賬戶和借貸規(guī)則經(jīng)典課件上課講義

1、賬戶和借貸規(guī)則經(jīng)典課件本講主要內容本講主要內容 賬戶 復式記賬原理 借貸規(guī)則 日記賬和分類賬 會計憑證和會計賬簿過賬和試算平衡 引引 子子 閉上眼睛勾畫會計師的形象，你看到什么？ 是一個戴著眼鏡，眼圈發(fā)黑、喜歡數(shù)字、呆在一 個遠離組織和其他人的密室里守著錢袋的人，還是在 工作團隊中有發(fā)言權、風度優(yōu)雅、話語均有數(shù)據(jù)為旁 證、充滿活力的關鍵人物？ 安永英國的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年 到現(xiàn)在的18個月中，會計人才奇缺的狀況沒有得到根 本緩解。21世紀什么最值錢，對于像我們這樣的專業(yè) 會計公司，當然是會計人才了。”引引 子子 幾個相關的問題：* 家庭是如何記錄其收入與開支的？* 企業(yè)是如何記錄

2、其經(jīng)濟業(yè)務的？* 現(xiàn)代賬房先生與古代賬房先生有區(qū)別嗎？回答這些問題，需要關注以下幾個方面：* 會計有哪些記錄方法？* 會計記錄經(jīng)濟業(yè)務的程序和步驟有哪些？ 典型的會計循環(huán)圖例：前瞻典型的會計循環(huán)圖例：前瞻 登記賬戶登記賬戶原始憑證原始憑證試算平衡試算平衡經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務分析分析編制會計報表編制會計報表會計分錄會計分錄賬賬 戶戶 含義：是指根據(jù)管理需要和信息使用者的具體要求，對會計要素的內容進行的科學的再分類，并給每一類別以標準的名稱和相應的結構。 對于美麗影樓的會計要素資產(chǎn)，相應地開設了哪些賬戶？賬戶的結構與登記方法 T（?。┳仲~戶 會計要素的增減與借貸的方向 本期發(fā)生額，余額與會計分期會計分

3、期會計分期會計期間n提供財務報表的間隔期間n通常把一年作為一個會計期間 n會計分期也可以半年或季為單位 為什么需要進行會計分期？n現(xiàn)代會計之父帕喬利(Pacioli) ：“因為經(jīng)常的會計核算有利于保持長期的合作關系”我國企業(yè)基本會計準則的規(guī)定 賬戶結構賬戶結構 賬戶的結構應能指明經(jīng)濟業(yè)務所引起經(jīng)營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結果。 賬戶結構賬戶結構賬戶的基本結構分為兩部分，n一部分反映增加n一部分反映減少賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。賬戶結構賬戶結構賬戶金額：n期初余額n本期增加額n本期減

4、少額n期末余額余額一定在增加方賬戶結構賬戶結構賬戶金額四個指標之間的關系“丁丁”字賬戶結構字賬戶結構屬教學用賬戶借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方（約定俗成）?！敖琛薄ⅰ百J”只是符號象征，本身沒有內在含義借方 會計科目 貸方一個例子一個例子 某企業(yè)2001年原材料業(yè)務共發(fā)生三筆，分別是2001年2月1日購入1000公斤，2001年7月1日購入500公斤，2001年7月25日車間耗用1200公斤，且2001年1月1日該材料庫存數(shù)為0。問“原材料”賬戶的本期發(fā)生額、余額分別為多少，并畫出“丁”字賬戶。 賬戶體系賬戶體系 會計要素及其對應的部分賬戶體系： *資產(chǎn)類賬戶：現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)*負

5、債類賬戶：短期借款、長期借款等*所有者權益類賬戶： 實收資本、盈余公積等 *費用類賬戶： 管理費用、商品銷售成本等 *收入類賬戶：商品銷售收入等 *利潤類賬戶：本年利潤 所有者權益類賬戶： 實收資本、盈余公積等賬戶體系：賬戶與會計科目賬戶體系：賬戶與會計科目 * 會計科目：會計科目則是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目，也稱為賬戶的名稱。* 賬戶：是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法。* 二者關系：會計科目是帳戶的名稱，帳戶是會計科目的內容。會計科目會計科目 會計科目的組成：名稱和編號、會計科目的使用說明、主要會計事項舉例（詳見企業(yè)會計制度）。比如， “第113號科目 應收賬款 一

6、、本科目核算企業(yè)因提供勞務、交付技術成果、結算項目(工程)價款等業(yè)務，應向有關單位(如委托單位)收取的款項。如 果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)會計制度，2001年，中國財政經(jīng)濟出版社 具體會計科目具體會計科目 具體會計科目具體會計科目具體會計科目具體會計科目具體會計科目具體會計科目具體會計科目具體會計科目具體會計科目具體會計科目幾個特殊的會計科目幾個特殊的會計科目 * 壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應收賬款、固定資產(chǎn)、

7、本年利潤的抵減科目(備抵調整賬戶)* 待處理財產(chǎn)損溢等會計科目具有雙重性質* 待攤費用（資產(chǎn)類科目）和預提費用（負債類科目）* 預付費用（屬于資產(chǎn)還是負債科目？） 設置賬戶的原則設置賬戶的原則 * 對會計要素科學的再分類* 滿足決策與管理的需要* 考慮行業(yè)特點，統(tǒng)一性和靈活性相結合 賬戶的層級結構賬戶的層級結構 * 賬戶的層次取決于分類的詳細程度* 賬戶的多層次的分類記錄體系 總分類賬與明細分類賬的關系總分類賬與明細分類賬的關系 * 一級科目一般由會計制度加以統(tǒng)一規(guī)定，而二級及二級以下的明細科目一般由企業(yè)根據(jù)自身性質加以開設。 * 總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息。* 從數(shù)

8、量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和與余額合計之和各自保持相等。 * 總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。復式記賬原理復式記賬原理復式記賬法的涵義n任何經(jīng)濟業(yè)務都會涉及兩個或兩個以上的方面。n復式記賬法就是對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動來龍去脈的一種科學的記賬方法。復式記賬原理復式記賬原理記帳符號 ：“借”，“貸” 發(fā)展至今， “借”和“貸”只是一個一個純粹的記帳符號 ，失去了原有的字

9、面含義 ?！敖琛?、“貸”記賬符號的意義 代表帳戶中兩個固定的部位 借、貸和會計要素增減之間的對應關系 表示余額的方向（六大會計要素期末都有余額嗎？）會計要素的借貸方向會計要素的借貸方向資產(chǎn)賬戶結構 n資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方n資產(chǎn)類賬戶各指標之間的關系會計要素的借貸方向會計要素的借貸方向負債和所有者權益賬戶結構n負債和所有者權益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。n負債和所有者權益類帳戶各指標之間的關系會計要素的借貸方向會計要素的借貸方向收入賬戶的結構收入的增加記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，期末結轉后一般沒

10、有余額。費用（成本）賬戶結構費用（成本）記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，期末結轉后一般沒有余額。會計要素的借貸方向會計要素的借貸方向* 費用類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶的結構相類似* 收入類和利潤類賬戶的結構則與負債類和所有者權益類賬戶結構相類似會計要素的借貸方向會計要素的借貸方向借貸記賬規(guī)則借貸記賬規(guī)則記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等 記賬規(guī)則與會計恒等式 會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益經(jīng)濟業(yè)務影響會計恒等式的四種情況： 等式雙方同時增加一個等量 等式雙方同時減少一個等量 等式左方一增一減一個等量 等式右方一增一減一個等量 借貸記賬規(guī)則借貸記賬規(guī)則記賬規(guī)則含義解析：n任何一筆交易或事項

11、的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發(fā)生變化 n所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向 n所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等會計分錄會計分錄會計分錄，指按照借貸記帳法記帳規(guī)則的要求，對交易或事項列示應借、應貸的帳戶和金額的一種記錄。 會計分錄的四種形式 * 一借一貸 * 一借多貸 * 多借一貸 * 多借多貸會計分錄會計分錄會計分錄的格式： * 借方在上，貸方在下 * 借方在左，貸方在右示例： 借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額會計分錄會計分錄如何正確編制會計分錄？ * 熟悉六大會計要素

12、及其各自統(tǒng)馭的會計科目所核算 的內容 * 仔細分析每有一筆經(jīng)濟業(yè)務的性質，考察其是如何 影響會計要素（會計科目）的金額的增減方向 * 之后，根據(jù)借貸規(guī)則，將要素（會計科目）的增減 金額通過會計分錄的借方和貸方 * 編制完整的會計分錄 * 檢查已做好的會計分錄，看借方和貸方金額是否相 等（借貸必相等）會計分錄：具體例子會計分錄：具體例子 攝影師王先生用現(xiàn)金出資攝影師王先生用現(xiàn)金出資1000010000元成立美麗影元成立美麗影樓，相關手續(xù)已辦妥樓，相關手續(xù)已辦妥交易分析：交易分析： （1 1）現(xiàn)金增加（資產(chǎn)）現(xiàn)金增加（資產(chǎn)） （2 2）實收資本（所有者權益）實收資本（所有者權益）分錄分錄：借：現(xiàn)金

13、借：現(xiàn)金 10 00010 000 貸：實收資本貸：實收資本 10 00010 000會計分錄：具體例子會計分錄：具體例子購買原材料購買原材料10001000公斤，價款合計公斤，價款合計50005000元，其中元，其中30003000元已元已通過銀行存款付訖，另外通過銀行存款付訖，另外20002000元尚未支付元尚未支付交易分析：交易分析： （1 1）原材料（資產(chǎn)）原材料（資產(chǎn)） （2 2）銀行存款（資產(chǎn)）銀行存款（資產(chǎn)） （3 3）應付賬款（負債）應付賬款（負債）分錄：分錄： 借：原材料借：原材料 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000 應付賬款應付賬款 2 0

14、002 000會計分錄：具體例子會計分錄：具體例子美麗影樓為廣宇廣告公司承擔部分廣告的攝影和制作，美麗影樓為廣宇廣告公司承擔部分廣告的攝影和制作，貨款貨款20 00020 000元已通過銀行收訖元已通過銀行收訖 交易分析：交易分析： （1 1）銀行存款（資產(chǎn)）銀行存款（資產(chǎn)） （2 2）主營業(yè)務收入（收入）主營業(yè)務收入（收入）分錄：分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 00020 000 會計分錄：具體例子會計分錄：具體例子本期影樓的水電費、電話費等，共計本期影樓的水電費、電話費等，共計8 8008 800元，款項已通元，款項已通過

15、銀行直接支付。過銀行直接支付。 交易分析：交易分析： （1 1）營業(yè)費用（費用）營業(yè)費用（費用） （2 2）銀行存款（資產(chǎn)）銀行存款（資產(chǎn)） 分錄：分錄： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 8 8008 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 8008 800 會計分錄與經(jīng)濟業(yè)務的可逆性會計分錄與經(jīng)濟業(yè)務的可逆性 經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務會計分錄會計分錄 分錄：分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 該分錄所反映的經(jīng)濟業(yè)務是什么？該分錄所反映的經(jīng)濟業(yè)務是什么？ 開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。 從經(jīng)濟業(yè)務到會計報表：步驟概覽從經(jīng)

16、濟業(yè)務到會計報表：步驟概覽分析經(jīng)濟業(yè)務分析經(jīng)濟業(yè)務 會計憑證會計憑證會計憑證是指用以記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明會計憑證分為兩大類： 原始憑證（反映經(jīng)濟業(yè)務） 記賬憑證（記錄會計分錄的載體）原始憑證：樣原始憑證：樣 例例記賬憑證：轉賬憑證記賬憑證：轉賬憑證記賬憑證：收款憑證記賬憑證：收款憑證記賬憑證：付款憑證記賬憑證：付款憑證會計憑證：作用會計憑證：作用會計憑證是反映經(jīng)濟業(yè)務的原始資料會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據(jù)會計憑證是明確經(jīng)濟責任的書面證明原始憑證原始憑證原始憑證是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟責任， 并作為記帳依據(jù)的最

17、初書面證明文件,是會計核算的重要依據(jù)。原始憑證要素原始憑證要素原始憑證的分類原始憑證的分類原始憑證填制要求原始憑證填制要求 記錄真實、手續(xù)完備記錄真實、手續(xù)完備： 按格式內容逐項地如實填寫按格式內容逐項地如實填寫 書寫規(guī)范、清晰正確書寫規(guī)范、清晰正確： 工整規(guī)范工整規(guī)范,易于辯認易于辯認; 計算、填寫正確計算、填寫正確 填制及時填制及時 在業(yè)務發(fā)生或完成時填制在業(yè)務發(fā)生或完成時填制 責任清楚責任清楚 經(jīng)辦人和責任人簽章證明經(jīng)辦人和責任人簽章證明 原始憑證的審核原始憑證的審核記賬憑證記賬憑證 記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務的內容、運用復式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計憑證。它是記

18、錄會計分錄的載體。記賬憑證的基本要素記賬憑證的基本要素記賬憑證的種類記賬憑證的種類記賬憑證的三分法：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證記賬憑證的單分法：只設置一種記賬憑證，其格式同轉賬憑證類似會計憑證的保管會計憑證的保管記賬憑證的保管要點：n定期進行分類整理。n按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽并指定專人保管，年度終了，要移交財會檔案室登記歸檔。n原始憑證不得外借。n一般的會計憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會計憑證必須長期保存。n對保管期滿需要銷毀的會計憑證，須經(jīng)本單位領導審核，報上級主管部門批準后才能銷毀。會計賬簿會計賬簿會計賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)

19、、全面、綜合地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。會計賬簿的意義會計賬簿的意義提供序時記錄，反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要手段。 為編制會計報表提供依據(jù)。 會計賬簿的種類會計賬簿的種類會計賬簿按用途分按外形分按賬頁格式分序時賬簿分類賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式總分類賬總分類賬 總分類帳簿概括地反映交易或事項，一般只提供較總括的金額（貨幣量）指標。因此，其格式采用借、貸、余三欄式的訂本帳或活頁帳，按科目分類連續(xù)登記。 總分類賬對應的是會計一級科目。 總分類賬 應付賬款2000年 月 日 憑證 號數(shù) 摘

20、 要 對方科目 借方 貸方 借 或 貸 余額 1 1 3 5 8 銀付2 轉5 銀付5 月初余額 還 南 江 公 司 貨款 向 南 江 公 司 購料 還 華 美 公 司 貨款 銀行存款 材料采購 銀行存款 3000 1000 5000 貸 4000 1 31 本月合計 4000 5000 貸 5000 明細分類賬簿明細分類賬簿明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設置賬戶，并根據(jù)會計憑證進行明細登記某一經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。明細分類賬一般對應著會計的二級或二級以上明細科目格式：明細分類賬的格式主要有以下三種：n三欄式明細分類賬；n數(shù)量金額式明細分類賬；n多欄式明細分類賬；明細分類賬簿明細分類賬簿應應

21、付付帳帳款款明明細細分分類類帳帳 二級科目或明細科目:南江公司 2000年 月 日 憑證 號數(shù) 摘 要 對方科目 借方 貸方 借 或 貸 余額 1 1 3 5 銀付2 轉5 月初余額 還貨款 購料 銀行存款 材料采購 3000 5000 貸 3000 本月合計 3000 5000 貸 5000 明細分類賬簿明細分類賬簿 原原材材料料明明細細分分類類帳帳 材料名稱：乙材料 計量單位：公斤 倉 庫：號庫 2000年 借方（收入） 貸方（發(fā)出） 余額（結存） 月 日 憑證 號數(shù) 摘 要 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 借 或 貸 數(shù)量 單價 金額 1 1 3 31 轉3 轉50 月初余額 購入

22、本月發(fā)出 1000 1.5 1500 4000 1.5 6000 借 5000 1.5 7500 1 31 本月合計 1000 - 1500 4000 - 6000 借 2000 1.5 3000 登記賬戶登記賬戶從會計分錄到賬戶：過賬賬戶的平行登記登記賬戶（續(xù)）登記賬戶（續(xù)）平行登記的要點n時期相同 w應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記 n方向一致w總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向n金額相等w記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等登記賬戶（續(xù)）登記賬戶（續(xù)）賬簿的啟用賬簿的啟用啟用時： 要在賬簿扉頁填列“賬簿 用表”,詳細載

23、明： * 賬簿名稱和編號； * 財會主管及記賬人員； * 賬簿頁數(shù)； * 單位名稱及負責人； * 賬簿冊數(shù)； * 啟用日期等。登記賬簿的基本要求登記賬簿的基本要求正常情況下只能用鋼筆和藍、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；書寫的位置和格式要規(guī)范；不得隔頁、跳行登記；不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁；須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)；更正錯誤不得采取任意刮擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法。賬簿錯誤的更正賬簿錯誤的更正試算平衡試算平衡用途n檢查日常核算資料的正確性和完整性n為編制資產(chǎn)負債表和收益表等提供了基本的會計資料試算平衡的兩個平衡公式：試算平衡表試算平衡表 美麗影樓試算平衡表 帳戶名稱 借 方 貸 方 現(xiàn) 金 1 650 銀行存款 29 450 原材料 5 500 預付帳款 3 000 固定資產(chǎn) 110 000 短期借款 應付帳款 6 000 預收帳款 22 000 股本 100 000 主營業(yè)收入 57 250 營業(yè)費用 35 650 合 計 185 250 185 250 試算平衡表不平衡的原因試算平衡表不平衡的原因n會計分錄中一方金額記錯n一方金額遺漏記載