財務會計知識點之流動負債

1、第八章第八章 流動負債流動負債教教學學內內容容1 1、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款的核算、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款的核算2 2、應交稅費的核算、應交稅費的核算3 3、應付職工薪酬的內容及其核算、應付職工薪酬的內容及其核算學習目的與要求通過本章學習，理解掌握如下問題：通過本章學習，理解掌握如下問題： 重點重點 應交稅費、應付職工薪酬的核算。應交稅費、應付職工薪酬的核算。 難點難點 增值稅、應付職工薪酬的核算。增值稅、應付職工薪酬的核算。教學重點與難點流動負債流動負債負債負債 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企

2、業(yè)的現(xiàn)時義務。導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應交稅費、應付股利、其他應付款項等應付款項等 負債按流動性分類，可分為負債按流動性分類，可分為流動負債流動負債和和非流動性負債非流動性負債流動負債主流動負債主要包括要包括u短期借款 流動負債流動負債短期借款短期借款 是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款的核算：短期借款的核算：應設置應設置“短期借款短期借款”、

3、“應付利息應付利息”等會計科目。等會計科目。同時，應按債權人、借款種類、還款時間設置明細賬。同時，應按債權人、借款種類、還款時間設置明細賬。流動負債流動負債償還短期借款本金償還短期借款本金計提利息計提利息取得短期借款取得短期借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款流動負債流動負債- -短期借款短期借款【例【例8-1】泰山有限責任公司于泰山有限責任公司于7 7月月1 1日向銀行借入為期日向銀行借入為期6 6個月的流動資金借款個月的流動資金借款5050萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉，年利萬元，

4、用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉，年利率為率為6%6%，到期時一次還本付息。會計如下處理：，到期時一次還本付息。會計如下處理：借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：短期借款貸：短期借款- -東海工商銀行東海工商銀行 500 000500 000【例【例8-2】7月月31日，日，承上例，利息費用采用按月預提、按季承上例，利息費用采用按月預提、按季支付的辦法，會計如下處理：支付的辦法，會計如下處理：借：財務費用借：財務費用 2 5002 500 貸：應付利息貸：應付利息 2 5002 500流動負債流動負債- -短期借款短期借款【例【例8-3】泰山有限責任公司于泰山有限責任公司于9 9月月2

5、020日收到東海市工商日收到東海市工商銀行利息傳票，收取第三季度借款利息。會計如下處理：銀行利息傳票，收取第三季度借款利息。會計如下處理：借：應付利息借：應付利息 6 666.676 666.67 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 666.676 666.679 9月月3030日，計提日，計提9 9月份借款利息，會計如下處理：月份借款利息，會計如下處理：借：財務費用借：財務費用 1 666.671 666.67 貸：應付利息貸：應付利息 1 666.671 666.67流動負債流動負債- -短期借款短期借款【例【例8-4】泰山有限責任公司于泰山有限責任公司于12月月31日，簽發(fā)轉賬支票歸還日，簽發(fā)

6、轉賬支票歸還借款借款50萬元，并結算最后萬元，并結算最后11天的利息費用天的利息費用916.67元（元（500 000*11*6%/360)。取得銀行的還款收據(jù)及利息傳票時，。取得銀行的還款收據(jù)及利息傳票時，會，會計如下處理：計如下處理：借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 財務費用財務費用 916.67916.67 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 916.67500 916.67課堂練習課堂練習【業(yè)務題】【業(yè)務題】股份有限公司于股份有限公司于20209 9年年1 1月月1 1日向銀行借入一筆生日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000120

7、000元，期限為元，期限為9 9個月，年利率為個月，年利率為4%4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。利息分月預提，按季支付。（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 000120 000（2 2）1 1月末，計提月末，計提1 1月份應計利息：月份應計利息：借：財務費用借：財務費用 400400 貸：應付利息貸：應付利息 400400課堂練習課堂練習（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借

8、款利息：月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用借：財務費用 400400 應付利息應付利息 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200第二、三季度的會計處理同上。第二、三季度的會計處理同上。（4 4）1010月月1 1日償還銀行借款本金：日償還銀行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000120 000【單選題】【單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（ ）。）。A A應付利息應付利息 B B財務費用財務費用 C C銀行存款銀行存款 D D短期借款短期借款【答

9、案】【答案】D Du應付票據(jù)在我國，商業(yè)匯票的付款期最長不超過6個月流動負債流動負債- -應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)與應付賬款 票據(jù)票據(jù) 是指出票人出票，由承兌人承諾在一定時期內是指出票人出票，由承兌人承諾在一定時期內支付一定數(shù)額款項的書面證明。支付一定數(shù)額款項的書面證明。 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息應付票據(jù)不帶息應付票據(jù)u按承兌人分為按承兌人分為u按是否帶息分為按是否帶息分為不帶息應付票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時的應付金額。 流動負債流動負債應付票據(jù)的核算應付票據(jù)的核算 主要包括：主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支付票款、計算帶息票

10、據(jù)利息付票款、計算帶息票據(jù)利息等內容。等內容。不帶息應付不帶息應付票據(jù)的核算票據(jù)的核算流動負債流動負債借借: : 財務費用財務費用手續(xù)費手續(xù)費 貸貸: : 銀行存款銀行存款u企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應付賬款時借借: : 在途物資、應付賬款等在途物資、應付賬款等 貸貸: : 應付票據(jù)應付票據(jù)u如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費時流動負債流動負債u票據(jù)到期，支付票款時借借: : 應付票據(jù)應付票據(jù)( (按面值按面值) ) 貸貸: : 銀行存款銀行存款借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)流動負債流動負債企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票以及支付承兌手續(xù)費時，賬企業(yè)簽發(fā)、承兌商

11、業(yè)匯票以及支付承兌手續(xù)費時，賬務處理方法與不帶息票據(jù)相同。務處理方法與不帶息票據(jù)相同。u期末，應按票據(jù)存續(xù)時間、票面金額和票面利率計期末，應按票據(jù)存續(xù)時間、票面金額和票面利率計算應付利息，并增加應付票據(jù)的賬面價值。算應付利息，并增加應付票據(jù)的賬面價值。帶息應付票帶息應付票據(jù)的核算據(jù)的核算借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 按應付票據(jù)賬面余額按應付票據(jù)賬面余額( (含已計提利息含已計提利息) ) 財務費用財務費用（未計提的利息（未計提的利息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款（按實際付款額）（按實際付款額）流動負債流動負債u票據(jù)到期，支付票款時票據(jù)到期，支付票款時借借: : 應付票據(jù)應付票據(jù)(按應付票據(jù)賬面余

12、額) 財務費用財務費用(未計提的利息) 貸貸: : 應付賬款應付賬款(按本息之和)流動負債流動負債是商業(yè)承是商業(yè)承兌匯票兌匯票借借: : 應付票據(jù)應付票據(jù)(按應付票據(jù)賬面余額) 財務費用財務費用(未計提的利息) 貸貸: : 短期借款短期借款(按本息之和)是銀行承是銀行承兌匯票兌匯票u票據(jù)到期不能償付票據(jù)到期不能償付 流動負債流動負債【例【例8-9】泰山有限責任公司于泰山有限責任公司于4 4月月5 5日按合同開出一張面值為日按合同開出一張面值為8 8萬萬元，為期五個月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的元，為期五個月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的0.50.5向銀向銀行支付承兌手續(xù)費行支付承兌手續(xù)費

13、4040元，辦妥銀行承兌手續(xù)，并以銀行承兌匯票元，辦妥銀行承兌手續(xù)，并以銀行承兌匯票向華山公司購買材料價款向華山公司購買材料價款68376.0768376.07元，增值稅元，增值稅11623.9311623.93元。會計元。會計如下處理：如下處理：u支付承兌手續(xù)費時支付承兌手續(xù)費時借：財務費用借：財務費用 4040 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040u取得銀行承兌匯票用于購買材料時取得銀行承兌匯票用于購買材料時借：在途物資借：在途物資 68 376.07 68 376.07 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）11 623.9311 623.93 貸：應付票據(jù)貸：

14、應付票據(jù)華山公司華山公司 80 00080 000借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)華山公司華山公司80 00080 000 貸：短期借款貸：短期借款 80 000 80 000 流動負債流動負債u票據(jù)到期支付票款：票據(jù)到期支付票款：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)華山公司華山公司80 00080 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000u若泰山有限責任公司到期無款支付若泰山有限責任公司到期無款支付u承上例，假定泰山有限責任公司承上例，假定泰山有限責任公司30天后將票款歸還銀行，天后將票款歸還銀行，并向銀行支付每日并向銀行支付每日0.5的罰息，編制會計分錄如下：的罰息，編制會計分錄如下：借：短

15、期借款借：短期借款80 00080 000 財務費用財務費用 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款81 200 81 200 流動負債流動負債- -應付票據(jù)應付票據(jù)【例【例8-10】泰山有限責任公司于泰山有限責任公司于4 4月月1 1日按合同開出一張面值為日按合同開出一張面值為8080萬元、期限五個月，票面利率為萬元、期限五個月，票面利率為6%6%的帶息票據(jù)一張，由本公司承的帶息票據(jù)一張，由本公司承兌以后交付黃河有限公司，用于支付購買材料價款兌以后交付黃河有限公司，用于支付購買材料價款683760.68683760.68元，元，增值稅增值稅116239.32116239.32元。會計

16、如下處理：元。會計如下處理：u開出商業(yè)承兌匯票購買材料開出商業(yè)承兌匯票購買材料借：財務費用借：財務費用 4 0004 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)-黃河公司黃河公司 4 0004 000u按月計提利息按月計提利息借：在途物資借：在途物資 683 760.68 683 760.68 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）116 239.32116 239.32 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)黃河公司黃河公司 800 000800 000借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)黃河公司黃河公司820 000820 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 820 000 820 000 流動負債

17、流動負債u票據(jù)到期支付票款及利息：票據(jù)到期支付票款及利息：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)黃河公司黃河公司820 000820 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 820 000820 000u若泰山有限責任公司到期無款支付若泰山有限責任公司到期無款支付u應付賬款流動負債流動負債應付賬款應付賬款 是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。供應等經(jīng)營活動應支付的款項。以所購買貨物所有權轉移以所購買貨物所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志。或接受勞務已發(fā)生為標志。 應付賬款的應付賬款的入賬時間入賬時間一、應付賬款的核算一、應付賬款的核算項項 目目要要 點點

18、入賬時間入賬時間入賬金額入賬金額特殊處理特殊處理v單料同到：入庫后入賬單料同到：入庫后入賬v料到單未到：月末暫估入賬料到單未到：月末暫估入賬v按應付金額入賬按應付金額入賬 v按總價法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時按總價法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時 沖減財務費用沖減財務費用v無法或無需支付的應付賬款無法或無需支付的應付賬款,轉入轉入營業(yè)外收入營業(yè)外收入核算要點：核算要點：應付賬款核算圖示如下：應付賬款核算圖示如下：銀行存款銀行存款應付賬款應付賬款材料采購等材料采購等應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）制造費用等制造費用等營業(yè)外收入營業(yè)外收入財務費用財務費用購入貨物購入貨物應付水電費應付水

19、電費償還應付賬款償還應付賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣發(fā)生的現(xiàn)金折扣無法歸還的應付賬款無法歸還的應付賬款流動負債流動負債- -應付賬款應付賬款【例【例8-11】泰山有限責任公司向三元公司購入原材料一批，發(fā)票泰山有限責任公司向三元公司購入原材料一批，發(fā)票價格為價格為6 6萬元，進項稅額為萬元，進項稅額為10 20010 200元，共計元，共計70 20070 200元，付款條件元，付款條件為為“2/10,1/20,n/30”2/10,1/20,n/30”。會計如下處理：。會計如下處理：u企業(yè)購入材料時企業(yè)購入材料時借：應付賬款借：應付賬款-三元公司三元公司 70 20070 200 貸：財務費用貸：財務費用

20、 1 2001 200 銀行存款銀行存款 69 00069 000u若在若在1010日內付款日內付款: :借：原材料借：原材料 60 00060 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）10 20010 200 貸：應付賬款貸：應付賬款三元公司三元公司 70 20070 200流動負債流動負債u若若2020天以后付款：天以后付款：借：應付賬款借：應付賬款三元公司三元公司70 20070 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 20070 200課堂練習課堂練習 【單選題】【單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中不影響企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中不影響應付

21、賬款入賬金額的是（應付賬款入賬金額的是（ ）。）。A.A.商品價款商品價款B.B.增值稅進項稅額增值稅進項稅額C.C.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣D.D.銷貨方代墊運雜費銷貨方代墊運雜費【答案】【答案】C C【單選題】【單選題】企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（付賬款賬面余額計入（ ）。）。A.A.資本公積資本公積 B.B.營業(yè)外收入營業(yè)外收入C.C.其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 D.D.其他應付款其他應付款【答案】【答案】B B課堂練習課堂練習 【單選題】【單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結算方式從其某一般納稅企業(yè)采用托收承付結算方式從其他企業(yè)

22、購入原材料一批，貨款為他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000200 000元，增值稅元，增值稅為為34 00034 000元，對方代墊運雜費元，對方代墊運雜費6 0006 000元，該原材料已元，該原材料已經(jīng)驗收入庫。該購買業(yè)務所發(fā)生的應付賬款的入賬價經(jīng)驗收入庫。該購買業(yè)務所發(fā)生的應付賬款的入賬價值為（值為（ ）元。）元。A A240 000 B240 000 B234 000 234 000 C C206 000 D206 000 D200 000200 000【答案】【答案】A A 預收賬款情況不多的企業(yè)，預收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設可以不設“預收賬款預收賬款”賬戶，賬戶，而直接將

23、預收賬款計入而直接將預收賬款計入“應收應收賬款賬款”賬戶進行核算。賬戶進行核算。流動負債流動負債預收賬款預收賬款 是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方或勞務購買方預先收取的款項。或勞務購買方預先收取的款項。 二、預收賬款的核算二、預收賬款的核算流動負債流動負債應收賬款應收賬款業(yè)務較少業(yè)務較少業(yè)務較多業(yè)務較多預收賬款預收賬款預收預收補收補收退回退回會計科目：會計科目：應收賬款應收賬款業(yè)務較少業(yè)務較少業(yè)務較多業(yè)務較多預收賬款預收賬款【例87】 預收賬款核算圖示如下：預收賬款核算圖示如下：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）銀行

24、存款銀行存款預收賬款預收賬款銀行存款銀行存款提供貨物提供貨物預收貨款預收貨款對方補付貨款對方補付貨款退回預收款退回預收款流動負債流動負債- -預收賬款預收賬款【補充例題】【補充例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20209 9年年6 6月月3 3日，甲日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計100 000100 000元，應交增值稅元，應交增值稅17 00017 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內，應當向甲公司預付貨款司在購貨合同簽訂后一周內，

25、應當向甲公司預付貨款60 00060 000元，元，剩余貨款在交貨后付清。剩余貨款在交貨后付清。20209 9年年6 6月月9 9日，甲公司收到乙公司交日，甲公司收到乙公司交來的預付貨款來的預付貨款60 00060 000元并存入銀行，元并存入銀行，6 6月月1919日甲公司將貨物發(fā)到日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：預收賬款貸：預收賬款乙公司乙公司 60 000 60 000 （1 1）6 6月月9 9日收到乙公司交來的預付貨款日收到乙公司交

26、來的預付貨款60 00060 000元：元：流動負債流動負債- -預收賬款預收賬款借：預收賬款借：預收賬款乙公司乙公司 117 000 117 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 000 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 000 17 000（2 2）6 6 月月1919日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：（3 3）收到乙公司補付的貨款：）收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款借：銀行存款 57 000 57 000 貸：預收賬款貸：預收賬款乙公司乙公司 57 000 57 000假設甲公司不設置假設甲公司

27、不設置“預收賬款預收賬款”科目呢？科目呢？企業(yè)都會發(fā)什么來企業(yè)都會發(fā)什么來作為職工的薪酬呢？作為職工的薪酬呢？大家思考一個問題大家思考一個問題企業(yè)都會發(fā)什么來企業(yè)都會發(fā)什么來作為職工的薪酬呢？作為職工的薪酬呢？貨幣性貨幣性職工薪職工薪酬酬非貨幣非貨幣性性職工職工薪酬薪酬工資工資獎金獎金.產(chǎn)品產(chǎn)品股票股票.u應付職工薪酬應付職工薪酬1.1.職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼； 2.2.職工福利費；職工福利費； 3.3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費、工傷保險失業(yè)保險費、工傷保險 費和生育保險費等社會保險費；費和生育保險費等社會保險費； 4.4.住

28、房公積金；住房公積金； 5.5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6.6.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；7.7.因解除與職工的勞動關系給予的補償：如辭退福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償：如辭退福利； 8.8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。流動負債流動負債一、職工薪酬的內容一、職工薪酬的內容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。其他相關支出。 【多選題】【多選題】下列各項中，應確認為應

29、付職工薪酬的有（下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（ ）。）。A.A.非貨幣性福利非貨幣性福利 B.B.社會保險費和辭退福利社會保險費和辭退福利C.C.職工工資、福利費職工工資、福利費 D.D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 【答案】【答案】ABCDABCD【多選題】【多選題】下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（ ）。）。 A.支付的工會經(jīng)費支付的工會經(jīng)費 B.支付的職工教育經(jīng)費支付的職工教育經(jīng)費 C.為職工支付的住房公積金為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務為職工無償提供的醫(yī)療保健服務 【答案】【答案】ABCD應

30、付職工薪酬的核算內容應付職工薪酬的核算內容 第一步：確認應付職工薪酬第一步：確認應付職工薪酬 第二步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬1、貨幣性職工薪酬、貨幣性職工薪酬2、非貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬1、貨幣性職工薪酬、貨幣性職工薪酬2、非貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬二、應付職工薪酬的核算二、應付職工薪酬的核算設置設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶 借借 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸已分配計入有關已分配計入有關成本費用項目的成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額職工薪酬的數(shù)額實際發(fā)放的職實際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額，工薪酬數(shù)額，包括扣還的款包括扣還的款項等項等企業(yè)應付未付企業(yè)應付未付的職工薪

31、酬的職工薪酬“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶按照賬戶按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”等應付職等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。進行明細核算。流動負債流動負債（一）確認應付職工薪酬（一）確認應付職工薪酬 1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的務的受益對象受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨，將應確認的職工薪

32、酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利幣性福利)計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。薪酬。 （1 1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”等科等科目，貸記目，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目；科目； （2 2）管理部門人員的職工薪酬，借記管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“應付職應付職工薪酬工薪酬”科目；科目； （3 3）銷售人員的職工薪酬，借記銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用銷售費用”科目，貸記科目，貸記“應付職工薪應付職工薪酬酬”科目

33、；科目； (4) (4) 應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程在建工程”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，貸記科目，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目。科目。流動負債流動負債【補充例題】【補充例題】乙企業(yè)本月應付工資總額乙企業(yè)本月應付工資總額462 000462 000元，工資費用分元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000320 000元，車間管理人元，車間管理人員工資為員工資為70 00070 000元，企業(yè)行政管理人員工資為元，企業(yè)行政管理人員工資為60 40060 400元，銷售

34、人元，銷售人員工資為員工資為11 60011 600元。該企業(yè)有關會計分錄如下：元。該企業(yè)有關會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000320 000 制造費用制造費用 70 00070 000 管理費用管理費用 60 40060 400 銷售費用銷售費用 11 60011 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 462 000462 000流動負債流動負債1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 國家國家規(guī)定規(guī)定了計提基礎和計提比例的了計提基礎和計提比例的應按照國家應按照國家規(guī)定的標準計提。如，應向社會保險經(jīng)辦機構等繳納規(guī)定的標準計提。如，應向社會保險經(jīng)

35、辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)機構繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。費等。流動負債流動負債【補充例題】【補充例題】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向社，甲企業(yè)本月應向社會保險經(jīng)辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計會保險經(jīng)辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64 68064 680元，其中，元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為應計入基本生產(chǎn)

36、車間生產(chǎn)成本的金額為44 80044 800元，應計入制造費元，應計入制造費用的金額為用的金額為9 8009 800元，應計入管理費用的金額為元，應計入管理費用的金額為10 08010 080元。該企元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44 800 44 800 制造費用制造費用 9 800 9 800 管理費用管理費用 10 080 10 080 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 64 680 64 680流動負債流動負債1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 國家國家沒有規(guī)定沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的計提基礎

37、和計提比例的應根據(jù)歷應根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。金額和應計入成本費用的薪酬金額。流動負債流動負債【補充例題】【補充例題】丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。20209 9年年1111月，企業(yè)在崗職工共計月，企業(yè)在崗職工共計10010

38、0人，其中管理部門人，其中管理部門2020人，生產(chǎn)車間人，生產(chǎn)車間8080人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂120120元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 9 600 9 600 管理費用管理費用 2 400 2 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 12 000 12 000流動負債流動負債（一）確認應付職工薪酬（一）確認應付職工薪酬 2.非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當作為非貨幣性福利發(fā)放

39、給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值公允價值， 計入相關資產(chǎn)成本或計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用管理費用”、“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”等科目，貸記等科目，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬非非貨幣性福利貨幣性福利”科目。科目。 （1 1）將企業(yè)將企業(yè)擁有擁有的房屋等資產(chǎn)的房屋等資產(chǎn)無償無償提供給職工使用的；提供給職工使用的； （2 2）租賃租賃住房等資產(chǎn)供職工住房等資產(chǎn)供職工無償無償使用的。使用的。流動負債流動負債【補充例題】【補充例題】B B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工公

40、司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，其中名，其中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為總部管理人員。名為總部管理人員。20209 9年年2 2月，月，B B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1 0001 000元，元，B B公司適用的增值稅稅率為公司適用的增值稅稅率為17%17%。B B公司的有關會計處理如下：公司的有關會計處理如下：應確認的應付職工薪酬應確認的應付職工薪酬= =20020

41、01 0001 00017%+20017%+2001 000=234 0001 000=234 000應記入應記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目的金額科目的金額=170=1701 0001 00017%+17017%+1701 1 000=198 900000=198 900借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900 198 900 管理費用管理費用 35 100 35 100 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000 234 000流動負債流動負債【補充例題】【補充例題】C C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，

42、同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工公司總部共有部門經(jīng)理以上職工2020名，每人提供一輛桑塔納汽車名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 0001 000元；該公司元；該公司共有副總裁以上高級管理人員共有副總裁以上高級管理人員5 5名，公司為其每人租賃一套面積名，公司為其每人租賃一套面積為為200200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 0008 000元。元。C C公司的有關會計

43、處理如下：公司的有關會計處理如下：借：管理費用借：管理費用 60 000 60 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 60 000 60 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 000 20 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 000 20 000 流動負債流動負債【判斷題】【判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當根據(jù)將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，借記損益，借記“管理費用管理費用”、“生產(chǎn)

44、成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”等科目，等科目，貸記貸記“累計折舊累計折舊”科目。（科目。（ ）【答案】【答案】流動負債流動負債（二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的代墊的家屬藥費、個人所得稅等家屬藥費、個人所得稅等)，借記，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存

45、現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“其他應收款其他應收款”、“應交稅應交稅費費應交個人所得稅應交個人所得稅”等科目。等科目。 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”科目，貸科目，貸記記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬應付職工薪

46、酬非貨幣非貨幣性福利性福利”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。流動負債流動負債應付職工薪酬應付職工薪酬【補充例題】【補充例題】A A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表工資結算匯總表”結算本月應付職工結算本月應付職工工資總額工資總額462 000462 000元，代扣職工房租元，代扣職工房租40 00040 000元，企業(yè)代墊職工家元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費屬醫(yī)藥費2 0002 000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資420 000420 000元。該企業(yè)的有關會計處理元。該企業(yè)的有關會計處理如下：如下：（1 1）向銀行提取現(xiàn)金：）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420 00

47、0 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000 420 000（2 2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 420 000 420 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420 000 420 000（3 3）代扣款項：）代扣款項：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 42 00042 000 貸：其他應收款貸：其他應收款職工房租職工房租 40 00040 000 代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 2 0002 000【補充例題】【補充例題】20209 9年年9 9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補助月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補助8008

48、00元。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：元。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 800 800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800 800【補充例題】【補充例題】20209 9年年1111月，丙企業(yè)支付月，丙企業(yè)支付12 00012 000元補貼給食堂。元補貼給食堂。丙企業(yè)的有關會計分錄如下：丙企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 12 000 12 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 12 000 12 000【補充例題】【補充例題】B B企業(yè)以銀行存款交納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保企業(yè)以銀行存款交納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費

49、險費40 00040 000元，元，B B企業(yè)的有關會計分錄如下：企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 40 000 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 40 000流動負債流動負債應付職工薪酬應付職工薪酬【補充例題】【補充例題】B B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應確認主營業(yè)公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應確認主營業(yè)務收入，同時要根據(jù)相關稅收規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。務收入，同時要根據(jù)相關稅收規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。B B公公司的有關會計處理如下：司的有關會計處理如下：B B公司應確認的主營業(yè)務收入公司應確認的主營業(yè)務收入=200=

50、2001 000=200 0001 000=200 000（元）（元）B B公司應確認的增值稅銷項稅額公司應確認的增值稅銷項稅額=200=2001 0001 00017%=34 00017%=34 000（元）（元）B B公司應結轉的銷售成本公司應結轉的銷售成本=200=200900=180 000900=180 000（元）（元）借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000 234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 000 34 000借：主營業(yè)務成本借：主

51、營業(yè)務成本 180 000 180 000 貸：庫存商品貸：庫存商品電暖器電暖器 180 000 180 000流動負債流動負債應付職工薪酬應付職工薪酬【補充例題】【補充例題】C C公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應編制如下會計處理：時，應編制如下會計處理：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 40 000 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 40 000課堂練習課堂練習【多選題】【多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本的有下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本的有（ ）。（）。（20

52、112011年）年）A.A.設備采購人員差旅費設備采購人員差旅費 B.B.公司總部管理人員的工資公司總部管理人員的工資C.C.生產(chǎn)職工的伙食補貼生產(chǎn)職工的伙食補貼 D.D.材料入庫前挑選整理人員工資材料入庫前挑選整理人員工資【答案】【答案】CDCD【單選題】【單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為1212萬元萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%17%，實際成本為，實際成本為1010萬元。萬元。假定

53、不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（假定不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（ ）萬元。（萬元。（20102010年）年） A.10 A.10 B.11.7 B.11.7 C.12 C.12 D.14.04D.14.04【答案】【答案】D D課堂練習課堂練習【單選題】【單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是（舊時，應編制的會計分錄是（ ）。）。 A.A.借記借記“累計折舊累計折舊”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 B.B.借記借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“固定

54、資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 C.C.借記借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目；同科目；同時借記時借記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“累計折舊累計折舊”科目科目 D.D.借記借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時借科目；同時借記記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“累計折舊累計折舊”科目科目 【答案】【答案】C C流動負債流動負債應付職工薪酬應付職工薪酬【補充綜合題】【補充綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅率為1717。2007

55、2007年年3 3月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下： （1 1）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內部維修人員工資內部維修人員工資1.21.2萬元。萬元。 （2 2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員工資內部改良工程人員工資3 3萬元。萬元。 （3 3）為公司總部下屬）為公司總部下屬2525位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊使用，假定每輛汽車每月計提折舊0.080

56、.08萬元。萬元。 （4 4）將）將5050臺自產(chǎn)的臺自產(chǎn)的V V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.21.2萬元，市場售價萬元，市場售價為為1.51.5萬元萬元( (不含增值稅不含增值稅) )。流動負債流動負債應付職工薪酬應付職工薪酬 （5 5）月末，分配職工工資）月末，分配職工工資150150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資工資105105萬元，車間管理人員工資萬元，車間管理人員工資1515萬元，企業(yè)行政管理人員工萬元，企業(yè)行政管理人員工資資2020萬元，

57、專設銷售機構人員工資萬元，專設銷售機構人員工資1010萬元。萬元。 （6 6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5 5萬元。萬元。 （7 7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.80.8萬元。萬元。 （8 8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.10.1萬元。萬元。 （9 9）從應付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人）從應付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費負擔的醫(yī)療費0.80.8萬元。萬元。u應交稅費應交稅費企業(yè)應交的各種稅費，通過企業(yè)應交的各種稅費，通過“應交稅費應交稅費”科目核

58、算。科目核算。在該科目下，按應交稅費的種類設置明細賬進行明細在該科目下，按應交稅費的種類設置明細賬進行明細分類核算。分類核算。流動負債流動負債一、應交增值稅一、應交增值稅二、應交消費稅二、應交消費稅三、應交營業(yè)稅三、應交營業(yè)稅四、應交城市維護建設稅四、應交城市維護建設稅 五、應交教育費附加五、應交教育費附加 六、其他應交稅費六、其他應交稅費 流動負債流動負債一、應交增值稅一、應交增值稅（一）增值稅概述（一）增值稅概述（二）一般納稅人增值稅的核算（二）一般納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算增值稅增值稅 是對單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中是對單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營

59、過程中取得的增值額征收的一種稅。取得的增值額征收的一種稅。 流動負債流動負債（一）增值稅概述（一）增值稅概述增值稅的計稅原理（了解）：增值稅的計稅原理（了解）：1.1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅；價值部分征稅；2.2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者是全部稅稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者。款的承擔者。增值稅納稅義務人增值稅納稅義務人 是指在中國境內銷售貨物是指在中國境內銷售貨物或

60、者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。物的單位和個人。 流動負債流動負債增值稅納稅人的分類：增值稅納稅人的分類：1.1.一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；2.2.小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征收管小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。理辦法。我國增值稅稅率：我國增值稅稅率： 1.1.基本稅率：基本稅率：17172.2.低稅率：低稅率：13132.2.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零流動負債流動負債我國增值稅的征收率：我國增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實行按