財(cái)政學(xué)高等教育出版社儲(chǔ)敏偉1所得稅

1、第十一章第十一章 所得課稅制度所得課稅制度本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié) 所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅第三節(jié) 個(gè)人所得稅第一節(jié)第一節(jié) 所得稅概述所得稅概述所得稅的涵義 所得稅是指以所得為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅的總稱(chēng)，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅等。1.11.1 所得稅的內(nèi)涵與特點(diǎn)所得稅的內(nèi)涵與特點(diǎn)所得類(lèi)型所得類(lèi)型限制型所得限制型所得包括型所得包括型所得消費(fèi)型所得消費(fèi)型所得交易型所得交易型所得“H-SH-S”型所得型所得 限制性所得指來(lái)源于具有規(guī)律性和循環(huán)性的收入。 包括型所得指一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)凈值 消費(fèi)型所得指消費(fèi)開(kāi)支與消費(fèi)耐用品使用價(jià)值之和。 交易型所得指市場(chǎng)交易凈收入 H-S型所得本期消費(fèi)

2、加上期末財(cái)富減去期初財(cái)富的余額。所得稅的特點(diǎn)所得稅的特點(diǎn)u所得稅是對(duì)純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，符合稅收的公平原則,實(shí)行累進(jìn)稅率，有利于調(diào)節(jié)收入分配。u所得稅在社會(huì)資源配置中保持中立性，不傷及稅本，符合稅收的效率原則。(原因：不容易轉(zhuǎn)嫁，不存在重復(fù)征稅)u所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，符合稅收的財(cái)政原則。u所得稅是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的有效工具，符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的原則。（自動(dòng)穩(wěn)定器）u所得稅在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。u所得稅計(jì)算比較復(fù)雜，征稅成本較高。1.21.2 所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展1799年，所得稅最早產(chǎn)生于英國(guó)。美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)先后于19世紀(jì)

3、后半期、20世紀(jì)初期開(kāi)征所得稅。一是所得稅經(jīng)過(guò)了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所一是所得稅經(jīng)過(guò)了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所得稅是因戰(zhàn)爭(zhēng)臨時(shí)需要開(kāi)征的，因戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束而停征，最后得稅是因戰(zhàn)爭(zhēng)臨時(shí)需要開(kāi)征的，因戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束而停征，最后終成為政府取得財(cái)政收入的一個(gè)固定稅種；終成為政府取得財(cái)政收入的一個(gè)固定稅種；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進(jìn)稅率；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進(jìn)稅率；三是所得稅類(lèi)型從分類(lèi)所得稅發(fā)展到綜合所得稅。三是所得稅類(lèi)型從分類(lèi)所得稅發(fā)展到綜合所得稅。1.31.3 所得稅的類(lèi)型所得稅的類(lèi)型分類(lèi)所得稅分類(lèi)所得稅綜合所得稅綜合所得稅分類(lèi)綜合所得稅分類(lèi)綜合所得稅1.41.

4、4 我國(guó)現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系我國(guó)現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系內(nèi)資企業(yè)所內(nèi)資企業(yè)所得稅得稅外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所和外國(guó)企業(yè)所得稅得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅 是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 2.12.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述u我國(guó)的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來(lái)的。u第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日審議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，國(guó)務(wù)院于2007年12月28日通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，稅法和實(shí)施條例自2008年1月1日起施行。2.

5、22.2 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)課征范圍比較廣課征范圍比較廣稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)公平稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)公平真正能體現(xiàn)稅收對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)真正能體現(xiàn)稅收對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)能夠充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性能夠充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性具有收入彈性和自動(dòng)穩(wěn)定器特點(diǎn)具有收入彈性和自動(dòng)穩(wěn)定器特點(diǎn)3.33.3 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度(1)企業(yè)所得稅的納稅人 依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)居民居民企業(yè)企業(yè) 依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的

6、企業(yè)非居民非居民企業(yè)企業(yè)(2) 企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，該所得適用的稅率為20%。（3）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。（4）稅額扣除u稅額扣除有全額扣除和限額扣除兩種，現(xiàn)行稅制規(guī)定實(shí)行限額扣除。u企業(yè)取得的所得（包括居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得）已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算

7、的應(yīng)納稅額。u其計(jì)算公式為： 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來(lái)源于某外國(guó)的所得境內(nèi)、境外所得總額） 企業(yè)扣除的項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其它支出（5）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 l 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 l 企業(yè)的下列收入為免稅收入。 國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 （6）征收管理 企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起

8、十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（法律上稱(chēng)之為自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。3.13.1 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述它最早產(chǎn)生于英國(guó)（1799年），目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了個(gè)人所得稅。我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅始于1980年。 現(xiàn)行實(shí)施的個(gè)人所得稅法是2005年下半年，經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)討論通過(guò)的。2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議對(duì)個(gè)人納稅法進(jìn)行第五次修正，將工資

9、、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高到2000元/月，自2008年3月1日起施行。目前，目前，35003500起征點(diǎn)起征點(diǎn)免征額免征額 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅具有以下特點(diǎn)：征收范圍廣征收范圍廣. .遵循國(guó)際慣例，確定課稅對(duì)象遵循國(guó)際慣例，確定課稅對(duì)象實(shí)行分項(xiàng)課征方式實(shí)行分項(xiàng)課征方式稅收負(fù)擔(dān)比較合理稅收負(fù)擔(dān)比較合理3.23.2 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度（1）納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅納稅人的確定一般取決于一國(guó)采用的稅收管轄原則： 居民納稅義務(wù)人非居民納稅人個(gè)人所得稅納稅人（2）課稅對(duì)象個(gè)人所得稅以納稅人取得的個(gè)人所得為征稅對(duì)象。我國(guó)個(gè)人所得稅采取了列舉具體項(xiàng)目進(jìn)行征稅的做法。

10、凡是列舉征稅的項(xiàng)目才征稅，沒(méi)有列舉的則不征稅。具體項(xiàng)目包括11項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。（3）稅率現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。u工資薪金所得，3%-45% 7級(jí)超額累進(jìn)稅率u 個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，5%-35%u 稿酬所得，20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%u 勞務(wù)報(bào)酬所得，20%u 特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅 利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，2

11、0%。全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)115003021500X45001010534500 x90002055549000 x35000251005535000 x55000302755655000 x800004513505案例 2013年12月，習(xí)總主要收入如下： （1）當(dāng)月工資薪金收入10000元(已扣除“三險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目金額)，全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。 （2）在股市中取得特許權(quán)使用收入（財(cái)政轉(zhuǎn)讓、財(cái)政租賃、股息紅利收入）8000元。 （3）在人民日?qǐng)?bào)發(fā)表一篇論文的稿費(fèi)收入3000元。 （4）在人民大學(xué)、北京大學(xué)講座收入1000元（4000元，4500）。 根據(jù)上述資料，依

12、據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算習(xí)總當(dāng)月應(yīng)納所得稅？ （1）當(dāng)月工資薪金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(10000-3500)20-555 該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎(jiǎng)金平均額2000012166667(元) 。根據(jù)工資、薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10，速算扣除數(shù)為105。 一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額20000101051895(元) （2）特許權(quán)應(yīng)納個(gè)稅800020 （3）稿費(fèi)應(yīng)納個(gè)稅(3000-800)20(1-30) （4）講座收入應(yīng)納的個(gè)稅（1000-800)20 4000， 4500*（1-20%）*20%=全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)11500050215000 x300001

13、0750330000 x60000203750460000 x10000035147502022-5-11上海金融學(xué)院（4）計(jì)稅依據(jù)工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費(fèi)用3500元，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)2022-5-11上海金融學(xué)院個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費(fèi)用及損失收入總額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 2022-5-11上海金融學(xué)院勞務(wù)報(bào)酬所得 應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每

14、次收入額800每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（扣除后2萬(wàn)以下，2萬(wàn)至5萬(wàn)之間，稅率為30%，超過(guò)5萬(wàn)的，按40%交） 某知名養(yǎng)生專(zhuān)家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲得演出收入10萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。 某知名養(yǎng)生專(zhuān)家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲某知名養(yǎng)生專(zhuān)家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲得演出收入得演出收入10萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。 答：應(yīng)稅所得額答：應(yīng)稅所得額100000（120）80000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額20000203000030300004025000（元）（元）2022-5-11上海金融學(xué)院稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% (1 30%)2022-5-11上海金融學(xué)院特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%