財政學(xué)高等教育出版社儲敏偉1所得稅

1、第十一章第十一章 所得課稅制度所得課稅制度本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié) 所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅第三節(jié) 個人所得稅第一節(jié)第一節(jié) 所得稅概述所得稅概述所得稅的涵義 所得稅是指以所得為課稅對象的一類稅的總稱，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、資本利得稅等。1.11.1 所得稅的內(nèi)涵與特點所得稅的內(nèi)涵與特點所得類型所得類型限制型所得限制型所得包括型所得包括型所得消費型所得消費型所得交易型所得交易型所得“H-SH-S”型所得型所得 限制性所得指來源于具有規(guī)律性和循環(huán)性的收入。 包括型所得指一定時期內(nèi)資產(chǎn)凈值 消費型所得指消費開支與消費耐用品使用價值之和。 交易型所得指市場交易凈收入 H-S型所得本期消費

2、加上期末財富減去期初財富的余額。所得稅的特點所得稅的特點u所得稅是對純所得的征稅，稅負比較公平，符合稅收的公平原則,實行累進稅率，有利于調(diào)節(jié)收入分配。u所得稅在社會資源配置中保持中立性，不傷及稅本，符合稅收的效率原則。(原因：不容易轉(zhuǎn)嫁，不存在重復(fù)征稅)u所得稅富有彈性，具有較強的聚財功能，符合稅收的財政原則。u所得稅是國家對經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)的有效工具，符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的原則。（自動穩(wěn)定器）u所得稅在國際經(jīng)濟交往中有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益。u所得稅計算比較復(fù)雜，征稅成本較高。1.21.2 所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展1799年，所得稅最早產(chǎn)生于英國。美國、法國、德國、日本等國先后于19世紀

3、后半期、20世紀初期開征所得稅。一是所得稅經(jīng)過了從臨時稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所一是所得稅經(jīng)過了從臨時稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所得稅是因戰(zhàn)爭臨時需要開征的，因戰(zhàn)爭結(jié)束而停征，最后得稅是因戰(zhàn)爭臨時需要開征的，因戰(zhàn)爭結(jié)束而停征，最后終成為政府取得財政收入的一個固定稅種；終成為政府取得財政收入的一個固定稅種；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進稅率；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進稅率；三是所得稅類型從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。三是所得稅類型從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。1.31.3 所得稅的類型所得稅的類型分類所得稅分類所得稅綜合所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅分類綜合所得稅1.41.

4、4 我國現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系我國現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系內(nèi)資企業(yè)所內(nèi)資企業(yè)所得稅得稅外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所和外國企業(yè)所得稅得稅個人所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅 是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 2.12.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述u我國的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來的。u第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日審議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，國務(wù)院于2007年12月28日通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，稅法和實施條例自2008年1月1日起施行。2.

5、22.2 企業(yè)所得稅的特點企業(yè)所得稅的特點課征范圍比較廣課征范圍比較廣稅收負擔(dān)相對公平稅收負擔(dān)相對公平真正能體現(xiàn)稅收對社會收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)真正能體現(xiàn)稅收對社會收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)能夠充分體現(xiàn)稅法的強制性能夠充分體現(xiàn)稅法的強制性具有收入彈性和自動穩(wěn)定器特點具有收入彈性和自動穩(wěn)定器特點3.33.3 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度(1)企業(yè)所得稅的納稅人 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)居民居民企業(yè)企業(yè) 依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的

6、企業(yè)非居民非居民企業(yè)企業(yè)(2) 企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但其取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，該所得適用的稅率為20%。（3）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的課稅對象是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。（4）稅額扣除u稅額扣除有全額扣除和限額扣除兩種，現(xiàn)行稅制規(guī)定實行限額扣除。u企業(yè)取得的所得（包括居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得）已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照中國稅法規(guī)定計算

7、的應(yīng)納稅額。u其計算公式為： 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額（來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額） 企業(yè)扣除的項目：成本、費用、稅金、損失、其它支出（5）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 l 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 l 企業(yè)的下列收入為免稅收入。 國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營利組織的收入。 （6）征收管理 企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起

8、十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅個人所得稅 個人所得稅是對個人（法律上稱之為自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。3.13.1 個人所得稅概述個人所得稅概述它最早產(chǎn)生于英國（1799年），目前世界上已有140多個國家開征了個人所得稅。我國開征個人所得稅始于1980年。 現(xiàn)行實施的個人所得稅法是2005年下半年，經(jīng)全國人大常委會討論通過的。2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議對個人納稅法進行第五次修正，將工資

9、、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月，自2008年3月1日起施行。目前，目前，35003500起征點起征點免征額免征額 我國現(xiàn)行個人所得稅具有以下特點：征收范圍廣征收范圍廣. .遵循國際慣例，確定課稅對象遵循國際慣例，確定課稅對象實行分項課征方式實行分項課征方式稅收負擔(dān)比較合理稅收負擔(dān)比較合理3.23.2 我國現(xiàn)行的個人所得稅制度我國現(xiàn)行的個人所得稅制度（1）納稅義務(wù)人個人所得稅納稅人的確定一般取決于一國采用的稅收管轄原則： 居民納稅義務(wù)人非居民納稅人個人所得稅納稅人（2）課稅對象個人所得稅以納稅人取得的個人所得為征稅對象。我國個人所得稅采取了列舉具體項目進行征稅的做法。

10、凡是列舉征稅的項目才征稅，沒有列舉的則不征稅。具體項目包括11項：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（3）稅率現(xiàn)行個人所得稅實行累進稅率和比例稅率。u工資薪金所得，3%-45% 7級超額累進稅率u 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，5%-35%u 稿酬所得，20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%u 勞務(wù)報酬所得，20%u 特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅 利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，2

11、0%。全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)115003021500X45001010534500 x90002055549000 x35000251005535000 x55000302755655000 x800004513505案例 2013年12月，習(xí)總主要收入如下： （1）當(dāng)月工資薪金收入10000元(已扣除“三險一金”等免稅項目金額)，全年一次性獎金收入20000元。 （2）在股市中取得特許權(quán)使用收入（財政轉(zhuǎn)讓、財政租賃、股息紅利收入）8000元。 （3）在人民日報發(fā)表一篇論文的稿費收入3000元。 （4）在人民大學(xué)、北京大學(xué)講座收入1000元（4000元，4500）。 根據(jù)上述資料，依

12、據(jù)稅法規(guī)定，計算習(xí)總當(dāng)月應(yīng)納所得稅？ （1）當(dāng)月工資薪金收入應(yīng)繳納的個人所得稅(10000-3500)20-555 該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額2000012166667(元) 。根據(jù)工資、薪金七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為10，速算扣除數(shù)為105。 一次性獎金應(yīng)納個人所得稅額20000101051895(元) （2）特許權(quán)應(yīng)納個稅800020 （3）稿費應(yīng)納個稅(3000-800)20(1-30) （4）講座收入應(yīng)納的個稅（1000-800)20 4000， 4500*（1-20%）*20%=全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)11500050215000 x300001

13、0750330000 x60000203750460000 x10000035147502022-5-11上海金融學(xué)院（4）計稅依據(jù)工資所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費用3500元，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)2022-5-11上海金融學(xué)院個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費用及損失收入總額準予扣除的項目不得扣除的項目應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 2022-5-11上海金融學(xué)院勞務(wù)報酬所得 應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每

14、次收入額800每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（扣除后2萬以下，2萬至5萬之間，稅率為30%，超過5萬的，按40%交） 某知名養(yǎng)生專家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲得演出收入10萬元，計算其應(yīng)納稅額。 某知名養(yǎng)生專家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲某知名養(yǎng)生專家，一次應(yīng)邀到上海為富人講演，獲得演出收入得演出收入10萬元，計算其應(yīng)納稅額。萬元，計算其應(yīng)納稅額。 答：應(yīng)稅所得額答：應(yīng)稅所得額100000（120）80000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額20000203000030300004025000（元）（元）2022-5-11上海金融學(xué)院稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% (1 30%)2022-5-11上海金融學(xué)院特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%