企業(yè)稅務(wù)籌劃最全案例2017修訂版

1、稅務(wù)案例最全目錄2017修訂版稅務(wù)案例目錄i公司董事領(lǐng)取報(bào)酬可籌劃5新辦商業(yè)企業(yè)慎選優(yōu)惠年度6減免期多分利可以少補(bǔ)稅7委托開(kāi)會(huì)可避免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為是價(jià)外費(fèi)用8巧簽投資合同享受節(jié)稅收益8合理設(shè)置機(jī)構(gòu)享受最低稅率10合理利用資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策10個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓的籌劃策略12醋酸制法不同節(jié)稅效果迥異13房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)管理活動(dòng)稅務(wù)籌劃思維與方法14廢舊物資收購(gòu)、加工可籌劃18合法避稅：納稅人“辯護(hù)律師”18不要忽視所得稅優(yōu)惠政策影響21關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的籌劃22打包出售：變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為資本轉(zhuǎn)讓23薪酬激勵(lì)可籌劃25用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃26企業(yè)重組不可忽視契稅籌戈U29企業(yè)出

2、口貨物退稅的籌劃30財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃32利用出口企業(yè)稅收優(yōu)惠政策籌劃34企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)納稅籌劃案例分析35一字值萬(wàn)金一加工方式選擇的籌劃37企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組中的納稅籌劃38租賃變倉(cāng)儲(chǔ)稅負(fù)可降低40利用混合銷(xiāo)售避稅籌劃案例41股票期權(quán)交易中的稅收籌劃41企業(yè)股權(quán)投資和改組活動(dòng)的節(jié)稅籌劃錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。繼承遺產(chǎn)也可以稅收籌劃錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。訂立合同有技巧一關(guān)于印花稅的籌劃錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃土地使用權(quán)的稅收籌劃錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。個(gè)人投資創(chuàng)辦企業(yè)的稅收籌劃錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。三種情況不宜加速折舊錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。增值稅鏈條中斷處的稅收籌劃44企業(yè)組織形式

3、及業(yè)務(wù)組合的稅收籌劃46企業(yè)所得稅稅前扣除的籌劃47納稅也可“事后”籌劃48利用簽訂合同進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃49籌資與投資的納稅籌劃52制酒行業(yè)消費(fèi)稅的籌劃54外資生產(chǎn)型企業(yè)稅收策劃案例56捐贈(zèng)變投資雙方都受益57籌資活動(dòng)中的所得稅籌劃58選擇供貨商不能只看節(jié)稅額60租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃61不要忽視運(yùn)費(fèi)籌劃64資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的籌劃64股息紅利分配的稅收籌劃65變換專(zhuān)利使用方式可節(jié)稅67消費(fèi)稅稅率的籌戈U68企業(yè)運(yùn)輸方式的稅收籌戈U68銷(xiāo)售與安裝分開(kāi)劃算70一項(xiàng)投資獲取多項(xiàng)優(yōu)惠71合理分配管理費(fèi)用可節(jié)稅72改變經(jīng)營(yíng)方式的增值稅籌劃72納稅人資格的增值稅籌劃74三招幫你減輕土地增

4、值稅78混合銷(xiāo)售行為的稅收籌劃79農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)當(dāng)一般納稅人劃算80兩種連鎖企業(yè)不宜統(tǒng)一納稅81投資國(guó)債的所得稅籌劃82預(yù)繳所得稅的籌劃83企業(yè)股票長(zhǎng)期投資的籌劃84獨(dú)資企業(yè)主以個(gè)人名義購(gòu)房劃算85利用捐贈(zèng)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃86利用辦事處的靈活性籌劃增值稅88銷(xiāo)售對(duì)象不同分開(kāi)經(jīng)營(yíng)可節(jié)稅89廠(chǎng)子一分為二減負(fù)立竿見(jiàn)影90營(yíng)銷(xiāo)策劃：莫忘了稅收籌劃91合理籌劃固定資產(chǎn)大修理92工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃93某管道煤氣公司初裝費(fèi)稅收籌劃案94某物資集團(tuán)資產(chǎn)重組稅收籌劃案95收購(gòu)建設(shè)工程稅收籌戈U案95關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃案96房地產(chǎn)業(yè)代建房稅收籌劃案96增值稅納稅期遞延的籌劃96企業(yè)選址、機(jī)構(gòu)設(shè)

5、置稅收籌劃案98開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品，積極稅收籌劃98利用不同購(gòu)銷(xiāo)方式進(jìn)行稅收籌劃100營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)稅收籌劃101只包服務(wù)不包設(shè)備納稅結(jié)果大不一樣102出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的所得稅負(fù)比較及籌劃思路103個(gè)人開(kāi)辦公司公私資產(chǎn)分清104根據(jù)不同供貨人尋找價(jià)格臨界點(diǎn)105匯算清繳開(kāi)始彌補(bǔ)虧損有方106外商投資公司合理分配有關(guān)費(fèi)用可節(jié)稅107混淆內(nèi)外銷(xiāo)收入險(xiǎn)觸偷稅“暗礁”109納稅籌劃切莫畫(huà)餅充饑109獨(dú)資企業(yè)主如何購(gòu)房才劃算110企業(yè)理財(cái)需巧作籌劃111專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)指導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)的納稅籌劃112建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃實(shí)例113采購(gòu)環(huán)節(jié)巧籌劃114巧簽投資合同，享受節(jié)稅收益115巧訂合同可從彳氐適用稅率117盤(pán)活“爛尾樓

6、”稅收細(xì)籌劃117企業(yè)擴(kuò)弓K：別冷落了籌劃119南北企業(yè)聯(lián)姻享受增值稅轉(zhuǎn)型120資產(chǎn)合理分流破產(chǎn)企業(yè)活了122招用下崗人員盤(pán)活閑置房產(chǎn)123調(diào)整出口內(nèi)銷(xiāo)比例做好免抵退稅籌劃124企業(yè)內(nèi)部核算過(guò)程中的稅收籌劃126土地轉(zhuǎn)讓?zhuān)簩で笞罴压?jié)稅方案128選擇企業(yè)形式需作綜合考慮129商品換季促銷(xiāo)慎選讓利方式130什么人才說(shuō)“買(mǎi)別墅送寶馬”131支付企業(yè)高管人員報(bào)酬的籌劃實(shí)例132股權(quán)投資收益稅收籌劃技巧133同為免費(fèi)旅游稅目稅率有別135解決企業(yè)資金不足的稅收籌劃案例135出租房何時(shí)維修最劃算137代銷(xiāo)還是購(gòu)銷(xiāo)算清稅負(fù)再定138私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收籌劃教你幾招139選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式企業(yè)可減輕稅負(fù)140關(guān)

7、稅籌劃有“三招”142溢價(jià)發(fā)行債券享受納稅遞延143會(huì)計(jì)處理巧籌劃工效掛鉤妙節(jié)稅144合理移送貨物推遲納稅時(shí)間145促銷(xiāo)活動(dòng)可籌劃146多花費(fèi)八千少損失十萬(wàn)147“有獎(jiǎng)銷(xiāo)售”也需籌劃148合理調(diào)整集資利率可節(jié)稅149企業(yè)組建需籌劃149采購(gòu)對(duì)象要選擇150納稅“身份”有講究150采購(gòu)環(huán)節(jié)巧籌劃稅收負(fù)擔(dān)降不少151廢舊物資收購(gòu)、加工可籌劃152靠技改變廢為寶抓機(jī)遇享受優(yōu)惠152債務(wù)人債務(wù)重組的所得稅處理153營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查155企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除一覽表156公司董事領(lǐng)取報(bào)酬可籌劃我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)制征收方式，區(qū)分不同的收入類(lèi)別而適用不同的納稅方法。其中，工資、薪金所得按九級(jí)超額累進(jìn)稅

8、率計(jì)算征收，而勞務(wù)報(bào)酬則按比例稅率計(jì)算征收（加成征稅），并且其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額是有差別的。正是利用這種征稅方式的差異，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定，公司董事可以對(duì)自己每月領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行籌劃，以使個(gè)人所得稅額達(dá)到最少。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)199489號(hào)）第八條“個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1996214號(hào)）第一

9、條“對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份”，“應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅”，以及個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十七條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項(xiàng)或者二項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”系個(gè)人所得稅法規(guī)定的不同項(xiàng)目，即使公司董事同時(shí)從同一公司分別取得上述兩項(xiàng)所得的，該兩項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)分別按照其所適用的征稅方式計(jì)算納稅，即分別抵扣各自的減除費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)

10、繳納的個(gè)人所得稅額。因此，對(duì)于公司董事同時(shí)又作為公司雇員的，其作為公司董事所取得的董事費(fèi)收入應(yīng)按稅法“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅，可以抵扣800元的減除費(fèi)用，如果超過(guò)4000元的，則減除20%的費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納；而其作為公司雇員所取得的工資、薪金所得，則按稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅，可以扣除800元（若為外籍人士，則可以抵扣4000元）的減除費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納。（若僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，則可以通實(shí)踐中，同時(shí)在公司擔(dān)任管理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事,過(guò)建立合法勞動(dòng)關(guān)系而同時(shí)成為公司的雇員和董事），在每月領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬收入時(shí)，可將其收入（目前一般作為工資、薪金所得發(fā)

11、放，并代扣代繳個(gè)人所得稅）分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)收入，另一部分作為工資、薪金所得，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則可以節(jié)約相當(dāng)部分稅收。舉例說(shuō)明如下:假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：方案1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（18,000-1,000）河.2-375=3,025元；方案2、若全額作為“勞動(dòng)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：18,000X（1-20%）0.2=2,880元方案3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)，一部分作為工資，各發(fā)放9,000元，則：（1）董事費(fèi)按“勞務(wù)報(bào)酬

12、所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：9,000X（1-20%）迎.2=1,440元;（2）工資按“工資、薪金所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（9,000-1000）0.2-375=1,225元；兩者合計(jì)，公司董事每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：1,440+1,225=2,665元通過(guò)簡(jiǎn)單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為：3,025-2,665=360元，每年可節(jié)約的稅額為：360X2=4,320元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為:2,880-2,665=215元，每年可節(jié)約的稅額為：215*12=2,580元。通過(guò)進(jìn)一

13、步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為6,000元，而將董事費(fèi)收入確定為12,000元，則其每月應(yīng)納稅的個(gè)人所得稅款為：（6,000-1,000）0.15-125+12,000X（1-20%）的通知（國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)）減免稅起始時(shí)間的計(jì)算按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。（三）規(guī)定新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)資質(zhì)證書(shū)或其他資格證書(shū)，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門(mén)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時(shí)間起，按本條第（二）項(xiàng)規(guī)定在剩余減免稅時(shí)限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政

14、策。減免期多分利可以少補(bǔ)稅許多企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，同時(shí)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，往往到開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等投資組建新企業(yè)，或參股其他企業(yè)。由于投資資金來(lái)源于高稅率地區(qū)，雖然被投資企業(yè)可以享受所得稅優(yōu)惠，但投資企業(yè)分回利潤(rùn)時(shí)仍然面臨補(bǔ)稅的問(wèn)題。有合法地少補(bǔ)稅、增加投資收益的辦法嗎？辦法就是在股利分配時(shí)進(jìn)行籌劃。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2000118號(hào))規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。被投資企

15、業(yè)可以利用這一規(guī)定進(jìn)行籌劃，合法地幫助投資方減少所得稅支出。B公司于2001年度成立，屬于設(shè)在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定可以享受15%的稅率繳納所得稅、自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠政策。A公司擁有B公司80%的股權(quán)，適用33%的所得稅稅率。為簡(jiǎn)化分析，假設(shè)從20012004年度，B公司每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額和應(yīng)納稅所得額均為400萬(wàn)元，并且每年將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)額的50%用于分配，A公司無(wú)虧損。由于B公司前兩年處于免稅期，A公司在此期間分回的稅后利潤(rùn)為320萬(wàn)元(400X50%X80%X2),按規(guī)定無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而在后兩年，由于B公司適用的所得稅稅率為15%,A公司

16、累計(jì)可分回利潤(rùn)額272萬(wàn)元(400X85%X50%X80%X2),需補(bǔ)繳所得稅272+(115%)X(33%15%)=57.6(萬(wàn)元)。在這四年里，A公司從B公司一共獲得了投資收益592萬(wàn)元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的實(shí)際收益為534.4萬(wàn)元。如果B公司改變股利分配比例，前兩年和后兩年分別將稅后凈利額的67%和30%用于分配，則A公司補(bǔ)繳所得稅的情況會(huì)發(fā)生變化。A公司頭兩年累計(jì)可分回利潤(rùn)428.8萬(wàn)元(400X67%X80%X2),按規(guī)定無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。后兩年累計(jì)可分回利潤(rùn)163.2萬(wàn)元(400X85%X30%X80%X2),應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅163.2+(115%)X(33%15%)=34.56(

17、萬(wàn)元)。那么，在這四年里，A公司合計(jì)取得投資收益額仍為592萬(wàn)元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的凈收入為557.44萬(wàn)元。與前一分配方案相比，A公司多獲得了23.04萬(wàn)元的稅后凈收益?？梢?jiàn)，B公司在改變了股利分配比例后，累計(jì)支付的股利額并沒(méi)有任何增加，但卻為A公司帶來(lái)了更多的稅后凈收益。這是因?yàn)锽公司提高了免稅年度的股利分配比例，使得A公司將部分要補(bǔ)繳所得稅的投資收益額轉(zhuǎn)移到無(wú)須補(bǔ)稅的年度(在此仞中的數(shù)額是428.8320=108.8萬(wàn)元)，從而減少了企業(yè)所得稅支出。如果B公司推行的是固定的股利分配比例政策，還有減少補(bǔ)稅數(shù)額的辦法嗎？因?yàn)槭枪潭ǖ墓衫峙浔壤?，那么，其稅后凈利?rùn)額的多少就決定著投資者最終可

18、以獲得多少股利額。企業(yè)稅后凈利潤(rùn)額等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)額減去所得稅費(fèi)用，當(dāng)所得稅支出額不變時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)額越大，企業(yè)稅后凈利潤(rùn)額也就越大，投資方獲利就越多，否則相反。假設(shè)B公司有一批原值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，折舊年限為4年，不考慮其報(bào)廢時(shí)的殘值、清理費(fèi)用及清理收入，B公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以自主選擇是否使用加速折舊政策。該批資產(chǎn)按稅法規(guī)定只能使用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，因此，無(wú)論企業(yè)是否采用加速折舊法，其每年應(yīng)繳的所得稅額都是一樣的，對(duì)B公司而言并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。但是在不同的核算方法下，B公司每年計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅后凈利潤(rùn)額并不相同，最終會(huì)導(dǎo)致A公司每年分回的股利不同。當(dāng)企業(yè)采取直線(xiàn)法核算時(shí)，每年進(jìn)入費(fèi)用的折

19、舊額均為50萬(wàn)元(200+4)。而選用年數(shù)總和法(加速折舊的方法之一)核算時(shí)，從2001年至2004年，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額分別為200X4+(1+2+3+4)=80(萬(wàn)元)、200X3+(1+2+3+4)=60(萬(wàn)元)、200X2+(1+2+3+4)=40(萬(wàn)元)、200X1+10(1+2+3+4)=20(萬(wàn)元)。在2001年和2002年，B公司選擇直線(xiàn)法比年數(shù)總和法計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額(稅后凈利潤(rùn)額)分別增加了30萬(wàn)元和10萬(wàn)元，在2003年和2004年，會(huì)計(jì)利潤(rùn)額(稅后凈利潤(rùn)額)分別減少了10萬(wàn)元和30萬(wàn)元。因此，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，使用不同折舊方法，A公司累計(jì)分回的稅后利潤(rùn)額總額

20、是完全相同的。但是相比年數(shù)總和法，直線(xiàn)法能夠在前兩年增加A公司的投資收益額40X50%X80%=16(萬(wàn)元)，雖然這16萬(wàn)元在后兩年轉(zhuǎn)回，但由于前兩年屬免于補(bǔ)繳所得稅年度，A公司可少繳所得稅16+(115%)X(33%15%)=3.39(萬(wàn)元)。總之，在投資方從被投資方累計(jì)分回的稅后利潤(rùn)總額相等的前提下，被投資方企業(yè)增加免稅年度的股利分配比例和稅后凈利潤(rùn)額都可以降低投資方所得稅負(fù)。在實(shí)際操作中，如果B公司前兩年資金不夠充裕，支付過(guò)多的股利額影響到自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，這種籌劃是否可行呢？按照現(xiàn)行規(guī)定，只要被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所

21、得的實(shí)現(xiàn)。所以，當(dāng)B公司資金周轉(zhuǎn)困難或有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，并不一定要實(shí)際支付股利，只需掛賬也同樣能夠幫助A公司獲得節(jié)稅利益。委托開(kāi)會(huì)可避免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為是價(jià)外費(fèi)用納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃。在現(xiàn)實(shí)工作中，只有通過(guò)會(huì)計(jì)處理，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不應(yīng)有的損失，因此會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性和技巧性對(duì)稅收籌劃至關(guān)重要?，F(xiàn)舉一例分析。某一大型商業(yè)批發(fā)企業(yè)每年都要召集其客戶(hù)定期開(kāi)銷(xiāo)售座談會(huì)，一年的會(huì)議費(fèi)開(kāi)支1000萬(wàn)元，其中向客戶(hù)收取會(huì)議費(fèi)800萬(wàn)元，企業(yè)支付200萬(wàn)元。該企業(yè)目前做如下財(cái)務(wù)處理：在列支會(huì)議費(fèi)費(fèi)用時(shí)記入管理費(fèi)用科目，借：管理費(fèi)用一會(huì)議費(fèi)1000萬(wàn)元；收到客戶(hù)繳納的

22、會(huì)議費(fèi)時(shí)沖減管理費(fèi)用科目，貸：管理費(fèi)用一會(huì)議費(fèi)800萬(wàn)元。該企業(yè)賬面上一年發(fā)生的會(huì)議費(fèi)在管理費(fèi)用中反映為200萬(wàn)元。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)把向客戶(hù)收取的會(huì)議費(fèi)800萬(wàn)元作為價(jià)外費(fèi)用處理，補(bǔ)提增值稅116.24萬(wàn)元，補(bǔ)提城建稅及教育費(fèi)附加11.62萬(wàn)元。理由是根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用

23、，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)議費(fèi)是否應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用處理，會(huì)議費(fèi)是隨著新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的?，F(xiàn)實(shí)中，對(duì)法規(guī)未明確列舉又模棱兩可的事項(xiàng)是否屬于價(jià)外費(fèi)用認(rèn)定的主動(dòng)權(quán)一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)。比如上述企業(yè)收取的800萬(wàn)元會(huì)議費(fèi)是否屬于價(jià)外費(fèi)用，從情理上講，不應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用，因?yàn)樗c企業(yè)的銷(xiāo)售額沒(méi)有直接聯(lián)系，確確實(shí)實(shí)是會(huì)議費(fèi)。但根據(jù)上述法規(guī)“及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”的規(guī)定，把會(huì)議費(fèi)界定為價(jià)外費(fèi)用也不違法。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)為了少納增值稅而故意壓低銷(xiāo)售價(jià)格，而把銷(xiāo)售方的損失通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方各種名目的返還來(lái)彌補(bǔ)的現(xiàn)象。為了避免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用，建議

24、該企業(yè)做如下業(yè)務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)處理的改變：召集客戶(hù)開(kāi)銷(xiāo)售座談會(huì)，企業(yè)不再親自操辦，而是委托一家中介機(jī)構(gòu)代理，由中介機(jī)構(gòu)向參加會(huì)議的客戶(hù)或代理商收取會(huì)議費(fèi)，企業(yè)不再收取費(fèi)用，超支的費(fèi)用由企業(yè)直接支付給中介機(jī)構(gòu)。這樣，在該企業(yè)的財(cái)務(wù)賬面上就不再出現(xiàn)收取800萬(wàn)元會(huì)議費(fèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅僅體現(xiàn)支付給中介機(jī)構(gòu)會(huì)議費(fèi)200萬(wàn)元的事項(xiàng)。通過(guò)以上會(huì)議費(fèi)處理程序的改變，企業(yè)可少納增值稅116.24萬(wàn)元，少納城建稅及教育費(fèi)附加11.62萬(wàn)元。巧簽投資合同享受節(jié)稅收益正確簽訂投資合同不僅能保證投資者的合法權(quán)益，還能使投資者最大程度享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的豐厚效益。合理確定投入方式投資方式一般有貨幣、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形

25、資產(chǎn)等幾種方式。其中，用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資具有盤(pán)活資產(chǎn)、節(jié)省貨幣及享受稅收優(yōu)惠政策的效果，所以成為許多投資者的首選。固定資產(chǎn)投入有兩種方案：方案一：機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，房屋作為其他收入。按照這種方案，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征收相關(guān)稅金和附加。但把房屋直接作價(jià)賣(mài)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房屋轉(zhuǎn)讓?zhuān)蟹狡髽I(yè)需要解繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅（根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)以設(shè)備作投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售要征收增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加）。方案二：房屋作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作為其他收入。房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分

26、配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí),稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)。因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。假如：某企業(yè)以現(xiàn)有設(shè)備和房產(chǎn)與一外商合資舉辦一家中外合資企業(yè)，該企業(yè)以設(shè)備1000萬(wàn)元（賬面價(jià)格1200萬(wàn)元）和房產(chǎn)1000萬(wàn)元作投入，并且注冊(cè)資本及其他投入均為1000萬(wàn)元，當(dāng)采取方案一時(shí)，中方企業(yè)負(fù)擔(dān)的各稅具體稅款為：營(yíng)業(yè)稅=1000X5%=50（萬(wàn)元）；城建稅、教育費(fèi)附加=50X（7%+

27、3%）=5（萬(wàn)元）；契稅=1000X3%=30（萬(wàn)元）（受讓方繳納）。采取方案二，其最終負(fù)擔(dān)的稅款為：契稅=1000X3%=30（萬(wàn)元）。兩個(gè)方案相比，中方企業(yè)僅僅是改變了幾個(gè)字的先后順序，最終使稅收負(fù)擔(dān)降低55萬(wàn)元。科學(xué)確定核算方式根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年第五年減半征收企業(yè)所得稅”。但是，由于在合同中規(guī)定核算方式不同，同樣的分階段投資，取得同樣的利潤(rùn)，但稅后凈利潤(rùn)卻相差很遠(yuǎn)。（一）分階段投資，分別設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十六條規(guī)定“本

28、細(xì)則第七十五條所說(shuō)的開(kāi)始獲利的年度，是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度”。因此，對(duì)分階段建設(shè)、分階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合資經(jīng)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，原則上只能享受一次減免稅優(yōu)惠，對(duì)后建成投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分，不再單獨(dú)計(jì)算減免稅期。但是根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)征收所得稅問(wèn)題幾項(xiàng)規(guī)定的通知（財(cái)稅外字1986102號(hào)）第二款規(guī)定：“對(duì)合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額（不含追加投資部分），需要分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、所

29、得是分別設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計(jì)算減免稅期限?！币簿褪钦f(shuō)，如果合資企業(yè)能將各期建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、所得，照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的劃分辦法加以劃分，分別設(shè)賬冊(cè)進(jìn)行核算，可分別計(jì)算減免稅期限，可以在獲利年度內(nèi)以超過(guò)5年的期限享受?chē)?guó)家制定企業(yè)所得稅的稅收減免，從而把一大塊應(yīng)稅利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為免稅利潤(rùn)。（二）分階段投資，不分別進(jìn)行核算按照1986財(cái)稅外字第102號(hào)文件的規(guī)定，不管投資企業(yè)分幾個(gè)階段投資，只要不單獨(dú)建立分別賬冊(cè)進(jìn)行核算，其享受稅收優(yōu)惠的年限只能是從獲利年度算起的5年。因此，隨著稅收

30、政策優(yōu)惠期限的結(jié)束，公司的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)大大增加，到工程的后幾期，可能由于規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收、管理、工資等成本費(fèi)用猛增，造成投資者騎虎難下的局面?，F(xiàn)舉例說(shuō)明企業(yè)是否單獨(dú)核算從而帶來(lái)的稅收影響：滄龍公司是一家位于沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的中外合資企業(yè)，投資9000萬(wàn)元，采取邊投資邊生產(chǎn)的方式，共分三期三年投資，并假定三期工程都是當(dāng)年投資并生產(chǎn)、當(dāng)年開(kāi)始獲利，每期投資額產(chǎn)生的年利潤(rùn)都是1000萬(wàn)元，適用稅率是24%。為方便操作，只選擇投產(chǎn)的前7年所得額減免進(jìn)行說(shuō)明。按照第一種方案，滄龍公司可在7年內(nèi)享受減免稅。具體地說(shuō)，第一年第一期投資利潤(rùn)享受免稅政策，免稅所得額1000萬(wàn)元；第二年第一期、第二期投資利潤(rùn)都

31、享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬(wàn)元；第三年第二期、第三期投資利潤(rùn)享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬(wàn)元；第一期投資利潤(rùn)享受減稅政策，減征所得額為1000萬(wàn)元，后4年以此類(lèi)推。7年內(nèi)，該公司可享受免稅政策的所得額為6000萬(wàn)元，減稅政策的所得額為9000萬(wàn)元。享受不到稅收優(yōu)惠政策的所得額為3000萬(wàn)元。按照第二種方案，滄龍公司只能在5年內(nèi)享受減免稅的優(yōu)惠政策。具體地說(shuō)，第一年投資利潤(rùn)享受免稅政策的所得額1000萬(wàn)元，第二年投資利潤(rùn)享受免稅政策的所得額為萬(wàn)元，第四年、第五年投資利潤(rùn)享受減稅政策的所得額都為2000萬(wàn)元，第三年投資利潤(rùn)享受減稅政策的所得額為30003000萬(wàn)元。第六、第七年投

32、資利潤(rùn)不享受稅收減免政策。7年內(nèi)，該公司投資利潤(rùn)可享受免稅政策的所得額為3000萬(wàn)元，投資利潤(rùn)享受減稅政策的所得額為9000萬(wàn)元，不能享受稅收優(yōu)惠政策的所得額6000萬(wàn)元。通過(guò)比較不難看出，僅僅在合同上注明“分階段投資、分別核算”幾個(gè)字，就可以有3000萬(wàn)元的所得額享受免稅優(yōu)惠，節(jié)省企業(yè)所得稅額為3000X24%=720萬(wàn)元。合理設(shè)置機(jī)構(gòu)享受最低稅率國(guó)家給予某些地區(qū)一定的稅收優(yōu)惠政策，并非毫無(wú)目的，而是為了鼓勵(lì)某類(lèi)企業(yè)在這些地區(qū)的發(fā)展，而能夠享受這些稅收優(yōu)惠政策的主要是經(jīng)營(yíng)期較長(zhǎng)、投資額較大的生產(chǎn)性企業(yè)。值得指出的是，某地區(qū)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，決非僅限于那些位于這一區(qū)域的納稅人，非該

33、區(qū)域內(nèi)的納稅人也可利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合法的稅收籌劃以減輕稅負(fù)。某跨國(guó)公司在我國(guó)深圳和河北省某縣城，分別投資設(shè)立了兩家外商投資企業(yè)S公司和P公司，兩公司都生產(chǎn)同種機(jī)電產(chǎn)品。S公司負(fù)責(zé)新型機(jī)電產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)，并負(fù)責(zé)生產(chǎn)、銷(xiāo)售；P公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，并在本地區(qū)進(jìn)行銷(xiāo)售。1998年，S公司因?yàn)槠溲兄粕a(chǎn)的機(jī)電產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)，生產(chǎn)效率高，銷(xiāo)售狀況良好，研制開(kāi)發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)指標(biāo)均達(dá)標(biāo)，被深圳科技部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。1998年，S公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入9000多萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)1500萬(wàn)元。P公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入4500多萬(wàn)元，而稅后利潤(rùn)僅有400萬(wàn)元。S公司、P公司在管理模式、材料成本方面并無(wú)實(shí)質(zhì)性差別；在人工

34、成本上，P公司比S公司偏低，但P公司的利潤(rùn)卻明顯比S公司少。為此，該跨國(guó)公司遂委托稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)P公司的財(cái)務(wù)及稅收情況進(jìn)行分析。稅務(wù)顧問(wèn)接受委托后對(duì)S、P兩家公司的情況進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)如下情形：一、S公司已于1998年開(kāi)始獲利，經(jīng)申請(qǐng)并被認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，享受深圳特區(qū)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：凡被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，企業(yè)所得稅享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策。按該政策，S公司從2000年2002年執(zhí)行7.5%的所得稅稅率。二、S公司的生產(chǎn)材料除免稅進(jìn)口外，其國(guó)內(nèi)供應(yīng)商主要分布在長(zhǎng)江沿岸，采購(gòu)價(jià)格相同；兩公司的同種機(jī)電產(chǎn)品材料消耗量大致相等。三、P公司于1997年設(shè)立，1997年、1998兩年

35、享受二年免稅之后，開(kāi)始按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，三年后其企業(yè)所得稅稅率將為30%（不含地方部分）。通過(guò)比較，如何將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來(lái)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，S、P兩公司在所得稅優(yōu)惠政策上有較大區(qū)別：S公司可享受15%優(yōu)惠稅率，可以享受“二免三減”優(yōu)惠期的政策，如果減免稅期滿(mǎn)后仍然屬于先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅，稅率一般為10%;P公司可享受“二免三減”的優(yōu)惠政策，但稅率為30%（以上稅率不含地方部分）。基于S公司、P公司享受的稅收優(yōu)惠政策的不盡相同，稅收籌劃建議如下：原P公司生產(chǎn)的產(chǎn)品改由S公司生產(chǎn)，S公

36、司可將某些生產(chǎn)工序交由P公司完成，原材料的采購(gòu)統(tǒng)一由S公司完成。P公司相當(dāng)于S公司的加工廠(chǎng)，不負(fù)責(zé)最終產(chǎn)品的銷(xiāo)售，在財(cái)務(wù)上反映為接受委托加工業(yè)務(wù)，由S公司負(fù)責(zé)銷(xiāo)售全部自產(chǎn)產(chǎn)品。上述稅收籌劃實(shí)施的結(jié)果如下：S、P兩家公司的所有產(chǎn)值都在S公司體現(xiàn)出來(lái)，原P公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)由S公司完成，由S公司在其所在地深圳繳納企業(yè)所得稅。S公司給P公司下達(dá)委托加工單，應(yīng)結(jié)算委托加工費(fèi)，P公司的收入主要體現(xiàn)為委托加工費(fèi)收入。合理利用資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)資源綜合利用是我國(guó)的一項(xiàng)重大技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策，既可以保護(hù)環(huán)境，也有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。對(duì)于大型基礎(chǔ)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)“三廢”（即廢水、廢氣、廢渣等廢棄物）

37、的綜合利用是重要業(yè)務(wù)。國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行資源綜合利用規(guī)定有稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅字1994001號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生的收益，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征企業(yè)所得稅五年。此政策對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用本企業(yè)產(chǎn)生的“三廢”，減少企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染，節(jié)約資源，降低生產(chǎn)成本，具有重要促進(jìn)作用。但是，由于該政策的特點(diǎn)和不少企業(yè)在操作中缺乏必要的籌劃，雖然有效利用了“三廢”，卻不能享受到應(yīng)有的優(yōu)惠。下面進(jìn)行具體分析。按上述001號(hào)文件的規(guī)定，享受該優(yōu)惠政策必須同時(shí)具備下列幾個(gè)條件：首先，企業(yè)

38、利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的“三廢”，必須是資源綜合利用目錄內(nèi)的資源，并且是將其作為主要原料進(jìn)行的生產(chǎn)；其次，企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品必須是企業(yè)原設(shè)計(jì)規(guī)定以外的產(chǎn)品；最后，只有利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得（該產(chǎn)品須有所得）才能享受免稅五年的優(yōu)惠政策。問(wèn)題在于，大型基礎(chǔ)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)回收利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品通常是中間產(chǎn)品，企業(yè)用這些中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)的主要產(chǎn)品，通常并不對(duì)外銷(xiāo)售。由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的所得即收益課稅，應(yīng)納稅所得額等于收入總額減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。由此可見(jiàn)，沒(méi)有收入的實(shí)現(xiàn)也就不會(huì)有所得的產(chǎn)生。企業(yè)利用“三廢”形成的中間產(chǎn)品，即使屬于原設(shè)計(jì)規(guī)定以外的產(chǎn)品，在沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的情況

39、下，也無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。怎么辦？筆者認(rèn)為，在目前國(guó)家沒(méi)有更明確的政策出臺(tái)的情況下，企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃，改變業(yè)務(wù)操作，即先將該中間產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，然后再購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)，這樣才可計(jì)算該中間產(chǎn)品的所得額，才符合001號(hào)文件的規(guī)定，從而可以享受免稅待遇。這樣操作既可以享受稅收優(yōu)惠，而且不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)及應(yīng)納增值稅產(chǎn)生什么影響。比如某鋼廠(chǎng)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了大量轉(zhuǎn)爐鋼渣，對(duì)轉(zhuǎn)爐鋼渣進(jìn)行回收利用，可以生產(chǎn)出渣鋼，渣鋼屬于資源綜合利用目錄所列項(xiàng)目。該廠(chǎng)將渣鋼回爐用于連續(xù)生產(chǎn)，最終產(chǎn)品為各類(lèi)鋼坯、鋼材，而渣鋼這一中間產(chǎn)品（原設(shè)計(jì)規(guī)定之外的產(chǎn)品）沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入，也就無(wú)法計(jì)算其所得額，該廠(chǎng)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。如果該

40、廠(chǎng)將渣鋼作為一種副產(chǎn)品，按市場(chǎng)合理的定價(jià)銷(xiāo)售給另一企業(yè)，再由鋼廠(chǎng)購(gòu)回進(jìn)行生產(chǎn)，則可有效解決此問(wèn)題。由于目前取消了工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)須入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)須付款才能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，因此，如購(gòu)銷(xiāo)雙方均為增值稅一般納稅人，且購(gòu)銷(xiāo)上能基本同步，則對(duì)雙方的增值稅是沒(méi)有影響的。具體運(yùn)用此方法時(shí)，須符合稅收籌劃的一般原則：即享受稅收優(yōu)惠獲得的利益應(yīng)大于為此付出的代價(jià)，此處應(yīng)包括關(guān)聯(lián)企業(yè)或伙伴企業(yè)的付出。另外企業(yè)應(yīng)注意的一點(diǎn)是，計(jì)算所得額時(shí)稅法上準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，因此單獨(dú)計(jì)算某產(chǎn)品的所得額時(shí)，應(yīng)將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等費(fèi)用及其他損失分配計(jì)入扣除項(xiàng)目，而不應(yīng)只扣

41、除該產(chǎn)品的制造成本，以免虛增免稅所得額，少計(jì)應(yīng)稅所得額。設(shè)A鋼廠(chǎng)將渣鋼以單位不含稅售價(jià)10000元/噸售與B企業(yè)，再以?xún)r(jià)格P購(gòu)回進(jìn)行基本生產(chǎn)，此過(guò)程A廠(chǎng)額外增加單位變動(dòng)成本（如人工成本等）為GA,B企業(yè)額外增加單位變動(dòng)成本為GB,A廠(chǎng)該渣鋼單位產(chǎn)品利潤(rùn)率為N。增值稅率17%,城建稅率7%,教育費(fèi)附加3%,企業(yè)所得稅稅率33%。B企業(yè)只有每單位渣鋼經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅后利潤(rùn)0,才有利可圖。因此B企業(yè)可接受的單位售價(jià)P為：P10000-（P10000）X17%X10%GBX67%0（式1）得：P10000+1.02GBA鋼廠(chǎng)單位渣鋼經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅后利潤(rùn)0,也才有利可圖，因此A鋼廠(chǎng)可接受的單位售價(jià)P為（設(shè)單位利潤(rùn)

42、率為N）:10000XNX33%（P10000）（P10000）X17%X10%+GAX67%0（式2）得：Pv100001.02GA+3300N將式1+式2,得：10000XNX0.330.67（GA+GB）0凡滿(mǎn)足此條件，兩企業(yè)通過(guò)“先賣(mài)后買(mǎi)”方式操作即可獲利。只是利潤(rùn)的分配由雙方制定的價(jià)格P決定。設(shè)GA=100,GB=100,N=10%,則10102VPv10228,雙方協(xié)商令P=10150元，則B企業(yè)每經(jīng)營(yíng)一噸渣鋼增加收益31.79元；A鋼廠(chǎng)每經(jīng)營(yíng)一噸渣鋼增加收益164.21元。A、B兩企業(yè)通過(guò)此業(yè)務(wù)操作，每噸渣鋼增加收益196元，即等于A、B各自增加收益之和。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)由租轉(zhuǎn)讓

43、的籌劃策略按照我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，對(duì)企業(yè)的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營(yíng)方式等事項(xiàng)均由投資人一人作主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，投資人應(yīng)以自己個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)用于清償，這實(shí)際上將企業(yè)的合作與投資人的責(zé)任連為一體。正因?yàn)槿绱耍瑐€(gè)人獨(dú)資企業(yè)法沒(méi)有對(duì)投資者注冊(cè)資金的最低限額作明確規(guī)定。對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，雖然個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但是，投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)

44、產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法明確規(guī)定，投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法對(duì)企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過(guò)增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。財(cái)稅字（2000）91號(hào)通知規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。通知第四條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

45、以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入?！备鶕?jù)此項(xiàng)規(guī)定，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓?zhuān)淙〉玫氖找娌辉侔础柏?cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t對(duì)其取得的收益，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營(yíng)的的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改

46、變其財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?，F(xiàn)分別舉例說(shuō)明財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案。一、財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元）。方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=（60000+18900）X35%-6750=20865.00（元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。“財(cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=20000X（1-20%）-1100X20%=3024（元）“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

47、所得”應(yīng)納稅額=60000X35%-6750=14250（元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=14250+3024=17274（元）方案二比方案一減輕稅負(fù)：20865-17274=3591（元）在實(shí)際操作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過(guò)減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)（下同）。二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得100000元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動(dòng)產(chǎn)原值30萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)8300元）。方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=141700X35%-675

48、0=42845（元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅?！柏?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額=41700X20%=8340（元）“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得應(yīng)納稅額=100000X35%-6750=28250（元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=28250+8340=36590（元）方案二比方案一減輕稅負(fù)：42845-36590=6255（元）上例中，如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為60000元，轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)應(yīng)為3300元，則轉(zhuǎn)讓收益=60000-（300000-200000）-3300=-43300（元）。兩種方案計(jì)算的應(yīng)納稅額如下：方案一：應(yīng)納稅額=（100000-43300）X35%-6750=13

49、095（元）方案二：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零；“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額=100000X35%-6750=28250（元）投資者應(yīng)納稅額合計(jì)=28250+0=28250（元）方案二比方案一增加稅負(fù)：28250-13095=15155（元）從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，納稅人根據(jù)需要通過(guò)增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負(fù)。應(yīng)當(dāng)指出，由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果上例中企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題：分開(kāi)或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)對(duì)兩種方案的測(cè)

50、算，以選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。需要注意的是，國(guó)稅函200184號(hào)通知明確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題：分開(kāi)或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)對(duì)兩種方案的測(cè)算，以選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。需要注意的是，國(guó)稅函200184號(hào)通知明確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略。醋酸

51、制法不同節(jié)稅效果迥異消費(fèi)稅的稅收籌劃方法很多，有時(shí)通過(guò)改變生產(chǎn)流程也可以節(jié)省消費(fèi)稅。我們來(lái)看下面的例子：A市某化工廠(chǎng)，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯。2002年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，繳納各項(xiàng)稅金7500萬(wàn)元，其中消費(fèi)稅1500余萬(wàn)元。該企業(yè)生產(chǎn)流程如下：（1）以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。一般發(fā)酵中，僅含10%的乙醇，經(jīng)蒸儲(chǔ)后可得到95.6%的酒精。（2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸。（3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品酒精，因此領(lǐng)用酒精時(shí)需要繳納消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)

52、規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，要按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)按同期同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，若無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。2002年該企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本2.8億元，應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)X消費(fèi)稅率=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1消費(fèi)稅率）X消費(fèi)稅率=28000X（1+5%）+（15%）X5%=1547.37（萬(wàn)元）。面對(duì)高額的消費(fèi)稅，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)一直很頭痛。能否通過(guò)合法的稅收籌劃，降低稅負(fù)呢？近日，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向筆者咨詢(xún)這個(gè)問(wèn)題。筆者分析：該企業(yè)之所以要繳納消費(fèi)稅，是因?yàn)槠渲虚g產(chǎn)品酒精是應(yīng)稅消費(fèi)品，如果能夠通過(guò)改變生產(chǎn)流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么這個(gè)問(wèn)題就解決了。生產(chǎn)醋酸酯必然需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的渠道很多，既可以通過(guò)糧食發(fā)酵方法取得，也可以通過(guò)其他方法生產(chǎn)。根據(jù)這個(gè)思路，筆者查找了相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)制作醋酸有