所得稅財務會計學人大第六版配套課件

1、 企業(yè)所得稅：國家對企業(yè)生產、經(jīng)營所得和其他所得企業(yè)所得稅：國家對企業(yè)生產、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。依法征收的一種稅。 應納所得稅額（應納稅額）應納所得稅額（應納稅額） = =應納稅所得額（應稅所得）應納稅所得額（應稅所得）所得稅稅率所得稅稅率會計處理上：會計處理上：應納稅額應納稅額= =利潤總額利潤總額所得稅稅率所得稅稅率分錄：借：所得稅費用分錄：借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅期末，將所得稅費用轉入本年利潤期末，將所得稅費用轉入本年利潤 實務中，應納稅所得額（實務中，應納稅所得額（應稅所得應稅所得）要求按稅）要求按稅法規(guī)定計算，即法規(guī)定計算，即應稅收

2、入應稅收入- -準予扣除的項目準予扣除的項目 而利潤總額（而利潤總額（會計利潤會計利潤）是按照會計準則計算）是按照會計準則計算得出的（得出的（收入收入- -費用費用），兩者通常不相等，由此引），兩者通常不相等，由此引起的問題即起的問題即“所得稅會計所得稅會計”問題問題 2006 2006年準則規(guī)定，用資產負債表債務法。年準則規(guī)定，用資產負債表債務法。永久性差異永久性差異是指在某一會計期間由于會計與稅法計算口徑不同是指在某一會計期間由于會計與稅法計算口徑不同產生的利潤與所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，產生的利潤與所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，不會在以后期間轉回，對將來納稅無影響，不會形

3、成不會在以后期間轉回，對將來納稅無影響，不會形成遞延所得稅。遞延所得稅。例：國債利息收入例：國債利息收入（稅法上免征稅、會計上計入投資收益，計入利潤總額）（稅法上免征稅、會計上計入投資收益，計入利潤總額） 罰款費用罰款費用（稅法上不允許抵扣，會計上抵扣利潤總額）（稅法上不允許抵扣，會計上抵扣利潤總額）暫時性差異暫時性差異資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同引起的差異，資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同引起的差異，這種差異在本期發(fā)生，以后期間能夠轉回，對將來納稅有這種差異在本期發(fā)生，以后期間能夠轉回，對將來納稅有影響，形成遞延所得稅。影響，形成遞延所得稅。例：資產折舊例：資產折舊（會計上對資產提出

4、多種折舊方法，稅法上一般采用直線（會計上對資產提出多種折舊方法，稅法上一般采用直線法）法） 暫時性暫時性差異：資產、負債的賬面價值與計稅基差異：資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同引起的差異礎不同引起的差異應納稅應納稅暫時性暫時性差異差異確認為確認為遞延所得稅負債遞延所得稅負債 資產賬面價值資產賬面價值大于大于計稅基礎、計稅基礎、 負債賬面價值小于計稅基礎負債賬面價值小于計稅基礎可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異確認為確認為遞延所得稅資產遞延所得稅資產 資產賬面價值小于計稅基礎、資產賬面價值小于計稅基礎、 負債賬面價值大于計稅基礎負債賬面價值大于計稅基礎推導推導 資產負債表債務法：從資產負債表出發(fā)

5、，通過資產負債表債務法：從資產負債表出發(fā)，通過比較資產、負債比較資產、負債按會計準則按會計準則規(guī)定確定的規(guī)定確定的賬面價值賬面價值，和和按稅法按稅法規(guī)定確定的規(guī)定確定的計稅基礎計稅基礎，對于兩者之間的，對于兩者之間的暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產或遞延暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，進而確定所得稅費用。所得稅負債，進而確定所得稅費用。 （1 1）確定）確定B/SB/S中資產、負債的賬面價值中資產、負債的賬面價值（2 2）確定資產負債的計稅基礎）確定資產負債的計稅基礎（3 3）比較賬面價值與計稅基礎，計算差異，確定遞）比較賬面價值與計稅基礎，計算差異，確定遞延所得稅負

6、債與資產延所得稅負債與資產（4 4）計算當期所得稅）計算當期所得稅（5 5）計算所得稅費用）計算所得稅費用1 1、資產的計稅基礎及暫時性差異、資產的計稅基礎及暫時性差異資產計稅基礎資產計稅基礎= =未來可稅前抵扣的金額未來可稅前抵扣的金額資產賬面價值資產賬面價值= =未來計算利潤可抵扣金額未來計算利潤可抵扣金額資產暫時性差異資產暫時性差異= =賬面價值賬面價值- -計稅基礎計稅基礎（一）固定資產（一）固定資產 例：某設備初始確認賬面價值例：某設備初始確認賬面價值10001000萬元，會萬元，會計折舊計折舊5 5年，稅法規(guī)定折舊年，稅法規(guī)定折舊1010年，直線法，假定年，直線法，假定無凈殘值。無

7、凈殘值。 前前5 5年，會計年折舊年，會計年折舊200200萬，稅法折舊萬，稅法折舊100100萬；萬；后后5 5年，會計折舊為年，會計折舊為0 0，稅法折舊，稅法折舊100100萬。萬。 第一年末，資產賬面價值第一年末，資產賬面價值800800萬，計稅基礎萬，計稅基礎900900萬，資產賬面價值小于計稅基礎，確認可抵萬，資產賬面價值小于計稅基礎，確認可抵扣暫時性差異?？蹠簳r性差異。（1 1）折舊方法與折舊年限差異）折舊方法與折舊年限差異會計：折舊方法四種、會計：折舊方法四種、 折舊年限依經(jīng)濟利益實現(xiàn)形式自定折舊年限依經(jīng)濟利益實現(xiàn)形式自定稅法：折舊方法一般為直線法稅法：折舊方法一般為直線法 規(guī)

8、定每一類資產的最低折舊年限規(guī)定每一類資產的最低折舊年限（2 2）計提減值準備引起的差異）計提減值準備引起的差異會計：減值準備沖減利潤會計：減值準備沖減利潤稅法：實際發(fā)生才允許抵扣稅法：實際發(fā)生才允許抵扣u賬面價值大于計稅基礎，應納稅暫時性差異賬面價值大于計稅基礎，應納稅暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅負債u賬面價值小于計稅基礎，可抵扣暫時性差異賬面價值小于計稅基礎，可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產遞延所得稅資產 無形資產賬面價值與計稅基礎的差異：無形資產賬面價值與計稅基礎的差異：（1 1）內部研發(fā)）內部研發(fā)，研究與開發(fā)支出形成差異，研究與開發(fā)支出形成差異 享受稅收優(yōu)惠政策的：享受稅收優(yōu)惠政策的

9、： 研發(fā)費用研發(fā)費用計入當期損益計入當期損益的部分，可加計的部分，可加計50%50%的的費用；作為資本化支出費用；作為資本化支出計入無形資產計入無形資產的，可按的，可按150%150%作為計稅基礎，也作為計算以后期間的攤作為計稅基礎，也作為計算以后期間的攤銷額的基礎。銷額的基礎。加計扣除加計扣除u賬面價值小于計稅基礎賬面價值小于計稅基礎u可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異確認為確認為遞延所得稅資產遞延所得稅資產（2 2）后續(xù)計量）后續(xù)計量，攤銷年限不確定的可按，攤銷年限不確定的可按1010年攤銷年攤銷（會計不攤銷）賬面價值大于計稅基礎（會計不攤銷）賬面價值大于計稅基礎 本期少交，以后多交！本期少

10、交，以后多交?。? 3）計提減值）計提減值計稅基礎減值準備不允許抵扣計稅基礎減值準備不允許抵扣交易性金融資產交易性金融資產（計稅基礎不考慮公允價值變動計稅基礎不考慮公允價值變動）可供出售金融資產可供出售金融資產投資性房地產投資性房地產賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎計提減值準備的資產（計提減值準備的資產（未發(fā)生實質性損失未發(fā)生實質性損失）會計：沖減利潤，賬面價值稅法：沒有實際發(fā)生前，不允許抵扣賬面價值大于計稅基礎（一）預計負債（一）預計負債 預計負債（預計負債（例例），未實際發(fā)生，），未實際發(fā)生，如果稅法規(guī)定如果稅法規(guī)定實際發(fā)生時扣除，則預計負債全部是差異；實

11、際發(fā)生時扣除，則預計負債全部是差異；如果如果稅法規(guī)定稅法規(guī)定按權責發(fā)生制扣除，則賬面價值等于計按權責發(fā)生制扣除，則賬面價值等于計稅基礎，無差異！稅基礎，無差異！P263P263例例5151 計提預計負債時，稅法不許扣除，全額形成暫計提預計負債時，稅法不許扣除，全額形成暫時性差異，以后實際發(fā)生時轉回時性差異，以后實際發(fā)生時轉回其他負債的賬面價值與計稅基礎的差異其他負債的賬面價值與計稅基礎的差異263263預收賬款預收賬款應付職工薪酬應付職工薪酬其他負債其他負債P267P267公式公式永久性差異（永久性差異（P256P256）舉例：）舉例：（1 1）會計作費用可扣除，稅法不許扣。如罰款）會計作費用

12、可扣除，稅法不許扣。如罰款支出、超過規(guī)定的捐贈等。支出、超過規(guī)定的捐贈等。（2 2）會計作收入計稅，稅法規(guī)定可免稅。如國）會計作收入計稅，稅法規(guī)定可免稅。如國債利息收入等。債利息收入等。公式一：公式一：P267P267應納稅所得額應納稅所得額= =會計利潤會計利潤+/-+/-與稅法的差異與稅法的差異（包括（包括永久及暫時性差異）永久及暫時性差異）當期所得稅當期所得稅= =應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率公式二：公式二：P267P267遞延所得稅遞延所得稅= =遞延所得稅負債（末遞延所得稅負債（末- -初）初） - -遞延所得稅資產（末遞延所得稅資產（末- -初）初）若為正數(shù)，負債大，若為正數(shù)，負債大，遞延遞延所得稅所得稅費用費用若為負數(shù)，資產大，若為負數(shù)，資產大，遞延遞延所得稅所得稅收益收益公式三：公式三：P268P268所得稅費用所得稅費用= =當期所得稅當期所得稅+ +遞延所得稅（加費用，遞延所得稅（加費用， 減收益）減收益）P P268268例例5353、5454 對于永久性差異，只調整本期應稅所得；對于對于永久性差異，只調整本期應稅所得；對于暫時性差異，既調整本期應稅所得，又調整遞延所暫時性差異，既調整本期應稅所得，又調整遞延所得稅！得稅！（1 1）資產負債表債務法）資產負債表債務法（2 2）會計利潤與應稅