四章增值稅會(huì)計(jì)處理

1、四章增值稅會(huì)計(jì)處理四章增值稅會(huì)計(jì)處理第四章 增值稅會(huì)計(jì)處理2013.052013.05本章主要內(nèi)容n進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 n銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理n增值稅減免稅及上交的會(huì)計(jì)處理增值稅減免稅及上交的會(huì)計(jì)處理n小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理第1節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)即抵扣（常規(guī)業(yè)務(wù)）購(gòu)進(jìn)即抵扣（常規(guī)業(yè)務(wù)）購(gòu)進(jìn)時(shí)不得抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)不得抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣，后因用途發(fā)購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣，后因用途發(fā)生改變而轉(zhuǎn)出生改變而轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)時(shí)暫不抵扣，條件滿(mǎn)足購(gòu)進(jìn)時(shí)暫不抵扣，條件滿(mǎn)足再抵扣再抵扣購(gòu)貨或接受勞購(gòu)貨或接受勞

2、務(wù)時(shí)支付的進(jìn)務(wù)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額幾種處項(xiàng)稅額幾種處理情形理情形第1節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理借：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品等（到岸價(jià)、關(guān)稅、消費(fèi)稅）借：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品等（到岸價(jià)、關(guān)稅、消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （外幣結(jié)算價(jià)乘以即期匯率）（外幣結(jié)算價(jià)乘以即期匯率） 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 收購(gòu)價(jià)收購(gòu)價(jià)*13% 貸：銀行存款或現(xiàn)金貸：銀行存款或現(xiàn)金 （收購(gòu)價(jià)）（收購(gòu)價(jià)）購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品的普通產(chǎn)品的普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票或收購(gòu)憑證憑證借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交

3、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （運(yùn)費(fèi)的（運(yùn)費(fèi)的7%，但不包含裝卸保險(xiǎn)費(fèi)在內(nèi)），但不包含裝卸保險(xiǎn)費(fèi)在內(nèi)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （所付運(yùn)費(fèi)金額，）（所付運(yùn)費(fèi)金額，）購(gòu)貨并取得購(gòu)貨并取得專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票借：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品等借：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等1、可以直接抵扣的情況及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)口貨物取進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅得海關(guān)完稅憑證憑證付運(yùn)費(fèi)并付運(yùn)費(fèi)并取得正式取得正式運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)輸發(fā)票將所支付的增值稅將所支付的增值稅記入相關(guān)資產(chǎn)成本記入相關(guān)資產(chǎn)成本（原材料、工程物（原材料、工程物資

4、等）資等）將所支付的增值稅將所支付的增值稅記入相關(guān)資產(chǎn)成本記入相關(guān)資產(chǎn)成本（庫(kù)存商品、應(yīng)付（庫(kù)存商品、應(yīng)付職工薪酬、固定資職工薪酬、固定資產(chǎn)等）產(chǎn)等）第1節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理2、不得抵扣的情形及其會(huì)計(jì)處理直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物資免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物資直接用于集體福利和直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資7 7統(tǒng)一購(gòu)進(jìn)的物資既用于統(tǒng)一購(gòu)進(jìn)的物資既用于應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免稅項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免稅項(xiàng)目，期末應(yīng)計(jì)算不得抵目，期末應(yīng)計(jì)算不得抵扣部分予以轉(zhuǎn)出扣部分予以轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣，后按購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣，后按規(guī)定不得抵扣，應(yīng)規(guī)定不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)

5、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額第1節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)物資改變用購(gòu)進(jìn)物資改變用途，用于非應(yīng)（途，用于非應(yīng)（免）稅項(xiàng)目、集免）稅項(xiàng)目、集體福利等體福利等購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出原抵扣的失，應(yīng)轉(zhuǎn)出原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的幾種情形及其會(huì)計(jì)處理、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的幾種情形及其會(huì)計(jì)處理借：在建工程借：在建工程應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）先計(jì)算全部進(jìn)項(xiàng)稅先計(jì)算全部進(jìn)項(xiàng)稅額，再按銷(xiāo)售收入額，再按銷(xiāo)售收入比例結(jié)轉(zhuǎn)不得抵扣比例結(jié)轉(zhuǎn)不得抵扣部分部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交

6、稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）（進(jìn)轉(zhuǎn)出）其中，非正常損其中，非正常損失在產(chǎn)品和產(chǎn)成失在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)其稅額，應(yīng)根據(jù)其成本資料分析計(jì)成本資料分析計(jì)算確定算確定日常損耗無(wú)須轉(zhuǎn)日常損耗無(wú)須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅出進(jìn)項(xiàng)稅第1節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理4、進(jìn)項(xiàng)稅額暫不抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額暫不抵扣由于各種主客觀原由于各種主客觀原因而存在購(gòu)貨后暫因而存在購(gòu)貨后暫不抵扣的情形時(shí)，不抵扣的情形時(shí)，可先按可抵扣金額可先按可抵扣金額記入記入“待扣稅金待扣稅金”借方，待實(shí)際申報(bào)借方，待實(shí)際

7、申報(bào)抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)入抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方借方（1）借：材料采購(gòu)等借：材料采購(gòu)等 待扣稅金待扣稅金 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：待扣稅金貸：待扣稅金第1節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理按專(zhuān)用發(fā)票金額按專(zhuān)用發(fā)票金額借：原材料等借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增（進(jìn)）（進(jìn)）貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入按專(zhuān)用發(fā)票金額按專(zhuān)用發(fā)票金額借：原材料等借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增（進(jìn)）（進(jìn)）貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積按專(zhuān)用發(fā)票金額按專(zhuān)用發(fā)票金額借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用委托加工物資等委

8、托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增（進(jìn)）（進(jìn)）貸：銀行存款貸：銀行存款投資轉(zhuǎn)入貨物投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅處理進(jìn)項(xiàng)稅處理接受捐贈(zèng)貨物接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅處理進(jìn)項(xiàng)稅處理接受勞務(wù)接受勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅處理進(jìn)項(xiàng)稅處理5、其他幾種情形進(jìn)項(xiàng)稅額的處理、其他幾種情形進(jìn)項(xiàng)稅額的處理第2節(jié) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)分：（分：（1）一般銷(xiāo)售行為）一般銷(xiāo)售行為（2）特殊銷(xiāo)售行為）特殊銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售貨物視同銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額的幾種情形的幾種情形第2節(jié) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理在滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)在滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入；收入；在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)增值

9、在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。不同銷(xiāo)售及結(jié)算方式不同銷(xiāo)售及結(jié)算方式下收入的確認(rèn)時(shí)間與下收入的確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、一般銷(xiāo)售、一般銷(xiāo)售現(xiàn)銷(xiāo)方式（交款提貸現(xiàn)銷(xiāo)方式（交款提貸方式）下，在收到貨方式）下，在收到貨款或取得索取貨款憑款或取得索取貨款憑證，并交付提貨單時(shí)證，并交付提貨單時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)及納稅確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)及納稅義務(wù)發(fā)生義務(wù)發(fā)生借：銀行存款等借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增（銷(xiāo)）（銷(xiāo)）賒銷(xiāo)或分期收款賒銷(xiāo)或分期收款銷(xiāo)售方式下，以銷(xiāo)售方式下，以合同約定的收款合同約定的收款日期確認(rèn)納稅義日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，收入的務(wù)發(fā)生，收

10、入的確認(rèn)按相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行，兩者規(guī)定執(zhí)行，兩者不一定一致不一定一致預(yù)收款銷(xiāo)售方式下，預(yù)收款銷(xiāo)售方式下，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和納稅義收入實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)發(fā)生。預(yù)先收取務(wù)發(fā)生。預(yù)先收取貨款時(shí)先記入貨款時(shí)先記入“預(yù)預(yù)收賬款收賬款”，待商品，待商品發(fā)出后再按正常情發(fā)出后再按正常情況確認(rèn)收入、計(jì)提況確認(rèn)收入、計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅并結(jié)轉(zhuǎn)成本銷(xiāo)項(xiàng)稅并結(jié)轉(zhuǎn)成本托收承付和委托收托收承付和委托收款結(jié)算方式下，以款結(jié)算方式下，以發(fā)貨并辦妥托收手發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)作為收入確認(rèn)時(shí)續(xù)作為收入確認(rèn)時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，此時(shí)雖未收時(shí)間，此時(shí)雖未收到貨款，但應(yīng)計(jì)提到貨款，但應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

11、并借記銷(xiāo)項(xiàng)稅額并借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”第2節(jié) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為折扣方折扣方式銷(xiāo)售式銷(xiāo)售以物易物以物易物以舊換新以舊換新以貨抵債以貨抵債 銷(xiāo)貨退回銷(xiāo)貨退回銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓包裝物出售、包裝物出售、出租、收取出租、收取押金押金幾種特殊銷(xiāo)售方式及幾種特殊銷(xiāo)售方式及其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理2、特殊銷(xiāo)售、特殊銷(xiāo)售2、特殊銷(xiāo)售行為折扣方式銷(xiāo)售銷(xiāo)售額和折扣額在銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明同一張發(fā)票上注明的，按扣除折扣后的，按扣除折扣后的銷(xiāo)售額確認(rèn)收入的銷(xiāo)售額確認(rèn)收入、計(jì)稅；不在同一、計(jì)稅；不在同一張發(fā)票上注明的，張發(fā)票上注明的，計(jì)稅時(shí)不得扣除折計(jì)稅

12、時(shí)不得扣除折扣額扣額兩種折扣及兩種折扣及其稅收處理其稅收處理應(yīng)按未扣除現(xiàn)金應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)折扣的金額確認(rèn)收入、計(jì)稅；實(shí)收入、計(jì)稅；實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，計(jì)為財(cái)務(wù)費(fèi)時(shí)，計(jì)為財(cái)務(wù)費(fèi)用用商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（1）折扣方式銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)）折扣方式銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理處理以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售以貨抵債銷(xiāo)售以貨抵債銷(xiāo)售以物易物銷(xiāo)售以物易物銷(xiāo)售按非貨幣性資產(chǎn)交按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則處理（通常換準(zhǔn)則處理（通常為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可靠計(jì)量，公允價(jià)值可靠計(jì)量，因此雙方均作購(gòu)銷(xiāo)因此雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，按正常購(gòu)銷(xiāo)處理，按正常購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)作賬）業(yè)務(wù)作賬）銷(xiāo)售新貨物與收購(gòu)銷(xiāo)售新貨

13、物與收購(gòu)舊貨物分別按購(gòu)銷(xiāo)舊貨物分別按購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理。新貨銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理。新貨銷(xiāo)售額按同期市場(chǎng)價(jià)售額按同期市場(chǎng)價(jià)格確定，不得扣除格確定，不得扣除舊貨收購(gòu)支出舊貨收購(gòu)支出抵債貨物按公允價(jià)抵債貨物按公允價(jià)值確認(rèn)收入、計(jì)稅值確認(rèn)收入、計(jì)稅。價(jià)稅合計(jì)低于債。價(jià)稅合計(jì)低于債務(wù)賬面價(jià)值的，確務(wù)賬面價(jià)值的，確認(rèn)債務(wù)重組收益；認(rèn)債務(wù)重組收益；高于債務(wù)賬面價(jià)值高于債務(wù)賬面價(jià)值的，按收到的補(bǔ)價(jià)的，按收到的補(bǔ)價(jià)借記銀行存款借記銀行存款2、特殊銷(xiāo)售行為、特殊銷(xiāo)售行為以物易物、以舊換新、以貨抵債銷(xiāo)售以物易物、以舊換新、以貨抵債銷(xiāo)售（2）以物易物、以舊換新、以）以物易物、以舊換新、以貨抵債銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理貨抵債銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理2、特

14、殊銷(xiāo)售行為銷(xiāo)貨退回與銷(xiāo)售折讓若專(zhuān)用發(fā)票不能退若專(zhuān)用發(fā)票不能退回，應(yīng)憑購(gòu)貨方提回，應(yīng)憑購(gòu)貨方提供的銷(xiāo)貨退回或折供的銷(xiāo)貨退回或折讓證明單開(kāi)具紅字讓證明單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，沖減當(dāng)專(zhuān)用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅期銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額額（與銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)（與銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄相反）分錄相反）若專(zhuān)用發(fā)票能退回若專(zhuān)用發(fā)票能退回，且銷(xiāo)售方未作賬，且銷(xiāo)售方未作賬，直接將發(fā)票注明，直接將發(fā)票注明“作廢作廢”；若銷(xiāo)售；若銷(xiāo)售方已作賬，以退回方已作賬，以退回發(fā)票為依據(jù)開(kāi)具紅發(fā)票為依據(jù)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，沖減字專(zhuān)用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)當(dāng)期銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅額銷(xiāo)貨退回與銷(xiāo)貨退回與銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓?zhuān)?）銷(xiāo)貨退回與銷(xiāo)售折讓?zhuān)╀N(xiāo)

15、貨退回與銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理2、特殊銷(xiāo)售行為包裝物出售、租金、押金的處理收取包收取包裝物押裝物押金金包裝物包裝物出售或出售或出租出租銷(xiāo)售產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)品同時(shí)提供包提供包裝物的裝物的出售收入或租金收入出售收入或租金收入均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅（須注增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅（須注意以不含稅金額計(jì)稅）意以不含稅金額計(jì)稅）扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅以外的包扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅以外的包裝物銷(xiāo)售收入或租金裝物銷(xiāo)售收入或租金收入作收入作“其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入”處理處理收取的包裝物押收取的包裝物押金如單獨(dú)核算，金如單獨(dú)核算，且在一年內(nèi)退回，且在一年內(nèi)退回，可不并入銷(xiāo)售額可不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅計(jì)稅若包裝物逾期未退回若

16、包裝物逾期未退回或押金期限長(zhǎng)于一年，或押金期限長(zhǎng)于一年，應(yīng)將押金視為含稅銷(xiāo)應(yīng)將押金視為含稅銷(xiāo)售額，自逾期日或滿(mǎn)售額，自逾期日或滿(mǎn)一年日起計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅一年日起計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅并確認(rèn)收入并確認(rèn)收入除黃酒、啤酒外的酒除黃酒、啤酒外的酒類(lèi)產(chǎn)品，包裝物押金類(lèi)產(chǎn)品，包裝物押金收取即征稅收取即征稅注（4）包裝物出售、出租及）包裝物出售、出租及收取押金的會(huì)計(jì)處理收取押金的會(huì)計(jì)處理17172、特殊銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，或以貨物零售的企業(yè)，或以貨物生產(chǎn)批發(fā)零售為主，兼生產(chǎn)批發(fā)零售為主，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)發(fā)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)發(fā)生混合銷(xiāo)售行應(yīng)就其全生混合銷(xiāo)售行應(yīng)就其全

17、部混合銷(xiāo)售額（換算為部混合銷(xiāo)售額（換算為不含稅）征收增值稅；不含稅）征收增值稅；其他企業(yè)混合銷(xiāo)售行為其他企業(yè)混合銷(xiāo)售行為統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)行為要求分開(kāi)核兼營(yíng)行為要求分開(kāi)核算，分別納稅；算，分別納稅；未實(shí)行分開(kāi)核算的，未實(shí)行分開(kāi)核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額和值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為混合銷(xiāo)售行為，指一混合銷(xiāo)售行為，指一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及銷(xiāo)售貨項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，又涉及營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)勞務(wù)增值稅納稅人的兼增值稅納稅人的兼營(yíng)行為，指既生產(chǎn)、營(yíng)行為，指既生產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物，提供應(yīng)

18、銷(xiāo)售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，又經(jīng)營(yíng)非稅勞務(wù)，又經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)（5）混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為）混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理第2節(jié) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理n幾種視同銷(xiāo)售行幾種視同銷(xiāo)售行為的共同點(diǎn)與區(qū)為的共同點(diǎn)與區(qū)別別共同點(diǎn)：都要按計(jì)稅價(jià)共同點(diǎn)：都要按計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）計(jì)征流格（公允價(jià)值）計(jì)征流轉(zhuǎn)稅；轉(zhuǎn)稅；不同點(diǎn)：有的要確認(rèn)銷(xiāo)不同點(diǎn)：有的要確認(rèn)銷(xiāo)售收入，有的只按賬面售收入，有的只按賬面成本轉(zhuǎn)賬，有的甚至無(wú)成本轉(zhuǎn)賬，有的甚至無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理須進(jìn)行賬務(wù)處理n關(guān)于視同銷(xiāo)售關(guān)于視同銷(xiāo)售 站在稅法角度而言，這些行站在稅法角度而言，這些行為可能不是通常意義上的銷(xiāo)為可能不是通常意義上的銷(xiāo)售，但

19、都要按計(jì)稅價(jià)格（通售，但都要按計(jì)稅價(jià)格（通常為公允價(jià)值）計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，常為公允價(jià)值）計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，是否要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票則因不是否要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票則因不同情況而異；同情況而異； 站在會(huì)計(jì)角度而言，是否作站在會(huì)計(jì)角度而言，是否作銷(xiāo)售處理并確認(rèn)收入，要根銷(xiāo)售處理并確認(rèn)收入，要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入的定據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入的定義，并運(yùn)用職業(yè)判斷具體情義，并運(yùn)用職業(yè)判斷具體情況具體分析況具體分析第2節(jié) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會(huì)計(jì)處理視同銷(xiāo)視同銷(xiāo)售行為售行為機(jī)構(gòu)之機(jī)構(gòu)之間移送間移送自產(chǎn)貨自產(chǎn)貨物用于物用于非應(yīng)稅非應(yīng)稅項(xiàng)目項(xiàng)目自產(chǎn)貨自產(chǎn)貨物用于物用于職工福職工福利利將貨物用于將貨物用于對(duì)外投資對(duì)外投資將貨物將貨物

20、分配給分配給投資者投資者將貨物將貨物無(wú)償贈(zèng)無(wú)償贈(zèng)送他人送他人委托代銷(xiāo)與委托代銷(xiāo)與受托代銷(xiāo)受托代銷(xiāo)或者不能使企業(yè)獲得或者不能使企業(yè)獲得收益，或者風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)收益，或者風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入而應(yīng)按成本轉(zhuǎn)認(rèn)收入而應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。用于贈(zèng)送可開(kāi)具賬。用于贈(zèng)送可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票使企業(yè)獲得收益，使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是外部業(yè)體現(xiàn)的是外部業(yè)務(wù)往來(lái)，可開(kāi)具務(wù)往來(lái)，可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（用于專(zhuān)用發(fā)票（用于職工福利及消費(fèi)職工福利及消費(fèi)的除外），會(huì)計(jì)的除外），會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入上確認(rèn)收入3、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理3、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理將貨物將

21、貨物交付他交付他人代銷(xiāo)人代銷(xiāo)視同買(mǎi)斷視同買(mǎi)斷方式方式收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)方式方式不附退回條件的，應(yīng)不附退回條件的，應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收于貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入與納稅義務(wù)；入與納稅義務(wù)；如附退回條件則不滿(mǎn)如附退回條件則不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，應(yīng)足收入確認(rèn)條件，應(yīng)于收到代銷(xiāo)清單時(shí)按于收到代銷(xiāo)清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入?yún)f(xié)議價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入及納稅義務(wù)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)及納稅義務(wù)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本成本發(fā)出貨物時(shí)記入發(fā)出貨物時(shí)記入“委委托代銷(xiāo)商品托代銷(xiāo)商品”，收到，收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入、計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，收入、計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，并計(jì)算應(yīng)付受托方代并計(jì)算應(yīng)付受托方代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)記入銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)記入“銷(xiāo)售銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用”（1）委托代

22、銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理）委托代銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理3、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售代銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物銷(xiāo)貨物視同買(mǎi)斷視同買(mǎi)斷方式方式收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)方式方式收到代銷(xiāo)貨物時(shí)作收到代銷(xiāo)貨物時(shí)作購(gòu)進(jìn)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)進(jìn)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（不附退貨條件額（不附退貨條件）貨物售出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)貨物售出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)售收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本；稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本；收到代銷(xiāo)貨物時(shí)同時(shí)確認(rèn)一收到代銷(xiāo)貨物時(shí)同時(shí)確認(rèn)一筆資產(chǎn)（受托代銷(xiāo)商品）和筆資產(chǎn)（受托代銷(xiāo)商品）和一筆負(fù)債（代銷(xiāo)商品款）；一筆負(fù)債（代銷(xiāo)商品款）；將貨物按委托方規(guī)定的價(jià)格將貨物按委托方規(guī)定的價(jià)格售出，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算售出，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算

23、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)收入（記應(yīng)付賬款），同時(shí)將原記應(yīng)付賬款），同時(shí)將原“受托代銷(xiāo)商品受托代銷(xiāo)商品”和和“代銷(xiāo)商代銷(xiāo)商品款品款”賬戶(hù)對(duì)沖；賬戶(hù)對(duì)沖；憑代銷(xiāo)清單與委托方結(jié)算，憑代銷(xiāo)清單與委托方結(jié)算，支付銷(xiāo)貨款（扣除代銷(xiāo)手續(xù)支付銷(xiāo)貨款（扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)），索取專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算費(fèi)），索取專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（與上述銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（與上述銷(xiāo)項(xiàng)稅額相等）。代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)記相等）。代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)記“其其他業(yè)務(wù)收入（要交營(yíng)業(yè)稅）他業(yè)務(wù)收入（要交營(yíng)業(yè)稅）（2）受托代銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理）受托代銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理3、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理移送一方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)移送一方

24、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；接受一方據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額稅額；接受一方據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額移送后通常在同期實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷(xiāo)售，移送方移送后通常在同期實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷(xiāo)售，移送方和受貨方均可確認(rèn)銷(xiāo)售收入；如移送后并未和受貨方均可確認(rèn)銷(xiāo)售收入；如移送后并未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，則會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，則會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，僅作庫(kù)存明細(xì)調(diào)整，僅作庫(kù)存明細(xì)調(diào)整（3）統(tǒng)一核算的異地總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物）統(tǒng)一核算的異地總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物3、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理將貨物（自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的）用于將貨物（自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的）用于對(duì)外投資對(duì)外投資 分配給分配給 投資者投資者無(wú)償贈(zèng)送他人無(wú)償贈(zèng)

25、送他人按公允價(jià)值確認(rèn)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（無(wú)償贈(zèng)送成本（無(wú)償贈(zèng)送按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價(jià)值計(jì)稅）公允價(jià)值計(jì)稅）可開(kāi)具增值稅專(zhuān)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票用發(fā)票借方視具體情況借方視具體情況記入長(zhǎng)期股權(quán)投記入長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利或資、應(yīng)付股利或營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（4）將自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、分配給）將自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、分配給投資者或無(wú)償贈(zèng)送他人投資者或無(wú)償贈(zèng)送他人3、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理、視同銷(xiāo)售行為及其會(huì)計(jì)處理將貨物（自產(chǎn)的）用于將貨物（自產(chǎn)的）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目 集體福利集體福利個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)若符合收入

26、確認(rèn)條件若符合收入確認(rèn)條件（如，發(fā)放給職工個(gè)人（如，發(fā)放給職工個(gè)人或福利部門(mén)消費(fèi)），按或福利部門(mén)消費(fèi)），按公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；若不符合收入確成本；若不符合收入確認(rèn)條件，則按按成本轉(zhuǎn)認(rèn)條件，則按按成本轉(zhuǎn)賬不確認(rèn)收入，但按公賬不確認(rèn)收入，但按公允價(jià)值計(jì)稅允價(jià)值計(jì)稅不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票票借方視具體情況記入在借方視具體情況記入在建工程、應(yīng)付職工薪酬建工程、應(yīng)付職工薪酬或固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（5）將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消）將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)第3節(jié) 增值稅減免和上交的會(huì)計(jì)

27、處理直接免稅直接免稅即征即退即征即退先征后返先征后返對(duì)于直接免稅的對(duì)于直接免稅的產(chǎn)品，銷(xiāo)售時(shí)不產(chǎn)品，銷(xiāo)售時(shí)不計(jì)算增值稅，全計(jì)算增值稅，全額確認(rèn)為收入額確認(rèn)為收入銷(xiāo)售時(shí)按正常情銷(xiāo)售時(shí)按正常情況計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額況計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并按規(guī)定上交；并按規(guī)定上交；收到退稅后記收到退稅后記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”按正常銷(xiāo)售交稅；按正常銷(xiāo)售交稅；同時(shí)可按政策規(guī)定同時(shí)可按政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)返還金額，計(jì)算應(yīng)返還金額，借記其他應(yīng)收款，借記其他應(yīng)收款，貸記營(yíng)業(yè)外收入貸記營(yíng)業(yè)外收入1、減免稅的幾種形式及其賬務(wù)處理、減免稅的幾種形式及其賬務(wù)處理思考：不同優(yōu)惠形式思考：不同優(yōu)惠形式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響第3節(jié) 增值稅減免和上

28、交的會(huì)計(jì)處理（1）填制）填制“增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表”（2）根據(jù)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)填開(kāi)）根據(jù)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)填開(kāi)“納稅繳款書(shū)納稅繳款書(shū)”（3）憑納稅繳款書(shū)在指定銀行繳納稅款）憑納稅繳款書(shū)在指定銀行繳納稅款（4）根據(jù)繳款書(shū)回單作賬：）根據(jù)繳款書(shū)回單作賬：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款2、上交增值稅的會(huì)計(jì)處理、上交增值稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 不實(shí)行增值稅稅款抵扣不實(shí)行增值稅稅款抵扣制度制度購(gòu)貨時(shí)將支付的增值稅購(gòu)貨時(shí)將支付的增值稅款記入物資成本；款記入物資成本；銷(xiāo)售時(shí)，按含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售時(shí)，按含稅銷(xiāo)售額/1征收率計(jì)算不含稅征收率計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額，以不含稅銷(xiāo)售銷(xiāo)售額，以不含稅銷(xiāo)售額乘征收率計(jì)算應(yīng)交增額乘征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅。值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)增小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理值稅會(huì)計(jì)處理認(rèn)識(shí)增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)識(shí)增值稅防偽稅控系統(tǒng)n自自2003年年4月月1日起，增值稅一般納稅人必須使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。日起，增值稅一般納稅人必須使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人取得的非防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用發(fā)票一律不得抵扣。因此，要正確認(rèn)識(shí)增值稅防偽稅控系統(tǒng)，納稅