審計(jì)案例分析-實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試

1、各種審計(jì)測(cè)試各種審計(jì)測(cè)試在審計(jì)實(shí)務(wù)中的合理配置在審計(jì)實(shí)務(wù)中的合理配置主講內(nèi)容主講內(nèi)容案情介紹案情分析審計(jì)策略總結(jié)陳述世訊公司簡(jiǎn)介世訊公司簡(jiǎn)介世訊公司電子信息技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱世訊公司）東信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱東信所）東信所在05年7月對(duì)世訊公司開展審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)工作摘錄審計(jì)工作摘錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 截止05年6月30日41,925萬元 截止05年12月31日87,950萬元應(yīng)收賬款 世訊公司大約擁有300個(gè)客戶，平均收款期為50天。很少發(fā)生壞賬，04年注銷全部壞賬損失不到50,000元。原因在于專業(yè)的信用調(diào)查評(píng)估。截止05年6月30日：12,675萬元，截止05年12月31日：11,

2、675萬元存貨 公司運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)永續(xù)記錄存貨交易，自動(dòng)生成存貨日記賬和分類賬。每月末，對(duì)重要存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，年末對(duì)所有存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。 截止05年6月30日：13,85萬元；05年12月31日：12,35萬元，但是6月存貨盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)大額的存貨損失，原因待查。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 公司財(cái)務(wù)部、倉(cāng)庫(kù)管理部和信用管理部引進(jìn)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，05年在銷售部引進(jìn)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。自動(dòng)打印銷售發(fā)票，并記錄到銷售日記賬和分類賬，月末還打印出匯總表和銷售報(bào)告。案情分析簡(jiǎn)介案情分析簡(jiǎn)介審計(jì)師對(duì)于世訊公司進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)。審計(jì)師與世訊公司員工進(jìn)行訪談。審計(jì)師總結(jié)出世訊公司存在的問題。案情介紹案情分析審計(jì)策略 總結(jié)陳述主講內(nèi)容主

3、講內(nèi)容控制測(cè)試控制測(cè)試程序程序?qū)嵸|(zhì)性實(shí)質(zhì)性程序程序Text in here風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序程序重點(diǎn)：了解企業(yè)的內(nèi)部控制世訊公司案情回顧：世訊公司案情回顧：期中審計(jì)發(fā)現(xiàn)期中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題問題：李明向世訊公司的財(cái)務(wù)人員詢問2005年6月實(shí)際毛利率比預(yù)算毛利率大幅下降的原因。財(cái)務(wù)人員稱可能是由于大額的存貨損失造成的，公司正在對(duì)損失的原因進(jìn)行調(diào)查。 2005年度毛利率（年度毛利率（%）預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù)1月25242月26273月24254月25235月26316月2519企業(yè)關(guān)于企業(yè)關(guān)于銷售循環(huán)業(yè)務(wù)流程銷售循環(huán)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制是否健全？的內(nèi)部控制是否健全？查找資料訪談。東信所在審計(jì)工作大綱

4、中列出確保主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)東信所在審計(jì)工作大綱中列出確保主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款期末余額正確列示的收賬款期末余額正確列示的控制目標(biāo)控制目標(biāo)：六大控制目標(biāo)世訊公司案情分析世訊公司案情分析世訊公司的銷售系統(tǒng)并沒有對(duì)所有客戶世訊公司的銷售系統(tǒng)并沒有對(duì)所有客戶的信用限額是否適當(dāng)進(jìn)行定期的的信用限額是否適當(dāng)進(jìn)行定期的復(fù)核復(fù)核。u新客戶信用評(píng)估新客戶信用評(píng)估u老客戶信用審查老客戶信用審查在接受顧客訂單之前需要對(duì)信用政策和銷在接受顧客訂單之前需要對(duì)信用政策和銷售條件適當(dāng)審批售條件適當(dāng)審批控制目標(biāo)控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)一一世訊公司案情分析世訊公司案情分析世訊公司的銷售系統(tǒng)沒有確保賬齡分析世

5、訊公司的銷售系統(tǒng)沒有確保賬齡分析正確的相應(yīng)控制措施，比如定期復(fù)核。正確的相應(yīng)控制措施，比如定期復(fù)核。應(yīng)收賬款催收與壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款催收與壞賬準(zhǔn)備及時(shí)確認(rèn)不能收回的賬款，并計(jì)提適當(dāng)?shù)募皶r(shí)確認(rèn)不能收回的賬款，并計(jì)提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備控制目標(biāo)控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)二二世訊公司案情分析世訊公司案情分析公司沒有針對(duì)所有發(fā)貨都已經(jīng)開具銷售公司沒有針對(duì)所有發(fā)貨都已經(jīng)開具銷售發(fā)票的檢查措施。發(fā)票的檢查措施。u運(yùn)出倉(cāng)庫(kù)的貨物核對(duì)運(yùn)出倉(cāng)庫(kù)的貨物核對(duì)u銷售發(fā)票與發(fā)貨單核對(duì)銷售發(fā)票與發(fā)貨單核對(duì)已發(fā)出的貨物和已提供的服務(wù)應(yīng)及時(shí)開具已發(fā)出的貨物和已提供的服務(wù)應(yīng)及時(shí)開具發(fā)票發(fā)票控制目標(biāo)控制目標(biāo)關(guān)鍵

6、控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)三三賬實(shí)不符！賬實(shí)不符！世訊公司案情分析世訊公司案情分析暫無暫無銷售系統(tǒng)定期復(fù)核銷售系統(tǒng)定期復(fù)核期末余額的金額是正確的期末余額的金額是正確的控制目標(biāo)控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)四四世訊公司案情分析世訊公司案情分析暫無暫無銷售系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)銷售系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記錄的賬戶、金額和會(huì)計(jì)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記錄的賬戶、金額和會(huì)計(jì)期間是正確的間是正確的控制目標(biāo)控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)五五世訊公司案情分析世訊公司案情分析暫無暫無u銷售系統(tǒng)設(shè)置控制程序銷售系統(tǒng)設(shè)置控制程序u門衛(wèi)對(duì)貨物進(jìn)出檢查門衛(wèi)對(duì)貨物進(jìn)出檢查記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都

7、是實(shí)際發(fā)生的記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都是實(shí)際發(fā)生的控制目標(biāo)控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)六六案情介紹案情分析審計(jì)策略總結(jié)陳述主講內(nèi)容主講內(nèi)容審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介為了確定控制為了確定控制運(yùn)行有效性運(yùn)行有效性而實(shí)施的審計(jì)程序而實(shí)施的審計(jì)程序直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序計(jì)程序控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)徲?jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施 實(shí)施實(shí)施的情形有兩種的情形有兩種要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍結(jié)論結(jié)論控制測(cè)試控制測(cè)試審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試

8、方法簡(jiǎn)介 控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合 詢問詢問 觀察觀察 檢查檢查 重新執(zhí)行重新執(zhí)行要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍結(jié)論結(jié)論控制測(cè)試控制測(cè)試審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試控制測(cè)試 測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間 時(shí)點(diǎn)測(cè)試時(shí)點(diǎn)測(cè)試 期間測(cè)試期間測(cè)試 何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試 期中測(cè)試期中測(cè)試 利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍結(jié)論結(jié)論控制測(cè)試控制測(cè)試審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試控制測(cè)試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍 控制測(cè)試范圍的確

9、定，主要受對(duì)控制初步評(píng)價(jià)控制測(cè)試范圍的確定，主要受對(duì)控制初步評(píng)價(jià)的結(jié)果的影響的結(jié)果的影響結(jié)論結(jié)論審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試控制測(cè)試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍 控制有效運(yùn)行，可以信賴控制有效運(yùn)行，可以信賴 控制運(yùn)行無效，不可信賴控制運(yùn)行無效，不可信賴結(jié)論結(jié)論審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介 無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)針對(duì)針對(duì)所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍結(jié)論結(jié)論實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)

10、性程序?qū)徲?jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介 將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒎治龀绦蛴米鲗?shí)質(zhì)性程序分析程序分析程序 針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)（如時(shí)間、針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)（如時(shí)間、金額）進(jìn)行測(cè)試金額）進(jìn)行測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍結(jié)論結(jié)論實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介控制測(cè)試控制測(cè)試 是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍結(jié)論結(jié)論實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介實(shí)質(zhì)性測(cè)

11、試實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍廣評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍廣 實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果不滿意，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍廣實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果不滿意，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍廣結(jié)論結(jié)論審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介審計(jì)測(cè)試方法簡(jiǎn)介實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍 若若控制有效運(yùn)行控制有效運(yùn)行，則只需從，則只需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取較低程度的保證實(shí)質(zhì)性程序中獲取較低程度的保證 若若控制并未有效運(yùn)行控制并未有效運(yùn)行，需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取，需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取較高程度的保證較高程度的保證 結(jié)論結(jié)論重大錯(cuò)報(bào)1、接受顧客訂單2、應(yīng)收賬款余額3、向顧客

12、開具賬單4、記錄銷售收入世訊公司世訊公司 重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào) 測(cè)試類型測(cè)試類型 具體操作具體操作 實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試重大重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)1、接受顧客訂單在接受顧客訂單之前沒有對(duì)信用政策和銷售條件進(jìn)行適在接受顧客訂單之前沒有對(duì)信用政策和銷售條件進(jìn)行適當(dāng)審批，應(yīng)收賬款期末余額存在性認(rèn)定當(dāng)審批，應(yīng)收賬款期末余額存在性認(rèn)定重點(diǎn)檢查重點(diǎn)檢查大額應(yīng)收賬款和賬齡較長(zhǎng)大額應(yīng)收賬款和賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款期末余額的應(yīng)收賬款期末余額重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào) 測(cè)試類型測(cè)試類型 具體操作具體操作 實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試重大錯(cuò)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款金額及賬齡分析的準(zhǔn)確性，是否計(jì)提適當(dāng)?shù)膲馁~應(yīng)收賬款金額及賬齡分析的準(zhǔn)確

13、性，是否計(jì)提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備準(zhǔn)備將應(yīng)收賬款的期末余額將應(yīng)收賬款的期末余額與期末之后的現(xiàn)金收款進(jìn)行比照檢查與期末之后的現(xiàn)金收款進(jìn)行比照檢查，檢查計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備檢查計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款總額之間的關(guān)系是否合理與應(yīng)收賬款總額之間的關(guān)系是否合理重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào) 測(cè)試類型測(cè)試類型 具體操作具體操作 控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試重大重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)3、向顧客開具賬單已發(fā)出的貨物和已提供的服務(wù)是否及時(shí)開具發(fā)票，銷售已發(fā)出的貨物和已提供的服務(wù)是否及時(shí)開具發(fā)票，銷售收入完整性認(rèn)定收入完整性認(rèn)定審計(jì)人員就應(yīng)該針對(duì)存放在財(cái)務(wù)部的全部發(fā)貨單執(zhí)行編號(hào)是審計(jì)人員就應(yīng)該針對(duì)存放在財(cái)務(wù)部的全部發(fā)貨單執(zhí)行編號(hào)是否連續(xù)的

14、測(cè)試以確定已經(jīng)開具銷售發(fā)票的發(fā)貨單的否連續(xù)的測(cè)試以確定已經(jīng)開具銷售發(fā)票的發(fā)貨單的編號(hào)是否連編號(hào)是否連續(xù)續(xù)。重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào) 具體操作具體操作 重大重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)4、記錄銷售收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末余額準(zhǔn)確性認(rèn)定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末余額準(zhǔn)確性認(rèn)定核對(duì)核對(duì)復(fù)核復(fù)核測(cè)試測(cè)試重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào) 具體操作具體操作 重大重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)4、記錄銷售收入抽樣檢查抽樣檢查突擊檢查突擊檢查記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生認(rèn)定記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生認(rèn)定案情介紹案情分析審計(jì)策略總結(jié)陳述主講內(nèi)容主講內(nèi)容案情介紹案情介紹案情分析案情分析審計(jì)策略審計(jì)策略公司概況公司概況風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇審計(jì)策略選擇審計(jì)策略 世訊公司：世訊公司：大規(guī)模、通訊設(shè)備大規(guī)模、通訊設(shè)備世訊公司：世訊公司：內(nèi)部控制信賴程度高內(nèi)部控制信賴程度高 世訊公司：世訊公司：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略進(jìn)進(jìn)一步一步審計(jì)審計(jì)策略策略控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序目標(biāo)目標(biāo)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表整發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)確定控制運(yùn)行的有效確定控制運(yùn)行的有效性性發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào)所使用審所使