第十二章所有者權(quán)益的核算

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第十二章第十二章 所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的核算核算本章要點本章要點v1、 投入資本金的核算v2、 資本公積金的核算v3、 盈余公積金和未分配利潤的核算v4、 資本金增減變動的核算第一節(jié)第一節(jié) 投入資本金的核算投入資本金的核算v所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。即企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所享有的剩余權(quán)益。即企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。有權(quán)。v 所有者權(quán)益的來源：所有者投入的資本、直接所有者權(quán)益的來源：所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 所有者權(quán)益

2、的構(gòu)成：所有者權(quán)益的構(gòu)成：所有者所有者權(quán)益權(quán)益實收資本實收資本 所有者投入的按所有者投入的按有關(guān)規(guī)定計入實有關(guān)規(guī)定計入實收資本的部分收資本的部分 資本公積資本公積 來源于資本溢價來源于資本溢價等形成的公積金等形成的公積金 盈余公積盈余公積 從凈利潤中提取的從凈利潤中提取的盈余公積金盈余公積金 未分配利潤未分配利潤 實現(xiàn)利潤后未分配實現(xiàn)利潤后未分配的部分或分配后剩的部分或分配后剩余的部分余的部分 v所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益與負債都屬于企業(yè)的資金所有者權(quán)益與負債都屬于企業(yè)的資金來源，從廣義上講都屬于權(quán)益。但所有者來源，從廣義上講都屬于權(quán)益。但所有者權(quán)益與負債又有顯著的

3、區(qū)別：權(quán)益與負債又有顯著的區(qū)別：1.負債需要償還，所有者權(quán)益（除利負債需要償還，所有者權(quán)益（除利潤分配外）不需要償還。潤分配外）不需要償還。2.所有者憑借對企業(yè)的所有權(quán)，享有所有者憑借對企業(yè)的所有權(quán)，享有對企業(yè)的決策權(quán)，而債權(quán)人無此項權(quán)利。對企業(yè)的決策權(quán)，而債權(quán)人無此項權(quán)利。3.所有者憑借對企業(yè)的所有權(quán)，參與所有者憑借對企業(yè)的所有權(quán)，參與企業(yè)的利潤分配，而債權(quán)人不能參與企業(yè)企業(yè)的利潤分配，而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配。的利潤分配。4.當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)時，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)時，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)于所有者。因而所有者對企業(yè)的要求權(quán)優(yōu)于所有者。因而所有者對企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險大于債權(quán)人。承擔(dān)的

4、風(fēng)險大于債權(quán)人。 v有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額: :v 生產(chǎn)經(jīng)營性公司為生產(chǎn)經(jīng)營性公司為5050萬元人民幣萬元人民幣; ;v 商業(yè)、物資批發(fā)性公司為商業(yè)、物資批發(fā)性公司為5050萬元人民幣萬元人民幣; ;v 商業(yè)零售性公司為商業(yè)零售性公司為3030萬元人民幣萬元人民幣; ;v 科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為1010萬元人民幣萬元人民幣。v( (2014年年2月月18日日 國務(wù)院印發(fā)了注冊資本登記制度國務(wù)院印發(fā)了注冊資本登記制度改革方案，取消有限責(zé)任公司最低注冊資本改革方案，取消有限責(zé)任公司最低注冊資本3萬元萬元、一人有限責(zé)任公司最低注

5、冊資本、一人有限責(zé)任公司最低注冊資本10萬元、股份有萬元、股份有限公司最低注冊資本限公司最低注冊資本500萬元的限制萬元的限制 。）。）v股份有限公司注冊資本的最低限額為股份有限公司注冊資本的最低限額為500500萬元人民萬元人民幣。幣。v企業(yè)組織形式的不同，投資人投入企業(yè)的資金的核企業(yè)組織形式的不同，投資人投入企業(yè)的資金的核算方法也不相同。算方法也不相同。一、企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）一、企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）獨資企業(yè)獨資企業(yè)(sole proprietorship)(sole proprietorship)個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)集體企業(yè)單獨出資企業(yè)集體企業(yè)單獨出資

6、企業(yè)國有獨資公司國有獨資公司合伙企業(yè)合伙企業(yè)（partnershippartnership） 普通合伙企業(yè)普通合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)公司制企業(yè)公司制企業(yè)有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司(limited liability company)(limited liability company)股份有限公司股份有限公司(corporation)(corporation) 承擔(dān)無限承擔(dān)無限責(zé)任、不具責(zé)任、不具有法人資格，有法人資格，不是納稅主不是納稅主體。體。v一、股份有限公司投入資金的核算一、股份有限公司投入資金的核算v房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司的資本金，是通過發(fā)行股房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司的資本金，

7、是通過發(fā)行股票的股東投人的。票的股東投人的。v股票持有者為企業(yè)的股東，股東按照公司章程，參股票持有者為企業(yè)的股東，股東按照公司章程，參加或監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，分享紅利，并依法承擔(dān)加或監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，分享紅利，并依法承擔(dān)以持股額為限的公司經(jīng)營虧損的責(zé)任。以持股額為限的公司經(jīng)營虧損的責(zé)任。v股份有限公司發(fā)行的股票，按股東權(quán)利的不同，分股份有限公司發(fā)行的股票，按股東權(quán)利的不同，分為普通股和優(yōu)先股。為普通股和優(yōu)先股。 v股份有限公司發(fā)行的股票，按其記名與否，分為記股份有限公司發(fā)行的股票，按其記名與否，分為記名股票和無記名股票。名股票和無記名股票。 v房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其票面房地

8、產(chǎn)開發(fā)股份有限公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其票面金額即面值作為股本入賬。金額即面值作為股本入賬。v溢價收入，屬于資本公積金，記入溢價收入，屬于資本公積金，記入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目的貸方。科目的貸方。v委托證券經(jīng)營機構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費和委托證券經(jīng)營機構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費和股票、股票認購證印刷費等，應(yīng)從股票溢價收入中股票、股票認購證印刷費等，應(yīng)從股票溢價收入中扣除，因此，應(yīng)將扣除股票發(fā)行費用后的股票溢價扣除，因此，應(yīng)將扣除股票發(fā)行費用后的股票溢價凈收入記入凈收入記入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目的貸方?？颇康馁J方。v在按面值發(fā)行股票的公司，由于沒有股票溢價收

9、入，在按面值發(fā)行股票的公司，由于沒有股票溢價收入，只能將股票發(fā)行費用作為遞延費用，記入只能將股票發(fā)行費用作為遞延費用，記入“長期待長期待攤費用攤費用”科目的借方?？颇康慕璺?。v 例例121 121 股份有限公司的股份有限公司的股本股本 與股份有限公司的與股份有限公司的“股本股本”有關(guān)的幾個概念：有關(guān)的幾個概念：核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和，是公司股份總數(shù)乘以每股面值的總和，是公司可發(fā)行股本可發(fā)行股本的最高限額的最高限額已發(fā)行股本：股份公司在核定的股本范圍內(nèi)已發(fā)行股本：股份公司在核定的股本范圍內(nèi)實際實際發(fā)行的股本發(fā)

10、行的股本，小于或等于核定股本，小于或等于核定股本未發(fā)行股本：核定股本中未發(fā)行股本：核定股本中尚未發(fā)行的股本尚未發(fā)行的股本 未發(fā)行股本核定股本已發(fā)行股本未發(fā)行股本核定股本已發(fā)行股本4流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分有的部分.5庫藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因庫藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本又收回但尚未注銷的股本.6. 已認購股本：按照認購合同認購的尚未發(fā)行的已認購股本：按照認購合同認購的尚未發(fā)行的股本，在發(fā)行股票的認股款未全部收到之前不股本，在發(fā)行股票的認股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本得發(fā)行該部分股本.

11、流通在外股本流通在外股本已發(fā)行股本庫藏股本已發(fā)行股本庫藏股本核定股本核定股本未發(fā)行股本已認購股本未發(fā)行股本已認購股本未認購股本未認購股本何謂股權(quán)分置v股權(quán)分置是指中國股市因為特殊歷史原因和特殊的發(fā)展演變過程，股市場上的上市公司內(nèi)部普遍形成的“兩種不同性質(zhì)的股票”：非流通股和社會流通股。 國家股v非流通股包括： 法人股v 內(nèi)部職工股v 個人股v2001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約2650億股，流通股約1500億股，流通股占總股本的比例為36。v截至2004年底，滬深兩市總股本7150億股，其中非流通股4950億股，流通股2200億股。v總股本增長了3000億股，增長了72

12、3，非流通股增長了868，而流通股只增長了467。流通股占總股本的比例下降為30。 優(yōu)先股、普通股優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)債券、其他債權(quán)利潤分配只享有對稅后利潤的分配權(quán)享有稅前利潤的分配權(quán)投資回收期沒有，不得中途撤資到期收回本金支付報酬強制性經(jīng)過董事會審議通過必須按照合同規(guī)定執(zhí)行，無需得到批準(zhǔn)優(yōu)先股與普通股的相同點 股本的種類：股本的種類：普通股、優(yōu)先股普通股、優(yōu)先股優(yōu)先股與普通股的不同點 優(yōu)先股優(yōu)先股普通股普通股參與管理權(quán)無有收益分配權(quán)固定報酬率，優(yōu)先分配無固定報酬率，剩余利潤分配優(yōu)先認股權(quán)無有剩余財產(chǎn)分配權(quán)優(yōu)先于普通股股東剩余財產(chǎn)分配 廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股廣發(fā)公司發(fā)行在外的

13、股票有：普通股10000股，每股，每股面值股面值10元，優(yōu)先股元，優(yōu)先股1000股，每股發(fā)行面值股，每股發(fā)行面值50元，設(shè)元，設(shè)定股利率定股利率10%。假定該公司。假定該公司2000年、年、2001年、年、2002年年宣告發(fā)放股利分別為：宣告發(fā)放股利分別為：2000元、元、8000元、元、15000元。元。 累計優(yōu)先股的股利分配累計優(yōu)先股的股利分配股利分配股利分配優(yōu)先股優(yōu)先股普通股普通股2000年共計分配2000元2000元無2001年共計分配8000元8000（5000+3000）元無2002年共計分配15000元5000元10000元非累計優(yōu)先股的股利分配非累計優(yōu)先股的股利分配 股利分配股

14、利分配優(yōu)先股優(yōu)先股普通股普通股2000年共計分配2000元2000元無2001年共計分配8000元5000元3000元2002年共計分配15000元5000元10000元v二、有限責(zé)任公司對投資人投入資金的核算二、有限責(zé)任公司對投資人投入資金的核算v 有限責(zé)任公司是指由五十個以下股東共同出資，有限責(zé)任公司是指由五十個以下股東共同出資，每個股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其每個股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。v 有限責(zé)任公司與股份有限公司的區(qū)別：有限責(zé)任公司與股份有限公司的區(qū)別：v 有限責(zé)任公司的全

15、部資產(chǎn)不分為等額股份，公司有限責(zé)任公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份，公司向股東簽發(fā)出資證明書而不發(fā)行股票；向股東簽發(fā)出資證明書而不發(fā)行股票；v 有限責(zé)任公司股東人數(shù)被限制在五十人以下，股有限責(zé)任公司股東人數(shù)被限制在五十人以下，股份有限公司股東數(shù)沒有上限；份有限公司股東數(shù)沒有上限；v 有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東實繳的出資額，以開發(fā)經(jīng)營為主的房地產(chǎn)的全體股東實繳的出資額，以開發(fā)經(jīng)營為主的房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的注冊資本不得少于人民幣開發(fā)有限責(zé)任公司的注冊資本不得少于人民幣3萬元；萬元；股份有限公司的注冊資本不得少于人民幣股份有限公司的

16、注冊資本不得少于人民幣500萬元；萬元；v 有限責(zé)任公司股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資，有限責(zé)任公司股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資，必須經(jīng)全體股東半數(shù)的同意；而股份有限公司股東持必須經(jīng)全體股東半數(shù)的同意；而股份有限公司股東持有的股票可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓。有的股票可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓。v有限責(zé)任公司在進行投入資本金核算時，應(yīng)注意以有限責(zé)任公司在進行投入資本金核算時，應(yīng)注意以下兩個問題：下兩個問題：v(一一)各股東應(yīng)按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出各股東應(yīng)按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資資額和出資繳納期限出資v(二二)股東投入的資本金，應(yīng)區(qū)別情況進行核

17、算股東投入的資本金，應(yīng)區(qū)別情況進行核算v 例例12-2,3 v三、獨資企業(yè)對投入資本金的核算三、獨資企業(yè)對投入資本金的核算v按照我國公司法的規(guī)定，將企業(yè)分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。另在有限責(zé)任公司章中，另分一節(jié)規(guī)范國有獨資公司，將國有獨資公司規(guī)定為國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。 v獨資企業(yè)對投入資本金的核算，與股份有限公司、有限責(zé)任公司不同。獨資企業(yè)所有者投入企業(yè)的資金，全部作為資本金入賬，記入“實收資本”科目的貸方 第二節(jié)第二節(jié) 資本公積金的核算資本公積金的核算v一、資本公積概述一、資本公積概述（一）概念（一）概念資本公積資本公積是投資者或者其他人投入到

18、企業(yè)，是投資者或者其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸投資者，并且金額上超過法定資本的資金。所有權(quán)歸投資者，并且金額上超過法定資本的資金。v（二）資本公積的來源（二）資本公積的來源1.資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。在注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。v一、資本溢價的核算一、資本溢價的核算v新投資者要取得與原有投資者相同投資比例的權(quán)益，新投資者要取得與原有投資者相同投資比例的權(quán)益，其實際繳付的出資額要超出其作為資本金的數(shù)額。其實際繳付的出資額要超出其作為資本金的數(shù)額。v新投資者的出資額只能將其按投

19、資比例計算的部分，新投資者的出資額只能將其按投資比例計算的部分，作為其投入的資本金，記入作為其投入的資本金，記入“實收資本實收資本”科目。實科目。實際繳付的出資額超出其資本金的差額，應(yīng)作為資本際繳付的出資額超出其資本金的差額，應(yīng)作為資本公積金，記入公積金，記入“資本公積資本公積”科目。科目。 v例例124 v二、股本溢價的核算二、股本溢價的核算v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如屬股份有限公司，則以發(fā)行股票房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如屬股份有限公司，則以發(fā)行股票形式籌集資本金。形式籌集資本金。v按股票票面金額發(fā)行的，叫做按面值發(fā)行；超過股按股票票面金額發(fā)行的，叫做按面值發(fā)行；超過股票票面金額發(fā)行的，叫做溢價發(fā)行。票票面金額

20、發(fā)行的，叫做溢價發(fā)行。 v溢價發(fā)行：溢價發(fā)行：v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：股本貸：股本v 資本公積資本公積股本溢價股本溢價v企業(yè)委托證券經(jīng)營機構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)企業(yè)委托證券經(jīng)營機構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費和股票認購證等印刷費用，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中費和股票認購證等印刷費用，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除。扣除。v按面值發(fā)行股票，股票發(fā)行費用應(yīng)作為遞延費用，按面值發(fā)行股票，股票發(fā)行費用應(yīng)作為遞延費用，記入記入“遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)”科目，分期攤作財務(wù)費用。科目，分期攤作財務(wù)費用。 例例12-5 v三、其他資本公積、其他資本公積v其他資本公積是指股本溢價和資本溢價以外的資本其他資本公積是指股本

21、溢價和資本溢價以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：公積，主要包括以下內(nèi)容：v1 1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；v2 2企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃授予職工企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值；或其他方的權(quán)益工具的公允價值；v3 3現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；動；v4 4企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動引起的長期方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動；股權(quán)投資賬面價值

22、的變動；v5 5自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額。允價值大于原賬面價值的差額。v注：注：“其他資本公積其他資本公積”在處置時要按規(guī)定轉(zhuǎn)入在處置時要按規(guī)定轉(zhuǎn)入“投投資收益資收益”或或“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”。v第三節(jié)第三節(jié) 盈余公積金和未分配利潤的核算盈余公積金和未分配利潤的核算v 企業(yè)的利潤總額扣除按照國家規(guī)定應(yīng)交所得稅企業(yè)的利潤總額扣除按照國家規(guī)定應(yīng)交所得稅后的稅后利潤，叫做凈利潤。后的稅后利潤，叫做凈利潤。 v一、盈余公積金的

23、核算一、盈余公積金的核算v盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。累資金。v法定盈余公積金在其累計提取額未達到注冊資本法定盈余公積金在其累計提取額未達到注冊資本50時，應(yīng)按凈利潤時，應(yīng)按凈利潤(扣除被沒收的財產(chǎn)損失，支付各扣除被沒收的財產(chǎn)損失，支付各項稅收的滯納金和罰款，彌補企業(yè)以前年度虧損項稅收的滯納金和罰款，彌補企業(yè)以前年度虧損)的的10提取。提取。v在股份有限公司，除了按規(guī)定提取法定盈余公積金在股份有限公司，除了按規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金外，還可在支付優(yōu)先股股利后，根據(jù)和法定公益金外，還可在支付優(yōu)先股股利后，根據(jù)公司章程或

24、者股東大會決議，提取任意盈余公積金。公司章程或者股東大會決議，提取任意盈余公積金。v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取的法定盈余公積金和任意盈余房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金的用途，主要有以下幾個方面：公積金的用途，主要有以下幾個方面：v1彌補虧損彌補虧損 v2擴大企業(yè)開發(fā)經(jīng)營規(guī)?；蛘咿D(zhuǎn)為增加企業(yè)資本擴大企業(yè)開發(fā)經(jīng)營規(guī)?；蛘咿D(zhuǎn)為增加企業(yè)資本金金 v3分配股利分配股利 v 例例126 例例127v 例例128 例例129 vA企業(yè)用公益金購建的醫(yī)院已經(jīng)驗收，建醫(yī)院總支企業(yè)用公益金購建的醫(yī)院已經(jīng)驗收，建醫(yī)院總支出為出為100000元，作會計分錄如下：元，作會計分錄如下：v借：盈余公積借：盈余公

25、積法定公益金法定公益金100 000v貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000v貸：在建工程貸：在建工程 100 000v二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算v未分配利潤是指企業(yè)未作分配的一部分稅后利潤，它有三層含義：一是這部分稅后利潤沒有分配給企業(yè)的投資者；二是這部分稅后利潤沒有指定用途；三是包括企業(yè)歷年累積的未分配利潤。 v為了反映企業(yè)歷年累積的未分配利潤，在“利潤分配”科目中，設(shè)置了“未分配利潤”二級科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的利潤，自“本年利潤”科目的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目的貸方。v例例1211 第

26、四節(jié)第四節(jié) 資本金增減變動的核算資本金增減變動的核算v企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)的注冊資本應(yīng)與實有資本相一致。該條例還規(guī)定，企業(yè)法人實有資本比原注冊資本數(shù)額增加或者減少超過20時，應(yīng)持資金證明或者驗資證明，向原登記機關(guān)申請變更登記。這說明：企業(yè)的資本金，在一般情況下，不得隨意增減變動，如要增減變動，必須具備一定條件。由于企業(yè)組織形式的不同，資本金增減變動所應(yīng)具備的條件也不相同。現(xiàn)將不同組織形式的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本金增減變動應(yīng)具備的條件及其核算方法分述如下。v一、股份有限公司資本金增減變動的核算一、股份有限公司資本金增減變動的核算v(一)發(fā)行新股增加資本金的核算v股份有

27、限公司發(fā)行新股所得的收入，在按面值發(fā)行新股的情況下，應(yīng)全部作為資本金記入“股本”科目的貸方；在按超過票面金額溢價發(fā)行新股的情況下，企業(yè)發(fā)行新股所得的收入，相等于新股面值部分作為資本金記入“股本”科目的貸方；超過新股面值的溢價收入減去委托證券經(jīng)營機構(gòu)代理發(fā)行新股所支付的發(fā)行費用后的溢價凈收入，作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。v例例1212 v(二)向股東配股增加資本金的核算 v房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司因擴大開發(fā)經(jīng)營規(guī)模，需要增加資本金時，除通過發(fā)行新股募集外，還可通過向股東配股的辦法募集。公司一次配股發(fā)行股份總數(shù)除公司控股股東全額配股外，原則上不得超過原有股份總數(shù)的30。同時在計算加權(quán)平

28、均凈資產(chǎn)收益率時，凈利潤應(yīng)按扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為計算的依據(jù)。v公司向股東配股所得收入的核算，基本上與發(fā)行新股相同。在按面值配股的情況下，應(yīng)將配股所得收入全部作為資本金記入“股本”科目的貸方。在按超過面值溢價配股的情況下，應(yīng)將相等配股面值部分收入作為資本金記入“股本”科目的貸方；超過配股面值的溢價收入減去委托證券經(jīng)營機構(gòu)代理配股費用后的溢價凈收入，作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。v（三)將公積金轉(zhuǎn)為資本金的核算v根據(jù)公司法的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司經(jīng)股東會決議，可以將公積金轉(zhuǎn)為資本金。在將公積金轉(zhuǎn)為資本金時，可按股東原有股份比例派送新股或者增加

29、每股面值。但將法定盈余公積金轉(zhuǎn)為資本金時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的25。v房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司根據(jù)股東大會決議，將公積金按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值時，應(yīng)將派送新股面值或增加股份面值的總額，記入“股本”科目的貸方和“資本公積”、“盈余公積”科目的借方。 v例例1213 v(四)減少資本金的核算v房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司由于開發(fā)經(jīng)營規(guī)模縮小、資本金過剩，或由于連年發(fā)生虧損、短期內(nèi)無法彌補等原因，需要減少資本金時.v公司因資本金過剩而減少資本金時，一般采用收回本公司股票的方式。公司在采用收購本公司股票的辦法減少資本金時，由于“股本”科目登記的資本金是按股票面值計算的，收購

30、時亦應(yīng)按面值注銷資本金；超過股票面值付出的收購款，應(yīng)區(qū)別情況加以處理：收購的股票凡屬溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入；超過部分，凡提有盈余公積金的，則沖銷盈余公積金；如盈余公積金仍不足以支付收購款的，則沖銷未分配利潤。 例例1214 v二、有限責(zé)任公司資本金增減變動的核算二、有限責(zé)任公司資本金增減變動的核算v(一)有限責(zé)任公司增加資本金的核算v(二)有限責(zé)任公司減少資本金的核算v(三)有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓資本金的核算v三、企業(yè)撥付所屬資金的核算三、企業(yè)撥付所屬資金的核算v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有所屬內(nèi)部獨立核算單位如開發(fā)分公司、建筑裝飾公司等，應(yīng)根據(jù)所屬單位開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營的需要，撥付一定數(shù)量的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營

31、資金。企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算單位的資金，應(yīng)在“撥付所屬資金”科目進行核算。所屬單位對于上級撥給的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營資金，應(yīng)在“上級撥入資金”科目進行核算。所屬單位在收到上級撥人的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按其凈值入賬，收到上級撥入的流動資產(chǎn)時，應(yīng)按其實際成本或?qū)嶋H撥入數(shù)入賬。 例例1215 本本 章章 小小 結(jié)結(jié)v本章第一節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中股份有限公司投入資本金的核算、有限責(zé)任公司投入資本金的核算和獨資企業(yè)投入資本金的核算。v第二節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本溢價的核算、股本溢價的核算和其他資本公積的核算。v第三節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)盈余公積金的核算和未分配利潤的核算。v第四節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)股份有限

32、公司資本金增減變動的核算、有限責(zé)任公司資本金增減變動的核算和企業(yè)撥付所屬資本金的核算。第十二章完v例例121宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行普通股股票宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行普通股股票20000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，發(fā)行價元，發(fā)行價1.5元，由某元，由某證證券券公司負責(zé)承銷發(fā)行。該公司與證券公司約定按發(fā)公司負責(zé)承銷發(fā)行。該公司與證券公司約定按發(fā)行價總額的行價總額的1%計付發(fā)行手續(xù)費。假設(shè)股票已全部計付發(fā)行手續(xù)費。假設(shè)股票已全部售出，收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款售出，收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款29700萬元（已萬元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費及傭金扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費及傭金300萬元：萬元：20000萬股萬股

33、1.51%）應(yīng)作如下會計分錄：）應(yīng)作如下會計分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 297000000v 貸：股本貸：股本 200000000v 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 97000000v若該公司的上述股票是按面值發(fā)行的，則收回的股款若該公司的上述股票是按面值發(fā)行的，則收回的股款為為19800萬元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費及傭金萬元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費及傭金200萬萬元：元：20000萬股萬股11%）。應(yīng)作如下會計分錄：）。應(yīng)作如下會計分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 198000000v長期待攤費用長期待攤費用 2000000v貸：股本貸：股本 200000000v假設(shè)上例的發(fā)行手續(xù)費及傭

34、金按二十個月平均攤銷假設(shè)上例的發(fā)行手續(xù)費及傭金按二十個月平均攤銷，則每個月應(yīng)攤銷，則每個月應(yīng)攤銷100000元（元（200000020）。每）。每月攤銷時應(yīng)作如下會計分錄：月攤銷時應(yīng)作如下會計分錄：v借：管理費用借：管理費用 100000v貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 100000返回返回v 例例12-212-2宏坤企業(yè)收到某發(fā)起人以房屋、機器設(shè)備宏坤企業(yè)收到某發(fā)起人以房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資入股抵交股款，經(jīng)等固定資產(chǎn)投資入股抵交股款，經(jīng)注冊會計師注冊會計師評估評估，全部資產(chǎn)評估總價值為，全部資產(chǎn)評估總價值為75000007500000元，折換普通股元，折換普通股股票股票5000000

35、5000000股，每股面值股，每股面值1 1元。應(yīng)作如下會計分錄元。應(yīng)作如下會計分錄：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7500000 7500000v貸：股本貸：股本 5000000 5000000v資本公積資本公積股本溢價股本溢價 2500000 2500000 v 例例123123若宏坤企業(yè)為境外上市公司，發(fā)行外幣普若宏坤企業(yè)為境外上市公司，發(fā)行外幣普通股通股5000050000股，每股面值股，每股面值1010美元，每股市價美元，每股市價1212美元，美元，收到股款的匯率為收到股款的匯率為1 1：8.1.8.1.應(yīng)作如下會計分錄：應(yīng)作如下會計分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 4860000 4

36、860000（5000050000股股12128.18.1）v貸：股本貸：股本 4050000 4050000（5000050000股股10108.18.1）v資本公積資本公積股本溢價股本溢價 810000 810000返回返回v例例124A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的注冊資本為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的注冊資本為1 000萬萬元，甲、乙、丙、丁投資者各繳付資本金元，甲、乙、丙、丁投資者各繳付資本金250萬元，萬元，經(jīng)營兩年以后，該企業(yè)共提取了盈余公積金經(jīng)營兩年以后，該企業(yè)共提取了盈余公積金100萬萬元，這時有新投資者有意參加該企業(yè)共同開發(fā)經(jīng)營，元，這時有新投資者有意參加該企業(yè)共同開發(fā)經(jīng)營，并表示愿意出資并表示愿意

37、出資300萬元而僅取得該企業(yè)萬元而僅取得該企業(yè)20的權(quán)的權(quán)益，則在會計上，應(yīng)將新投資者投入的益，則在會計上，應(yīng)將新投資者投入的250萬元作萬元作為資本金記入為資本金記入“實收資本實收資本”科目，出資額超出其資科目，出資額超出其資本金的本金的50萬元萬元(300萬元萬元-250萬元萬元)作為資本公積金記作為資本公積金記入入“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”科目，作會計分錄如科目，作會計分錄如下：下：v 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000v 貸：實收資本貸：實收資本 2 500 000v 資本公積資本公積資本溢價資本溢價500 000返回返回v例例12-5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A

38、為股份有限公司，經(jīng)批準(zhǔn)為股份有限公司，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票發(fā)行股票1 000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，委托某證券公元，委托某證券公司以每股司以每股1.25元溢價發(fā)行，應(yīng)付證券公司代理發(fā)行元溢價發(fā)行，應(yīng)付證券公司代理發(fā)行手續(xù)費和股票印刷費用等手續(xù)費和股票印刷費用等30萬元。則在證券公司將萬元。則在證券公司將1 250萬元股金收入扣除代理發(fā)行費用和股票印刷萬元股金收入扣除代理發(fā)行費用和股票印刷費用后的費用后的1 220萬元存人企業(yè)的銀行賬戶時，除將萬元存人企業(yè)的銀行賬戶時，除將股票面值股票面值1 000萬。元萬。元(1元元l 000萬萬)記入記入“股本股本”科目的貸方外，還應(yīng)將溢價部分扣除代理發(fā)

39、行費用科目的貸方外，還應(yīng)將溢價部分扣除代理發(fā)行費用和股票印刷費用后的和股票印刷費用后的220萬元萬元(1.25元元-l元元)1 000萬萬-30萬元萬元記入記入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目的科目的貸方，作會計分錄如下：貸方，作會計分錄如下：v借：銀行存款借：銀行存款 12 200 000v 貸：股本貸：股本 10 000 000v 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 2 200 000返回返回v 例例126 A企業(yè)企業(yè)2012年度實現(xiàn)凈利總額為年度實現(xiàn)凈利總額為1000000萬元，按規(guī)定以萬元，按規(guī)定以10的比例分別提取法定和任意盈余的比例分別提取法定和任意盈余公積，作如下分錄入賬：

40、公積，作如下分錄入賬：v借：利潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 200 000 v 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 10 000v 盈余公積盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 10 000 v企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應(yīng)記入企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應(yīng)記入“盈余公積盈余公積”科目的借方和科目的借方和“利潤分配利潤分配其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入”科目的貸方?？颇康馁J方。v例例127 A企業(yè)企業(yè)2012年度發(fā)生的虧損尚有年度發(fā)生的虧損尚有100000元元未彌補，經(jīng)股東大會決定從盈余公積彌補。作會計分未彌補，經(jīng)股東大會決定從盈余公積彌補。作會計分錄如下：錄如下：v借：盈余公積借：

41、盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000v 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 100 000返回返回v按規(guī)定將盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金或分配股票股利時，按規(guī)定將盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金或分配股票股利時，應(yīng)記入應(yīng)記入“盈余公積盈余公積”科目的借方和科目的借方和“實收資本實收資本”或或“股本股本”科目的貸方?？颇康馁J方。v例例128 A企業(yè)以結(jié)余的任意盈余公積企業(yè)以結(jié)余的任意盈余公積100000元，元，報經(jīng)股東大會批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)增資本，作會計分錄如下：報經(jīng)股東大會批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)增資本，作會計分錄如下：v借：盈余公積借：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 100 000v 貸：股本貸：股本 100

42、 000v股份有限公司用盈余公積金分配現(xiàn)金股利時，應(yīng)記股份有限公司用盈余公積金分配現(xiàn)金股利時，應(yīng)記入入“盈余公積盈余公積”科目的借方和科目的借方和“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”科目的科目的貸方。貸方。v例例129 A企業(yè)企業(yè)2005年底經(jīng)股東大會批準(zhǔn)年底經(jīng)股東大會批準(zhǔn)10盈盈余公積金分配現(xiàn)金股利余公積金分配現(xiàn)金股利200000元，作會計分錄如下：元，作會計分錄如下：v借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 200 000v 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利200 000v例例1210 A企業(yè)用盈余公積購建的醫(yī)院已企業(yè)用盈余公積購建的醫(yī)院已經(jīng)驗收，建醫(yī)院總支出為經(jīng)驗收，建醫(yī)院總支出為100000元，作會

43、計元，作會計分錄如下：分錄如下：v使用時：使用時：v借：在建工程借：在建工程v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v同時，減少所提取的公益金：同時，減少所提取的公益金：v 借：盈余公積借：盈余公積公益金公益金v 貸：盈余公積貸：盈余公積一般盈余公積一般盈余公積v 當(dāng)該資產(chǎn)處置時，則需要將原來使用的公當(dāng)該資產(chǎn)處置時，則需要將原來使用的公益金轉(zhuǎn)回。益金轉(zhuǎn)回。返回返回v例例1211 A企業(yè)企業(yè)2005年終實現(xiàn)的利潤年終實現(xiàn)的利潤1500000元進行結(jié)轉(zhuǎn)，作會計分錄如下：元進行結(jié)轉(zhuǎn)，作會計分錄如下：v借：本年利潤借：本年利潤1 500 000v 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤1 500 000v

44、如發(fā)生虧損，則作如上相反的分錄。如發(fā)生虧損，則作如上相反的分錄。返回返回v例例1212 A企業(yè)為股份有限公司，發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，發(fā)行價為5元，發(fā)行中，支付手續(xù)費，傭金共計10萬元，收到股金已存入銀行。作會計處理如下：v借：銀行存款4 900 000v 貸：股本1 000 000v 資本公積股本溢價 3 900 000返回返回v例例1213 A公司經(jīng)股東大會決議通過，將盈余公積金按10%的比例增發(fā)新股1000000萬股，每股發(fā)行價為1.50元。作會計分錄如下：v借：盈余公積1 500 000v貸：股本1 500 000返回返回v例例1214A房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司，由于開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司，由于開發(fā)經(jīng)營規(guī)模縮小，資本金過剩，經(jīng)股東大會決議，減經(jīng)營規(guī)模縮小，資本金過剩，經(jīng)股東大會決議，減少注冊資本少注冊資本400萬元。該公司采用收購本公司萬元。該公司采用收購本公司400萬萬股股票的方式實現(xiàn)減資。公司原發(fā)行股票每股面值股股票的方式實現(xiàn)