銀行會(huì)計(jì)——第5章支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算

1、第5章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算5.1支付結(jié)算概述5.1.1支付結(jié)算的概念支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)和各種結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。5.1.2支付結(jié)算的原則1恪守信用，履約付款恪守信用，履約付款2誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配3銀行不墊款銀行不墊款5.1.3支付結(jié)算的紀(jì)律與責(zé)任1結(jié)算紀(jì)律結(jié)算紀(jì)律（1）客戶應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律。第一，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留簽章不符的支票、遠(yuǎn)期支票以及沒有資金保證的票據(jù)，套取銀行信用；第二，不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)、債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；第三，不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；第四，不準(zhǔn)違反規(guī)

2、定開立和使用賬戶。（2）銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律。 5.1.3支付結(jié)算的紀(jì)律與責(zé)任第一，不準(zhǔn)以任何理由壓票、退票、截留挪用客戶和他行資金；第二，不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng)；第三，不準(zhǔn)受理無理拒付、不扣、少扣滯納金；第四，不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金；5.1.3支付結(jié)算的紀(jì)律與責(zé)任第五，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款；第六，不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；第七，不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開立賬戶；第八，不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常業(yè)務(wù)；第九，不準(zhǔn)放棄對(duì)企、事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；第十，不準(zhǔn)逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)。（1）單位和個(gè)人

3、辦理支付結(jié)算的責(zé)任（2）銀行辦理支付結(jié)算的責(zé)任2支付結(jié)算責(zé)任支付結(jié)算責(zé)任5.1.3支付結(jié)算的紀(jì)律與責(zé)任5.1.4支付結(jié)算的種類1按支付結(jié)算實(shí)現(xiàn)的方式分類按支付結(jié)算實(shí)現(xiàn)的方式分類現(xiàn)金結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算 支付結(jié)算2按支付結(jié)算使用的結(jié)算工具分類按支付結(jié)算使用的結(jié)算工具分類 工具 票據(jù) 結(jié)算 匯票 本票 支票 銀行匯票 商業(yè)匯票 匯兌 托收承付 委托收款 國內(nèi)信用證 5.1.4支付結(jié)算的種類 支 付 結(jié) 算種類 匯票 銀行本票 支票 信用卡 匯兌 銀行匯票 商業(yè)匯票 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 委托付款 托收承付 國 內(nèi) 信 用證 3.按支付結(jié)算涉及的范圍按支付結(jié)算涉及的范圍 5.1.4支付結(jié)算的種類5.2

4、票據(jù)業(yè)務(wù)的核算5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定1票據(jù)權(quán)利和票據(jù)責(zé)任票據(jù)權(quán)利和票據(jù)責(zé)任票據(jù)權(quán)利是指持票人向票據(jù)債務(wù)人請(qǐng)求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)。票據(jù)責(zé)任是票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的義務(wù)。票據(jù)債務(wù)人分主債務(wù)人和從債務(wù)人。 5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定2票據(jù)的出票票據(jù)的出票出票是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為，出票是各種票據(jù)產(chǎn)生的前提，是基本票據(jù)行為。 出票包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是簽發(fā)票據(jù)，即出票人在票據(jù)上按照法律規(guī)定記載必要的內(nèi)容并簽章；二是交付票據(jù)，即將票據(jù)交付給收款人。 圖圖53票據(jù)出票票據(jù)出票5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定3票據(jù)簽發(fā)和轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)票據(jù)簽發(fā)和轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)

5、5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，票據(jù)的取得必須給付對(duì)價(jià)。 4票據(jù)的背書票據(jù)的背書5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書是發(fā)生在出票之后，它是持票人所為的行為，是匯票、本票、支票共有的行為。背書有轉(zhuǎn)讓背書、委托收款背書和質(zhì)押背書三種。5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定5票據(jù)的承兌票據(jù)的承兌承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌是匯票特有的票據(jù)行為。6票據(jù)的保證票據(jù)的保證保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的他人，為票據(jù)的某個(gè)特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)提供擔(dān)保而在票據(jù)上所為的票據(jù)行為。票據(jù)的

6、保證適用于匯票和本票。5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定7票據(jù)的簽章票據(jù)的簽章簽章是指簽名、蓋章或簽名加蓋章，即在票據(jù)和結(jié)算憑證上簽章，可以采用簽名、蓋章或簽名加蓋章三種方式的一種。 5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定8拒付與追索拒付與追索9票據(jù)喪失的補(bǔ)救票據(jù)喪失的補(bǔ)救喪失票據(jù)即票據(jù)喪失，是指票據(jù)因滅失、遺失、被盜等原因而使票據(jù)權(quán)利人脫離其對(duì)票據(jù)的占有。 票據(jù)拒付是票據(jù)的債務(wù)人對(duì)票據(jù)債權(quán)人拒絕支付票據(jù)金額。 5.2.1票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定 喪失 掛失止付 公示催告/訴訟 3 日 直接公示/訴訟 A 出票（支票） B（持票人） 掛失 法院 8 月4 日 公示/訴訟 圖 5-4 票據(jù)掛失止付程序 7 月 30

7、日出票 8 月 1 日喪失 5.2.2支票的核算1支票的概念和主要規(guī)定支票的概念和主要規(guī)定支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。5.2.2支票的核算2轉(zhuǎn)賬支票的處理轉(zhuǎn)賬支票的處理（1）持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶的賬務(wù)處理（2）持票人、出票人不在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶的賬務(wù)處理5.2.3 銀行本票的核算1銀行本票的概念及主要規(guī)定銀行本票的概念及主要規(guī)定 本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 5.2.3 銀行本票的核算申請(qǐng)簽發(fā) 本票 出票 提示本票 代理付款人入賬 交付票據(jù) 銀行之間清算資金

8、申請(qǐng)人 持票人 出票銀行 代理付款人 2銀行本票的賬務(wù)處理銀行本票的賬務(wù)處理（1）本票出票行出票的賬務(wù)處理圖圖55銀行本票的賬務(wù)處理流程銀行本票的賬務(wù)處理流程5.2.3 銀行本票的核算2銀行本票的賬務(wù)處理銀行本票的賬務(wù)處理（2）銀行本票付款的賬務(wù)處理（3）銀行本票結(jié)清的賬務(wù)處理5.2.4銀行匯票的核算1.銀行匯票的概念及主要規(guī)定銀行匯票的概念及主要規(guī)定 匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時(shí)或指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。5.2.4銀行匯票的核算2銀行匯票的賬務(wù)處理銀行匯票的賬務(wù)處理 （1）銀行匯票出票的賬務(wù)處理申請(qǐng)簽發(fā)匯票 出票 結(jié) 清 票 據(jù) 或?qū)⒂嗫钔嘶?提示本票

9、 代理付款人入賬 銀行之間清算資金 持往異地結(jié)算 圖圖 5 56 6 銀行匯票銀行匯票的賬務(wù)處理流程的賬務(wù)處理流程 申請(qǐng)人 持票人 出票銀行 代理付款人 5.2.4銀行匯票的核算（2）銀行匯票付款的賬務(wù)處理（3）銀行匯票結(jié)清的賬務(wù)處理5.2.5商業(yè)匯票的核算1商業(yè)匯票的概念及主要規(guī)定商業(yè)匯票的概念及主要規(guī)定商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。5.2.5商業(yè)匯票的核算2商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理 商業(yè)承兌匯票是交易雙方按照合同規(guī)定，由收款人或付款人出票，由銀行以外的付款人承兌的票據(jù)。 通知付款 付款 委托收款 收妥入賬 寄發(fā)單

10、證 出票 劃付票款 圖圖 5 57 7 商業(yè)匯票商業(yè)匯票的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理流程流程 出票人 持票人 付款人開戶行 持票人開戶行 5.2.5商業(yè)匯票的核算5.2.5商業(yè)匯票的核算2商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理 （1）持票人開戶行受理匯票的賬務(wù)處理（2）付款人開戶行收到匯票的賬務(wù)處理（3）持票人開戶行收到劃回票款或退憑證的賬務(wù)處理5.2.5商業(yè)匯票的核算3銀行承兌匯票的賬務(wù)處理銀行承兌匯票的賬務(wù)處理 申請(qǐng)承兌 交 付票款 委托收款 收妥入賬 寄發(fā)單證 交付匯票 劃付票款 承兌 圖圖 5 58 8 銀行銀行承兌匯票的賬務(wù)處理流程承兌匯票的賬務(wù)處理流程 出票人 持票人 承兌銀行 持票

11、人開戶行 5.2.5商業(yè)匯票的核算3銀行承兌匯票的賬務(wù)處理銀行承兌匯票的賬務(wù)處理 （1）承兌銀行辦理匯票承兌的賬務(wù)處理 （2）持票人開戶行受理匯票的賬務(wù)處理（3）承兌銀行對(duì)匯票到期收取票款的賬務(wù)處理（4）承兌銀行支付匯票款項(xiàng)的賬務(wù)處理（5）持票人開戶行收到匯票款項(xiàng)的賬務(wù)處理5.3結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算1匯兌的概念及主要規(guī)定匯兌的概念及主要規(guī)定匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給異地收款人的結(jié)算方式。 5.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算2匯兌的賬務(wù)處理匯兌的賬務(wù)處理 匯兌業(yè)務(wù)涉及匯款人、匯出行、匯入行和收款人。 5.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算委托匯款 收款入賬 寄發(fā)報(bào)單，清算資金 圖圖 5 59

12、9 匯兌匯兌結(jié)算結(jié)算流程流程 匯款人 收款人 匯出行 匯入行 5.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算2匯兌的賬務(wù)處理匯兌的賬務(wù)處理（1）匯出行的賬務(wù)處理（2）匯入行的賬務(wù)處理5.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算3退匯的賬務(wù)處理退匯的賬務(wù)處理（1）匯款人要求退匯的賬務(wù)處理（2）匯入行主動(dòng)退匯的賬務(wù)處理5.3.2委托收款業(yè)務(wù)的核算 1委托收款的概念及主要規(guī)定委托收款的概念及主要規(guī)定委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 5.3.2委托收款業(yè)務(wù)的核算2委托收款的會(huì)計(jì)核算手續(xù)委托收款的會(huì)計(jì)核算手續(xù) 委托收款 付款 通知付款 收妥入賬 寄發(fā)單證 劃付票款 圖圖 5 51010 委托收款委托收款異地核算異地核算流程流

13、程 收款人 付款人 委托行 付款人開戶行 5.3.2委托收款業(yè)務(wù)的核算2委托收款的會(huì)計(jì)核算手續(xù)委托收款的會(huì)計(jì)核算手續(xù) （1）收款人開戶行受理委托收款的賬務(wù)處理（2）付款人開戶行的賬務(wù)處理（3）收款人開戶行辦理委托收款劃回的處理5.3.3托收承付款業(yè)務(wù)的核算1托收承付的概念及主要規(guī)定托收承付的概念及主要規(guī)定托收承付是根據(jù)購綃合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 5.3.3托收承付款業(yè)務(wù)的核算2委托收款和托收承付的比較委托收款和托收承付的比較（1）兩者都是由收款人主動(dòng)委托銀行向付款人收取款項(xiàng)。 （2）兩者的核算程序和各階段的基本處理手續(xù)相同，全部處理過

14、程分為四個(gè)階段；收款人開戶行受理并發(fā)出委托收款憑證；付款人開戶行通知承付；付款人開戶行辦理劃款；收款人開戶行收取款項(xiàng)。5.3.3托收承付款業(yè)務(wù)的核算2委托收款和托收承付的比較委托收款和托收承付的比較（1）適用范圍不同（2）收款依據(jù)不同（3）金額起點(diǎn)不同（4）付款期限規(guī)定不同（5）銀行承擔(dān)的責(zé)任不同（6）憑證和登記簿名稱不同5.3.3托收承付款業(yè)務(wù)的核算3托收承付的會(huì)計(jì)核算手續(xù)托收承付的會(huì)計(jì)核算手續(xù)（1）按期承付的賬務(wù)處理收款人開戶行受理托收承付的處理付款人開戶行的賬務(wù)處理收款人開戶行辦理托收款劃回的賬務(wù)處理5.3.3托收承付款業(yè)務(wù)的核算（2）逾期付款的賬務(wù)處理逾期付款是指付款人在承付期滿日開戶

15、行營業(yè)終了前，賬戶無款支付的現(xiàn)象。 4.4.1貸款減值準(zhǔn)備的提?。?）拒絕付款的賬務(wù)處理沒有簽訂購銷合同或購銷合同未訂明托收承付結(jié)算方式的款項(xiàng)；未經(jīng)雙方事先達(dá)成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項(xiàng)貨物的款項(xiàng)；未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項(xiàng)；代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)；驗(yàn)單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格與合同規(guī)定不符，或貨物已到，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)；驗(yàn)貨付款，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)；貨款已經(jīng)支付或計(jì)算有錯(cuò)誤的款項(xiàng)。5.4銀行卡的核算5.4.1銀行卡概念及的主要規(guī)定銀行卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金等多種功能的信用支付工具。 1發(fā)卡行發(fā)卡的賬務(wù)處理發(fā)卡行發(fā)卡的賬務(wù)處理發(fā)卡行受理單位或個(gè)人的信用卡申請(qǐng)書后，經(jīng)審核符合發(fā)卡條件的，發(fā)卡行向申請(qǐng)人收取備用金和手續(xù)費(fèi)，并登記開銷戶登記簿和