會(huì)計(jì)師事務(wù)所納稅籌劃方案解析

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所納稅籌劃方案（草）一、業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)、審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、財(cái)務(wù)顧問，經(jīng)營范圍審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告，驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告，基本建設(shè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)，代理記賬、會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、會(huì)計(jì)培訓(xùn)。二、開辦中可能涉及的稅種會(huì)計(jì)事務(wù)所從事服務(wù)行業(yè)，要交納營業(yè)稅，同時(shí)要按實(shí)際繳納的營業(yè)稅計(jì)交城建稅和教育附加及其他各種地方附加稅。審計(jì)業(yè)務(wù)的合同不需要繳納印花稅（因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)的合同不屬于印花稅的征收范圍），但相關(guān)的賬本要按規(guī)定繳納印花稅。經(jīng)營過程中可能發(fā)生資產(chǎn)購置等活動(dòng)需要繳納稅款，如車船稅。三、稅收籌劃（一）營業(yè)稅籌

2、劃 營業(yè)稅是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅稅種，對營業(yè)額全額計(jì)稅，而且是道道征稅。針對營業(yè)稅的特點(diǎn)，有不同的營業(yè)稅納稅籌劃的方法。營業(yè)稅納稅人納稅籌劃的思路和方法是兼營和混合銷售行為的稅種的選擇問題。征稅范圍的納稅籌劃是營業(yè)稅的納稅籌劃重點(diǎn)，主要的思路是把我們從事的應(yīng)稅項(xiàng)目通過形式的變化，盡可能地排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外，避免營業(yè)稅的繳納。因?yàn)闋I業(yè)稅全額征稅，道道征稅的特點(diǎn)，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃有兩種方法：一是通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納營業(yè)稅款；二是擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)稅的營業(yè)額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。營業(yè)稅的稅率按照行業(yè)不同進(jìn)行設(shè)計(jì)，而不同的行業(yè)邊界有不清晰，這樣納稅籌劃就有了空間。營業(yè)

3、稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定多而雜，稅收優(yōu)惠的納稅籌劃技術(shù)在營業(yè)稅籌劃中可以好好了解其優(yōu)惠的要求，根據(jù)自身的特點(diǎn)，爭取得到最大化的利潤。1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式節(jié)約稅款在提供財(cái)務(wù)顧問服務(wù)，會(huì)計(jì)培訓(xùn)服務(wù)時(shí)，如果以事務(wù)所的名義提供服務(wù)，將要按照服務(wù)業(yè)5%的稅率對收入額征收營業(yè)稅，獲得收入仍需繳納個(gè)人所得稅。如果以服務(wù)人員個(gè)人名義和委托方簽訂勞務(wù)合同，取得收入將作為勞務(wù)報(bào)酬所得，無需繳納營業(yè)稅，按勞務(wù)報(bào)酬繳納所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高

4、（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。對于財(cái)務(wù)咨詢，會(huì)計(jì)培訓(xùn)，此類服務(wù)按次收費(fèi)，使收入平均化，避免一次收入畸高的情況，將收入作為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納所得稅。2.利用營業(yè)稅起征點(diǎn)營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，營業(yè)稅起征點(diǎn)是營業(yè)稅的征稅起點(diǎn),大于此營業(yè)額的才交營業(yè)稅。我國營業(yè)稅起征點(diǎn)具體為：按期納稅的月營業(yè)額 5000-20000元；按次納稅的每次(日)營業(yè)額300-500元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度

5、內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。在公司成立初期，我們的營業(yè)收入不是很高，在以個(gè)人名義服務(wù)的基礎(chǔ)上，利用營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定，盡量分?jǐn)傋约旱氖杖耄棺约耗軌蛳硎軤I業(yè)稅起征點(diǎn)的優(yōu)惠。3.利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅201084號(hào)）、國家稅務(wù)總局財(cái)政部人力資源和社會(huì)保障部教育部關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告（2010年第25號(hào)）。對小型微型的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外），勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招

6、用持就業(yè)失業(yè)登記證人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。在招用一些非專業(yè)性的工作人員時(shí)，可以考慮招用持就業(yè)失業(yè)登記證失業(yè)人員，或者為其辦理就業(yè)失業(yè)登記證后再招用。這樣也可以為公司帶來稅收上的優(yōu)惠。（二）城建稅籌劃 城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）

7、是向繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（以下簡稱 “三稅”）單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額為依據(jù)征收的一個(gè)稅種。一切繳納三稅的單位和個(gè)人都是城建稅的納稅人，外資企業(yè)也不再享受優(yōu)惠。城建稅采取地區(qū)差別比例稅率，即按照納稅人所在地區(qū)的不同，分別設(shè)置了7%、5%和1%三個(gè)檔次的稅率。所以城建稅的籌劃只能從三稅和稅率的角度來籌劃。1.降低營業(yè)稅正如（一）中所述，通過降低營業(yè)稅，來達(dá)到降低城建稅計(jì)稅依據(jù)的目的。2.服務(wù)對象的選擇城建稅在納稅地點(diǎn)方面，一般規(guī)定是與繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的地點(diǎn)是相同的，但是也有特殊規(guī)定。如對代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代征代扣

8、地，由受托方按其所在地適用的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅；對流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)該隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。在同等情況下，可以選擇更低一級(jí)行政區(qū)域的客戶。（三）所得稅籌劃1.注冊會(huì)計(jì)師收入特點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織注冊會(huì)計(jì)師為社會(huì)提供會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)服務(wù)過程中經(jīng)營所取得的收入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入具有不確定和不均衡的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)為：（1）會(huì)計(jì)師不同會(huì)計(jì)期間收入差距很大，所得極不均衡，有的月份高達(dá)數(shù)萬，有的月份也可能“顆粒無收”。它由注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)有淡季和旺季之分的行業(yè)特點(diǎn)決定。一般來說，年末屬于事務(wù)所的旺季，幾乎所有的企業(yè)都需要審計(jì)服務(wù)，此時(shí)事務(wù)所

9、人員的收入就會(huì)很高，而在其他時(shí)間，業(yè)務(wù)量可能不會(huì)很大，甚至沒有業(yè)務(wù)。（2）事務(wù)所人員間收入的不均衡。它由事務(wù)所人員從業(yè)時(shí)間長短、業(yè)務(wù)技術(shù)水平高低、社會(huì)影響力大小不等、被審計(jì)公司規(guī)模大小等因素造成。一般而言，從業(yè)時(shí)間越長、業(yè)務(wù)技術(shù)水平越高、社會(huì)影響力越大、客戶規(guī)模越大的從業(yè)人員，其收人水平越高。反之，收人水平越低。2.會(huì)計(jì)師的納稅現(xiàn)狀，社會(huì)尤其是稅務(wù)部門只關(guān)注到注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的高收入現(xiàn)象，卻忽視其不確定和不均衡實(shí)際情況，規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師按照現(xiàn)有稅收政策和有關(guān)通知規(guī)定納稅，使注冊會(huì)計(jì)師納稅產(chǎn)生了不合實(shí)際的偏高現(xiàn)象。 從業(yè)人員按在事務(wù)所的身份和地位不同，可分為項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、高級(jí)審計(jì)員和審計(jì)助理

10、等。事務(wù)所從業(yè)人員繳納個(gè)人所得稅的方式會(huì)因身份、取得收入方式和取得收入處所的不同而各異。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：（1）獨(dú)資和合伙會(huì)計(jì)師比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按年度征收個(gè)人所得稅，而對審計(jì)員和審計(jì)助理卻實(shí)行按月征收個(gè)人所得稅的辦法。（2）會(huì)計(jì)師審計(jì)所得一般按工資薪金所得交納個(gè)人所得稅，會(huì)計(jì)顧問所得按勞務(wù)報(bào)酬所得交納個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定，工資、薪金所得適用的是5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收?？梢姡瑧?yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。相對于工資薪金等所得非常均衡的納稅人，工資薪金和勞務(wù)收入所得極不確定

11、和極不均衡的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就明顯加重，尤其是在審計(jì)員和審計(jì)助理按月繳納個(gè)人所得稅方式下表現(xiàn)的突出。3.納稅籌劃的途徑 注冊會(huì)計(jì)師納稅的稅種主要是個(gè)人所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，影響個(gè)人所得的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。所以，注冊會(huì)計(jì)師在收入總額不變的前提下，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅義務(wù)即節(jié)稅的基本途徑是運(yùn)用合理又合法的方法降低稅基即納稅所得額和通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。因此，

12、降低納稅收入或納稅收入級(jí)距適用低稅率，合法地?cái)U(kuò)大成本、合理地增加費(fèi)用以降低稅基等是納稅的具體途徑。4.事務(wù)所工作人員納稅籌劃空間和納稅籌劃方法（1）明確劃分收入性質(zhì)，以享受低稅率優(yōu)惠。稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例37條，納稅義務(wù)人兼有個(gè)人所得稅法規(guī)定征稅范圍中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅;在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，納稅人可根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能地將可以分開的各項(xiàng)所得分開計(jì)算，以便各部分收人適用較低稅率，可達(dá)到總體稅負(fù)最輕的目的。（2）靈活轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，使其

13、使用低稅率。稅法規(guī)定，不同的所得形式納稅政策不同。我國對個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征、分別納稅制度。同一筆收入被歸屬于不同的所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)不同。工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得表現(xiàn)的尤為突出。首先，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得由于適用不同稅率其稅負(fù)也不同。稅法規(guī)定，工資、薪金所得適用的是5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。第二，實(shí)踐表明，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下）時(shí)，工資、薪金所得適用稅率比勞務(wù) 報(bào) 酬 所 得適用稅率要低，此時(shí)在可能的情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得可達(dá)節(jié)稅的目的；在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（20000元以上）時(shí)，可能的情況下，將工資、薪