第13章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、第十三章第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論內(nèi)部的討論第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 一、出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景一、出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)-1-1 四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則：四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則： 中國

2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11011101號(hào)號(hào)注冊會(huì)注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13011301號(hào)號(hào)審計(jì)證審計(jì)證據(jù)據(jù) 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)通過了通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第123l123l號(hào)號(hào)針對(duì)評(píng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)-2-2 審計(jì)風(fēng)

3、險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)： 1.1.要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。 2.2.要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。序。 3.3.要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。掛鉤。 4.4.要求注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)要求注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。 5.5.要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)

4、估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用 為為CPACPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ) 確定重要性水平并判斷其適當(dāng)性確定重要性水平并判斷其適當(dāng)性 考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)?shù)牧袌?bào)是否適當(dāng) 識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域 確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接設(shè)計(jì)和實(shí)施

5、進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平受的低水平 評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源 二、其他審計(jì)程序和信息來源二、其他審計(jì)程序和信息來源 三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了解被審計(jì)單位及其是指為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。包括：環(huán)境而實(shí)施的程序。包括： 詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審

6、計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?觀察和檢查觀察和檢查詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員相關(guān)人員-1-1 詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對(duì)手、主要客管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)

7、，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。 被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等?？椊Y(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員相關(guān)人員-2-2 詢問其他相關(guān)人員詢問其他相關(guān)人員 詢問治理層，理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境。詢問治理層，理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境。 詢問內(nèi)部審計(jì)人員，了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。詢問內(nèi)部審計(jì)人員，了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。 詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，評(píng)詢問

8、參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，評(píng)估選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性。估選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性。 詢問內(nèi)部法律顧問，了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)詢問內(nèi)部法律顧問，了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等。業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等。 詢問營銷或銷售人員，了解營銷策略及其變化、銷售趨詢問營銷或銷售人員，了解營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排。勢以及與客戶的合同安排。 詢問采購人員和生產(chǎn)人員，了解原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)詢問采購人員和生產(chǎn)人員，了

9、解原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況。等情況。 詢問倉庫人員，了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保詢問倉庫人員，了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。管和盤點(diǎn)等情況。觀察和檢查觀察和檢查 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。備。 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。程（穿行測試）。二、其他審計(jì)程序和信息來源二、其他

10、審計(jì)程序和信息來源 除了實(shí)施上述程序、從被審計(jì)單位內(nèi)部獲除了實(shí)施上述程序、從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息外，還可執(zhí)行其他審計(jì)程序，如詢?nèi)⌒畔⑼?，還可執(zhí)行其他審計(jì)程序，如詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等，從被審評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等，從被審計(jì)單位外部獲取信息。計(jì)單位外部獲取信息。 閱讀外部信息也可能有助于注冊會(huì)計(jì)師了閱讀外部信息也可能有助于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。解被審計(jì)單位及其環(huán)境。三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論-1-1 討論的目標(biāo)討論的目標(biāo) 為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。為項(xiàng)目組成員提供了

11、交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。 討論的內(nèi)容討論的內(nèi)容 被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式 由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性 參與討論的人員參與討論的人員 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員或者擁有信息技術(shù)或其他特殊技能項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員或者擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家（如需要）的專家（如需要） 不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論-2-2 討論的時(shí)間和方式討論的時(shí)間和方式 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)

12、項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。能性的信息。 項(xiàng)目組還可以根據(jù)實(shí)際情況，討論其他重要事項(xiàng)目組還可以根據(jù)實(shí)際情況，討論其他重要事項(xiàng)。項(xiàng)。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 一、總體要求一、總體要求 二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素其他外部因素 三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì) 四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及

13、相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)營風(fēng)險(xiǎn) 六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 一、總體要求一、總體要求 了解下列六個(gè)因素及其變化：了解下列六個(gè)因素及其變化： 外部環(huán)境外部環(huán)境 （）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部（）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素因素 內(nèi)部因素內(nèi)部因素 （）被審計(jì)單位的性質(zhì)（）被審計(jì)單位的性質(zhì) （）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 （）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) （）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 （）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（內(nèi)（）被

14、審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（內(nèi)外）外） 二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素境以及其他外部因素-1-1 行業(yè)狀況行業(yè)狀況 （1 1）所處行業(yè)的市場供求與競爭；）所處行業(yè)的市場供求與競爭； （2 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； （3 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化； （4 4）能源供應(yīng)與成本；）能源供應(yīng)與成本； （5 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 詳見教材詳見教材二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素境以及其他外部因素-2-2 法律環(huán)境及監(jiān)管

15、環(huán)境法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 （1 1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例； （2 2）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)； （3 3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策； （4 4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。環(huán)保要求。 詳見教材詳見教材二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素境以及其他外部因素

16、-3-3 其他外部因素其他外部因素 （1 1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度； （2 2）利率和資金供求狀況；）利率和資金供求狀況； （3 3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)； （4 4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。 詳見教材詳見教材二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素境以及其他外部因素-4-4 了解的重點(diǎn)和程度了解的重點(diǎn)和程度 計(jì)算機(jī)硬件制造計(jì)算機(jī)硬件制造市場和競爭以及技術(shù)；市場和競爭以及技術(shù)； 金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財(cái)政等方宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策

17、； 化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)相關(guān)環(huán)保法規(guī)。相關(guān)環(huán)保法規(guī)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因單位的經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)-1-1 （一）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)（一）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系、控股母公司（股東）的情況。控股母公司（股東）的情況。 有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位有助于注

18、冊會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。的決策過程。 （二）了解治理結(jié)構(gòu)（二）了解治理結(jié)構(gòu) 董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。理結(jié)構(gòu)中是否有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。 良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)-2-2 （三）了解組織結(jié)構(gòu)（三）了解組織結(jié)構(gòu) 子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或

19、其他成員機(jī)構(gòu)，或者子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或其他成員機(jī)構(gòu)，或者存在多個(gè)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。存在多個(gè)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。 為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。問題。 （四）了解經(jīng)營活動(dòng)（四）了解經(jīng)營活動(dòng)主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)、地區(qū)與行業(yè)分布、業(yè)務(wù)的開展情況、主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)、地區(qū)與行業(yè)分布、業(yè)務(wù)的開展情況、關(guān)鍵客戶、重要供應(yīng)商、研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出等。關(guān)鍵客戶、重要供應(yīng)商、研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出等。 有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要有助

20、于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)-3-3 （五）了解投資活動(dòng)（五）了解投資活動(dòng) 并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，證券投資、委托貸款的發(fā)并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置，資本性投資活動(dòng)，不納入合并范圍的投資。生與處置，資本性投資活動(dòng)，不納入合并范圍的投資。 有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。上的重大變化。 （六）了解籌資活動(dòng)（六）了解籌資活動(dòng) 債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，固定資產(chǎn)租賃，關(guān)聯(lián)方融資，債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)

21、條款，固定資產(chǎn)租賃，關(guān)聯(lián)方融資，實(shí)際受益股東實(shí)際受益股東, ,衍生金融工具的運(yùn)用。衍生金融工具的運(yùn)用。 有助于注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，有助于注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。力。三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)-4-4 （七）財(cái)務(wù)報(bào)告（七）財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例；會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例； 收入確認(rèn)慣例；收入確認(rèn)慣例； 公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算；公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算； 外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易 異?；驈?fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理異常或復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理四、被審計(jì)單

22、位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用和運(yùn)用 （一）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（一）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 （二）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭議的或新（二）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 （三）會(huì)計(jì)政策的變更（三）會(huì)計(jì)政策的變更 （四）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及（四）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用 （五）其他（五）其他 是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷； 財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用

23、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力和能力 是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)-1-1 目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針。目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針。 戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。方法。 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重大狀和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重大狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而

24、導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 在下列方面考慮有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，及相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：在下列方面考慮有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，及相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)： 1 1、行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)、行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)； 2 2、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； 3 3、業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場需求的、業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其

25、可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)； 4 4、新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行、新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)； 5 5、監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加、監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；等風(fēng)險(xiǎn)； 6 6、本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位、本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)； 7 7、信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可

26、能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系、信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)-2-2 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 既有聯(lián)系又相互區(qū)別。前者比后者范圍更廣。了解經(jīng)既有聯(lián)系又相互區(qū)別。前者比后者范圍更廣。了解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所營風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

27、。任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)-3-3五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)-4-4 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程被審計(jì)

28、單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略，管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略，CPACPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。 對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮 小型被審計(jì)單位通常沒有正式的計(jì)劃和程序來小型被審計(jì)單位通常沒有正式的計(jì)劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。CPACPA應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)這詢問管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)，以獲取了解，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。些事項(xiàng)，以獲取了解，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)的影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)的影響

29、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)來源來源對(duì)審計(jì)的可能影響對(duì)審計(jì)的可能影響競爭者延長產(chǎn)品保競爭者延長產(chǎn)品保證期證期競爭競爭者者延長保證承諾可能要求增加預(yù)提保延長保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費(fèi)用證費(fèi)用競爭者提高關(guān)鍵財(cái)競爭者提高關(guān)鍵財(cái)務(wù)和管理人員的薪務(wù)和管理人員的薪酬酬競爭競爭者者決策和信息處理的可靠性可能下降決策和信息處理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要調(diào)整人工成本的分配可能需要調(diào)整應(yīng)計(jì)職工福利可能要增加應(yīng)計(jì)職工福利可能要增加由于原材料產(chǎn)地氣由于原材料產(chǎn)地氣候惡劣導(dǎo)致上等原候惡劣導(dǎo)致上等原材料短缺材料短缺 供應(yīng)供應(yīng)商商計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)廢料率和損耗率可計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)廢料率和損耗率可能上升能上升產(chǎn)生與購買

30、承諾有關(guān)的計(jì)價(jià)問題產(chǎn)生與購買承諾有關(guān)的計(jì)價(jià)問題顧客所在行業(yè)處于顧客所在行業(yè)處于衰退期衰退期購買購買者者可能需要增加應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備可能需要增加應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)的影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)的影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)來源來源對(duì)審計(jì)的可能影響對(duì)審計(jì)的可能影響顧客需求變化，需要顧客需求變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品功能和質(zhì)量改進(jìn)產(chǎn)品功能和質(zhì)量購買購買者者庫存存貨過時(shí)、可變現(xiàn)凈值下降庫存存貨過時(shí)、可變現(xiàn)凈值下降銷售渠道變化，從零銷售渠道變化，從零售店銷售改變到網(wǎng)上售店銷售改變到網(wǎng)上銷售銷售購買購買者者關(guān)閉現(xiàn)有渠道，引起重組成本關(guān)閉現(xiàn)有渠道，引起重組成本（資產(chǎn)處置、員工安置）（資產(chǎn)處置、員工安置）產(chǎn)

31、品關(guān)鍵專利即將過產(chǎn)品關(guān)鍵專利即將過期無重大技術(shù)進(jìn)步跟期無重大技術(shù)進(jìn)步跟上上新競新競爭者爭者現(xiàn)有資產(chǎn)投資可能無法全額收回現(xiàn)有資產(chǎn)投資可能無法全額收回持續(xù)經(jīng)營問題持續(xù)經(jīng)營問題新加入的競爭者技術(shù)新加入的競爭者技術(shù)領(lǐng)先領(lǐng)先新競新競爭者爭者投資需要計(jì)提減值準(zhǔn)備投資需要計(jì)提減值準(zhǔn)備六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)-1-1 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息： （1 1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)； （2 2）業(yè)績趨勢；）業(yè)績趨勢； （3 3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；）預(yù)測、預(yù)算和差異分析； （4 4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；）管理層和員

32、工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策； （5 5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告； （6 6）與競爭對(duì)手的業(yè)績比較；）與競爭對(duì)手的業(yè)績比較； （7 7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)-2-2 關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果 （1 1）關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)）關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢；期到的結(jié)果或趨勢； （2 2）管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；）管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施； （3 3）相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在

33、重大錯(cuò)報(bào)。）相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。 了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評(píng)價(jià)的目的了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評(píng)價(jià)的目的 （1 1）考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)）考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力；的壓力； （2 2）深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。）深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)-3-3 考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績?nèi)绻麛M利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠

34、，衡量指標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力的情形歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力的情形 企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成部分可能被出售；企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成部分可能被出售； 管理層希望維持或增加企業(yè)的股價(jià)或盈利走勢而熱管理層希望維持或增加企業(yè)的股價(jià)或盈利走勢而熱衷于采用過度激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法；衷于采用過度激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法； 基于納稅的考慮，股東或管理層有意采取不適當(dāng)?shù)幕诩{稅的考慮，股東或管理層有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?；方法使盈利最小化；六、被審?jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)

35、價(jià)和評(píng)價(jià)-4-4 歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力的情形歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力的情形 企業(yè)持續(xù)增長和接近財(cái)務(wù)資源的最大限度；企業(yè)持續(xù)增長和接近財(cái)務(wù)資源的最大限度； 企業(yè)的業(yè)績急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的業(yè)績急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng)險(xiǎn)； 企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤或現(xiàn)金流量以維持企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤分配水平；目前的利潤分配水平； 如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績，對(duì)重大未決交易（如企如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績，對(duì)重大未決交易（如企業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂）是否可能產(chǎn)生不利影響；業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂）是否可能產(chǎn)生不利影響； 企業(yè)是否過度依賴銀行借款，而財(cái)務(wù)業(yè)績

36、又可能達(dá)企業(yè)是否過度依賴銀行借款，而財(cái)務(wù)業(yè)績又可能達(dá)不到借款合同對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。不到借款合同對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部控制的含義和要素 二、與審計(jì)相關(guān)的控制二、與審計(jì)相關(guān)的控制 三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分 五、內(nèi)部控制的局限性五、內(nèi)部控制的局限性 六、控制環(huán)境六、控制環(huán)境 七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 八、信息系統(tǒng)與溝通八、信息系統(tǒng)與溝通 九、控制活動(dòng)九、控制活動(dòng) 十、對(duì)控制的監(jiān)督十、對(duì)控制的監(jiān)

37、督 十一、在整體層面了解內(nèi)部控制十一、在整體層面了解內(nèi)部控制 十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部控制的含義和要素-1-1 定義定義 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。 三目標(biāo)，合理保證三目標(biāo)，合理保證 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制

38、責(zé)任密切相關(guān)；告編制責(zé)任密切相關(guān)； 經(jīng)營的效率和效果：即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，經(jīng)營的效率和效果：即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)； 遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。下從事經(jīng)營活動(dòng)。一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部控制的含義和要素-2-2 內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制五要素監(jiān)控監(jiān)控信息和溝通信息和溝通控制活動(dòng)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境控制環(huán)境營運(yùn)營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性合規(guī)性業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)單單位位A A業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)單單位位B B活活動(dòng)動(dòng)2 2活活動(dòng)動(dòng)1 1監(jiān)督監(jiān)督信息和溝通信息和溝通控制

39、活動(dòng)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境控制環(huán)境營運(yùn)營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性合規(guī)性業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)單單位位A A業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)單單位位B B活活動(dòng)動(dòng)2 2活活動(dòng)動(dòng)1 1一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部控制的含義和要素-3-3 內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制五要素 控制環(huán)境控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng)控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督二、與審計(jì)相關(guān)的控制二、與審計(jì)相關(guān)的控制 CPACPA需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制/ /財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制 ，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。，并非

40、被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。 與審計(jì)相關(guān)的控制包括：與審計(jì)相關(guān)的控制包括： 為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 其他與審計(jì)相關(guān)的控制，如與（在實(shí)施分析程其他與審計(jì)相關(guān)的控制，如與（在實(shí)施分析程序時(shí)利用的）非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅法相關(guān)的控制。序時(shí)利用的）非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅法相關(guān)的控制。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度-1-1 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到并確定其是否得到執(zhí)行執(zhí)行

41、，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。的測試。 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào) 確定其是否得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審確定其是否得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。計(jì)單位正在使用。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度-2-2 了解控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的方法：了解控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的方法： （1 1）詢問被審計(jì)單位的人員；）詢問被審計(jì)單位的人員； （2 2）觀察特定控制的運(yùn)用；）觀察特定控制的運(yùn)用； （3 3）檢

42、查文件和報(bào)告；）檢查文件和報(bào)告； （4 4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。過程（穿行測試）。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度-3-3 了解內(nèi)部控制的步驟：了解內(nèi)部控制的步驟： 識(shí)別（需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)）識(shí)別（需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)） 記錄（相關(guān)內(nèi)部控制）記錄（相關(guān)內(nèi)部控制） 評(píng)估（控制的執(zhí)行，通過穿行測試）評(píng)估（控制的執(zhí)行，通過穿行測試） 評(píng)估（內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)）評(píng)估（內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)） 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制控制測試（測試控制運(yùn)行有效性）控制測試（測試控制運(yùn)行有效性） 例外情況

43、：除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行例外情況：除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠的自動(dòng)化控制，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測試。代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測試。 四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分 內(nèi)部控制內(nèi)部控制= =人工控制人工控制+ +自動(dòng)控制自動(dòng)控制 內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。式。 信息技術(shù)的優(yōu)勢及控制風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)的優(yōu)勢及控制風(fēng)險(xiǎn) 人工控制的適用范圍及控制風(fēng)險(xiǎn)人工控制的適用范圍

44、及控制風(fēng)險(xiǎn) 參見第十一章參見第十一章五、內(nèi)部控制的局限性五、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：證，其固有局限性包括： 在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；致內(nèi)部控制失效； 控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 影響內(nèi)部控制功能發(fā)揮的其他因素影響內(nèi)部控制功能發(fā)揮的其他因素 行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求行使控制職能的人員素質(zhì)

45、不適應(yīng)崗位要求 成本效益問題成本效益問題 內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。制就可能不適用。六、控制環(huán)境六、控制環(huán)境-1-1 控制環(huán)境的含義 包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。影響員工對(duì)內(nèi)部控

46、制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。六、控制環(huán)境六、控制環(huán)境-2-2 控制環(huán)境的6要素 對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任能力的重視對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)及

47、職權(quán)與責(zé)任的分配組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù) 控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響；控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響；本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 詳見教材詳見教材p276-279p276-279課題練習(xí)課題練習(xí) 多選多選 在了解控制環(huán)境時(shí)，在了解控制環(huán)境時(shí)，E E注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。）。 A.A. 戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性 B.B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 C

48、.C. 戊公司員工整體的道德價(jià)值觀戊公司員工整體的道德價(jià)值觀 D.D. 戊公司對(duì)控制的監(jiān)督戊公司對(duì)控制的監(jiān)督 課題練習(xí)課題練習(xí) 【答案【答案】ABCABC 【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括了解內(nèi)部控制。了解境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括了解內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制包括了解控制環(huán)境、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制包括了解控制環(huán)境、了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、了解信息系統(tǒng)與溝通、了解控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、了解信息系統(tǒng)與溝通、了解控制活動(dòng)和了解被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)方面?；顒?dòng)和了解被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)方面。本題中選項(xiàng)本題中選項(xiàng)A

49、A、B B、C C均為影響控制環(huán)境的因素，而均為影響控制環(huán)境的因素，而選項(xiàng)選項(xiàng)D D是內(nèi)部控制的五要素之一，不屬于控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一，不屬于控制環(huán)境應(yīng)考慮的因素。應(yīng)考慮的因素。 七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程-1-1 可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形：可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形： 1.1.監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化。監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化。 2.2.新員工的加入。新員工的加入。 3.3.新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。 4.4.業(yè)務(wù)快速發(fā)展。業(yè)務(wù)快速發(fā)展。 5.5.新技術(shù)。將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改

50、新技術(shù)。將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 6.6.新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。 7.7.企業(yè)重組。企業(yè)重組。 8.8.發(fā)展海外經(jīng)營。發(fā)展海外經(jīng)營。 9.9.新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程：識(shí)別、評(píng)估和管理實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程：識(shí)別、評(píng)估和管理實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)力的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程-2-2 在對(duì)被審計(jì)單位整體層面

51、的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：時(shí)，考慮的主要因素可能包括： （1 1）是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和）是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃；業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃； （2 2）是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)）是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施；應(yīng)對(duì)措施； （3 3）是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單）是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單

52、位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化；位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化； （4 4）會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的）會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化；重大變化； （5 5）當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的）當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門；流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門； （6 6）風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營環(huán)）風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。八、信息系統(tǒng)與溝通八、信息系統(tǒng)與溝通-1-1 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義：

53、包括用以生與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義：包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。職能：程序和記錄。職能： （1 1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；）識(shí)別與記錄所有的有效交易； （2 2）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類；易作出恰當(dāng)分類； （3 3）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額作出準(zhǔn)確記錄；作出準(zhǔn)確記錄； （4 4）恰當(dāng)確定交

54、易生成的會(huì)計(jì)期間；）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間； （5 5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。 CPACPA對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解 1 1在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易。響的各類交易。 2 2在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序。和報(bào)告的程序。 3 3與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目。支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)

55、目。 4 4信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況。有重大影響的事項(xiàng)和情況。 5 5編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。披露。 6 6管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)（特別關(guān)管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)（特別關(guān)注）。注）。八、信息系統(tǒng)與溝通八、信息系統(tǒng)與溝通-2-2八、信息系統(tǒng)與溝通八、信息系統(tǒng)與溝通-3-3 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的

56、內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。 溝通方式：政策手冊、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊和溝通方式：政策手冊、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊和備忘錄，或發(fā)送電子郵件、口頭溝通和管理層備忘錄，或發(fā)送電子郵件、口頭溝通和管理層的行動(dòng)。的行動(dòng)。八、信息系統(tǒng)與溝通八、信息系統(tǒng)與溝通-4-4 對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解 （1 1）管理層就員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效）管理層就員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通；溝通； （2 2）針對(duì)可

57、疑的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠）針對(duì)可疑的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道；道； （3 3）組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履）組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責(zé)；行職責(zé)； （4 4）對(duì)于與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士的）對(duì)于與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理層是否及時(shí)采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)；溝通，管理層是否及時(shí)采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)； （5 5）被審計(jì)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要）被審計(jì)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束；求的約束； （6 6）外部人士如客戶和供應(yīng)商在多大程度上獲知被審）外部人士如客戶和供應(yīng)商在多大程度上獲知被審

58、計(jì)單位的行為守則。計(jì)單位的行為守則。 九、控制活動(dòng)九、控制活動(dòng)-1-1 控制活動(dòng)的含義控制活動(dòng)的含義 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評(píng)價(jià)、信行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 了解重點(diǎn)了解重點(diǎn) 注冊會(huì)計(jì)師在了解控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮注冊會(huì)計(jì)師在了解控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、

59、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。九、控制活動(dòng)九、控制活動(dòng)-2-2 了解和評(píng)估一般控制活動(dòng)時(shí)應(yīng)考慮的主要因素了解和評(píng)估一般控制活動(dòng)時(shí)應(yīng)考慮的主要因素 （1 1）授權(quán)。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。）授權(quán)。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 （2 2）業(yè)績評(píng)價(jià)。主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)）業(yè)績評(píng)價(jià)。主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財(cái)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門

60、、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)的業(yè)績，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。查與糾正措施。 （3 3）信息處理。包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。）信息處理。包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。九、控制活動(dòng)九、控制活動(dòng)-3-3 了解和評(píng)估一般控制活動(dòng)時(shí)應(yīng)考慮的主要了解和評(píng)估一般控制活動(dòng)時(shí)應(yīng)考慮的主要因素因素 （4 4）實(shí)物控制。主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄）實(shí)物控制。主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記