營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響分析

1、營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響分析 劉瑋126 田薇 劉瑋128 張瓊 根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 一、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析 二、減輕交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的措施一、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析小規(guī)模納稅人一般納稅人 （一）營改增對(duì)小規(guī)模納稅人的影響及分析 自從“營改增”政策實(shí)施以來，小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)一直表現(xiàn)為下降趨勢(shì)，小規(guī)模納稅人的發(fā)展環(huán)境得到

2、顯著改善，營改增給小規(guī)模納稅人帶來利益的原因如下： 1.計(jì)稅基礎(chǔ)降低?！盃I改增”試點(diǎn)后小規(guī)模納稅人所承擔(dān)稅率雖然在名義上與原來的營業(yè)稅稅率相同，都是3%，但是由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。企業(yè)所繳納的增值稅為含稅收入（/1+0.03）3%，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅為營業(yè)額3%，計(jì)稅依據(jù)在相同條件下減少，營改增后稅負(fù)有所下降。 2.延續(xù)性優(yōu)惠政策。一些優(yōu)惠政策的延續(xù)也是小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降的原因之一。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)納稅人符合條件的行為可采取免征增值稅辦法予以延續(xù)。另外，試點(diǎn)企業(yè)納稅人符合一定條件的行為可采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)。這些優(yōu)

3、惠政策都對(duì)小規(guī)模納稅人減稅做了一定的貢獻(xiàn)，使其在改革中獲益。（二）營改增對(duì)一般納稅人的影響依據(jù)上海試點(diǎn)方案的相關(guān)規(guī)定，新增的 11%和 6%兩檔低稅率中，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用 11%的稅率。雖然一般納稅人可采用增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制計(jì)征，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑借完稅憑證可從銷項(xiàng)稅額中抵扣，通過取得正規(guī)的完稅憑證和增加進(jìn)項(xiàng)額達(dá)到企業(yè)減稅目的，但是在實(shí)際試點(diǎn)期間，上海市交通運(yùn)輸業(yè)由于某些原因，有相當(dāng)多的一般納稅人反映所繳納的稅款增加了。針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)總體表現(xiàn)為上升，我們從以下幾個(gè)方面分析原因： 1.稅率上升 2.未能做到進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵 3.可抵扣項(xiàng)目比重過低 4.抵扣鏈條欠完善1.稅率上升。從稅率來看，交通運(yùn)

4、輸業(yè)若作為一般納稅人，其稅率達(dá)到 11%，相比計(jì)征營業(yè)稅時(shí)的 3%，大大提高了稅率的幅度，即使進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也難以到達(dá) 8%這樣一個(gè)抵稅比例。從計(jì)算公式來看:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不好把握，稅率偏高直接導(dǎo)致銷項(xiàng)額稅額大，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額增多，在這種情況下，交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)提升是必然的。2.未能做到進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵。在改革過程中，許多企業(yè)沒有形成及時(shí)取得有效進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證的習(xí)慣，而且有些企業(yè)對(duì)各種可以抵稅的優(yōu)惠政策信息掌握不夠，在這種狀況下就產(chǎn)生了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣，這也是稅負(fù)增加的一個(gè)原因。因此，對(duì)于某些財(cái)務(wù)方面管理不善的企業(yè)納稅額增加也是必然

5、的。 3.可抵扣項(xiàng)目比重過低。占運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本較大比重中的過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本等不能抵扣。即使可抵扣的項(xiàng)目，在實(shí)際操作中也存在一些問題。機(jī)動(dòng)車輛等運(yùn)輸工具類固定資產(chǎn)，通常使用壽命為 3-5 年，在現(xiàn)有交通工具報(bào)廢之前，可以預(yù)計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)不多，而且現(xiàn)實(shí)情況是進(jìn)行“營改增”的企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)一應(yīng)俱全，大都不能以增量抵扣法在抵扣環(huán)節(jié)中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增長?？梢缘挚鄣娜加汀⑿蘩碣M(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足 40%，在加油、車輛修理中取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票也較困難，無法取得增值稅扣稅的合法憑證也不能帶來可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 4.抵扣鏈條欠完善。 在試點(diǎn)期間，行業(yè)稅率劃分還不夠細(xì)致

6、，“營改增”僅在特定區(qū)域?qū)嵭?，若一大型企業(yè)旗下某一機(jī)構(gòu)作為服務(wù)提供方已加入試點(diǎn)，而作為服務(wù)接受方的另一機(jī)構(gòu)是處于異地非試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅納稅人，那么后者將無法抵扣前者繳納的增值稅，從而加大企業(yè)額外的成本支出，增加稅收負(fù)擔(dān)。二、減輕交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的措施 減輕交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的措施 （一）政府的政策調(diào)整 （二）納稅人的具體應(yīng)對(duì)措施 (一)政府的政策調(diào)整 1.適當(dāng)降低交運(yùn)業(yè)的稅率 現(xiàn)行稅率設(shè)置是以“新辦企業(yè)購買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一目標(biāo)進(jìn)行設(shè)置并確定的稅收比例，但根據(jù)以上分析試點(diǎn)方案規(guī)定的交通運(yùn)輸業(yè) 11%的增值稅比例是不合理的，因此，可以考慮適當(dāng)降低交運(yùn)業(yè)的稅率，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2.擴(kuò)大試點(diǎn)區(qū)域

7、實(shí)務(wù)中很多省市因?yàn)闆]有開展“營改增”試點(diǎn)，導(dǎo)致具有跨省市經(jīng)營特點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。所以只有擴(kuò)大試點(diǎn)區(qū)域，企業(yè)才能增加抵扣，降低稅負(fù)，順應(yīng)當(dāng)前營改增全國擴(kuò)圍的發(fā)展趨勢(shì)。從交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游看，盡管處于上游的運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加，但實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多數(shù)下游工商企業(yè)稅負(fù)明顯下降，所以可以考慮改革擴(kuò)圍至全國所有行業(yè)，使交通運(yùn)輸企業(yè)的過路過橋收費(fèi)、油費(fèi)得以抵扣，再加上交通運(yùn)輸企業(yè)可與下游工商企業(yè)展開價(jià)格談判，創(chuàng)造企業(yè)減負(fù)空間。3.增加可抵扣范圍交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本是油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和以及應(yīng)付職工薪酬，納入可抵扣項(xiàng)目的油費(fèi)在實(shí)際操作中很難取得增值稅專用發(fā)票，占企業(yè)成本比重較大的項(xiàng)目

8、不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的話，抵扣額就很少，可抵扣項(xiàng)目對(duì)于降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響就較小。因此對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目應(yīng)充分論證，研究出臺(tái)政策將成本構(gòu)成中比例較大的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入可抵扣范圍內(nèi)。 （二）納稅人的具體應(yīng)對(duì)措施 1.企業(yè)相關(guān)人員對(duì)增值稅納稅相關(guān)問題的業(yè)務(wù)了解和知識(shí)更新在營改增的試點(diǎn)過程具有重要作用。納稅人應(yīng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅納稅的相關(guān)知識(shí)，幫助他們順利完成新的納稅環(huán)境下的知識(shí)更新，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅法定可抵扣項(xiàng)目做到了然于胸。提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平以及相關(guān)的管理系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)部門人員做好準(zhǔn)備的情況下，熟悉營改增試行法律法規(guī)，充分利用現(xiàn)行的增值稅納稅政策，如適時(shí)合理運(yùn)用試點(diǎn)優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)。 2.營改增試點(diǎn)過程中，規(guī)定出臺(tái)了一些相關(guān)的補(bǔ)貼政策。這些政策是為了營改增政策能夠更好的發(fā)揮效果，隨著營改增擴(kuò)圍后，各試點(diǎn)單位已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過渡性補(bǔ)貼政策，比如上海，可以根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所出具的額度鑒定報(bào)告，證明企業(yè)擴(kuò)圍后稅負(fù)確實(shí)增加的，可以享受政府財(cái)政補(bǔ)貼。所以企業(yè)可以積極爭取稅收優(yōu)惠政策。 3.營改增后，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算。針對(duì)交