custom9海關報關實務

1、 第九章 關稅及其他稅費的計算本章內容復習：稅的種類關稅的計征標準完稅價格的計算海關估價進口貨物原產地的確定與稅率適用 關稅及有關稅費的計算關稅的概念與分類概念性質：強制性、無償性、固定性。作用：增加財收、保護與促進國內生產、調節(jié)進出口商品結構和經濟利益分配等作用。分類： 關稅的正稅：進口稅、出口稅、過境稅。 附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、報復關稅、緊急關稅。關稅的概念與分類進口稅（Import duties)：可分為最惠國稅和普通稅（正在失去“普通”性）。出口稅(export duties)：少數(shù)過境稅(transit duties)：無，代之于準許費、印花費、簽證費、統(tǒng)計費等。進口附加稅(i

2、mport surtaxes)：反補貼稅(anti-subsidy duties)、反傾銷稅(anti-dumping duties)海關代征稅含義：海關在對進口貨物征收關稅的同時，對這一貨物代為征收的國內稅費。（注意：僅對進口貨物代為征收）目前海關代征稅種類 增值稅、 消費稅、 船舶噸稅常見海關代征稅增值稅 稅率有17和13兩種，13主要是一些關系到國計民生的重要物資，如糧食、食用植物油；水、氣、煤；書、報、雜志；飼料、化肥、農藥等。消費稅 以消費品或消費行為的流轉額為課稅對象的稅種。引導案例 以貨物形式進口奶粉及乳制品的，根據(jù)中華人民共和國海關進出口稅則，奶粉的具體稅號隨脂肪含量、是否加糖

3、或其他甜物質等不同而不同，編碼為0402210000奶粉的進口最惠國關稅稅率為10%，編碼為1901100000的嬰幼兒奶粉最惠國關稅稅率為15%，東盟協(xié)定稅率為0、中巴協(xié)定稅率為7%到8.3%不等、中智協(xié)定稅率為7%、其它奶粉及乳制品的關稅稅率因海關編碼的不同而有差異。此外，奶粉、乳制品進口時，海關將按17%的比例代征增值稅。什么是最惠國關稅稅率、協(xié)定稅率？關稅如何計算？海關代征稅如何計算？本章將回答這些問題。第一節(jié) 關稅的計征標準關稅計征方法我國計稅方法的采用關稅的計征方法從價稅（Ad valorem duty)：以進出口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)；優(yōu)缺點。從量稅（Specific dut

4、y）：以計量單位為計稅基準的計征關稅的方法。此方法計算簡單。復合稅（Compound duty）：對進口商品混合使用從價稅和從量稅的一種計征關稅的方法。選擇稅（Selective duty）：既使用從價稅又使用從量稅，按兩者當中較高或較低者征稅。關稅的計征方法滑準稅（Sliding duty）：商品價格高征低稅，商品價格低征高稅差額稅（Price differential duty）：按進口商品價格與一基準價格的差額計征關稅的方法，防止某種商品以低于基準價格的價格進入國內市場。季節(jié)稅（Seasonal duty）：對某種商品在不同季節(jié)進口適用不同關稅稅率的計征關稅的方法。我國計稅方法的采用情況

5、我國的關稅計征方法主要采用從價稅計征方法。90年代后期，在征稅方法上進行了有益的嘗試。97年7月1日起，啤酒、原油和部分感光膠片試行從量關稅。對錄（放）像機和攝像機試行復合關稅。97.10.1起對新聞紙試行滑準關稅。2003年我國對新聞紙（02年根據(jù)進口CIF價的不同，該稅率在345之間變化）實行單一的從價稅稅率，不再實行滑準關稅。2005年起，對關稅配額外棉花進口配額征收滑準稅，稅率滑動的范圍為5%40%第二節(jié) 完稅價格的計算進口完稅價格：以CIF作為計稅基礎。出口完稅價格：以海關估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。進口完稅價格（P251)復習（課堂練習）FOB CFR CIF 之

6、間的換算公式完稅價格以我國口岸到岸價格（CIF）成交的，可直接以此價格作為完稅價格，即：完稅價格CIF以境外口岸FOB價成交的，完稅價格（FOB運費）/（1保險費率）以我國口岸CFR價成交的，完稅價格CFR/（1保險費率）出口完稅價格以海關估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。FOB價成交的，完稅價格FOB/（1出口稅率）CFR價成交的，完稅價格（CFRF）/（1出口稅率）CIF價成交的，完稅價格（CIFIF）/（1出口稅率）某絲綢進出口公司出口生絲一批，離岸價格為550萬元。出口稅率為100%。納稅人計算關稅時，以550萬元為完稅價格計算納稅：應納稅額=550100%=550（萬元）

7、，請問，是否正確？本案例中的納稅人以離岸價格作為出口貨物的完稅價格計算稅額是錯誤的。出口貨物應以海關審定的離岸價格扣除出口關稅后作為完稅價格。故：完稅價格=550/（1 +100%）=275（萬元）應納稅額=275100%=275（萬元） 第三節(jié) 海關估價q海關估價的依據(jù)q海關估價的原則q完稅價格（CIF）q什么是成交價格？q調整因素包括q應增加的調整因素一q應增加的調整因素二q應增加的調整因素三q應扣減的調整因素海關估價方法成交價格法 應當符合下列要求：P245 四個條件 成交價格不適用時海關依次采用的其他估價方法相同或類似貨物成交價格法倒扣價格方法計算價格方法合理的方法成交價格法 進口商品

8、完稅價格（相當于CIF）成交價格/-調整項調整項：計入項目和扣除項目 按照實付和應付 l 計入項目 ： 因素一 因素二 因素三l 扣除項目調整因素包括應增加的調整因素三應增加的調整因素三為進口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售的一項條件的特許權使用費賣方因買方進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益 應扣減的調整因素應扣減的調整因素下列費用如單獨列明，不得計入1、廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務費用2、貨物運抵境內輸入地后的運輸費用 3、進口關稅及其他國內稅 某工藝品進出口公司1998年3月從泰國進口寶石一批，到岸價格共計20萬元，另外在寶石成交過程中，公司還向賣

9、方支付傭金3萬元。在該批寶石成交價格中已包括寶石進口后發(fā)生的技術指導費4萬元（能夠單獨分列）。報關進口時，該公司計算出了這批貨物的完稅價格：（1）到岸價格20萬元應計入完稅價格；（2）公司向賣方支付的傭金3萬元應計入完稅價格；（3）進口后發(fā)生的技術指導費4萬元，由于能夠單獨分列，應從完稅價格中扣除。 故：完稅價格=20+3-4=19（萬元） 經海關審核，完稅價格19萬元是正確的。納稅人進口時，在貨物成交過程中，進口人向賣方支付的傭金是貨物成交的一項成本支出，應計入完稅價格。對于進口后發(fā)生的能夠單獨分列的技術指導費，按規(guī)定應從完稅價格中扣除。因此，該納稅人申報正確。 相同或類似貨物成交價格法相同

10、或類似貨物成交價格法使用相同或類似貨物的成交價格為基礎估價時，必須滿足與被估貨物同時或大約同時進口 與被估貨物相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致，否則要對因此產生的價差進行調整 應首先使用同一生產商的貨物的成交價格，沒有時才可使用同一生產國或地區(qū)的貨物的成交價格進行估價計算價格方法計算價格方法根據(jù)出口國市場的成本加合理的費用；下列各項總和計算價格 :生產貨物的材料費用和制造費用同等級或同類貨物的利潤及一般費用運輸及相關費用、保險費=完稅價格海關估價的程序海關估價的程序海關如懷疑申報價格的真實性、準確性或認為買賣雙方的特殊關系影響到成交價格，應將懷疑理由書面通知進出口貨物的收發(fā)貨人（價格質疑程序）。

11、書面通知發(fā)出后15日內海關未收到收發(fā)貨人的說明，或審核其提供的資料、證據(jù)后仍有懷疑理由，海關可不接受成交價格。海關依次采用其他估價方法進行估價。納稅義務人在海關審定完稅價格時的納稅義務人在海關審定完稅價格時的權利和義務權利和義務 權利l要求具保放行貨物的權利l估價方法的選擇權l(xiāng)對海關如何確定進出口貨物完稅價格的知情權l(xiāng)對海關估價決定的申訴權納稅義務人在海關審定完稅價格時的納稅義務人在海關審定完稅價格時的權利和義務權利和義務義務l如實提供單證及其他相關資料的義務l如實申報及舉證的義務l舉證證明特殊關系未對進口貨物的成交價格產生影響的義務案例案例9-1：滿洲里海關查獲利用企業(yè)特殊關系逃稅大案案例9

12、-2：不服海關估價決定行政復議案案例9-3，9-4：海關估價協(xié)議在實際業(yè)務中的運用 第三節(jié) 進口貨物原產地的確定與稅率適用一、進口貨物原產地的確定一、進口貨物原產地的確定原產地規(guī)則的含義類別l優(yōu)惠原產地規(guī)則：通過優(yōu)惠貿易協(xié)定確定l非優(yōu)惠原產地規(guī)則：自主原產地規(guī)則，必須遵守最惠國待遇原則。原產地認定標準完全獲得標準（Wholly Obtained Standard）不完全獲得標準：也稱“實質性改變標準”（Substantial Transformation Standard）。這一標準包括稅則歸類改變標準、從價百分比標準（也稱增值百分比標準、區(qū)域價值成分標準等），加工工序標準、混合標準等。 原產

13、地認定標準優(yōu)惠原產地認定標準l完全獲得標準l稅則歸類改變標準l區(qū)域價值成分標準l直接運輸規(guī)則原產地認定標準非優(yōu)惠原產地認定標準l主要有完全獲得標準和實質性改變標準。實質性改變標準以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴蔿稅則歸類改變不能反映實質性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。即（工廠交貨價非該國原材料價值）/工廠交貨價10030。 稅率的適用稅率的適用 進口稅則設最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等，一定期限內可實行暫定稅率。 l基本的原則是“從低適用” 出口稅率：對于出口貨物，在計算出口關稅時，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。案例9-5：汽車公司如何利用原產地規(guī)定

14、進行關稅籌劃小測驗9-1：境內某公司從香港購進孟加拉國產的某商品一批。設該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項下稅率為0，該商品進口時適用的稅率是：A. 10% B. 30% C. 9.5% D. 0答案：C，因為原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。而孟加拉國與我國簽訂了亞太貿易協(xié)定，故適用亞太協(xié)定稅率。 第四節(jié) 關稅及其他稅費的計算關稅的計算進口環(huán)節(jié)增值稅的計算進口環(huán)節(jié)消費稅的計算關稅的計算注意事項（計算海關代征稅時也適用）： 1）外幣折成人民幣；匯率按上一個月第三個星期三 2）完稅價格

15、保留整數(shù)（四舍五入），關稅保留小數(shù)點后兩位（四舍五入）； 3）稅額起征點為50元RMB。 4）稅率；國別歧視性稅率關稅的計算進口關稅進口完稅價格(CIF)進口稅率；出口關稅出口完稅價格(FOB)/(1+出口稅率）出口稅率P263 例題稅費計算稅費= 關稅+海關代征稅關稅：進口以CIF到岸價 為準 出口以FOB離岸價 海關代征稅計算順序 關 稅 消費稅 增值稅. 課堂練習 : 某公司進口貨物一批，經過海關審核其CIF成交價格為1600美元，外匯匯率為1美元=6.78人民幣,已知該批貨物的關稅稅率為12%,消費稅稅率為10%,增殖稅稅率為17%。計算應征增殖稅稅額。 進口環(huán)節(jié)增值稅的計算1、若進口貨物不屬應征消費稅范圍的貨物，則增值稅（進口貨物完稅價格關稅）增值稅稅率2、若屬應征消費稅范圍的進口貨物，則增值稅（進口貨物完稅價格關稅消費稅）增值稅稅率進口環(huán)節(jié)消費稅的計算關稅、增值稅均屬價外稅，即計稅基礎不包括其本身，而消費稅屬價內稅，即進口貨物的消費稅計稅基礎除了該貨物進口時的完稅價格，還包括進口關稅和消費稅本身。消費稅有按從價定率或從量定額兩種辦法計算應