第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、 第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 1.1.具有具有控制控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 2.2.具有具有共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 3.3

2、.具有具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 4.4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 相關(guān)概念相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和

3、經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè) （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 1 1、企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本初始投資成本入賬。入賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 2 2、企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或利的現(xiàn)

4、金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。的初始投資成本。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 公司法公司法所指所指企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合并企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合并。 會(huì)計(jì)所講企業(yè)合并是指報(bào)告主體合并，即會(huì)計(jì)所講企業(yè)合并是指報(bào)告主體合并，即控股合并控股合并。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并控

5、股合并所形成的所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。后的子公司）的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下同一控制下的的企業(yè)合并和企業(yè)合并和非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始的企業(yè)合并分別確定初始投資投資成本。成本。 （一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企最

6、終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。業(yè)合并。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)整體（報(bào)告主體）同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)整體（報(bào)告主體）看，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益總額未變，只是集團(tuán)看，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益總額未變，只是集團(tuán)內(nèi)部所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的調(diào)整。內(nèi)部所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的調(diào)整。同一控制下企業(yè)合并是同一控制下企業(yè)合并是事項(xiàng)事項(xiàng)，不是，不是交易交易。事項(xiàng)按合。事項(xiàng)按合并日并日被合并方的帳面價(jià)值計(jì)量被合并方的帳面價(jià)值計(jì)量。 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本被合并方所有者權(quán)益賬被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值面價(jià)值合并方合并方持股

7、比例持股比例合并方支付的對(duì)價(jià)與被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值合并方支付的對(duì)價(jià)與被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值份額（股權(quán)投資初始投資成本）之間的差額，即份額（股權(quán)投資初始投資成本）之間的差額，即 合并方支付的對(duì)價(jià)帳面價(jià)值合并方支付的對(duì)價(jià)帳面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本差額長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本差額差額如何處理：差額如何處理：差額是資產(chǎn)處置損益？差額是資產(chǎn)處置損益？（不是）（不是）差額只是集團(tuán)內(nèi)部所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的調(diào)整差額只是集團(tuán)內(nèi)部所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的調(diào)整，調(diào)整所調(diào)整所有者權(quán)益的順序?yàn)橘Y本公積、留存收益。有者權(quán)益的順序?yàn)橘Y本公積、留存收益。 1.1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)

8、價(jià)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 2.2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資

9、本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司非同一控制下企業(yè)合并是一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并是一項(xiàng)交易交易，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，交易按移，交易按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量，購(gòu)買方應(yīng)按合并

10、成本作，購(gòu)買方應(yīng)按合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本合并成本合并成本合并成本公允價(jià)值合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用合并成本公允價(jià)值合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等。費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等。 合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成

11、本為每一單項(xiàng)交易成本之和購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 計(jì)入企業(yè)合并成本在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng) 如果已作出約定，購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生，且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并成本 購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，付出資其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；入或營(yíng)業(yè)外支出； 付出的資產(chǎn)為存貨

12、的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；量金額，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（債券市價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（債券市價(jià)審計(jì)費(fèi)用等）審計(jì)費(fèi)用等） 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值

13、應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)、傭金）利息調(diào)整（溢價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)、傭金） 買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)

14、益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.1.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ) 2.2.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ) （五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以

15、及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 1 1、定義：、定義： 成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的

16、一種會(huì)計(jì)處理方法。 2 2、適用范圍：、適用范圍： 1.1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 3、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和投資收益的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和投資收益的計(jì)量（1 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期

17、股權(quán)投資的成本。（2 2）投資收益金額的計(jì)量）投資收益金額的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第7 7條，被投資單位宣告分條，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。假設(shè)假設(shè)20062006年年4 4 月月1 1日用銀行存款日用銀行存款240000240000元購(gòu)入

18、元購(gòu)入B B公司公司1%1%發(fā)行在發(fā)行在外的股份，外的股份，B B公司每年公司每年5 5 月按在冊(cè)股東宣告分派上年實(shí)現(xiàn)凈月按在冊(cè)股東宣告分派上年實(shí)現(xiàn)凈利應(yīng)分派給股東的現(xiàn)金股利。利應(yīng)分派給股東的現(xiàn)金股利。B B公司公司20062006年至年至20092009年各年度年各年度實(shí)現(xiàn)的凈利及分配的現(xiàn)金股利資料如下：實(shí)現(xiàn)的凈利及分配的現(xiàn)金股利資料如下：年份年份 凈損益凈損益 分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利2006 260000 800002006 260000 800002007 -120000 400002007 -120000 400002008 360000 1200002008 360000 1200

19、002009 160000 800002009 160000 8000020062006年年4 4 月月1 1日用銀行存款日用銀行存款240000240000元購(gòu)入元購(gòu)入B B公司公司1%1%股股份。份。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240000240000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24000024000020062006年年5 5 月，分派現(xiàn)金股利。由于分配的現(xiàn)金股利月，分派現(xiàn)金股利。由于分配的現(xiàn)金股利是是B B公司上年利潤(rùn)，上年公司上年利潤(rùn)，上年A A公司未投資，故分派的現(xiàn)公司未投資，故分派的現(xiàn)金股利應(yīng)作投資成本收回。金股利應(yīng)作投資成本收回。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 800800

20、 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80080020072007年年5 5月分派現(xiàn)金股利。月分派現(xiàn)金股利。20072007年分年分20062006年的利潤(rùn)，年的利潤(rùn)，A A公司應(yīng)享有公司應(yīng)享有B B公公司司20062006年年4 4至至1212月實(shí)現(xiàn)凈利的月實(shí)現(xiàn)凈利的1%1%。 2600002600001%1%9/12=19509/12=1950A A公司公司20062006至至20072007年累計(jì)分回現(xiàn)金股利年累計(jì)分回現(xiàn)金股利（8000+40008000+4000）1%=12001%=1200A A 公司投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利（應(yīng)享有的份額）公司投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利（應(yīng)享有的份額）1950195

21、0大于投資后累計(jì)分大于投資后累計(jì)分回的現(xiàn)金股利回的現(xiàn)金股利12001200，累計(jì)分回的現(xiàn)金股利為投資后應(yīng)得利潤(rùn)中分回的，累計(jì)分回的現(xiàn)金股利為投資后應(yīng)得利潤(rùn)中分回的部分，應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。部分，應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 400400 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 800800 貸：投資收益貸：投資收益 12001200結(jié)論：結(jié)論：投資后至本年末止累計(jì)分回的現(xiàn)金股利小于上年末累計(jì)應(yīng)享有投資后至本年末止累計(jì)分回的現(xiàn)金股利小于上年末累計(jì)應(yīng)享有的凈利，則分回的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為投資收益。的凈利，則分回的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為投資收益。20082008年年5 5月分派現(xiàn)金股利。月分派現(xiàn)

22、金股利。A A 公司公司20062006年年4 4月投資至月投資至20072007年末累計(jì)應(yīng)享有的凈利為年末累計(jì)應(yīng)享有的凈利為（2600002600009/12-1200009/12-120000）1%=7501%=750A A公司公司20062006年年4 4月投資至月投資至20082008年末止累計(jì)分回現(xiàn)金股利為：年末止累計(jì)分回現(xiàn)金股利為：（80000+40000+12000080000+40000+120000）1%=24001%=2400投資后至本年末止應(yīng)確認(rèn)的投資收益為投資后至本年末止應(yīng)確認(rèn)的投資收益為750750本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=750-1200=-450=

23、750-1200=-450應(yīng)沖減的投資成本應(yīng)沖減的投資成本=120000=1200001%-1%-（-450-450）=1650=1650 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 12001200 投資收益投資收益 450450 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16501650結(jié)論：投資后至本年末止累計(jì)分回的現(xiàn)金股利大于投資后至結(jié)論：投資后至本年末止累計(jì)分回的現(xiàn)金股利大于投資后至上年末累計(jì)應(yīng)享有的凈利，大于的部分作為投資成本收回。上年末累計(jì)應(yīng)享有的凈利，大于的部分作為投資成本收回?？偨Y(jié)：總結(jié)：投資后分回的累計(jì)現(xiàn)金股利小于投資后累投資后分回的累計(jì)現(xiàn)金股利小于投資后累計(jì)應(yīng)得利潤(rùn)，分回的現(xiàn)金股利作為投資收益；累

24、計(jì)應(yīng)得利潤(rùn)，分回的現(xiàn)金股利作為投資收益；累計(jì)分派的現(xiàn)金股利超過(guò)投資后應(yīng)得的累計(jì)凈利的計(jì)分派的現(xiàn)金股利超過(guò)投資后應(yīng)得的累計(jì)凈利的部分，作為投資成本收回。部分，作為投資成本收回。投資企業(yè)累積應(yīng)投資企業(yè)累積應(yīng)享有的收益份額享有的收益份額投資后至上年末投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例持股比例投資企業(yè)累積投資企業(yè)累積分回現(xiàn)金股利分回現(xiàn)金股利投資后至本年末止被投資后至本年末止被投資單位累積分派現(xiàn)金股利投資單位累積分派現(xiàn)金股利持股比例持股比例當(dāng)投資企業(yè)累積應(yīng)享有的收益份額當(dāng)投資企業(yè)累積應(yīng)享有的收益份額投資企業(yè)累積分回現(xiàn)金股利投資企業(yè)累積分回現(xiàn)金股利本年確認(rèn)投資收益本

25、年確認(rèn)投資收益累積分回現(xiàn)金股利以前年度已確認(rèn)累積分回現(xiàn)金股利以前年度已確認(rèn)的投資收益的投資收益當(dāng)投資企業(yè)累積應(yīng)享有的收益份額當(dāng)投資企業(yè)累積應(yīng)享有的收益份額投資企業(yè)累積分回現(xiàn)金股利投資企業(yè)累積分回現(xiàn)金股利本年確認(rèn)投資收益本年確認(rèn)投資收益投資企業(yè)累積應(yīng)享有的收益份額以投資企業(yè)累積應(yīng)享有的收益份額以前年度已確認(rèn)的投資收益前年度已確認(rèn)的投資收益應(yīng)收股利和本年確認(rèn)投資收益后，根據(jù)復(fù)式記帳原理，即應(yīng)收股利和本年確認(rèn)投資收益后，根據(jù)復(fù)式記帳原理，即可確定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本收回金額?？纱_定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本收回金額。20092009年年5 5月分派現(xiàn)金股利。月分派現(xiàn)金股利。A A公司公司20062006年年4 4

26、月投資至月投資至20082008年末累計(jì)應(yīng)得凈利為：年末累計(jì)應(yīng)得凈利為：（2600002600009/12-120000+3600009/12-120000+360000）1%=43501%=4350A A公司公司20062006年投資至年投資至20092009年末累計(jì)分回現(xiàn)金股利為：年末累計(jì)分回現(xiàn)金股利為：（80000+40000+120000+800080000+40000+120000+8000）1%=32001%=3200A A公司公司20062006年投資至年投資至20082008年末應(yīng)確認(rèn)投資收益為年末應(yīng)確認(rèn)投資收益為3200320020042004年應(yīng)確認(rèn)投資收益年應(yīng)確認(rèn)投資收益

27、=3200-750=2450=3200-750=2450或或3200-3200-1200-1200-（-450-450）=2450=2450本年應(yīng)恢復(fù)投資成本本年應(yīng)恢復(fù)投資成本=24500-80000=24500-800001%=16501%=1650 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 800800 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 16501650 貸：投資收益貸：投資收益 24502450二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）定義：（一）定義： 權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本投資成本計(jì)量，計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位在

28、投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 其中，所有者權(quán)益份額的變動(dòng)包括被投資單位凈損益其中，所有者權(quán)益份額的變動(dòng)包括被投資單位凈損益以及凈損益以外的其他權(quán)益的變動(dòng)以及凈損益以外的其他權(quán)益的變動(dòng)。 （二）適用范圍：（二）適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響共同控制或重大影響的長(zhǎng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （三）（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理的會(huì)

29、計(jì)處理 1 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 投資企業(yè)應(yīng)享有投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額份額，可用下列公式計(jì)算：，可用下列公式計(jì)算： 2 2、根據(jù)被投資單位所有者權(quán)

30、益（凈損益、資本公積）、根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益（凈損益、資本公積）變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1 1）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 在投資企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策一致、雙方未發(fā)在投資企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策一致、雙方未發(fā)生內(nèi)部交易、且被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)生內(nèi)部交易、且被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其帳面價(jià)值相同。值與其帳面價(jià)值相同。 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和持股比例投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和持股比例確認(rèn)應(yīng)當(dāng)享有的投資收益（損失）。確認(rèn)應(yīng)當(dāng)享有的投資收益（損失）。 投資

31、收益投資收益被投資單位本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)被投資單位本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)持股比例持股比例 第一種情況：第一種情況：被投資單位盈利被投資單位盈利 投資企業(yè)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有投資應(yīng)享有投資收益收益，同時(shí)相應(yīng)，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 投資企業(yè)分回現(xiàn)金股利投資企業(yè)分回現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整第二種情況：第二種情況：被投資單位虧損被投資單位虧損A A、投資企業(yè)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)按持股比例確認(rèn)應(yīng)應(yīng)承擔(dān)的承擔(dān)的投資投資

32、損失損失，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值減記至零為限長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值減記至零為限。公司法公司法規(guī)定投資者以出資額為限承擔(dān)虧損。規(guī)定投資者以出資額為限承擔(dān)虧損。 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資成本B B、投資單位其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資投資單位其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，長(zhǎng)期權(quán)益長(zhǎng)期權(quán)益通常是指長(zhǎng)期通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。性的應(yīng)收項(xiàng)目。如轉(zhuǎn)讓設(shè)備，合同約定無(wú)款支付可如轉(zhuǎn)讓設(shè)備，合同約定無(wú)款支付可轉(zhuǎn)為投

33、資。轉(zhuǎn)為投資。 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款注意注意：該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。期債權(quán)。C C、投資單位按投資合同或協(xié)議對(duì)被投資單位承擔(dān)投資單位按投資合同或協(xié)議對(duì)被投資單位承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。計(jì)入當(dāng)期投資損失。 借：投資收益借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債D D、經(jīng)上述確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的虧損后，還有應(yīng)分擔(dān)的虧、經(jīng)上述確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的虧損后，

34、還有應(yīng)分擔(dān)的虧損額，投資單位不再確認(rèn)投資損失，而是將未確認(rèn)損額，投資單位不再確認(rèn)投資損失，而是將未確認(rèn)投資損失記入備查帳簿。投資損失記入備查帳簿。被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理述相反的順序進(jìn)行處理。 存在下列存在下列因素因素時(shí)，投資企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量投資損益時(shí)，投資企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量投資損益時(shí)，需時(shí)，需對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的凈利調(diào)整后的凈利潤(rùn)潤(rùn)作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)。 第

35、一，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與第一，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 第二，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)第二，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。（例見教材依據(jù)。（例見教材104104）第三，投資企業(yè)與被投資單位之間存在內(nèi)部交易第三，投資企業(yè)與被投資單

36、位之間存在內(nèi)部交易投資企業(yè)與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交投資企業(yè)與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬投資企業(yè)的部分應(yīng)易損益按照持股比例計(jì)算歸屬投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。（例見教材確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。（例見教材105105） （2 2）根據(jù)被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資）根據(jù)被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

37、權(quán)益法是投資企業(yè)在持股期間根據(jù)應(yīng)當(dāng)享有被投資單位權(quán)益法是投資企業(yè)在持股期間根據(jù)應(yīng)當(dāng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整的一所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整的一種方法。種方法。 所有者權(quán)益變動(dòng)含凈損益和其他權(quán)益（資本公積）變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)含凈損益和其他權(quán)益（資本公積）變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加

38、或減少資本公積（其他資本公積）。面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕杀壤仙軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)換為

39、權(quán)益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分共同控制的，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長(zhǎng)期股原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 1.1.對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分 2.2.對(duì)于追加投資新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分對(duì)于追加投資新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分如果追加投資成本追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

40、允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益 3.3.對(duì)于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單對(duì)于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：情況分類情況分類會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份

41、額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積例：例：A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股權(quán)，成本為的股權(quán)，成本為500500萬(wàn)元，取得投資時(shí)萬(wàn)元，取得投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為60006000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與帳面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與帳

42、面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A A公司公司采用成本法核算。采用成本法核算。A A公司按照凈利潤(rùn)的公司按照凈利潤(rùn)的10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以14501450萬(wàn)元的價(jià)格取得萬(wàn)元的價(jià)格取得B B公司公司20%20%的的股權(quán)，當(dāng)日股權(quán)，當(dāng)日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為75007500萬(wàn)元。萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照取得該部分股權(quán)后，按照B B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A A公司能夠派人參公

43、司能夠派人參與與B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定益法核算。假定A A公司在取得對(duì)公司在取得對(duì)B B公司公司10%10%股權(quán)后至新增投資股權(quán)后至新增投資日，日，B B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為10001000萬(wàn)元，未萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。20072007年年1 1月月1 1日日成本法：成本法： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 50050020082008年年1 1月月1 1日追加投資，具有重大影響

44、，改權(quán)益法。日追加投資，具有重大影響，改權(quán)益法。初始投資成本調(diào)整初始投資成本調(diào)整初始投資成本初始投資成本500500萬(wàn)元小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額萬(wàn)元小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600600（6000600010%10%）萬(wàn)元，調(diào)整留存收益。）萬(wàn)元，調(diào)整留存收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100100 貸：盈余公積貸：盈余公積 1010 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 909020072007年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1 1月月1 1日即原投資至新投資之間被投資日即原投資至新投資之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)的處理單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)的處理20

45、072007年年1 1月月1 1日投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額日投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額60006000萬(wàn)萬(wàn)元，元，20082008年年1 1月月1 1日投資時(shí)被投資單位公允價(jià)值總額日投資時(shí)被投資單位公允價(jià)值總額75007500萬(wàn)元，萬(wàn)元，新增新增15001500萬(wàn)元，其中凈利潤(rùn)為萬(wàn)元，其中凈利潤(rùn)為10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150150 貸：盈余公積貸：盈余公積 1010 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9090 資本公積資本公積 5050新增投資成本的調(diào)整新增投資成本的調(diào)整20082008年年1 1月月1 1日公司追加日公司追加1

46、4501450萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得B B公司公司20%20%股權(quán)。股權(quán)。投資成本投資成本14501450萬(wàn)元小于享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額萬(wàn)元小于享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額15001500（7500750020%20%）萬(wàn)元，差額計(jì)入）萬(wàn)元，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14501450 貸：銀行存款貸：銀行存款 14501450 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5050 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 5050 （二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷

47、應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)投資成本，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理行會(huì)計(jì)處理: : 1.1.將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較值的份額進(jìn)行比較如果屬于剩余投資的成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益 2.2.對(duì)于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單對(duì)于取得原投資后至處置投資交易日之間

48、被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：行會(huì)計(jì)處理：情況分類情況分類會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

49、公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積A A公司原持有公司原持有B B公司公司60%60%的股權(quán)，其投資成本為的股權(quán)，其投資成本為90009000萬(wàn)元。萬(wàn)元。20072007年年1212月月6 6日，日，A A公司將其持有的對(duì)公司將其持有的對(duì)B B公司公司20%20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款54005400萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為當(dāng)日被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2400024000萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司原取得對(duì)公司原取得對(duì)B B公司公司60%60%股權(quán)時(shí)，股

50、權(quán)時(shí)，B B公公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1350013500萬(wàn)元。自取萬(wàn)元。自取得對(duì)得對(duì)B B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B B公司實(shí)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)現(xiàn)凈利潤(rùn)75007500萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定B B公司未進(jìn)行利潤(rùn)分配。公司未進(jìn)行利潤(rùn)分配。A A公司按凈利潤(rùn)公司按凈利潤(rùn)10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。出售長(zhǎng)期股權(quán)投資：出售長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 54005400萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30003000萬(wàn)元萬(wàn)元 投資收益投資收益 24002400萬(wàn)元萬(wàn)元剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本調(diào)整：剩

51、余長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本調(diào)整：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本60006000萬(wàn)元；享有被投資單位萬(wàn)元；享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額54005400（13500 13500 40%40%）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。原投資至減少投資期間原投資至減少投資期間B B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整：公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整：原投資時(shí)原投資時(shí)B B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值1350013500萬(wàn)元萬(wàn)元減少投資時(shí)減少投資時(shí)B B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值2400024000萬(wàn)元萬(wàn)元240002400013500135001050010500萬(wàn)元萬(wàn)元其中凈利潤(rùn)其中凈利潤(rùn)75007500萬(wàn)元，資本公積萬(wàn)元，資本公積30003000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 300300（7500 75