小企業(yè)會計制度

1、1 小企業(yè)會計制度 中華人民共和國財政部制定 中國財政經(jīng)濟出版社2 小企業(yè)會計制度 n n 曹筱春制作n 南昌大學經(jīng)濟管理學院會計系3教學內(nèi)容第1章 總論第2章 貨幣資金第3章 應收和預付款項第4章 存貨第5章 投資第6章 固定資產(chǎn)第7章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)4第8章 負債第9章 所有者權益第10章 費用第11章 收入和利潤第12章 財務報告5 6 7小企業(yè)會計制度的制定原則n充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求n實行會計與稅收的適當分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)，盡量與稅法保持一致n減少執(zhí)行過程中的職業(yè)判斷。對資產(chǎn)減值部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應收賬款計提相關的減值準備n相同交易盡量采

2、用相同的原則8第二節(jié) 制度的內(nèi)容及其特點一、小企業(yè)會計制度的內(nèi)容二、 小企業(yè)會計制度的特點9小企業(yè)會計制度的內(nèi)容n一般規(guī)定。主要對會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務事項的確認、計量、報告等作原則性的規(guī)定n會計科目及說明。規(guī)定了小企業(yè)應當設置的會計科目，并對科目的使用進行了說明n財務會計報告10 11第三節(jié) 會計的基本假設 一、會計主體 二、持續(xù)經(jīng)營 三、會計分期 四、貨幣計量 12第四節(jié) 財務會計核算的一般原則n一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則n 客觀性（真實）n 相關性（有用）n 可比性（橫向）n 一貫性（縱向）n 及時性（時效）n 明晰性（簡明）我國的規(guī)定13二、確認和計量

3、的一般原則n 權責發(fā)生制 n 因果配比n 配比原則 n 時間配比n 歷史成本作為入賬價值n 14n劃分收益性支出與資本性支出n n 收益性支出計入當期損益n n 資本性支出計入資產(chǎn)價值關聯(lián)利潤表關聯(lián)資產(chǎn)負債表15三、起修正作用的一般原則n謹慎謹慎n指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，n保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益，n也不低估負債或費用。16n重要性重要性n指根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。n實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式n形式是指法律形式，實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)。17第五節(jié) 財務報告要素n 資產(chǎn)一、財務狀況要素 負債 所有者權益 收入 二、經(jīng)營成果要素 費用 利

4、潤 請注意各要素的內(nèi)涵和內(nèi)容18第六節(jié) 小企業(yè)會計科目及其他有關規(guī)定n一、會計科目n會計科目一般可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。n考慮到小企業(yè)的特點，小企業(yè)會計制度設置的會計科目比企業(yè)會計制度的科目少。19二、非貨幣性交易的處理原則n1、應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的賬面價值。n2、非貨幣性交易涉及補價的，應區(qū)別處理：（1）支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的賬面價值。20（2）收到補價的，按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益：n換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值 （補價 換出資產(chǎn)公允價值）

5、 換出資產(chǎn)賬面價值 （補價 換出資產(chǎn)公允價值） 應交的稅金及教育費附加+ 應支付的相關稅費n應確認的損益=補價1 （換出資產(chǎn)賬面價值+應交的稅金及教育費附加） 換出資產(chǎn)公允價值21三、小企業(yè)發(fā)生債務重組事項的處理原則1、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務n作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；n作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。222、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務n作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；n作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬

6、面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。233、涉及債務轉(zhuǎn)為資本的n作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積；n作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。244、以修改其他債務條件進行債務重組n作為債務人的小企業(yè)，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，小企業(yè)將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，作為債務人的小企業(yè)不作賬務處理。n作為債權人的小企業(yè)，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，小企業(yè)將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，

7、減記的金額確認為營業(yè)外支出；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額，作為債權人的小企業(yè)不作賬務處理。255、其他相關規(guī)定n會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。n合理劃分會計期間，會計期間分為年度和月度。n會計核算以人民幣為記賬本位幣。n會計記賬采用借貸記賬法。n年度財務報告，除基本會計報表外，還包括會計報表附注?；緯媹蟊硎侵纲Y產(chǎn)負債表和利潤表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表26第二章 貨幣資金n第一節(jié) 現(xiàn)金n一、現(xiàn)金的管理 國際慣例廣義（一）現(xiàn)金定義 庫存現(xiàn)金狹義我國是廣義和狹義概念并存27（二）使用范圍與限額 簡介二、現(xiàn)金的核算簡介 隨借隨用 用后報銷三、備用金的核

8、算 定額備用金 28四、現(xiàn)金清查 清查結果的賬務處理（重點）29（一）現(xiàn)金短缺的處理n小企業(yè)現(xiàn)金溢缺均不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算n查明原因后，及時進行賬務處理： 借：其他應收款（過失人或保險賠償） 管理費用（無法查明原因） 貸：現(xiàn)金30（二）現(xiàn)金溢余的處理n借：現(xiàn)金n 貸：其他應付款（應付給某單位或個人）n 營業(yè)外收入（無法查明原因）31第二節(jié) 銀行存款一、開立賬戶規(guī)定 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶 企業(yè)根據(jù)需要開立32二、銀行轉(zhuǎn)賬結算n1. 轉(zhuǎn)賬結算定義n 特點：雙方收付不動用現(xiàn)金n2.轉(zhuǎn)賬結算方式 只作簡介 n 各種轉(zhuǎn)賬結算方式的共性為:n 收款方最終將增加

9、銀行存款n 付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款 貸:有關科目借:有關科目 貸:銀行存款333、小企業(yè)可使用的轉(zhuǎn)賬結算方式：n票據(jù)（主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等）n信用卡n匯兌n托收承付n委托收款34第三節(jié) 其他貨幣資金n一、內(nèi)容 n 外埠存款n 銀行匯票存款n 銀行本票存款 n 信用卡存款n 信用證保證金存款n 存出投資款不在金庫，也不在結算戶35二、賬戶設置n “其他貨幣資金”n 按其構成內(nèi)容設置明細賬n 與“現(xiàn)金”賬戶 與“銀行存款”賬戶用法相同36第四節(jié) 外幣業(yè)務n一、概述n記賬本位幣n匯率及其標價n 當日匯率 n外幣業(yè)務的折算n 當月1日匯率n 統(tǒng)一記賬的貨幣企業(yè)可自選

10、37匯兌損益n概念 n由于記賬時間和匯率的不同而發(fā)生的折合記賬本位幣的差額。38n計算方法 n n企業(yè)在月末時，應將月末各外幣賬戶結余的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣，以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣賬戶原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益。39處理原則n企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應計入長期待攤費用。n與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理：n 除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。資本化或費用化40第三章 應收和預付款項第一節(jié) 應收票據(jù)一、應收票據(jù)的計價一、應收票據(jù)的計價l 應收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息

11、的應收票據(jù)，應于期末計提利息并增加應收票據(jù)的賬面價值。41二、應收票據(jù)的會計處理二、應收票據(jù)的會計處理l l 1.取得l 2.收回42例例 題題n華聯(lián)公司2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給An公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入n為200 000元，增值稅稅額34 000元。收到nA公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為n6個月，票面利率為5%。43n會計分錄如下：n（1）收到票據(jù)時：n借：應收票據(jù) 234 000n 貸：主營業(yè)務收入 200 000n 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）n 34 00044n（2）年度終了（2002年12月31日），計提n票據(jù)利息。n234 0005% 12 4=3 9

12、00（元）n 借：應收票據(jù) 3 900n 貸：財務費用 3 90045（3）票據(jù)到期收回貨款n收款金額=234 000（1+5%126） =239 850（元）n2003年計提票據(jù)利息 =2340005%122=1950（元）46n借：銀行存款 239 850n n 貸：應收票據(jù) 237 900n n 財務費用 1 950473.應收票據(jù)貼現(xiàn)n貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限n貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期n貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息48應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理n1、持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)n借：銀行存款（按實際收到的金額）n 財務費用（若是帶息票據(jù)該科目也可能在貸方）n 貸：應收票據(jù)

13、（按票據(jù)的票面余額）n2、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人無力支付，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票n借：應收賬款（按所付本息和）n 貸：銀行存款n 或 短期借款（申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款余額不n 足）49第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款n一、應收賬款的計價n商業(yè)折扣n在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款n入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售n價確認。50n例題n某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2 000元，銷貨方應收貨款的入賬金額為18 000元，適用增值稅稅率為17%。51編制會計分錄如下：賒銷時：借：應收賬

14、款 21 060n貸：主營業(yè)務收入 18 000n 應交稅金應交增值稅 3 06052收到款項時編制如下會計分錄：借：銀行存款 21 060n n 貸：應收賬款 21 06053現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣總價法銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。54凈價法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。55例例 題題n華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金n折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率n為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認收n入。假定折扣時不考慮增值稅。56賒銷時： 借：應收

15、賬款 117 000n 貸：主營業(yè)務收入 100 000n 應交稅金應交增值稅 17 0005710天內(nèi)收到款項時：n借：銀行存款 115 000n 財務費用 2 000n 貸：應收賬款 117 00058超過現(xiàn)金折扣的最后期限時：n借：銀行存款 117 000n 貸：應收賬款 117 000n 我國會計實務中只允許采用總價法59二、壞賬損失及其會計處理二、壞賬損失及其會計處理n直接轉(zhuǎn)銷法n直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞n賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收n賬款。60n核銷壞賬時：n n借：管理費用n n 貸：應收賬款61已核銷的壞賬又收回時：n借：應收賬款n 貸：管理費用n同時：

16、n借：銀行存款n 貸：應收賬款62備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。63l計提壞賬準備時：l借：管理費用l 貸：壞賬準備l核銷壞賬時： l借：壞賬準備l 貸：應收賬款不影響財務報表64已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：n借：應收賬款n 貸：壞賬準備n同時：n借：銀行存款n 貸：應收賬款653.壞賬損失的估計方法n n 應收賬款余額百分比法n n 賬齡分析法n n 銷貨百分比法屬于會計估計66例 題n華聯(lián)公司從2001年開始計提壞賬準備，n2001年末應收賬款的余額為2 400 000元，n提取壞賬準

17、備的比例為5。67壞賬準備提取額=2 400 0005n =12 000（元）n借：管理費用 12 000n 貸：壞賬準備 12 000 682002年3月，確認壞賬3 200元無法收回： 借：壞賬準備 3 200 貸：應收賬款 3 200692002年末，公司應收賬款余額2 880 000（元）。 應提壞賬準備=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理費用 5 600 貸:壞賬準備 5 600702003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回:借:應收賬款 3 200 貸:壞賬準備 3 200同時:借:銀行存款 3 200 貸:應收賬款 3 200712003年

18、年末,應收賬款余額為2 000 000(元)。 計提壞賬準備=2 000 0005-14 400-3200 = -7 600(元)借:壞賬準備 7 600 貸:管理費用 7 60072直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬,屬于會計政策范疇;不同的會計政策將對財務報表產(chǎn)生不同的影響。注意問題73第四章 存貨第一節(jié) 存貨及其分類 一、存貨的性質(zhì)與確認 存貨定義 存貨確認前提 74存貨確認應同時滿足兩個條件： 該存貨包含的經(jīng)濟利益 很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠計量指什么？75二、存貨分類 按經(jīng)濟用途分類 按存放地點分類 按取得方式分類76第二節(jié) 存貨的初始計價 初始計價 取得時的入賬價值 實際成本原則

19、一、原則 為什么用該原則？ 該原則已受到?jīng)_擊 提醒學生注意77二、存貨取得成本的確定 采購成本存貨實際成本 加工成本 其他成本78 工業(yè)采購價格、稅金、采購費用1.外購 商業(yè)采購價格、稅金 兩者區(qū)別采購費用的處理工業(yè)計入存貨成本，商業(yè)計入營業(yè)費用79款付貨到時： 借：原材料等 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等80款付貨未到時： 借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料等 貸：在途物資81貨到款未付： 月末先按暫估價入庫 借：原材料等 貸：應付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應付賬款為什么估價入庫？為什么下月初沖回？822.自制實際制造支出

20、3.委托加工料費、工費、稅金等4.接受投資投資各方確認價值 提供憑證5.接受捐贈 沒提供憑證 6.盤盈同類或類似市場價格有無活躍市場支付相關稅費83第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面，為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法指實際成本法 個別計價法 先進先出法 加權平均法 移動平均法 后進先出法在基礎會計學過，現(xiàn)只用復習84三、發(fā)出存貨的會計處理生產(chǎn)經(jīng)營領用借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：原材料等存貨按用途列支85基建工程或福利部門領用 借：在建工程 貸：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額 轉(zhuǎn)出）不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費

21、86出售的按其收入借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入按其成本借：其他業(yè)務支出 貸：原材料等87第四節(jié) 存貨的期末計價一、成本與市價孰低法的含義n成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法。當成本低于市價時，存貨按成本計價；當市價低于成本時，存貨按市價計價。成本與市價孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。88二、可變現(xiàn)凈值的確定n可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的余額。n 確定的關鍵：估計售價89商品或產(chǎn)成品估計售價的確定n為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，n以其合同價格作為估計售價

22、。n如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購n數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為n估計售價。n沒有銷售合同或勞務合同存貨，以商品的一n般售價作為估計售價。90材料存貨的期末計量n對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于n生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，n則該材料應當按照成本計量。n如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈n值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值計量。91三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理n成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務處理n可變現(xiàn)凈值低于成本n每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已

23、提數(shù)。92n提取時：n借：管理費用計提的存貨跌價準備n 貸：存貨跌價準備n沖減時：n借：存貨跌價準備n 貸：管理費用計提的存貨跌價準 備93第五節(jié) 存貨清查n一、存貨盤盈n盤盈的存貨經(jīng)批準后沖減管理費用。n二、存貨盤虧和毀損n自然損耗批準后轉(zhuǎn)作管理費用；n計量或管理的將凈損失計入管理費用；n自然災害或意外事故造成的存貨毀損 將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。94小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度 在流動資產(chǎn)會計核算部分的對比分析n1、不設置“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動財產(chǎn)損溢”科目。n對現(xiàn)金短缺、存貨盤虧直接轉(zhuǎn)入“其他應收款”、“管理費用”等科目的借方；n對現(xiàn)金溢余直接轉(zhuǎn)入“其他應付款”、“營業(yè)外收入”等科目的

24、貸方；n盤盈的存貨則直接轉(zhuǎn)入“管理費用”科目的貸方。952、關于材料、庫存商品的核算方法。n除按售價核算的從事商品流通的小企業(yè)外，其他小企業(yè)的材料、庫存商品一般按實際成本核算。963、小企業(yè)接受捐贈的存貨的處理n在捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的情況下，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；不按接受捐贈的存貨預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。97第五章 投資第一節(jié) 投資概述一、投資的概念這里指的是狹義的投資，是指對外的投資，不包括對內(nèi)的投資，如購置固定資產(chǎn)、存貨等。二、投資核算的主要內(nèi)容1、初始投資成本的確認2、投資的期末計價98第二節(jié) 短期投資一、短期投資

25、成本的確定n短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取 得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、 手續(xù)費等相關費用，但不包括已宣告但尚未領 取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券 利息。99n二、短期投資持有收益的會計處理n短期投資在持有期間不確認損益。n短期投資取得時實際支付的全部價款中包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息，實際收到股利和利息時沖減已記錄的應收股息，不確認為投資收益。 借：銀行存款 貸：應收股息100n短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。n 借：銀行存款n 貸：短期投資沖成本是因為分回了清算性股利101

26、三、短期投資期末價值的計量 涵義 成本法 特點 涵義市價法 特點按其成本列報在資產(chǎn)負債表上按其市價列報在資產(chǎn)負債表上102成本與市價孰低法 成本投資成本含義 市價期末市價會計處理 設置“短期投資跌價準備”科目， 作為“短期投資”賬戶的備抵。 103期末，比較短期投資的成本與市價，以其較n低者作為短期投資的賬面價值。 按投資總體分別采用 按投資類別 按單項投資注意：小企業(yè)的短期投資應按總成本與總市價孰低計量。 計提短期投資跌價準備104四、短期投資的處置n處置短期投資，應確認相應的處置損益，記入“投資收益”科目。n短期投資跌價準備的處理，除債務重組和非貨幣性交易以外，出售的短期投資已計提的短期相

27、關投資跌價準備可在期末一并調(diào)整。105第三節(jié) 長期債權投資一、長期債券的初始投資成本 債券面值 債券溢價或折價構成內(nèi)容 計入成本的債券利息 計入成本的債券費用（小企業(yè)購入債券發(fā)生的手續(xù)費不分金額大小，一律直接計入當期損益） 未到期利息金額大的債券費用106注意：購入債券發(fā)生的手續(xù)費不分金額大小， 一律直接計入當期損益。支付的價款中包含的已到期未兌現(xiàn) 的利息作為“應收股息”入賬。107二、長期債券利息收益的確認 債券應計利息 利息收益的構成 溢折價攤銷額 兩者關系可用公式表示如下：按面值取得債券的利息收益 =債券應計利息108按溢價取得債券的利息收益 =債券應計利息-溢價攤銷額按折價取得債券的利

28、息收益 =債券應計利息+折價攤銷額 109債券溢折價的攤銷方法 直線法 直線法是指企業(yè)將債券的溢價或折價，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。利息收益利息收益= =應計利息折價額或（溢價額）應計利息折價額或（溢價額）110直線法的評價： 簡便易行 優(yōu)點 會計實務普遍采用缺點不能正確反映投資與收益的關系投資與收益的正確關系是：投資賬面價值遞增或遞減時，投資收益也應與之遞增或遞減111第四節(jié) 長期股權投資一、長期股權投資的初始成本 指投資時實際支付的全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費用等相關費用。但不包括為取得長期股權投資而發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。 112 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利不構

29、成初始成本 為取得股權而發(fā)生的評估 審計等費用計入“應收股息”計入“管理費用”113二、長期股權投資的成本法（一）成本法概述定義通常按成本計價，對賬面價值 一般不作調(diào)整。114基本核算程序 投資時按成本記賬。 投資當年自被投資單位分得利潤或現(xiàn)金股利時，作為投資成本的收回；以后年度自被投資單位分得利潤或現(xiàn)金股利不再區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分，原則上均作為當期的投資收益。 115投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤注意：在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。 借：應收股息 貸：長期股權投資

30、 116投資以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤注意：以后年度自被投資單位分得利潤或現(xiàn)金股利，不再區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分，原則上均作為當期的投資收益。 借：應收股息 貸：投資收益 117隨堂練習：nA企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本110 000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100 000元。假設C公司1996年1月1日股東權益合計為1 200 000元，其中股本為1 000 000元，未分配利潤為200 000元；1996年實現(xiàn)凈利潤400 000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300 000元。A企

31、業(yè)的會計處理如下：1181996年1月1日投資時:n借：長期股權投資C公司 110 000n 貸：銀行存款 110 000n1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:n借：應收股息 10 000n 貸：長期股權投資C公司 10 0001191997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:n借：應收股息 30 000n n 貸：投資收益股利收入30 000120三、長期股權投資的權益法（一）基本核算程序n 長期股權投資采用權益法核算，進行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值；n投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調(diào)整增加或減少長期股權投資的賬面價值。1

32、21（二）賬戶設置 “投資成本” 長期股權投資 “損益調(diào)整” 注意：小企業(yè)采用的是簡化的權益法，因此，明細科目比企業(yè)會計制度中設置的明細科目少了“股權投資差額”和“股權投資準備” 各明細賬的特點122權益法下基本業(yè)務綜述：被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。 123賬務處理模式： 借：長期股權投資-損益調(diào)整 貸：投資收益-股權投資收益124被投資單位當年發(fā)生凈虧損時： 投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。 注意：投資單位確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以投資賬面價值記

33、至零為止。125賬務處理模式： 借：投資收益-股權投資收益 貸：長期股權投資-損益調(diào)整126被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：n投資企業(yè)按持股比例計算應分得的現(xiàn)金n股利，沖減長期股權投資的賬面價值。n賬務處理模式： 借：應收股息 貸：長期股權投資-損益調(diào)整127四、長期股權投資的處置處置損益的確定 取得的處置收入與長期股權投資的賬面價值之間的差額確認為當期投資損益。 在部分處置某項長期股權投資時，按該項投資的總平均成本確定處置部分的成本。 128小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在投資核算上的差異小企業(yè)設置“應收股息”科目核算因股權投資應收取的現(xiàn)金股利或債券投資應取的利息； 企業(yè)會計制度中則分設“應收股

34、利”和“應收利息”科目。129小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在投資核算上的差異 小企業(yè)會計制度中規(guī)定，短期投資應按總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應計提短期投資跌價準備； 企業(yè)會計制度允許企業(yè)采用按投資總體、投資類別或單項投資計提短期投資跌價準備。130小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在投資核算上的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定，長期債券投資溢價或折價攤銷方法均采用直線法； 企業(yè)會計制度規(guī)定，長期債券投資溢價或折價攤銷方法允許采用直線法，也可以采用實際利率法。131小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在投資核算上的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關費用，不分金額大小，一律直

35、接計入當期損益； 企業(yè)會計制度則規(guī)定，企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關費用金額大，記入投資成本；金額小，計入當期損益。132小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在投資核算上的差異 小企業(yè)的長期股權投資，在持有期間內(nèi)，應于被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益，不需考慮沖減投資成本。 小企業(yè)會計制度未規(guī)定“股權投資差額”和“股權投資準備”的處理。企業(yè)會計制度對二者的核算作出了具體規(guī)定。133小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在投資核算上的差異n小企業(yè)會計制度未規(guī)定長期投資減值準備的核算。134第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的特征與確認二、固定資產(chǎn)分類 按經(jīng)濟用途分類 按使用情況分類135

36、 原始價值 重置完全價值 凈值三、固定資產(chǎn)的計價標準136第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與計價 需要安裝一、外購固定資產(chǎn) 不需要安裝 自營二、自行建造的固定資產(chǎn) 出包三、投資者投入按雙方確認價值入賬137四、租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入會計問題付租金的處理 融資租入小企業(yè)對融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價入賬138五、接受捐贈的固定資產(chǎn)捐贈方提供憑證捐贈方?jīng)]提供憑證 有無活躍市場注意 支付的相關稅費用139六、盤盈的固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈時不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，而是批準處理后直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。140第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)影響折舊

37、的因素及折舊范圍 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊的賬務處理本節(jié)解決的主要問題141一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)折舊定義 “是按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成 本或費用中的固定資產(chǎn)成本” 注意問題 折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分攤的程序每期折舊，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場價值142折舊的原因固定資產(chǎn)服務潛力的衰減 因使用而磨損 物質(zhì)因素 因自然力影響而殘舊 技術上進步 功能因素 消費者愛好變化 有形損耗無形損耗為何衰減143二、影響折舊的因素及折舊范圍（一）影響折舊的因素原始價值 預計殘值預計凈殘值 預計清理費預計凈殘值=預計殘值一預計清理費144預計使用年限通常指經(jīng)濟年限 應提折舊總額

38、=原始價值-預計凈殘值 一個重要的概念145（二）折舊范圍我國具體準則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產(chǎn)均提折舊： 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地提供的服務潛力，不會因時間的推移而減少146三、固定資產(chǎn)折舊方法解決的主要問題是應提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去。（一）使用年限法 含義 147計算公式及應用 評價 優(yōu)點簡便易行 只注重使用時間，而忽視使用狀況。 缺點 固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡148（二）工作量法含義計算公式及應用 優(yōu)點簡單實用評價 缺點將有形損耗作為折舊的 唯一因素149（三）加速折舊法含義及特征 固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相

39、同 使收入和費用合理配比特征 固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價 可降低無形損耗的風險150我國允許選用的加速折舊法 含義雙倍余額遞減法 計算公式及應用 151年數(shù)總和法 含義 計算公式 152選擇加速折舊法應注意的問題 加速折舊不并意味著縮短折舊年限 加速折舊會使企業(yè)得到財務利益153四、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理（一）計算折舊的時間一般按月折舊（二）簡化規(guī)定 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提的折舊。 此規(guī)定的目的 以避免折舊按天計算154（三）計算公式當月固定資產(chǎn)應計提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月

40、增加固定資產(chǎn)應計提的月折舊額 -上月減少固定資產(chǎn)應計提的月折舊額155第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出教師應提示：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。156與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。但增計后的金額不應超過預計可收回金額157第六節(jié) 固定資產(chǎn)處置一、處置損益 出售價款 各項收入 殘料變價收入 保險及過失人賠款 拆卸、搬運整理等費用 各項稅費 營業(yè)稅（按收入的5%）各項收入與各項稅費的差額158二、固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)報廢 固定資產(chǎn)毀損 固定資產(chǎn)盤虧凈損

41、益均計入“營業(yè)外收支”記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶不需記錄在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶159小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在固定資產(chǎn)核算上的差異 小企業(yè)會計制度未涉及計提固定資產(chǎn)、在建工程減值準備； 企業(yè)會計制度則要求計提固定資產(chǎn)、在建工程減值準備。160小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在固定資產(chǎn)核算上的差異對融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值作了調(diào)整。 小企業(yè)會計制度規(guī)定，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價入賬，不涉及“未確認融資費用”。161 企業(yè)會計制度的處理 按最低租賃付款額作為入賬價值融資租入 按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日 固定原賬面價值孰低作為入賬價 值租入資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例

42、小于或等于30%租入資產(chǎn)占比例大于30%162小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在固定資產(chǎn)核算上的差異盤盈盤虧的固定資產(chǎn)處理方法作了調(diào)整 小企業(yè)會計制度規(guī)定，盤盈盤虧的固定資產(chǎn)不通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，而是直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支； 企業(yè)會計制度規(guī)定， 先計入“待處理財產(chǎn)損溢”，經(jīng)批準后，再入營業(yè)外收支。163第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征與分類 沒有實物形態(tài)。 將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。 特征 持有目的是為發(fā)了自用。 所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。164分類按能否辯認分類（可辯認和不可辯認）按取得來源分類（購入、自行開發(fā)、投 入、接受抵債取得、 非

43、貨幣性交易換入）按有無使用期限分類（有期限、無期限）165二、無形資產(chǎn)的確認與計價 無形資產(chǎn)的確認 產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 成本能可靠的計量 要同時具備兩條件166無形資產(chǎn)的計價購入的實際支付的價款投資者投入的雙方確認的價值接受捐贈的同其他資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請取得的 應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師 費等費用作為入賬價值167三、無形資產(chǎn)取得的核算四、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷期限（我國規(guī)定）攤銷方法直線法 攤銷額記入“管理費用”攤銷的賬務處理 攤銷額記入“其他業(yè)務支出”自用的出租的168五、無形資產(chǎn)出售與出租（一）無形資產(chǎn)出售出售凈損益列入“營業(yè)外收支”賬務處理例華聯(lián)股份有限公司購入專利權成

44、本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以后，將其出售，出售價格180000元。 169出售的專利權：已攤銷金額260000104=104000（元）攤余價值260000-104000=156000（元）應交營業(yè)稅1800005%=9000（元） 凈收益180000-156000-9000=15000（元）170會計分錄如下：借：銀行存款 180000 貸：無形資產(chǎn) 156000 應交稅金 9000 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 15000171（二）無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租屬于附營業(yè)務租金收入“記入其他業(yè)務收入” 支付的相關稅費用出租成本 出租期間價值攤銷記入“其他業(yè)務支出”172賬務處

45、理模式：收取租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入支付相關稅費用及攤銷成本時： 借：其他業(yè)務支出 貸：無形資產(chǎn)173第二節(jié) 其他長期資產(chǎn) 一、其他資產(chǎn)的概念 二、其他長期資產(chǎn)的構成內(nèi)容174小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算上的差異 小企業(yè)會計制度不要求對無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準備；而企業(yè)會計制度要求對無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準備。 小企業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理未作明確規(guī)定；而企業(yè)會計制度則明確規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。175第八章 負債第一節(jié) 負債的定義及其分類一、定義及特征 負債產(chǎn)生的原因 負債的表現(xiàn)形式 負債解除的結果負債

46、定義的三層含義176 是過去的交易或事項產(chǎn)生的 是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 清償時會導致未來經(jīng)濟利益的流出負債的特征177二、負債的分類 流動負債按償還期限的長短 長期負債 貨幣性負債按償還方式的不同 非貨幣性負債178第二節(jié) 流動負債一、流動負債概述 確定負債 分類 或有負債形成原因籌集、結算、調(diào)整、分配 理論上按現(xiàn)值入賬計價 實務上按到期值入賬按其是否確定179二、應付賬款和應付票據(jù)（一）應付賬款會計科目 一般業(yè)務賬務處理 暫估價業(yè)務 現(xiàn)金折扣業(yè)務180（二）應付票據(jù)會計科目 出具票據(jù)賬務處理 期末計息 到期付款帶息票據(jù)借：“財務費用“；貸：“應付票據(jù)”181三、應交稅金（一）應交增值稅會計科目

47、在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇吭O置的項目：l “進項稅額” l “已交稅金” l “轉(zhuǎn)出未交增值稅”l 借方記錄182l“銷項稅額” l“進項稅額轉(zhuǎn)出” l“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方記錄183l賬務處理特點l 購進階段，實行價與稅分離。l 銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取增值稅并作為銷項稅額。184l含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計算公式l如下：l不含稅銷售額=含稅銷售額l （1+增值稅稅率）185l賬務處理實例l例華聯(lián)公司購入一批原材料，增值稅專用l發(fā)票上注明的原材料價款300

48、00元，增值稅額l為5100元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并l驗收入庫。該公司當期銷售商品收入為100萬l元（不含應向購買者收取的增值稅），貨款l已收到存入銀行。假如該商品的增值稅率為l17%，不交納消費稅。186l會計分錄如下：l 借：原材料 30000 l 應交稅金應交增值稅 5100l 貸：銀行存款 35100 l銷項稅額=10017%=17（萬元）l借：銀行存款 1170000 l 貸：主營業(yè)務收入 1000000l 應交稅金應交增值稅 170000187視同銷售業(yè)務l視同銷售如對于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或l購買的貨物分配給股東或投資者；或用于l集體福利或個人消費行為等，視同銷售貨物，l需

49、計算交納增值稅。應當交納的增值稅銷l項稅額，計入“應交增值稅”科目中的“銷項l稅額”專欄。l而會計核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。188不予以抵扣項目l購入貨物時就能認定其進項稅額不能抵扣l的：如購進固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用于l免稅項目、直接用于非應稅項目、直接用于l集體福利和個人消費的，對于增值稅專用發(fā)l票上注明的增值稅額，計入購入貨物或接受l勞務的成本。189l購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否l抵扣的，對于增值稅專用發(fā)票上注明的增值l稅額，先作為進項稅額記賬，以后作為進項l稅額轉(zhuǎn)出，計入相關賬戶的借方。190小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理l支付的增值稅額均不計入進項稅額，而計l入購入貨物的

50、成本。銷售收入按不含稅價l格計算。l設置“應交稅金應交增值稅”科目，并采l用三欄式賬戶。191l例某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期l購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載l的原材料價款為1 000 000元，支付的增值l稅額為170 000元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯l票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，l銷售價格總額為900 000元（含稅），貨款l尚未收到。192l（1）購進貨物l借：物資采購 1 170 000l 貸：應付票據(jù)1 170 000193（2）銷售貨物l不含稅價格=90（1+6%）=84.9057（萬元）l應交增值稅=84.90576%=5.0943（萬元）l借：應收賬款 900

51、 000l 貸：主營業(yè)務收入 849 057l 應交稅金應交增值稅 50 943194（二）應交消費稅會計科目賬務處理直接銷售業(yè)務視同銷售業(yè)務 不需繼續(xù)加工 委加應稅消費品業(yè)務 需要繼續(xù)加工195（三）應交營業(yè)稅會計科目 提供勞務賬務處理 出售不動產(chǎn)“固定資產(chǎn)清理” 出售無形資產(chǎn)“營業(yè)外收入”或 “營業(yè)外支出”“主營業(yè)務稅金及附加”或“其他業(yè)務支出”196小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在流動負債核算部分的差異n小企業(yè)會計制度中不單獨反映因或有事項確認的負債，對于或有事項確認的負債，不單獨設置會計科目進行核算。n企業(yè)會計制度在流動負債類科目中設置了“預計負債”科目，核算因或有事項確認的負債，并單獨

52、列示于資產(chǎn)負債表中。197第三節(jié) 長期負債一、長期負債的特點及分類（一）長期負債的特點（二）長期負債的分類二、長期借款 設置“長期借款”科目，核算企業(yè)借入的長期借款。198第四節(jié) 借款費用一、相關定義l借款費用l小企業(yè)的借款費用是指因借款而發(fā)生的利息、l外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。l借款費用主要解決資本化還是費用化的問題。而l考慮資本化的借款費用僅限專門借款費用。199專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。200二、借款費用的內(nèi)容l借入資金發(fā)生的利息l為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務承擔 的利息201l是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率l出現(xiàn)差額，從而對外幣借款本金及其利息的l記賬本位幣

53、金額所產(chǎn)生的影響金額。202三、借款費用的確認及處理原則（一）小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息，滿足資本化條件l在購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當于發(fā)生時予以資本化；l在購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的應于發(fā)生當期確認為財務費用。203小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，產(chǎn)生的在符合規(guī)定的資本化條件的情況下l在購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當于發(fā)生時予以資本化；l在購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的應于發(fā)生當期確認為財務費用。204l開始資本化的三個條件：l l 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；l 借款費用已經(jīng)發(fā)生；l 為使資產(chǎn)達到預定可使

54、用狀態(tài)所必 要的購建活動已經(jīng)開始。205l條件：l發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過l3個月（含3個月）。206l條件：條件： l 固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)207小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在長期負債核算部分的差異 小企業(yè)會計制度因適用于我國境內(nèi)不公開發(fā)行股票或債券、經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)，因此，比企業(yè)會計制度少了“應付債券”的核算208小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在長期負債核算部分的差異在借款費用資本化金額上的處理不同。 小企業(yè)會計制度將專門借款費用在符合開始資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的實際發(fā)生額，全部予以資本化。不論當期實際發(fā)生在資產(chǎn)上的支出多少。

55、企業(yè)會計制度將利息資本化金額的確定與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出聯(lián)系起來，將固定資產(chǎn)實際占用的借款作為確定借款費用資本化金額的依據(jù)。209第九章 所有者權益第一節(jié) 概述一、企業(yè)組織形式 獨資企業(yè)非公司制企業(yè) 合伙企業(yè) 210 有限責任公司 公司企業(yè) 股份有限公司 國有獨資公司211二、所有者權益的含義及種類含義種類 投入資本 按形成來源 留存收益 212第二節(jié) 實收資本小企業(yè)設置“實收資本”科目，核算小企業(yè)實際收到投資人投入的資本。213實收資本的增減變動資本公積轉(zhuǎn)為實收資本盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本 所有者投入增資的主要途徑214二、資本公積的構成 資本溢價 外幣資本折算差額 其他資本公積 注意各

56、自的內(nèi)涵215第三節(jié) 留存收益一、留存收益的性質(zhì)與構成（一）留存收益的性質(zhì) （二）留存收益的構成 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 法定公益金是公司歷年剩余凈收益累積而成的資本已撥定216未分配利潤 留待以后年度處理的利潤 未指定特定用途的利潤未撥定兩層含義217（三）留存收益的會計處理 會計科目 盈余公積的會計處理 未分配利潤的會計處理 彌補虧損的會計處理注意（稅前、稅后 利潤補虧的異同）218小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在所有者權益核算部分的差異對接受資產(chǎn)捐贈的處理不同。n小企業(yè)會計制度規(guī)定小企業(yè)接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈，先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。n企業(yè)會計制度區(qū)分了接受現(xiàn)金

57、捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈。不需要先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。219小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在所有者權益核算部分的差異 企業(yè)會計制度設“資本公積股權投資準備”明細科目，核算企業(yè)長期股權投資在權益法核算下，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積而導致投資企業(yè)應增加的權益部分。小企業(yè)會計制度不涉及此內(nèi)容。 企業(yè)會計制度設“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”明細科目，核算企業(yè)的國家專項撥款項目完成后形成資產(chǎn)的部分。小企業(yè)會計制度不涉及此內(nèi)容。220第十章 費用第一節(jié) 費用的概念及其確認一、費用的概念及特征概念生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費特征 最終會導致企業(yè)經(jīng)濟資源減少 最終會減少企業(yè)的所有者權益一般認為221二、費

58、用與資產(chǎn)、成本和損失的關系 費用與資產(chǎn) 費用與成本 費用與損失費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一項資產(chǎn)費用只有與之收入配比時，才計入損益；而成本是與其成本計算對象而言的。廣義的費用包括損失；但狹義的費用與損失有區(qū)別222三、費用的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類形成費用要素 按經(jīng)濟用途分類形成成本項目 固定費用按其同產(chǎn)量的關系分類 變動費用223四、費用的確認與計量（一）費用的確認 劃分收益性支出和資本性支出 一般原則 權責發(fā)生制 配比 按因果關系加以確認按系統(tǒng)且合理的方法加以確認按期間配比加以確認224（二）費用的計量計量標準的選擇通常是實際成本 客觀性選擇的理由 可驗證性225第二節(jié) 生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本

59、的概念 成本是費用化的對象 成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的為什么？226二、產(chǎn)品成本項目 直接材料 燃料及動力 直接人工 制造費用制造成本對象化的費用227三、賬戶的設置與費用的費用歸集與分配 “生產(chǎn)成本”（一）賬戶的設置 “制造費用”（二）費用歸集與分配橫向分配將費用分配給各種產(chǎn)品228四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結轉(zhuǎn) 解決的問題 費用的縱向分配 完工產(chǎn)品成本計算公式： 完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生費用 -月末在產(chǎn)品成本229第三節(jié) 期間費用一、期間費用的含義 是指當期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品的費用。二、期間費用的構成 營業(yè)費用 管理費用 財務費用直接記入當期損益23

60、0第十一章 收入和利潤第一節(jié) 收入的概念與分類一、收入的概念銷售商品提供勞務 讓渡資產(chǎn)使用權日常活動經(jīng)濟中所形成的經(jīng)濟利益總流入231二、收入的分類（一）按交易性質(zhì)分類商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入建造合同收入232（二）按其在經(jīng)營業(yè)務中所占比重分類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入233第二節(jié) 收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認 確認條件同時具備以下四個條件l企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報 酬轉(zhuǎn)移給買方。234l企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。235l與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。l相關的收入和成本能夠可靠地計量。ll “發(fā)出商品