三個(gè) 會(huì)計(jì)年度虧損，且虧損額逐年擴(kuò)大；是否存在債券違約、債務(wù)無(wú)法按期償還的情況；是 否存在實(shí)際控制人失聯(lián)或高級(jí)管理人員無(wú)法履職；是否存在拖欠員工工資或者無(wú)法支付 供應(yīng)商貨款；主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)是否缺失或者無(wú)法續(xù)期，無(wú)法獲得主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)要 素（人員、土地、設(shè)備、原材料）等事項(xiàng)；關(guān)注是否存在現(xiàn)金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，為保證企 業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)有哪些改進(jìn)措施；公司員工減少，員工人均月工資水平低于當(dāng)?shù)厣绫Ｋ剑?請(qǐng)關(guān)注公司是否已經(jīng)停產(chǎn)，且是否存在員工流失的情況。3、關(guān)注最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告是否被出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 （如有）；最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的期末凈資產(chǎn)是否為負(fù)值。 如出

23、現(xiàn)上述情況之一， 按照 信息披露細(xì)則第十六條規(guī)定，主辦券商應(yīng)當(dāng)最遲在披露前一個(gè)轉(zhuǎn)讓日向全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司報(bào)告，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)警示。4、年初、上年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和已披露數(shù)是否一致（存在同一控制下合并除外）。5、關(guān)注年報(bào)和臨時(shí)公告披露是否一致。對(duì)掛牌公司年度內(nèi)及資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)的臨時(shí)公告進(jìn)行梳理，和擬披露的年度報(bào)告進(jìn)行核對(duì)。如公司臨時(shí)公告已經(jīng)披露了訴訟事項(xiàng)，但年度報(bào)告未披露；有的年度報(bào)告披露了關(guān)聯(lián)交易，臨時(shí)公告未披露等。6、關(guān)注年度報(bào)告其他部分披露的內(nèi)容是否和財(cái)務(wù)報(bào)告部分披露的一致。如：年報(bào)正文第三節(jié)經(jīng)營(yíng)分析中利潤(rùn)構(gòu)成、資產(chǎn)負(fù)債表分析表中數(shù)據(jù)是否和財(cái)務(wù)報(bào)表一致，收入組成、前五名客戶等是否和財(cái)務(wù)報(bào)告附注一致；第

24、四節(jié)重要事項(xiàng)中的關(guān)聯(lián)交易是否和財(cái)務(wù)報(bào)告附注一致，關(guān)注關(guān)聯(lián)方認(rèn)定、關(guān)聯(lián)交易披露是否充分，有些不明顯的關(guān)聯(lián)交易容易遺漏，比如用銀行承兌匯票和關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行置換，和關(guān)聯(lián)方資金的拆借等，關(guān)聯(lián)存、貸款業(yè)務(wù)，對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行增資等；第四節(jié)重要事項(xiàng)中受限資產(chǎn)類別、發(fā)生原因、賬面價(jià)值和累計(jì)值，及其占總資產(chǎn)比例要和財(cái)務(wù)附注中披露所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)類別、 賬面價(jià)值、 發(fā)生原因一致；7、關(guān)注會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及是否存在前期差錯(cuò)更正掛牌公司發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，臨時(shí)報(bào)告要求披露，不強(qiáng)制要求股東大會(huì)審議（影響較大的話建議），在年度報(bào)告附注部分則應(yīng)披露變更、更正的原因及影響，如涉及追溯

25、調(diào)整或重述的，應(yīng)披露對(duì)以往各個(gè)年度經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的具體影響金額，以及調(diào)整前后的數(shù)據(jù)；如果無(wú)法追溯調(diào)整的，則應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因；要具體描述該差錯(cuò)對(duì)具體科目的影響，而不是簡(jiǎn)單列表； 變更開始日為董事會(huì)、股東大會(huì)通過(guò)之日，不能是從之前的某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始變更。要關(guān)注掛牌公司是否利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，例如隨意變更應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，忽視關(guān)聯(lián)方欠款可能發(fā)生壞賬損失等。如在審核某家掛牌公司年度報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)， 該公司將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例從5%變更到1%， 而且是從2015年1月 1日開始，那么這個(gè)情況是會(huì)引起股轉(zhuǎn)公司關(guān)注的。會(huì)計(jì)估計(jì)、政策變更與會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，從公司沒(méi)有披露過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的期間初始日期

26、開始適用變更以后的會(huì)計(jì)估計(jì)。8、合并范圍是否發(fā)生變化：（ 1）正確理解“控制”的涵義應(yīng)關(guān)注掛牌公司持有被投資單位表決權(quán)的比例對(duì)控制權(quán)的影響，關(guān)注被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)成員構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)管理決策程序以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素，判合判斷是否具有決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，并以此為基礎(chǔ)確定企業(yè)合并的類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。（ 2）處置子公司，何時(shí)喪失控制權(quán)要寫判斷依據(jù)，而不是簡(jiǎn)單寫什么時(shí)候開始喪失控制權(quán)，別人看不懂（ 3）收購(gòu)公司，購(gòu)買日哪天，合并日哪天，合并日確定依據(jù)，關(guān)注補(bǔ)償條款等（ 4）已停業(yè)或正清算子公司股權(quán)：對(duì)于已停業(yè)或正在清算的子公司，公司應(yīng)視對(duì)其控制的具體情況，判斷是否將其

27、納入合并范圍。對(duì)于滿足持有待售確認(rèn)條件不再納入合并范圍的股權(quán)投資，應(yīng)將其劃分為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分公司錯(cuò)誤地將仍屬其控制的已停業(yè)或正在清算的子公司調(diào)整分類為可供出售金融資產(chǎn)，或者沒(méi)有將具有明確出售意圖的已停業(yè)或正在清算的子公司股權(quán)重分類為持有待售資產(chǎn)。（ 5）承包的子公司，公司承包出去的只是子公司的“整體經(jīng)營(yíng)權(quán)”，表決權(quán)沒(méi)有變，不能因?yàn)槌邪?jīng)營(yíng)將其置出合并范圍。（ 6）企業(yè)合并中，一定搞清楚可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允減值和評(píng)估價(jià)值的區(qū)別，防止虛增資產(chǎn)在企業(yè)并購(gòu)重組，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13、 24、 15條規(guī)定均提到可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念。 要關(guān)注可辨認(rèn)凈資

28、產(chǎn)的公允價(jià)值和評(píng)估價(jià)值的區(qū)別。評(píng)估價(jià)值中的商譽(yù)等就屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)，在計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)需要扣除。被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定，成為合并處理中的關(guān)鍵，也容易虛增資產(chǎn)、和損益。在實(shí)際操作中，通化葡萄酒股份有限公司2015年報(bào)將可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和被合并方的評(píng)估價(jià)值的份額混為一談，導(dǎo)致多確認(rèn)，影響當(dāng)年凈利潤(rùn) -207.17 萬(wàn)元（占公司2015年度凈利潤(rùn)的81.31%），虛增確認(rèn)正商譽(yù)，影響當(dāng)年凈資產(chǎn)-3879.23 萬(wàn)元，造成了重大差錯(cuò)被上交所監(jiān)管一部出具監(jiān)管關(guān)注的決定。公司及時(shí)任董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事會(huì)秘書做出通報(bào)批評(píng)的紀(jì)律處分，年審會(huì)計(jì)師也被追責(zé)。9、 財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算是否正確

29、（ 1） 指標(biāo)公式見(jiàn)本指南 “二、計(jì)算公式列示” 。（ 2） 每股收益和凈資產(chǎn)收益率的幾個(gè)時(shí)點(diǎn) ：幾個(gè)日期：如定增股東大會(huì)決議日期為2016年8月，驗(yàn)資報(bào)告日期是9月6日，定增股權(quán)的掛牌登記日2016年11月 18日。在計(jì)算權(quán)數(shù)時(shí)以驗(yàn)資報(bào)告日期為準(zhǔn)，即發(fā)行后的月數(shù)按3個(gè)月（10、 11、 12三月）計(jì)算權(quán)重。另外，在計(jì)算凈資產(chǎn)收益率時(shí)定增形成的資本公積在計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)時(shí)要考慮，不要漏掉。依據(jù)： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則34號(hào)-每股收益第六條“新發(fā)行普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日（一般為股票發(fā)行日） 起計(jì)算確定。通常包括下列情況： （一）為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起

30、計(jì)算”之規(guī)定。（ 3） 注意每股收益需調(diào)整上期的情形根據(jù) 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（ 2010年修訂）第七條: 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增股本、拆股或并股，影響發(fā)行在外普通股或潛在普通股數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益金額的，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各比較期間的每股收益。因此， 如有上述送紅股、 轉(zhuǎn)增情形的 （發(fā)行股份不算） 應(yīng)對(duì)上期每股收益進(jìn)行調(diào)整，即計(jì)算上期加權(quán)股份數(shù)時(shí)，調(diào)整后的上年度加權(quán)股份數(shù)=上年度內(nèi)加權(quán)股份數(shù)（加權(quán)算法見(jiàn)該編報(bào)規(guī)則第9號(hào)第五條）+本年送股數(shù)+本年轉(zhuǎn)增股數(shù)，調(diào)整后的上年度每股收益=上年凈

31、利潤(rùn)（或扣非凈利潤(rùn)）/ 調(diào)整后上期加權(quán)股份數(shù)。10、修訂后的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求利潤(rùn)表新增“其他收益”科目，反映企業(yè)收到應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益的與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，關(guān)注是否填列正確。依據(jù)：2017年5月 10日，財(cái)政部下發(fā)關(guān)于印發(fā)修訂的通知（財(cái)會(huì) 2017 15號(hào)）。詳見(jiàn)下節(jié)“（二）具體科目關(guān)注”之“20、營(yíng)業(yè)外收入、政府補(bǔ)助”分析。11、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)中的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司臨時(shí)公告，梳理公司年度資產(chǎn)負(fù)債表日至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。在審核年報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)最常見(jiàn)的

32、情況就是：年度報(bào)告第七節(jié)融資及分配事項(xiàng)中寫了股利分配預(yù)案，但審計(jì)報(bào)告附注中卻沒(méi)有披露該事項(xiàng)；關(guān)注公開轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書有承諾事項(xiàng)，但年度報(bào)告沒(méi)有披露；關(guān)注訴訟事項(xiàng)是否披露，是否存在臨時(shí)公告中有披露，但年度報(bào)告沒(méi)有披露的情況；或者上年年度報(bào)告披露了訴訟事項(xiàng)，本年卻沒(méi)有對(duì)案件的進(jìn)展情況進(jìn)行披露。12、發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用沖減溢價(jià)形成的資本公積新三板公司發(fā)行權(quán)益性證券，指定向發(fā)行業(yè)務(wù)增加股份的發(fā)行行為，不包括僅掛牌而未發(fā)行股票的業(yè)務(wù)。根據(jù)股轉(zhuǎn)公司 掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)答 （二） 發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算“掛牌公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、備案材料印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益

33、性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，沖減溢價(jià)形成的資本公積；在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的路演費(fèi)、財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”的規(guī)定，請(qǐng)核實(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)是否存在與發(fā)行股票相關(guān)的費(fèi)用，如有需要沖減資本公積。（二）具體科目關(guān)注1、貨幣資金：要關(guān)注現(xiàn)金流量表中期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額與貨幣資金附注余額是否一致；如果貨幣資金中存在票據(jù)保證金或者其他被抵押質(zhì)押的情況，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)可以不列為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，需要從“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額” 中剔除。掛牌公司購(gòu)買的市面上的理財(cái)產(chǎn)品大多為非保本浮動(dòng)收益、無(wú)活

34、躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，通常情況下在財(cái)務(wù)報(bào)表中視其流動(dòng)性作為可供出售金融資產(chǎn)或其他流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。 另外其他貨幣資金要和借款、開具的應(yīng)付票據(jù)中的保證金等情況進(jìn)行核對(duì)，避免出現(xiàn)前后不一的情況。2、應(yīng)收票據(jù)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)該把貼現(xiàn)所得款作為一項(xiàng)短期借款反映。不能過(guò)早終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。3、預(yù)付賬款對(duì)于賬齡超過(guò)1 年且金額重要的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注未及時(shí)結(jié)算的原因。審核中發(fā)現(xiàn)，有的掛牌公司寫的未結(jié)算的原因是票據(jù)未開，這樣的原因其實(shí)是不恰當(dāng)?shù)?。如果貨到票未到，則可以先預(yù)估入賬。4、應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）（ 1）關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例、計(jì)提的方法是否合理，是否存在隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例的情況

35、；應(yīng)收款項(xiàng)政策明顯與同行業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明，尤其關(guān)注報(bào)告期內(nèi)公司行業(yè)變化，比如由儀器儀表變更為互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務(wù)，那么壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策如果還是延續(xù)上年，要關(guān)注壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是否妥當(dāng)。（ 2） 對(duì)關(guān)聯(lián)方欠款， 也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 防止忽視關(guān)聯(lián)方欠款可能發(fā)生的壞賬損失等。（ 3）單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)：?jiǎn)雾?xiàng)計(jì)提的原因是否合理；（ 4）組合中，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)：注意賬齡邏輯與上年度一致，若不一致，需說(shuō)明原因。（ 5）關(guān)注按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收款項(xiàng)情況，如果披露的客戶屬于關(guān)聯(lián)方的，需要與“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易”部分中核對(duì)是否披露一致。（ 6）關(guān)注應(yīng)收款

36、項(xiàng)賬齡變化是否正常，是否和上年銜接，大額應(yīng)收款項(xiàng)回收要注意查看原始憑證、銀行回單，留意是否存在通過(guò)向外部單位借款、利用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式，在會(huì)計(jì)期末為少提壞賬沖減應(yīng)收款項(xiàng)，在下一會(huì)計(jì)期初沖回的情況。（ 7）應(yīng)收賬款大幅增加，要關(guān)注掛牌公司報(bào)告期業(yè)務(wù)的結(jié)算方式是否發(fā)生變化，是否有新的業(yè)務(wù)，是否賒銷政策有變化。結(jié)合查閱相關(guān)合同，看合同的付款方式，如果和合同約定不一致（如合同約定是預(yù)付，實(shí)際賒銷） ，進(jìn)一步要求看掛牌公司內(nèi)部有沒(méi)有其他賒銷審批的文件，同時(shí)要關(guān)注回收風(fēng)險(xiǎn)、期后收款情況。（ 8）其他應(yīng)收款必須要按15 號(hào)文要求披露“按欠款方歸集的期末余額前五名的其他應(yīng)收款情況” ，不可以匯總披

37、露，也不可以以第一名、第二名來(lái)代替，而且必須寫明是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。另外注意與“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易”部分中披露一致。（ 9）其他應(yīng)收款中存在賬齡長(zhǎng)的備用金，需要解釋與掛牌公司的關(guān)系，并說(shuō)明該備用金賬齡較長(zhǎng)的原因、收回的可能性、以及對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。（ 10 ） 對(duì) 于 前 五 名 列 示 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) ， 最 好 通 過(guò) 查 詢 全 國(guó) 企 業(yè) 信用 信 息 公 示 系 統(tǒng)（ ） 、信用中國(guó)（ ） 、全國(guó)失信被執(zhí)行人信息查詢網(wǎng)（ ） 、全國(guó)法院失信被執(zhí)行人名單信息公布與查詢系統(tǒng)（ ）關(guān)注債務(wù)單位、債務(wù)人信用動(dòng)態(tài)和聯(lián)合懲戒情況，關(guān)注其是否列入異常經(jīng)營(yíng)名錄、失信被執(zhí)行人名單。針對(duì)出現(xiàn)的情

38、況，考慮壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。5、關(guān)注金融資產(chǎn)分類，尤其是可供出售金融資產(chǎn)（ 1）理財(cái)產(chǎn)品目前市場(chǎng)上的理財(cái)產(chǎn)品大多為非保本浮動(dòng)收益、無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，通常情況下應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中視其流動(dòng)性作為可供出售金融資產(chǎn)或其他流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。存在理財(cái)產(chǎn)品分類不正確的情況：A、將浮動(dòng)收益的理財(cái)產(chǎn)品或無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的保本固定收益理財(cái)產(chǎn)品分類為持有至到期投資；R將不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的理財(cái)產(chǎn)品指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；G將理財(cái)產(chǎn)品作為收益金額固定的其他貨幣資金或者其他流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)（ 2）未達(dá)到重大影響，不符合長(zhǎng)期投資定義的對(duì)外投資，也不存在活躍市場(chǎng)，可列入該科目6、存貨：存

39、貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，發(fā)出商品的結(jié)算周期是否合理。（ 1）檢查存貨的庫(kù)齡情況及減值測(cè)試程序，關(guān)注是否對(duì)所有存貨均計(jì)提減值準(zhǔn)備，是否對(duì)退貨等明顯存在減值跡象的存貨計(jì)提存貨減值。監(jiān)管員在群里轉(zhuǎn)發(fā)的證監(jiān)會(huì)給新三板公司現(xiàn)代農(nóng)裝的處罰決定書提到子公司洛陽(yáng)中收在 2014 年年度報(bào)告中，僅對(duì)其廠區(qū)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的存貨按庫(kù)齡設(shè)定計(jì)提比例測(cè)算和調(diào)整存貨減值準(zhǔn)備，而對(duì)全國(guó)各地經(jīng)銷商倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的庫(kù)存產(chǎn)品未測(cè)算計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備；未對(duì)存在明顯減值跡象的存貨（比如退貨等）測(cè)算計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備（ 2）公司主營(yíng)業(yè)務(wù)已變更，請(qǐng)關(guān)注庫(kù)存商品是否存在減值風(fēng)險(xiǎn)。7、其他非流動(dòng)資產(chǎn)：（ 1）按項(xiàng)目明細(xì)列示其他流動(dòng)資產(chǎn)期初期末余額；（ 2） 若

40、存在待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅導(dǎo)致的應(yīng)交增值稅借方余額建議列報(bào)為 “其他流動(dòng)資產(chǎn)”（ 依據(jù)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析第十章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）（ 3）預(yù)繳的企業(yè)所得稅等，列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)。 （依據(jù)： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)資產(chǎn)。8、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)：（ 1）各明細(xì)項(xiàng)目期初余額與年報(bào)期末余額保持一致，不一致需注明原因；（ 2）本期增加金額中的“在建工程轉(zhuǎn)入”需要與在建工程中“本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)金額”一致；（ 3）注意折舊年限的合理性；（ 4）注意同一明細(xì)項(xiàng)目原值、折舊等增減金額的合理性（例如：某公

41、司年報(bào)中披露房屋建筑物累計(jì)折舊減少113,039.28 元，減少原因?yàn)樘幹没驁?bào)廢，但是房屋建筑物原值并無(wú)減少；還有公司披露專用設(shè)備原值減少 XX 元，但在累計(jì)折舊減少時(shí)卻披露為運(yùn)輸設(shè)備減少XX元，明細(xì)前后不一致。）（ 5）關(guān)注資產(chǎn)的出租、出售9、無(wú)形資產(chǎn)，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用資本化（ 1）研發(fā)費(fèi)用資本化五個(gè)條件見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定。（ 2）研發(fā)費(fèi)用資本化需謹(jǐn)慎。注意：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是“才能”，而非國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)” ，意味著我國(guó)的準(zhǔn)則如果滿足了相關(guān)條件才可以將開發(fā)支出資本化，但并非強(qiáng)制資本化。存在研發(fā)費(fèi)用資本化的，需結(jié)合公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)，披露劃分研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)，以

42、及開發(fā)階段支出資本化的具體條件，并說(shuō)明各研發(fā)項(xiàng)目資本化開始時(shí)點(diǎn)，資本化的具體依據(jù)、截至期末的研發(fā)進(jìn)度等；要關(guān)注通過(guò)將不符合資本化條件的開發(fā)階段支出進(jìn)行資本化的會(huì)計(jì)處理，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。（ 3）怎么判斷是否達(dá)到資本化條件？目前，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南的主要內(nèi)容是關(guān)于會(huì)計(jì)核算流程的說(shuō)明，缺乏關(guān)于研究與開發(fā)階段劃分，以及開發(fā)支出資本化條件是否滿足的判斷依據(jù)等問(wèn)題的說(shuō)明。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引第十五章- 無(wú)形資產(chǎn) （普華永道，2012； 以下簡(jiǎn)稱 指引 ）就如何具體判斷一項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)是否已經(jīng)滿足了資本化條件，從而開發(fā)支出是否可以資本化，通過(guò)舉例的方式做出了詳細(xì)的說(shuō)明。如下：考慮將在制造廠使用的新技術(shù)的

43、開發(fā)。開發(fā)過(guò)程可以分為以下 14 個(gè)階段：（ 1）識(shí)別對(duì)于新技術(shù)的需求/ 新技術(shù)能帶來(lái)的利益。（ 2）啟動(dòng)調(diào)查新技術(shù)的項(xiàng)目。（ 3）調(diào)查可在市場(chǎng)中獲得的其他技術(shù)。（ 4）調(diào)查競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)于其他技術(shù)的使用情況。（ 5）委托設(shè)計(jì)新技術(shù)的備選類型，從制造廠獲得可行性信息。（ 6）通過(guò)委托階段制訂備選方案清單并進(jìn)行成本核算。（ 7）準(zhǔn)備新技術(shù)的預(yù)算，同意清單及對(duì)老技術(shù)的更換。（ 8）將清單發(fā)送至生產(chǎn)線經(jīng)理評(píng)價(jià)，根據(jù)反饋挑選出三項(xiàng)方案。（ 9）將最終的三項(xiàng)方案提交董事會(huì)最終決定。（ 10）確定最終方案的開發(fā)計(jì)劃。（ 11）開發(fā)新技術(shù)。（ 12）測(cè)試新技術(shù)。（ 13）給員工培訓(xùn)新技術(shù)。（ 14）新技術(shù)進(jìn)入生產(chǎn)

44、線。指引認(rèn)為，至階段（ 5）末，已經(jīng)滿足開發(fā)支出資本化確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1 和 3，因?yàn)橥瓿蔁o(wú)形資產(chǎn)以供使用的可行性以及主體使用無(wú)形資產(chǎn)的能力已經(jīng)確認(rèn)。至階段 7 末，已經(jīng)滿足開發(fā)支出資本化確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、 3、 4 和 5，因?yàn)橐呀?jīng)制訂預(yù)算，已經(jīng)同意更換技術(shù)，并且有充足的資源完成開發(fā)。至階段 10 末，已經(jīng)滿足開發(fā)支出資本化的所有標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槎聲?huì)已經(jīng)批準(zhǔn)項(xiàng)目，證明完成開發(fā)的意圖（標(biāo)準(zhǔn)2） ，并且基于預(yù)算的開發(fā)計(jì)劃證明了可靠計(jì)量開發(fā)支出的能力（標(biāo)準(zhǔn) 6） 。（ 4） 對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)， 還需關(guān)注被審計(jì)單位歸集的重大研發(fā)支出是否為研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生及相關(guān)依據(jù)，并結(jié)合當(dāng)年研發(fā)支出占銷售收入的比例等評(píng)價(jià)

45、被審計(jì)單位是否持續(xù)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件 。10、長(zhǎng)期投資投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 7 號(hào)答復(fù)為：該問(wèn)題主要涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則。投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額

46、計(jì)入當(dāng)期損益；（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。11、預(yù)收賬款：賬齡超過(guò) 1 年的重要預(yù)收款項(xiàng)，寫明未結(jié)轉(zhuǎn)收入的原因。12、應(yīng)付職工薪酬：注意事項(xiàng)： 注意按新修訂準(zhǔn)則的格式進(jìn)行披露； 若應(yīng)付職工薪酬期末余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，需查找原因，考慮是否是相關(guān)薪酬項(xiàng)目直接發(fā)放，而未記入相關(guān)成本費(fèi)用。13、應(yīng)交稅費(fèi)注意事項(xiàng)：明細(xì)項(xiàng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的原因，考慮是否需要重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)或者其他非流動(dòng)資產(chǎn)；尤其是個(gè)人所得稅出現(xiàn)負(fù)數(shù)，需要關(guān)注是否存在核算錯(cuò)誤。14、應(yīng)付票據(jù)看貨幣資金中是否有對(duì)應(yīng)的保證金。15、長(zhǎng)期借款：注意事項(xiàng)： 1 年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)需

47、要列報(bào)至 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。16、遞延收益注意事項(xiàng)：核算要規(guī)范，政府補(bǔ)助要分清與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。此外，政府補(bǔ)助不要放在其他應(yīng)付款中核算。17、收入和成本確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入作為利潤(rùn)表最重要的項(xiàng)目之一，是年報(bào)審查中的關(guān)注重點(diǎn)。（ 1）關(guān)注主要的業(yè)務(wù)資格證書是否過(guò)期；（ 2）會(huì)計(jì)政策中收入確認(rèn)政策描述與實(shí)際業(yè)務(wù)類型是否相符；對(duì)同類交易的業(yè)務(wù)

48、收入政策確認(rèn)是否一致。 2014 年，股轉(zhuǎn)公司對(duì)某科技公司對(duì)同類交易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策前后不一，少計(jì)收入356 萬(wàn)元、少計(jì)利潤(rùn) 304 萬(wàn)，存在信息披露違法違規(guī)問(wèn)題；掛牌公司被責(zé)令改正、給予警告，并處以 30 萬(wàn)的罰款，兩名責(zé)任人分別給予警告，并處以 3 萬(wàn)和 5 萬(wàn)的罰款。（ 3）關(guān)注新業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)收入必須要滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 14 號(hào)收入規(guī)定五個(gè)條件才能予以確認(rèn)。尤其新的業(yè)務(wù)更應(yīng)該關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題。如移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)，需結(jié)合合同簽署的時(shí)間、金額及移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、期后回款等情況說(shuō)明收入確認(rèn)的合理性；如app平臺(tái)使用費(fèi)收入，需關(guān)注蘋果APPSTOR刖安卓應(yīng)用市場(chǎng)中均相關(guān) APP信息，

49、 是否有這個(gè)平臺(tái)，請(qǐng)公司說(shuō)明APP平臺(tái)的情況，包括但不限于客戶數(shù)量以及收入確認(rèn)方式，以及APP平臺(tái)營(yíng)業(yè)成本的構(gòu)成；如影視收入，則要說(shuō)明電影、電視劇的題材、主創(chuàng)團(tuán)隊(duì)、拍攝模式（獨(dú)立攝制或聯(lián)合攝制） 、播映時(shí)間、許可證號(hào)/ 備案號(hào)、播映平臺(tái)、劇集數(shù)、作品總投資額、公司投資比例、版權(quán)歸屬、來(lái)自各播映平臺(tái)的收入。（ 4） 關(guān)注前五大客戶和供應(yīng)商是否在全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查到。2017年 5 月 5 日，某掛牌公司年報(bào)披露：上海蜜桃影業(yè)有限公司為第三大客戶，銷售金額 800 萬(wàn)元， 占年度銷售比 5.63%； 上海劇和影視文化有限公司為第四大客戶， 銷售金額 519 萬(wàn)元，占年度銷售比3.65%。股

50、轉(zhuǎn)公司出具年報(bào)問(wèn)詢函【2017】第039號(hào)：經(jīng)查詢國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，未查詢到上海蜜桃影業(yè)有限公司、上海劇和影視文化有限公司的信息。如出現(xiàn)前五大客戶中營(yíng)業(yè)收入全部形成應(yīng)收的，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注，并進(jìn)行說(shuō)明；關(guān)注公司業(yè)務(wù)對(duì)大客戶的依賴程度是否較高，如果依賴對(duì)象為關(guān)聯(lián)企業(yè)，請(qǐng)說(shuō)明公司業(yè)務(wù)的獨(dú)立性是否存在問(wèn)題，業(yè)務(wù)往來(lái)的具體內(nèi)容，以及交易的必要性；交易定價(jià)是否公允，相關(guān)成本如何配比。關(guān)注客戶的經(jīng)營(yíng)范圍是不是配比，是不是存續(xù)公司。（ 5）外國(guó)客戶，關(guān)注收入確認(rèn)、客戶真實(shí)性。（ 6）如果掛牌公司存在1. 避免被特別處理或退市； 2. 滿足融資業(yè)績(jī)條件； 3. 避免上市后業(yè)績(jī)迅速下降； 4. 滿足股權(quán)激勵(lì)

51、行權(quán)條件； 5. 滿足重組承諾的業(yè)績(jī)條件； 6. 迎合市場(chǎng)業(yè)績(jī)預(yù)期； 7. 謀求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬； 8. 滿足有關(guān)部門的考核要求等情況，更應(yīng)考慮與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系。對(duì)于被審計(jì)單位在報(bào)告期間主營(yíng)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)應(yīng)分析該增長(zhǎng)是否與對(duì)應(yīng)的投入增長(zhǎng)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、銷售費(fèi)用率、產(chǎn)能、水電能耗及運(yùn)輸數(shù)量等相匹配，還應(yīng)將其與行業(yè)總體增長(zhǎng)情況以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，如果存在重大偏差，則應(yīng)要求管理層給予合理的解釋。18、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用（ 1）注意權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；公司掛牌費(fèi)用、督導(dǎo)費(fèi)用是否按合同的約定預(yù)提?（ 2）項(xiàng)目明細(xì)中的“上期發(fā)生額”與上年年報(bào)披露保持一致，不一致

52、需注明原因；（ 3）項(xiàng)目明細(xì)中的“其他”項(xiàng)不可以過(guò)大，建議可以列示前項(xiàng)目10 名 +其他， 一般來(lái)說(shuō)，其他不能大于3%。（ 4）發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用沖減溢價(jià)形成的資本公積新三板公司發(fā)行權(quán)益性證券，指定向發(fā)行業(yè)務(wù)增加股份的發(fā)行行為，不包括僅掛牌而未發(fā)行股票的業(yè)務(wù)。根據(jù)股轉(zhuǎn)公司 掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)答 （二） 發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算“掛牌公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、備案材料印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，沖減溢價(jià)形成的資本公積；在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的路演

53、費(fèi)、財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”的規(guī)定，請(qǐng)核實(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)是否存在與發(fā)行股票相關(guān)的費(fèi)用，如有需要沖減資本公積。（ 5）租賃費(fèi)用等是否正常，是否沒(méi)有列支（ 6） 應(yīng)考慮具體費(fèi)用項(xiàng)目與相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，如公司收入與銷售傭金、 運(yùn)輸費(fèi)用是否同步增長(zhǎng)， 或未同步增長(zhǎng)的原因； 銷售模式的變更對(duì)傭金的影響；員工人數(shù)是否與公司業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配等。 關(guān)注人工薪酬和銷售收入的關(guān)系，有的公司，在無(wú)銷售收入的情況下，人工薪酬比上年增加，關(guān)注原因。19、財(cái)務(wù)費(fèi)用1、財(cái)務(wù)費(fèi)用測(cè)算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。2、定期存款利息測(cè)算和實(shí)際利息收入是否吻合。20、營(yíng)業(yè)外收入、政府補(bǔ)助（ 1）營(yíng)業(yè)外收入與非經(jīng)常性損益勾稽；（ 2） 2017 年 5 月 12 日財(cái)會(huì) 2017 15 號(hào)關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)政府補(bǔ)助的通知，本準(zhǔn)則自 2017 年 6 月 12 日起施行。需要關(guān)注：A、企業(yè)從政府取得的新能源汽車價(jià)格補(bǔ)貼、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等名義上是政府補(bǔ)貼， 實(shí)際上與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)且構(gòu)成了企業(yè)商品或服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；B、之前政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，準(zhǔn)則修訂后，允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計(jì)入損益。與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益（新增科目）或沖減