財(cái)政學(xué)高等教育出版社儲(chǔ)敏偉1所得稅

1、第十一章第十一章 所得課稅制度所得課稅制度本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié) 所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅第三節(jié) 個(gè)人所得稅第一節(jié)第一節(jié) 所得稅概述所得稅概述所得稅的涵義 所得稅是指以所得為課稅對(duì)象的一類稅的總稱，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅等。1.11.1 所得稅的內(nèi)涵與特點(diǎn)所得稅的內(nèi)涵與特點(diǎn)所得類型所得類型限制型所得限制型所得包括型所得包括型所得消費(fèi)型所得消費(fèi)型所得交易型所得交易型所得“H-SH-S”型所得型所得 限制性所得指來(lái)源于具有規(guī)律性和循環(huán)性的收入。 包括型所得指一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)凈值 消費(fèi)型所得指消費(fèi)開支與消費(fèi)耐用品使用價(jià)值之和。 交易型所得指市場(chǎng)交易凈收入 H-S型所得本期消費(fèi)

2、加上期末財(cái)富減去期初財(cái)富的余額。所得稅的特點(diǎn)所得稅的特點(diǎn)u所得稅是對(duì)純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，符合稅收的公平原則,實(shí)行累進(jìn)稅率，有利于調(diào)節(jié)收入分配。u所得稅在社會(huì)資源配置中保持中立性，不傷及稅本，符合稅收的效率原則。(原因：不容易轉(zhuǎn)嫁，不存在重復(fù)征稅)u所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，符合稅收的財(cái)政原則。u所得稅是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的有效工具，符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的原則。（自動(dòng)穩(wěn)定器）u所得稅在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。u所得稅計(jì)算比較復(fù)雜，征稅成本較高。1.21.2 所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展1799年，所得稅最早產(chǎn)生于英國(guó)。美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)先后于19世紀(jì)

3、后半期、20世紀(jì)初期開征所得稅。一是所得稅經(jīng)過(guò)了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所一是所得稅經(jīng)過(guò)了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所得稅是因戰(zhàn)爭(zhēng)臨時(shí)需要開征的，因戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束而停征，最后得稅是因戰(zhàn)爭(zhēng)臨時(shí)需要開征的，因戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束而停征，最后終成為政府取得財(cái)政收入的一個(gè)固定稅種；終成為政府取得財(cái)政收入的一個(gè)固定稅種；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進(jìn)稅率；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進(jìn)稅率；三是所得稅類型從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。三是所得稅類型從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。1.31.3 所得稅的類型所得稅的類型分類所得稅分類所得稅綜合所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅分類綜合所得稅1.41.

4、4 我國(guó)現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系我國(guó)現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系內(nèi)資企業(yè)所內(nèi)資企業(yè)所得稅得稅外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所和外國(guó)企業(yè)所得稅得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅 是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 2.12.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述u我國(guó)的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來(lái)的。u第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日審議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，國(guó)務(wù)院于2007年12月28日通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，稅法和實(shí)施條例自2008年1月1日起施行。2.

5、22.2 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)課征范圍比較廣課征范圍比較廣稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)公平稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)公平真正能體現(xiàn)稅收對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)真正能體現(xiàn)稅收對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)能夠充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性能夠充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性具有收入彈性和自動(dòng)穩(wěn)定器特點(diǎn)具有收入彈性和自動(dòng)穩(wěn)定器特點(diǎn)3.33.3 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度(1)企業(yè)所得稅的納稅人 依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)居民居民企業(yè)企業(yè) 依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的

6、企業(yè)非居民非居民企業(yè)企業(yè)(2) 企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，該所得適用的稅率為20%。（3）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。（4）稅額扣除u稅額扣除有全額扣除和限額扣除兩種，現(xiàn)行稅制規(guī)定實(shí)行限額扣除。u企業(yè)取得的所得（包括居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得）已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算

7、的應(yīng)納稅額。u其計(jì)算公式為： 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來(lái)源于某外國(guó)的所得境內(nèi)、境外所得總額） 企業(yè)扣除的項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其它支出（5）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 l 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 l 企業(yè)的下列收入為免稅收入。 國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 （6）征收管理 企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起

8、十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（法律上稱之為自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。3.13.1 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述它最早產(chǎn)生于英國(guó)（1799年），目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征了個(gè)人所得稅。我國(guó)開征個(gè)人所得稅始于1980年。 現(xiàn)行實(shí)施的個(gè)人所得稅法是2005年下半年，經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)討論通過(guò)的。2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議對(duì)個(gè)人納稅法進(jìn)行第五次修正，將工資

9、、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高到2000元/月，自2008年3月1日起施行。目前，目前，35003500起征點(diǎn)起征點(diǎn)免征額免征額 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅具有以下特點(diǎn)：征收范圍廣征收范圍廣. .遵循國(guó)際慣例，確定課稅對(duì)象遵循國(guó)際慣例，確定課稅對(duì)象實(shí)行分項(xiàng)課征方式實(shí)行分項(xiàng)課征方式稅收負(fù)擔(dān)比較合理稅收負(fù)擔(dān)比較合理3.23.2 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度（1）納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅納稅人的確定一般取決于一國(guó)采用的稅收管轄原則： 居民納稅義務(wù)人非居民納稅人個(gè)人所得稅納稅人（2）課稅對(duì)象個(gè)人所得稅以納稅人取得的個(gè)人所得為征稅對(duì)象。我國(guó)個(gè)人所得稅采取了列舉具體項(xiàng)目進(jìn)行征稅的做法。

10、凡是列舉征稅的項(xiàng)目才征稅，沒(méi)有列舉的則不征稅。具體項(xiàng)目包括11項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（3）稅率現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。u工資薪金所得，3%-45% 7級(jí)超額累進(jìn)稅率u 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，5%-35%u 稿酬所得，20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%u 勞務(wù)報(bào)酬所得，20%u 特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅 利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，2

11、0%。全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)115003021500X45001010534500 x90002055549000 x35000251005535000 x55000302755655000 x800004513505案例 2013年12月，習(xí)總主要收入如下： （1）當(dāng)月工資薪金收入10000元(已扣除“三險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目金額)，全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。 （2）在股市中取得特許權(quán)使用收入（財(cái)政轉(zhuǎn)讓、財(cái)政租賃、股息紅利收入）8000元。 （3）在人民日?qǐng)?bào)發(fā)表一篇論文的稿費(fèi)收入3000元。 （4）在人民大學(xué)、北京大學(xué)講座收入1000元（4000元，4500）。 根據(jù)上述資料，依

12、據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算習(xí)總當(dāng)月應(yīng)納所得稅？ （1）當(dāng)月工資薪金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(10000-3500)20-555 該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎(jiǎng)金平均額2000012166667(元) 。根據(jù)工資、薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10，速算扣除數(shù)為105。 一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額20000101051895(元) （2）特許權(quán)應(yīng)納個(gè)稅800020 （3）稿費(fèi)應(yīng)納個(gè)稅(3000-800)20(1-30) （4）講座收入應(yīng)納的個(gè)稅（1000-800)20 4000， 4500*（1-20%）*20%=全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)11500050215000 x300001

13、0750330000 x60000203750460000 x10000035147502022-5-11上海金融學(xué)院（4）計(jì)稅依據(jù)工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費(fèi)用3500元，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)2022-5-11上海金融學(xué)院個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費(fèi)用及損失收入總額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 2022-5-11上海金融學(xué)院勞務(wù)報(bào)酬所得 應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每

14、次收入額800每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（扣除后2萬(wàn)以下，2萬(wàn)至5萬(wàn)之間，稅率為30%，超過(guò)5萬(wàn)的，按40%交） 某知名養(yǎng)生專家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲得演出收入10萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。 某知名養(yǎng)生專家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲某知名養(yǎng)生專家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲得演出收入得演出收入10萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。 答：應(yīng)稅所得額答：應(yīng)稅所得額100000（120）80000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額20000203000030300004025000（元）（元）2022-5-11上海金融學(xué)院稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% (1 30%)2022-5-11上海金融學(xué)院特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%