2020年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》考點精講--第七章資產(chǎn)減值

1、2020 年中級會計師考試中級會計實務(wù)考點精講2020 年中級會計師考試中級會計實務(wù)考點精講第七章 資產(chǎn)減值本章歷年考情概況本章在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為6 左右， 2012 年以前曾經(jīng)出現(xiàn)計算分析題。從歷年考試情況看，本章考點包括固定資產(chǎn)減值跡象、資產(chǎn)可收回金額確定、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)組的判定、資產(chǎn)組減值測試等。2020年考生學(xué)習(xí)本章時應(yīng)重點關(guān)注上述知識點的理解掌握和靈活運用。近年考試題型、分值、考點分布題型（卷一）2019 年2019 年 （卷 二）2018 年（卷（卷一）二）2018 年2017 年 （卷 一）2017 年（卷二

2、）考點單選題分1 題 1.51 題 1.5 分分1 題 1.5計提的減值準(zhǔn)備在以后 能否轉(zhuǎn)回、固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備的計提多選題1題 2 分1題 2 分資產(chǎn)減值跡象的判斷、 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 的內(nèi)容判斷題分1題 11題 1 分1題 1 分分1題 11題 1 分外幣項目預(yù)計未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值、資產(chǎn)組減 值測試 資產(chǎn)的可收回金額的確 定；資產(chǎn)組的認(rèn)定合計分2 題 2.53 題 4.5 分2題 3分分2 題 2.51題 1 分核心考點及經(jīng)典例題詳解【知識點】資產(chǎn)減值的概念及其范圍（）（一）資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于 其賬面價值，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（二）資產(chǎn)減值范圍（ 1）

3、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)（含在建工程）；（ 4）無形資產(chǎn)；（ 5）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施?！咎崾尽恳陨? 項資產(chǎn)的減值均不能轉(zhuǎn)回。商譽減值的處理見企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定?！局R點】資產(chǎn)減值的測試（）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值跡象，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于 賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進行減值測試的必要前提。（一）特殊情況資產(chǎn)即使未存在減值跡

4、象，至少每年年末進行減值測試的有：1. 商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)不需要進行攤銷），由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于 每年年度 終了進行減值測試。2. 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進行減值測試。【例·多選題】（2019年考題）下列各項資產(chǎn)中，無論是否發(fā)生減值跡象，企業(yè)均應(yīng)于每年末進行減值測試的有（）。A. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)B. 商譽C.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)正確答案BD答案解析資產(chǎn)即使未存在減值

5、跡象，至少每年年末進行減值測試的有：（ 1）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；（2）尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)；（ 3）商譽。【例·判斷題】（2018年考題修改）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進行減值測試。（） 正確答案【例·單選題】（2013年考題修改）下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B. 固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)正確答案A答案解析使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試。（二）資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可

6、能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：1. 從企業(yè)外部信息來源來看（ 1）資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（ 2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（ 3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。2. 從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看（ 1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（ 2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（ 3）企業(yè)內(nèi)部報告的證

7、據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額等。【例·多選題】（ 2014年考題）下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）。A. 固定資產(chǎn)將被閑置B. 計劃提前處置固定資產(chǎn)C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響正確答案ABCD此外，需要說明的是，采用成本法核算的長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值，參見“長期股權(quán)投資”一章的講解?！局R點】資產(chǎn)可收回金額的計量（）（一）計提減值準(zhǔn)備步驟1. 計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額2. 計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的

8、現(xiàn)值3. 企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其 較高者 作為資產(chǎn)的可收回金額?！舅伎碱}】為什么是取資產(chǎn)的“公允價值減去處置費用后的凈額”與“未來現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值”這兩者中的較高者作為可收回金額？ 正確答案因為從會計理論角度講，這樣做更加符合謹(jǐn)慎性要求。減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。2018年考題）資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值正確答案×答案解析資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4. 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)

9、備，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）可收回金額計量的基本要求資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者 確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：1. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。2. 沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于 其公允價值減去處置

10、費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。3. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 作為其可收回金額。4. 以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不重新計算可收回金額。5. 以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不重新計算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不重新計算可收回金額。（三）資產(chǎn)的公允

11、價值減去處置費用后的凈額1. 公允價值的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能夠收到的價格。企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行：（ 1）首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用這一方法。（ 2）其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后

12、的凈額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價 確定。（ 3）再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息 為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日假定處置該資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，作為估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。2. 處置費用指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。3. 如果企業(yè)按照上述要求仍然

13、無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 作為其可收回金額。（四）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。1. 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（ 1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎碱}1】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是什么？ 正確答案以生產(chǎn)機器設(shè)備為例，生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎碱}2】現(xiàn)金流量表分類是什么？ 正確答案經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中

14、產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需 的預(yù)計現(xiàn)金流出。【思考題1】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出是什么？正確答案以生產(chǎn)機器設(shè)備為例，為生產(chǎn)的產(chǎn)品購買材料、支付職工薪酬等的現(xiàn)金流出?！舅伎碱}2】現(xiàn)金流量表分類是什么？正確答案經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)?！舅伎碱}3】 2020 年 12 月 31 日，在建工程賬面價值20 000 萬元，預(yù)計至建造完成尚需投入5 000 萬元。計算預(yù)計未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額考慮5 000 萬元？ 正確答案考慮。【思考題4】 2020 年 12 月 31 日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但

15、符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3 500 萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300 萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2 950 萬元。計算甲公司于 2020 年末對開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額？ 正確答案該開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失3 500 2 800 700（萬元）。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！舅伎碱}1】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量是什么？ 正確答案以生產(chǎn)機器

16、設(shè)備為例，處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎碱}2】現(xiàn)金流量表分類是什么？ 正確答案投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出。（ 2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良 有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！舅伎碱}1】甲公司2020年11 月 2日決定將在2021 年關(guān)閉一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預(yù)計支出共計300 萬元，已與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2020 年 12 月 2 日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月 3 日對外公

17、告。 正確答案考慮?！舅伎碱}2】甲公司2020年 11 月 2日決定將在2021 年關(guān)閉一條B產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預(yù)計支出共計400 萬元，至年末未與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)。 正確答案不考慮。【思考題3】甲公司2020年財務(wù)計劃顯示，將于2021 年對固定資產(chǎn)進行改良或改擴建，預(yù)計現(xiàn)金支出500 萬元，預(yù)計2021 年及以后各年現(xiàn)金流入將是2020 年10倍。 2020年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？ 正確答案不考慮?！舅伎碱}4】甲公司2020年財務(wù)計劃顯示，將于2021 年現(xiàn)金支出100

18、萬元用于固定資產(chǎn)的日常修理，2020年 12月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？ 正確答案考慮。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整【例·多選題】（ 2018年考題）企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時，下列關(guān)于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）。A. 不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B. 包括處置時取得的凈現(xiàn)金流量C.包括將來可能會發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項現(xiàn)金流量D.不包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量正確答案ABD答案解析選項C，在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

19、以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！纠?#183;多選題】（2009年考題）下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 正確答案ABCD【例·單選題】企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（）。A. 為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良

20、資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組發(fā)生的現(xiàn)金流出正確答案C答案解析預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。（ 3）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：它使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！舅伎碱}】甲公司的一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3 年，企業(yè)根據(jù)財務(wù)預(yù)算估計未來3 年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第 1 年 200 萬元，第2 年 100 萬元，第3 年 20 萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)

21、金流量法：有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有很大的不確定性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。【思考題】假定利用上述固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計未來 3 年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示。單位：萬元產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一 年300200100正確答案第一年的預(yù)計現(xiàn)金流量300× 30% 200× 60% 100× 10% 220（萬元）。2. 折現(xiàn)率在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定

22、風(fēng)險的稅前利率。3. 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定?！纠?#183;單選題】 A公司于 2019年年末對一項生產(chǎn)用設(shè)備進行減值測試。該生產(chǎn)設(shè)備賬面價值為1 000 萬元，預(yù)計尚可使用年限為4 年。該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額800 萬元，假定公司的增量借款利率為5%，公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。該資產(chǎn)預(yù)計未來4 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為3

23、00 萬元、 200萬元、 250萬元、300萬元（包括使用壽命結(jié)束時處置該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量）。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：1年2年3年4年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227該設(shè)備 2019 年年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.200B.70.12C.929.88D.0正確答案B答案解析2019年 12月 31 日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值300× 0.9524 200× 0.907 250× 0.8638 300× 0.8227 929.88（萬元）；公允價值減去處置費用后的凈額800萬元；可收回金額929.88 萬元； 2019年年末應(yīng)計提

24、減值準(zhǔn)備1000 929.88 70.12（萬元）?！就卣埂?2020年末計提折舊（假定計提減值準(zhǔn)備后折舊年限不變，折舊方法為直線法，不考慮殘值，且2020 年未出現(xiàn)減值跡象），2020年固定資產(chǎn)的賬面價值929.88 929.88/4 697.41 （萬元）?！纠?#183;單選題】（ 2019年考題） 2× 18 年 12月 31 日，甲公司一臺原價500萬元，已計提折舊210 萬元，已計提減值準(zhǔn)備20 萬元的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其未來稅前和稅后凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為250 萬元和 210 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240 萬元。不考慮其他因素，2×

25、; 18年 12月 31 日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元。A.50B.30C.60D.20正確答案D答案解析2× 18 年 12 月 31 日，該固定資產(chǎn)在減值測試前的賬面價值500 210 20 270（萬元）；可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來稅前凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，因此該固定資產(chǎn)的可收回金額為250 萬元；2× 18 年 12月 31 日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的金額270 250 20（萬元），選項D正確?！纠?#183;單選題】（ 2018年考題） 2016年 12 月 20 日，甲公司以4 80

26、0 萬元購入一臺設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限為10 年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2017年 12月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為3 900 萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 950 萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，2017 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元。A.420 B.410C.370 D.460正確答案C答案解析固定資產(chǎn)可收回金額以公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計量，即可收回金額為3 950 萬元。 2017 年 12月 31 日計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價

27、值4 800 4 800/10 4 320（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額4 320 3 950 370（萬元）?！纠?#183;計算分析題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的專門用于國內(nèi)貨物運輸?shù)娘w機出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2019 年 12 月 31 日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：該運輸飛機原值為50 000 萬元，累計折舊30000 萬元，2019 年末賬面價值為20 000 萬元，預(yù)計尚可使用5年。假定該運輸飛機存在活躍市場，其公允價值14 000 萬元，直接歸屬于該運輸飛機的處置費用為1500萬元。該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時，考慮了與該運輸飛機

28、資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運輸飛機歷史營運記錄、運輸機性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量為：項目2020年2021 年2022 年2023 年2024年凈現(xiàn)金流量3 750 萬元3 690 萬元3 250 萬元3 060 萬元2 685 萬元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473（ 1）計算運輸飛機預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值3 750× 0.9434 3 690×0.

29、8900 3 250× 0.8396 3 060× 0.7921 2 685× 0.7473 13 980.88 （萬 元）（ 2）計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額14 000 1 500 12 500（萬元）（ 3）計算運輸飛機的可收回金額企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額為13 980.88 萬元。（ 4）計算資產(chǎn)減值損失，并編制會計分錄資產(chǎn)減值損失20 000 13 980.88 6 019.12 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失6 019.12貸：

30、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 019.12（ 5） 2020年末計提折舊（假定計提減值準(zhǔn)備后折舊年限不變，折舊方法為直線法，2020年未出現(xiàn)減值跡象）2020年末計提折舊13 980.88/5 2 796.18 （萬元）4. 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：5. 1）計算外幣現(xiàn)值。應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。6. 2）將外幣現(xiàn)值折算為人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的 即期匯率 進行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)

31、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。7. 3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失?！咎崾尽肯日郜F(xiàn)，后折匯【例·判斷題】（ 2019年考題）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進行減值測試時，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對未來外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值折正確答案答案解析外幣項目預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)先折現(xiàn)后折算?！局R點】資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理（）（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)8. 1）如果資產(chǎn)的可收回金額低于 其賬面價值的，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。9. 2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)

32、后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。10. 3）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 ?！纠?#183;單選題】（2019年考題）企業(yè)對下列各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是（）。A. 合同取得成本B. 合同資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D. 庫存商品正確答案C答案解析選項C，長期股權(quán)投資的減值適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。【例·多選題】（2014年考題）下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A. 在建工程B. 長期股權(quán)投

33、資C.其他債權(quán)投資D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)正確答案ABD答案解析選項C，其他債權(quán)投資，當(dāng)價值回升時，其減值可以通過信用減值損失轉(zhuǎn)回?！纠?#183;多選題】（ 2013年考題）下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A. 商譽減值準(zhǔn)備B. 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備正確答案ABC答案解析商譽、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【例·單選題】（ 2017年考題） 2016年 2 月 1 日

34、，甲公司以2 800 萬元購入一項專門用于生產(chǎn)H 設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量法進行推銷，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500 臺 H 設(shè)備。甲公司2016 年共生產(chǎn)90 臺 H 設(shè)備。 2016年 12月 31 日。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為2 100 萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司2016 年 12 月 31 日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A.700 B.0C.196 D.504正確答案C答案解析2016年末，無形資產(chǎn)的賬面價值2 800 2 800/500 × 90 2296（萬元）；應(yīng)計提的減值損失金額2 296 2 100

35、196（萬元）?！纠?#183;單選題】（ 2016年考題） 2015年 1 月 1 日，甲公司自行研發(fā)的一項非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并立即投入使用，累計研究支出為10 萬元，開發(fā)支出 90 萬元（其中符合資本化條件的支出為80 萬元），該專利技術(shù)的使用壽命無法合理確定，當(dāng)年年末的可收回金額為70 萬元，甲公司對該項專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。A.10 B.40C.20 D.30正確答案A答案解析使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計提攤銷，所以2015 年末的賬面價值是 80 萬元，可收回金額是70 萬元，所以計提資產(chǎn)減值損失80 70 10（萬元）?！就卣埂科谀┵Y產(chǎn)負(fù)債表日無形資產(chǎn)

36、項目列報金額是70 萬元?！纠?#183;單選題】（ 2015年考題） 2014年 12 月 31 日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為 120 萬元，已攤銷42 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55 萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 60 萬元， 2014年 12月 31 日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。A.18B.23C.60D.65正確答案A答案解析2014年末無形資產(chǎn)賬面價值120 42 78（萬元），可收回金額60（萬元），所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備78 60 18（萬元）?！纠?#183;單選題】（ 2014年考題） 2

37、013年 12 月 31 日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為1 000 萬元，公允價值為980 萬元，預(yù)計處置費用為80萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 050 萬元。 2013年 12月 31 日，甲公司應(yīng)對該項固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.0B.20C.50D.100正確答案A答案解析公允價值減去處置費用后的凈額980 80 900（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 050 萬元，所以可收回金額為1 050 萬元，賬面價值1 000萬元，說明沒有發(fā)生減值，所以不需要計提減值準(zhǔn)備?！纠?#183;單選題】（ 2013年考題） 2012年 12 月 31 日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)

38、的公允價值為1 000 萬元。預(yù)計處置費用為100 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬元。A.860B.900C.960D.1 000正確答案C答案解析公允價值減去處置費用后的凈額1 000 100 900（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值960 萬元，選擇兩者中的較高者作為可收回金額，所以可收回金額為960 萬元?！局R點】資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理（）（一）資產(chǎn)組的認(rèn)定1. 資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。2. 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（ 1

39、）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素?！舅伎碱}】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，其流水線由A、 B、 C、 D四個設(shè)備構(gòu)成。2020 年中級會計師考試中級會計實務(wù)考點精講正確答案四個設(shè)備同時運轉(zhuǎn)時該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開啟其中一臺或幾臺設(shè)備無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此，A、 B、 C、 D四個設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A、 B、 C、 D四個設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把A、 B、 C、 D四個設(shè)備看成一個資產(chǎn)組來考慮計提減值。（ 2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考

40、慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！舅伎碱}1】甲公司各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨的資產(chǎn)組。正確答案【思考題2】乙公司如果某些機器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。正確答案【歸納總結(jié)】（ 1）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、 B、 C 三部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位。分析：該公司應(yīng)將三個設(shè)備認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。A、 B、 C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生

41、獨立的現(xiàn)金流量。管理等方面都相對獨立。分析：該公司應(yīng)將三個工廠認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。均能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（ 3）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A、 B、 C、 D 四部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機包裝后對外銷售。包裝機由獨立核算的包裝車間使用。該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費。分析：該公司應(yīng)將A、 B、 C、 D四部機器認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，包裝機單獨提減值。因為A、 B、 C、 D四部機器組成的資產(chǎn)組

42、必須結(jié)合在一起，才能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，而包裝機能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。（ 4）某制造企業(yè)有A、 B、 C三個車間，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A車間、B 車間生產(chǎn)完后由C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的。分析：該公司應(yīng)將三個車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為該企業(yè)對A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（ 5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A車間、 B 車間。A車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供B 車間加工成電子儀器，無其他用途；B 車間僅擁有B、

43、 C兩套設(shè)備，除對A車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途。分析：該公司應(yīng)將管理總部和A車間（或A設(shè)備）、B車間（或B、 C兩套設(shè)備）作為一個資產(chǎn)組組合。（ 6）某公司擁有A、 B、 C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、 C工廠進行組裝，但B、 C工廠每年各自最多只能將其中的60 萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、 C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、 C工廠之間進行分配。分析：該公司應(yīng)將工廠A、 B、

44、C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為工廠A、 B、 C組成一2020 年中級會計師考試中級會計實務(wù)考點精講個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、 C工廠組裝，并不直接對外出售，且需在B、 C工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和8、 C工廠的裝配能力進行分配。（ 7）某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。分析：該公司應(yīng)將煤礦和專用鐵路認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量?！?/p>

45、例·多選題】（ 2011 年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A. 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B. 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 正確答案ABCD【例·判斷題】（2009年考題）資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（） 正確答案C. 資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意

46、變更。比如，甲設(shè)備在2019 年歸屬于A資產(chǎn)組，在無特殊情況下，該設(shè)備在2020 年仍然應(yīng)當(dāng)歸屬于A資產(chǎn)組，而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在 附注中 作相應(yīng)說明?！纠?#183;判斷題】（2014年考題）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（） 正確答案（二）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定1. 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者 確定。2. 資產(chǎn)組賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值

47、包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除 。（三）資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅?. 抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組

48、中商譽的賬面價值2. 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者 ：3. 1）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；4. 2）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；5. 3）零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重繼續(xù)進行分?jǐn)??！纠?#183;判斷題】（2019年考題）包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)按商譽的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的

49、比例進行分?jǐn)?。正確答案×答案解析包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；然后再根據(jù)資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)的賬面價值所占比例，抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值?！纠?#183;計算分析題】 X公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、 B、 C三部機器構(gòu)成，成本分別為400萬元、 600 萬元和 1 000 萬元。使用年限為 10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2020 年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此，對甲生產(chǎn)線進行減值測試。2020年 12月 31 日，A、

50、B、 C三部機器的賬面價值分別為200萬元、 300萬元、500萬元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150萬元，B、 C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5 年。經(jīng)估計其未來5 年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600 萬元。無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額。正確答案2020年 12月 31 日（ 1）該生產(chǎn)線的賬面價值200 300 500 1 000 （萬元）（ 2）可收回金額600（萬元）（ 3）生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失1 000 600 400（萬元）（ 4）機器A確

51、認(rèn)減值損失200 150 50（萬元）【分析：按照分?jǐn)偙壤?，機器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失400× 200/1 000 80（萬元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價值200 80 120（萬元）但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150萬元，因此機器A最多只能確認(rèn)減值損失200 150 50（萬元），未能分?jǐn)偟臏p值損失30 萬元（ 80 萬元 50 萬元），應(yīng)當(dāng)在機器B 和機器 C之間進行再分?jǐn)偂！浚?）機器B 確認(rèn)減值損失（40050）×300/（300500）131.25（萬元）（6）機器C確認(rèn)減值損失（40050）×500/（300500）218.75（萬元）借：資產(chǎn)減值損

52、失400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機器A50機器B131.25機器C218.75【拓展 1】估計C機器的公允價值減去處置費用后的凈額為350萬元，A、 B機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ 1）（2）（3）同上（ 4）機器C確認(rèn)減值損失500 350 150 萬元分析：按照分?jǐn)偙壤?，機器C應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失400× 500/1 000 200（萬元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價值500 200 300（萬元）但由于機器C的公允價值減去處置費用后的凈額為350萬元，因此機器C最多只能確認(rèn)減值損失500 350 150（萬元），未能分?jǐn)偟臏p值損失50 萬元（ 200萬

53、元 150 萬元），應(yīng)當(dāng)在機器A和機器B之間進行再分?jǐn)偂＃?）機器A確認(rèn)減值損失（400150）×200/（200300）100（萬元）（6）機器B確認(rèn)減值損失（400150）×300/（200300）150（萬元）【拓展2】估計C機器的公允價值減去處置費用后的凈額為280萬元，A、 B機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ 1）（2）（3）同上；（ 4）機器C確認(rèn)減值損失400× 500/1 000 200（萬元）分析：按照分?jǐn)偙壤瑱C器C應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失400× 500/1 000 200（萬元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價值500 200 300（萬元）；但由于機器C的公允價值減去處置費用后的凈額為280萬元，高于分?jǐn)偤蟮馁~面價值 300 萬元，故不需要再分配。（ 5）機器A確認(rèn)減值損失400× 200/1 000 80（萬元）（ 6）機器B 確認(rèn)減值損失400× 300/1 000 120（萬元）（四）總部資產(chǎn)減值測試總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離 其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難