2020年初級會計師考試實務(wù)考點精講講義第46講_合同成本

1、第一節(jié)收入考點4:合同成本（）【教材例5-8】甲公司是一家咨詢公司，通過競標(biāo)贏得一個服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年末支付含稅咨詢費1908000元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查支付相關(guān)費用15000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費10000元，支付銷售人員傭金50000元。甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。在本例中，甲公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差

2、旅費以及向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金（不能直接歸屬于可識別的合同）不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）支付相關(guān)費用：借：合同取得成本50000管理費用25000銷售費用10000貸：銀行存款85000（2）每月確認服務(wù)收入，攤銷銷售傭金：服務(wù)收入=1908000+（1+6%+12=150000（元）銷售傭金攤銷額=50000-5-12=833.33（元）借：應(yīng)收賬款159000銷售費用833.33貸：合同取得成本833.33主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90002.合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認收入

3、的同時應(yīng)當(dāng)對這些成本進行分析，屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求進行會計處理；不屬于其他準(zhǔn)則范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)?！咎崾尽恳话惆ā胺?wù)成本”和“工程施工”等?！舅伎肌渴欠褚欢▽儆谠谀骋粫r段內(nèi)履行的履約義務(wù)呢？【回答】不一定。時段還是巳點，只是收入確認方法的不同。同時滿足合同履約成本理解要點預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識別的合同，例如，現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等包括：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)直接人工（如支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎金等）直接材料（如為履行合同耗用的原

4、材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）制造費用或類似費用（如組織和管理相關(guān)生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、臨時設(shè)施攤銷費等）【理解】屬于共同費用，這些費用的發(fā)生可能與多個履約義務(wù)均相關(guān)，因此需要分攤到每個單項履約義務(wù)明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）（2）該成本增加了

5、企業(yè)未來用于形成為一項資產(chǎn)（未來消耗），而非當(dāng)期費用【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出（3）該成本預(yù)期能夠收回預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即符合資產(chǎn)定義3.合同履約成本和合同取得成本的攤銷確認為企業(yè)資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本（以下稱“與合同成本有關(guān)

6、的資產(chǎn)”），應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)（即，在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度）進行攤銷，計入當(dāng)期損益。借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本借：銷售費用貸：合同取得成本【教材例5-9】甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司白自有資產(chǎn)。2X19年12月甲公司計提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等折舊120000元、酒店土地使用權(quán)攤銷費用65000元。經(jīng)計算，當(dāng)月確認房費、餐飲等服務(wù)含稅收入424000元，全部存入銀行。本例中，甲公司經(jīng)營酒店主要是通過提供客房服務(wù)賺取收入，而客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，這些資產(chǎn)

7、折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的合同履約成本。已確認的合同履約成本在收入確認時予以攤銷，計入營業(yè)成本。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：確認資產(chǎn)的折舊費、攤銷費：借：合同履約成本185000貸：累計折舊120000累計攤銷6500012月確認酒店服務(wù)收入并攤銷合同履約成本：借：銀行存款424000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24000借：主營業(yè)務(wù)成本185000貸：合同履約成本185000【例題？單選題】企業(yè)為取得合同發(fā)生的下列支出中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本并確認為一項資產(chǎn)的是（）。A.銷售傭金B(yǎng).差旅費C.投標(biāo)費D.為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相

8、關(guān)費用【答案】A【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)?！纠}？多選題】下列有關(guān)為履行合同而發(fā)生的各種成本，可以作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)的有（）。A.支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資B.為履行合同耗用的原材料C.非正常消耗的制造費用D.與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)的支出【答案】AB【解析】選項CD應(yīng)將其計入當(dāng)期損益?！纠}多選題】下列各項中，不應(yīng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)的有（）。A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增

9、量成本B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費用C.無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用【答案】ABCD【解析】選項A,為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；選項BCD企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，需要滿足的條件之一是：該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源，而選項BCD法滿足這一條件，只能計入當(dāng)期損益?！纠}判斷題】與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當(dāng)期損益。（）【答案】V【例題不定項】甲企業(yè)為增值

10、稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%商品銷售價格均不含增值稅。確認收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。2019年7月，該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1） 1日，與乙企業(yè)簽訂合同約定，向其銷售A、B兩種商品，合同價格為800萬元，增值稅稅額為104萬元，實際成本為600萬元。商品已發(fā)出，收到客戶開具的商業(yè)承兌匯票結(jié)清全部款項。甲公司A商品的單獨售價為400萬元，B商品的單獨售價為600萬元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。（答案中的金額單位用萬元表示）1 .根據(jù)資料（1）,下列各項中，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品會計處理表述正確的是（）。A.確認A商品主營業(yè)務(wù)收入320萬元B.確認B商品

11、主營業(yè)務(wù)收入480萬元C.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬元D.確認應(yīng)收賬款904萬元【答案】ABC【解析】分攤至A商品的交易價格=800X400/（400+600）=320（萬元）分攤至B商品的交易價格=800X600/（400+600）=480（萬元）1日：借：應(yīng)收票據(jù)904貸：主營業(yè)務(wù)收入一一A商品320B商品480應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600選項D,應(yīng)該計入應(yīng)收票據(jù)，而不是應(yīng)收賬款。（2） 5日，與丙企業(yè)簽訂一份商品銷售合同，為取得該合同而發(fā)生的成本包括：因投標(biāo)而發(fā)生的投標(biāo)費2萬元，差旅費3萬元，銷售傭金5萬元，上述款項已通過銀行存款支付。2

12、.根據(jù)資料（2）,甲企業(yè)應(yīng)確認的合同取得成本是（）萬元。A.2B.3C.5D.10【答案】C【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均人發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明,由客戶承擔(dān)。相關(guān)會計分錄為：借：合同取得成本5管理費用（3+2）5貸：銀行存款10（3）10日，甲企業(yè)按照與丙企業(yè)簽訂的合同發(fā)出該批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅額為130萬元，實際成本為800萬元，為客戶代墊運輸費5萬元（不考慮增值稅），全部款項已辦妥托收,續(xù)。3.根據(jù)資料（3）,甲企業(yè)向丙

13、企業(yè)銷售商品應(yīng)確認的應(yīng)收賬款是（）萬元。A.1000B.1130C.1135D.1005【答案】C【解析】相關(guān)會計分錄為：借：應(yīng)收賬款1135貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130銀行存款5借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800借：銷售費用5貸：合同取得成本5（4）20日，向丁公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元。增值稅稅率為26萬元，商品已發(fā)出。銷售合同中約定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30,計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該批商品實際成本為120萬元，甲公司在28日收到貨款。4.根據(jù)資料（4A.財務(wù)費用增加4萬元B.銀行存款增加1

14、96萬元C.主營業(yè)務(wù)成本增加120萬元D.主營業(yè)務(wù)收入增加200萬元【答案】ACD【解析】資料（4）的會計處理為：銷售商品時：借：應(yīng)收賬款226貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：庫存商品12028日收到款項時：借：銀行存款222財務(wù)費用4貸：應(yīng)收賬款226【視頻中的資料1指的是資料4】5 .根據(jù)資料（1）至（4）,甲企業(yè)銷售業(yè)務(wù)對其2019年7月利潤表“營業(yè)利潤”項目本期金額的影響是（）萬元。A.480B.470C.466D.476【答案】C【解析】甲企業(yè)銷售業(yè)務(wù)對其2019年7月利潤表“營業(yè)利潤”項目本期金額的影響=（800-600）【資料（1）】-5資料（2）】+（1000-800-5）【資料（3）】+（200-120-4）【資料（4）=466（萬元）?！颈竟?jié)知識回顧】6 .收入確認的原則：控制權(quán)轉(zhuǎn)移7 .收入確認和計量的步驟（“五步法模型”）：第1步：識別與客戶訂立的合同（合同存在的5項條件）第2步：識別合同中的單項履約義務(wù)（可明確區(qū)分商品）第3步：確定交易價格（注意增值稅、預(yù)計負債、可變對價）第4步：將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)（單獨售價）第5步：履行各單項履約義務(wù)時確認收入（時點還是時段）8 .時段或時點履行履約義