中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則

1、中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則連續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）會計準則國際趨同是一個國家經濟進展和經濟全球化的必定選擇。自2005年以來，中國建成了與國際財務報告準則實質性趨同的企業(yè)會計準則體系，實現了新舊轉換和平穩(wěn)有效實施，并處于亞洲和新興市場經濟國家前列。此次國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)固理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則，將會計準則咨詢題提到了前所未有的高度，國際會計準則理事會（IASB）采取了系列重要舉措，加速了各國會計準則國際趨同的步伐。在這一背景下，需要主動采取行動，以習慣國際形勢的最新變化。一、響應G20

2、峰會和FSB倡議，制定公布中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則連續(xù)全面趨同路線圖為應對此次國際金融危機，2008年11月15日，G20華盛頓峰會深刻分析和總結了金融危機的根源，提出了應對金融危機的計策，以及改進IASB的治理結構和建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則的目標。2009年4月，G20倫敦峰會要求各國主動配合做好有關工作。2009年6月26日至27日，金融穩(wěn)固論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設置指導委員會以及脆弱性評估、監(jiān)管合作和標準執(zhí)行三個常設委員會，中國財政部、中國人民銀行和中國銀監(jiān)會分別作為其成員，其中標準執(zhí)行委員會的工作之一是促進各國會計準則國際趨同。IAS

3、B按照G20和FSB的要求，主動研究金融危機中暴露出來的咨詢題，以及如何通過完善會計準則以配合監(jiān)管機構加以解決，采取了以下行動：（1）2008年12月成立了金融危機咨詢組，并于2009年7月公布了有關報告，系統(tǒng)提出了改進財務報告應對金融危機的建議。（2）2009年5月28日公布了公允價值計量征求意見稿，并打算于2010年上半年公布最終準則。（3）2009年7月14日公布了降低金融工具會計準則復雜性綜合性項目第一時期的征求意見稿一一金融工具的分類和計量；針對順周期性和貸款缺失預備咨詢題，簡化金融資產減值，將于10月公布第二時期征求意見稿；簡化套期會計咨詢題，打算12月公布第三時期征求意見稿。（4

4、）提議與FSB合作，籌建金融機構財務報告咨詢組，提升與各利益有關方的對話機制。FSB將監(jiān)督各成員國執(zhí)行系列關鍵國際監(jiān)管標準，其中包括國際財務報告準則，會計準則咨詢題已成為具有公眾受托責任和政府背景的重點工作，而不僅僅是會計專業(yè)領域的活動。為響應G20峰會和FSB倡議，需要結合本國實際，跟蹤參與國際財務報告準則的重大修改，公布中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則連續(xù)全面趨同路線圖，為建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則而努力。二、中國企業(yè)會計準則已與國際財務報告準則實現了實質性趨同，為連續(xù)全面趨同奠定了扎實基礎從2005年初到年末，中國財政部集中力量制定完成了與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系（包括

5、1項差不多準則和38項具體準則）。在此期間，IASB幾次派專家與財政部會計司一起工作，并于2005年11月8日與中國企業(yè)會計準則委員會簽署了聯合聲明。聲明指出：在過去的一年里，中國公布了企業(yè)會計準則一一差不多準則和具體準則的征求意見稿，將形成中國企業(yè)會計準則體系，實現與國際財務報告準則趨同。雙方認為，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則在極少數咨詢題上尚存差異，包括：資產減值缺失的轉回、關聯方關系及其交易的披露。雙方同意連續(xù)推進有關工作以排除上述差異。同時，IASB確認了中國專門情形和環(huán)境下的一些會計咨詢題，包括：關聯方交易的披露、公允價值計量和同一操縱下的主體合并。在這些咨詢題上，中國能夠對I

6、ASB尋求高質量的國際財務報告準則解決方案提供專門有用的關心。2006年2月15日，中國財政部正式公布了企業(yè)會計準則體系，IASB主席戴維泰迪率團出席了公布會并給予專門高評判。企業(yè)會計準則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實施。中國財政部與證監(jiān)會等有關方面通力合作，加大了對上市公司執(zhí)行會計準則情形的指導和動態(tài)監(jiān)控。通過各方共同努力，中國企業(yè)會計準則經受了實踐檢驗。財政部會計司組織力量采納“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，深入分析了每一家上市公司公布披露的財務報告信息，公布了中國上市公司2007年有效執(zhí)行會計準則情形的分析報告，并將報告英文版及時提供給IASB、世界銀行和歐盟等。2009年

7、上半年，財政部會計司再次采納相同的方式，跟蹤分析并完成了中國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準則情形的分析報告。分析結果表明，中國企業(yè)會計準則在上市公司實現了連續(xù)平穩(wěn)有效執(zhí)行。2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則情形進行了實地考察，分別召開了上市公司、會計師事務所、證券公司和基金公司座談會，進一步確認了中國企業(yè)會計準則體系平穩(wěn)有效實施的結論。世界銀行也派專家來中國進行了考察，對中國企業(yè)會計準則有效實施情形給予了高度評判，認為“中國會計改革與進展”項目是世界銀行軟貸款項目中最成功的范例。歐盟委員會內部市場總司組織了對中國企業(yè)會計準則執(zhí)行情形的評估，認為中國企業(yè)會計準則執(zhí)行情

8、形良好。2008年12月12日，歐盟委員會就第三國會計準則等效咨詢題公布規(guī)則，決定自2009年起至2011年底的過渡期內，承諾中國企業(yè)進入歐盟境內市場時采納中國企業(yè)會計準則編制財務報告。中國內地與香港在通過為期一年的兩地會計準則（香港財務報告準則等同于國際財務報告準則）比較研究后，于2007年12月6日簽署了兩地會計準則等效聯合聲明，確認兩地會計準則實現了等效。此舉有助于內地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，實現兩地資本市場的共同進展。上述情形表明，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則已實現了趨同，并在上市公司有效實施，得到了國內外認可。習慣國際形勢的最新變化，響應G20峰會和FSB倡議，中國在會計準

9、則方面需要解決的要緊咨詢題是連續(xù)全面趨同，為建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則作出應有的奉獻。三、中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則連續(xù)全面趨同路線圖的要緊項目和時刻安排建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則是一項重大的系統(tǒng)工程。長期以來，IASB為此作出了不懈努力并持續(xù)取得成效和進展，專門是為應對此次國際金融危機和落實G20、FSB要求所采取的計策，應當給予充分確信和贊揚。中國將一如既往地支持IASB的工作，同時認為，新興市場經濟國家有其特有的法律、經濟和文化環(huán)境，建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則不僅要以發(fā)達國家的經濟環(huán)境為基礎，而且應當充分考慮新興市場經濟國家的實際情形。（一）主動參與IASB擬作重大修改的準

10、則項目，促進全球統(tǒng)一的高質量會計準則充分考慮新興市場經濟國家的實際。中國會計準則委員會與IASB差不多建立了連續(xù)趨同工作機制，每年至少召開兩次技術會談，深入分析會計準則執(zhí)行情形和國際財務報告準則的以后進展。實踐證明這一機制是十分務實有效的。中國實現會計準則連續(xù)全面趨同，將主動參與IASB為應對此次國際金融危機對金融工具、公允價值計量、財務報表列報等項目的修改工作。中國財政部主動發(fā)起成立的亞洲-大洋洲會計準則制定機構組平臺（AOSSG）也要緊基于上述目的，旨在使國際財務報告準則盡可能地考慮中國等新興市場國家經濟的實際。中國支持IASB簡化國際會計準則第39號一一金融工具：確認和計量（IAS39）

11、的修改，7月14日公布的第一時期征求意見稿金融工具的分類和計量，將金融工具劃分為以攤余成本和公允價值計量兩大類的方案差不多可行，但如果擴大公允價值計量的范疇，中國作為新興市場經濟國家表示擔憂。中國認為，具有差不多的貸款特點并以合同收益為基礎治理的金融資產或金融負債，采納攤余成本計量能夠提供更具決策有用性的信息。中國贊同在財務報表中引入其他綜合收益，但不宜大幅度改革現有財務報表的內部結構和列報項目。因為現有的財務報表列報結構和項目在實務中應用良好，似無必要進行較大的結構性調整，如果對報表列報作出重大修改，法律上也存在某些障礙。（二）主動排除中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則現存的極少差異。通過長

12、達4年時刻的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準對國際會計準則第24號一一關聯方披露（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國的實際情形，排除了在這一咨詢題上中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間的差異。企業(yè)改制資產評估的會計處理也是中國特有的咨詢題，財政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其年度改進項目中通過修訂國際財務報告準則第1號一一首次采納國際財務報告準則，承諾對這一咨詢題進行修改。IASB為考慮中國新興市場經濟國家情形所作的努力是務實有效的。中國的企業(yè)合并準則規(guī)定了同一操縱下企業(yè)合并和非同一操縱下企業(yè)合并的會計處理。國際財務報告準則只

13、規(guī)定了非同一操縱下企業(yè)合并的會計處理方法即購買法，沒有規(guī)定同一操縱下企業(yè)合并的會計處理。IASB在2005年與中國簽署的聯合聲明中指出，中國企業(yè)會計準則在這一方面的規(guī)定和實踐將為國際財務報告準則提供有益的參考，期望IASB盡快對此立項。國際財務報告準則對企業(yè)計提的固定資產、無形資產等非流淌資產減值預備承諾轉回并計入當期損益。中國的資產減值準則規(guī)定，此類資產減值缺失一經確認不得轉回。IASB對中國的規(guī)定表示懂得，期望我們關注美國財務會計準則委員會（FASB）與IASB有關資產減值準則趨同項目的進展，共同研究解決這一咨詢題。（三）中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則連續(xù)全面趨同的時刻安排。IASB打算在2011年完成對金融工具、收入、財務報表列報等重大項目的修改，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則實現連續(xù)全面趨同的完成時刻也確定為2011年。2010-2011年將是中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則連續(xù)全面趨同的關鍵時期，財政部打算2010年啟動準則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實施。修訂后