稅務(wù)會(huì)計(jì)7：其他稅會(huì)計(jì)

1、湖南師范大學(xué)出版社情境情境7 其他稅會(huì)計(jì)其他稅會(huì)計(jì)【情境要求情境要求】l 1相關(guān)稅種的納稅人與征稅范圍；l 2相關(guān)稅種的計(jì)算與繳納；l 3相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)核算。【能力要點(diǎn)能力要點(diǎn)】l 1明確相關(guān)稅種的納稅人與征稅范圍；l 2掌握相關(guān)稅種的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理；l 3熟悉相關(guān)稅種的稅收優(yōu)惠。1 某公司某公司2014年年2月在向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，其月在向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，其據(jù)以計(jì)算應(yīng)交房地產(chǎn)稅的應(yīng)稅房產(chǎn)的原值比上一征收期突然減少據(jù)以計(jì)算應(yīng)交房地產(chǎn)稅的應(yīng)稅房產(chǎn)的原值比上一征收期突然減少800萬元，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額比上期增加了萬元，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額比上期增加了45萬元萬元(上期只繳

2、納上期只繳納了了13萬元的營(yíng)業(yè)稅萬元的營(yíng)業(yè)稅)。這些異常引起了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的注意。經(jīng)。這些異常引起了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的注意。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后發(fā)現(xiàn)，該公司由于廠房陳舊，設(shè)備老化，經(jīng)濟(jì)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后發(fā)現(xiàn)，該公司由于廠房陳舊，設(shè)備老化，經(jīng)濟(jì)效益不佳，于效益不佳，于2014年年1月初將兩間閑置的廠房及一部分老化的設(shè)月初將兩間閑置的廠房及一部分老化的設(shè)備出讓，其取得備出讓，其取得800萬元的貨幣收入作為流動(dòng)資金。其中，廠房萬元的貨幣收入作為流動(dòng)資金。其中，廠房原值原值800萬元，轉(zhuǎn)讓收入萬元，轉(zhuǎn)讓收入600萬元，固定資產(chǎn)原值萬元，固定資產(chǎn)原值500萬元，轉(zhuǎn)讓萬元，轉(zhuǎn)讓收入收入200萬元，按照萬元，按照5

3、的營(yíng)業(yè)稅率共應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅率共應(yīng)繳納40萬元的營(yíng)業(yè)稅。萬元的營(yíng)業(yè)稅。任務(wù)要求：任務(wù)要求：1、該國(guó)有工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納土地增值稅、該國(guó)有工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納土地增值稅?2、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為對(duì)企業(yè)房產(chǎn)稅有何影響、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為對(duì)企業(yè)房產(chǎn)稅有何影響? 上述案例所涉及到的土地增值稅主要對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企上述案例所涉及到的土地增值稅主要對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及其他有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為企業(yè)進(jìn)行征收，對(duì)非房產(chǎn)地企業(yè)業(yè)及其他有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為企業(yè)進(jìn)行征收，對(duì)非房產(chǎn)地企業(yè)來說，該項(xiàng)應(yīng)稅行為較少發(fā)生，但按照土地增值稅相關(guān)規(guī)定，來說，該項(xiàng)應(yīng)稅行為較少發(fā)生，但按照土地增值稅相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為時(shí)，也應(yīng)按照相關(guān)計(jì)稅辦法，計(jì)

4、算繳納在發(fā)生房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為時(shí)，也應(yīng)按照相關(guān)計(jì)稅辦法，計(jì)算繳納土地增值稅。此外，像房產(chǎn)稅、等財(cái)產(chǎn)稅以及契稅、印花稅土地增值稅。此外，像房產(chǎn)稅、等財(cái)產(chǎn)稅以及契稅、印花稅等行為稅，屬于稅法體系中的小稅種，在計(jì)征辦法與申報(bào)程等行為稅，屬于稅法體系中的小稅種，在計(jì)征辦法與申報(bào)程序上相對(duì)簡(jiǎn)單。為此，本情境將土地增值稅及財(cái)產(chǎn)稅、行為序上相對(duì)簡(jiǎn)單。為此，本情境將土地增值稅及財(cái)產(chǎn)稅、行為稅各稅種合并一起進(jìn)行介紹。但需說明的是，盡管上述稅種稅各稅種合并一起進(jìn)行介紹。但需說明的是，盡管上述稅種計(jì)算方法簡(jiǎn)單，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)稅額不大，但作為稅務(wù)崗位會(huì)計(jì)算方法簡(jiǎn)單，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)稅額不大，但作為稅務(wù)崗位會(huì)計(jì)人員，還是應(yīng)準(zhǔn)確掌握

5、以上稅種的計(jì)征辦法及申報(bào)要求，計(jì)人員，還是應(yīng)準(zhǔn)確掌握以上稅種的計(jì)征辦法及申報(bào)要求，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 2任務(wù)目標(biāo)1掌握房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍 2掌握房產(chǎn)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 3熟悉房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍 2房產(chǎn)稅的計(jì)算 3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理任務(wù)難點(diǎn)房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納1231、概念、概念 房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入征收的一種稅。這里所稱的房產(chǎn)，是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。征收的一種稅。這里所稱的房產(chǎn)，是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。 3 2、房、房產(chǎn)稅產(chǎn)稅的的納稅納稅人人

6、房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)和工礦區(qū)(不包括農(nóng)村不包括農(nóng)村)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。用人。 3、征收范圍4、計(jì)稅依據(jù)5、稅率12從價(jià)計(jì)征從租計(jì)征 從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值一次減除一定比例后的房產(chǎn)余值計(jì)征，具體稅額計(jì)算為： 房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-扣除比例)12 說明：扣除比例為1030，具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。4從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)算 從租計(jì)征的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)的租金收入計(jì)

7、征，具體稅額計(jì)算為： 房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額=租金收入124從租計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)算 某企業(yè)某企業(yè)2014年擁有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)（不含倉庫）原值年擁有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)（不含倉庫）原值為為3 000萬元，其中萬元，其中10%按市場(chǎng)價(jià)格出租給某商戶經(jīng)營(yíng)使按市場(chǎng)價(jià)格出租給某商戶經(jīng)營(yíng)使用，年收取租金用，年收取租金20萬元；另萬元；另40%用于對(duì)外投資，不承擔(dān)投用于對(duì)外投資，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，每年收取固定分紅資風(fēng)險(xiǎn)，每年收取固定分紅300萬元；其余房產(chǎn)自用。年萬元；其余房產(chǎn)自用。年初，企業(yè)委托某施工企業(yè)建造倉儲(chǔ)倉庫，初，企業(yè)委托某施工企業(yè)建造倉儲(chǔ)倉庫，8月末辦理驗(yàn)收月末辦理驗(yàn)收手續(xù)，入賬原值為手續(xù)，入賬原值為300萬元。已

8、知當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)計(jì)稅萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)計(jì)稅余值扣除比例為余值扣除比例為25%。計(jì)算舉例 解析：（解析：（1）經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納房產(chǎn)稅）經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納房產(chǎn)稅=（3 000 000200 000）12%=384 000（元），自用房產(chǎn)（元），自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅=30 000 000（110%40%）（1-25%）1.2%=135 000（元）。（元）。（2）企業(yè)建設(shè)的房屋從辦理驗(yàn)收手續(xù)之日的次月起計(jì)征）企業(yè)建設(shè)的房屋從辦理驗(yàn)收手續(xù)之日的次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。倉儲(chǔ)倉庫應(yīng)繳納房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅。倉儲(chǔ)倉庫應(yīng)繳納房產(chǎn)稅3 000 000（125%）1.2%4129 000（元）。（元

9、）。2014年度公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額年度公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額=384 000135 0009 000=528 000（元）（元）計(jì)算舉例企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，應(yīng)在“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”等賬戶中據(jù)實(shí)列支。 (1)計(jì)算稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用(其他業(yè)務(wù)支出)(制造費(fèi)用) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 (2)繳納稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款4房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理4房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)地點(diǎn)房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)期限納稅申報(bào)納稅申報(bào)2任務(wù)目標(biāo)1掌握契稅的納稅人與征稅范圍 2掌握契稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 3熟悉契稅的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1契

10、稅的納稅人與征稅范圍 2契稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 3契稅的納稅申報(bào)任務(wù)難點(diǎn)契稅的計(jì)算和繳納123 契稅是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，依據(jù)契稅是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的合同當(dāng)事人雙方訂立的合同(契約契約)，以及所確定價(jià)格的一，以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。契稅在我國(guó)定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。契稅在我國(guó)有悠久的歷史，最早起源于東晉的有悠久的歷史，最早起源于東晉的“古稅古稅”，至今，至今已有已有1600多年歷史。多年歷史。 33 (1)(1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓；國(guó)有土地使用權(quán)出讓； (2)(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓( (包括出售、贈(zèng)與、包

11、括出售、贈(zèng)與、交換交換) )； (3)(3)房屋買賣、贈(zèng)與、交換房屋買賣、贈(zèng)與、交換33契稅的計(jì)稅依據(jù) 例7-3張某共有兩套房屋，2010年4月將第一套市價(jià)為85萬元的房產(chǎn)與王某交換，并支付給王某15萬元，己知當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3，計(jì)算張某應(yīng)納契稅。 張某應(yīng)納契稅=153=045(萬元)3契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 (1)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理例7-4 某企業(yè)以1 300萬元購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)繳納契稅=1 3003=39(萬元) 繳納稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 390 000 貸：銀行存款 390 000 例7-5 A企業(yè)以一棟房屋換取B公司一棟房屋

12、，房屋契約寫明：A企業(yè)房屋價(jià)值4 000萬元，B公司房屋價(jià)值3 500萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，認(rèn)為A、B雙方房屋價(jià)值與契約寫明價(jià)值基本相符。假設(shè)B公司所在地契稅稅率為5。B公司作會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)繳納契稅=5005=25(萬元) 交換時(shí)，繳納稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 5 250 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 250 000 繳納稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 250 000 貸：銀行存款 250 0003契稅的會(huì)計(jì)處理(2)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。 取得土地使用權(quán)，并按規(guī)定繳納契稅： 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 貸：銀行存款 取得房屋產(chǎn)權(quán)

13、，并按規(guī)定繳納契稅： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 同時(shí)： 借：專用基金 事業(yè)支出 貸：銀行存款3契稅的會(huì)計(jì)處理3契稅的申報(bào)要點(diǎn)123納稅義務(wù)發(fā)納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間時(shí)間納稅納稅申申報(bào)報(bào)地點(diǎn)地點(diǎn)納稅納稅期限期限2任務(wù)目標(biāo)1掌握車船使用稅車船稅的納稅人與征稅范圍 2掌握車船使用稅車船稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 3熟悉車船使用稅車船稅的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1車船使用稅車船稅的納稅人與征稅范圍 2車船使用稅車船稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理 3車船使用稅車船稅的納稅申報(bào)任務(wù)難點(diǎn)車船使用稅車船稅的計(jì)算和繳納123 車車船使用船使用稅車稅車船船稅稅的的納稅納稅人人車車船船稅稅 車船使用稅車船稅的征收范圍車船使用稅車船稅的征收范圍車車

14、船船稅稅 車船使用稅車船稅的稅目和單位稅額車船使用稅車船稅的稅目和單位稅額稅稅 目目計(jì)稅單位計(jì)稅單位年基準(zhǔn)稅額年基準(zhǔn)稅額備備 注注乘用車根據(jù)發(fā)動(dòng)機(jī)排量差別征收每輛60-5400元核定載客人數(shù)9人（含）以下商用車客車每輛480-1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨 車整備質(zhì)量每噸16-120元掛車整備質(zhì)量每噸貨車稅額50% 其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16-120元不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車16-120元摩托車每輛36-180元 船舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸3-6元游 艇艇身長(zhǎng)度每米600-2000元長(zhǎng)度指游艇總長(zhǎng)車船便用稅的計(jì)稅依據(jù)與計(jì)算方法例7-6 某運(yùn)輸公司擁有貨車15輛(每車載重屯位5

15、噸)，擁有乘人客車20輛(其中35座車20輛，10座車15輛)。假設(shè)載貨汽車的車船稅稅額為50元/噸，30座車的車船稅稅額為190元/輛，10座車的車船稅稅額為150元/輛： (1)公司年應(yīng)納稅額計(jì)算： 貨車的應(yīng)納稅額=50515=3 750(元) 乘人客車的應(yīng)納稅額=19020+15015=6 050(元) 全年應(yīng)納稅額=3 750+6 050=9 800(元) (2)會(huì)計(jì)處理： 每季度預(yù)提稅金時(shí)： 借：管理費(fèi)用 2 450 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅 2 450 繳納稅金時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅 2 450 貸：銀行存款 2 450車船使用稅車船稅的會(huì)計(jì)處理車船使用稅車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

16、間車船使用稅車船稅的納稅申報(bào)地點(diǎn)車船使用稅車船稅的納稅申報(bào)期限申報(bào)要求申報(bào)要求2任務(wù)目標(biāo)1掌握印花稅的納稅人與征稅范圍 2掌握印花稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 3熟悉印花稅的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1印花稅的納稅人與征稅范圍 2印花稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 3印花稅的納稅申報(bào)任務(wù)難點(diǎn)印花稅的計(jì)算和繳納123印花印花稅稅的特點(diǎn)的特點(diǎn)印花印花稅稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。因納稅人主要是用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)，故通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)，故名印花稅。名印花

17、稅。 (1)兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)兼有憑證稅和行為稅性質(zhì) (2)征稅范圍廣征稅范圍廣 (3)稅率低稅率低 (4)納稅人自行完稅納稅人自行完稅印花稅的納稅人印花稅的納稅人印花印花稅稅印花印花稅稅的征收范的征收范圍圍印花印花稅稅稅目稅目稅率稅率納稅人納稅人說明說明1.購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額0.3貼花立合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5貼花立合同人3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5貼花立合同人4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3貼花立合同人5.財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1貼花。稅額不足1元，按1元貼花立合同人6.貨物運(yùn)輸合同按運(yùn)輸費(fèi)用0.5貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7.倉

18、儲(chǔ)保管合同按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用1貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8.借款合同按借款金額0.05貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入1貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術(shù)合同按所載金額0.3貼花立合同人11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5貼花立據(jù)人12.營(yíng)業(yè)賬簿按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5貼花、其他賬簿按件貼花5元立賬簿人13.權(quán)利、許可證照按件貼花5元領(lǐng)受人計(jì)稅依據(jù)不不記載記載金金額額的的營(yíng)業(yè)賬營(yíng)業(yè)賬簿、簿、權(quán)權(quán)利利許許可可證證照照(房屋房屋產(chǎn)權(quán)證產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、照、專專利利證證)和和輔輔助性助性賬賬簿簿(企企業(yè)業(yè)的日的

19、日記賬記賬簿簿、各、各種種明明細(xì)細(xì)分分類賬類賬簿簿)營(yíng)業(yè)賬營(yíng)業(yè)賬簿中簿中記載資記載資金的金的賬賬簿簿合同合同 (1)按比例稅率計(jì)算。 例7-7 甲企業(yè)和乙企業(yè)于2010年10月簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運(yùn)輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c(diǎn)，合同標(biāo)的金額為400萬元，其中包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。貨物買賣合同適用的印花稅率為03，貨物運(yùn)輸合同適用的印花稅率為05。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額。 甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額=40005=02(萬元) 印花稅的計(jì)算 例7-8 某企業(yè)于2011年1月1日，新啟用“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿，期初余額分別為200萬元和80萬元。計(jì)算該企業(yè)“實(shí)收資本”和

20、“資本公積”賬簿應(yīng)納印花稅。 應(yīng)納稅額=(2 000 000+800 000)05=1 400(元) (2)按定額稅率計(jì)算。 印花稅的計(jì)算例7-9 甲公司2011年3月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額500萬元，需支付的加工費(fèi)為25萬元；另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1 000萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為05，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅稅率為1，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應(yīng)納印花稅額： (1)公司應(yīng)納稅額計(jì)算： 加工承攬合同應(yīng)納印花稅=250 00005=125

21、(元) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)納印花稅=150 0001=150(元) 權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅=54=20(元) 應(yīng)納印花稅合計(jì)=125+150+20=295(元) (2)會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 295 貸：銀行存款 295印花稅的會(huì)計(jì)處理例7-10 某建筑安裝公司8月承包某工廠建筑工程一項(xiàng)，工程造價(jià)為9 000萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，該公司有一項(xiàng)安裝合同沒有繳納印花稅，合同總標(biāo)的800萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)繳印花稅并對(duì)逃稅行為作出應(yīng)繳印花稅票款4倍的罰款的決定。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的印花稅，并做會(huì)計(jì)處理。 (1)應(yīng)納稅額計(jì)算： 承包某工廠建筑工程應(yīng)繳納印花稅=9 00003=27(萬元) 安裝合同應(yīng)繳

22、納印花稅=80003=04(萬元) 應(yīng)納印花稅合計(jì)=27+04=31(萬元) 罰款=044=16(萬元) (2)會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 31 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交印花稅 31 000 繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交印花稅 31 000 貸：銀行存款 31 000上繳罰款時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出稅收罰款 16 000 貸：銀行存款 16 000印花稅的會(huì)計(jì)處理納稅義務(wù)發(fā)納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間時(shí)間納稅納稅申申報(bào)報(bào)地點(diǎn)地點(diǎn)納稅納稅期限期限繳納繳納方法方法納稅申報(bào)納稅申報(bào)2任務(wù)目標(biāo)1掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人與征稅范圍 2掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 3熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1城鎮(zhèn)土地使用

23、稅的納稅人與征稅范圍 2城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算 3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理 4城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)任務(wù)難點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和繳納123城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用土地使用稅納稅稅納稅人人 城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按實(shí)際占用土地面區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按實(shí)際占用土地面積征收的一種行為稅。積征收的一種行為稅。 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)使用土地城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、的單位和個(gè)人。單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)。股份制企業(yè)、外商投資企

24、業(yè)、外國(guó)企私營(yíng)企業(yè)。股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；個(gè)人包括個(gè)體工商戶以關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；個(gè)人包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。及其他個(gè)人。 城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用土地使用稅稅征收范征收范圍圍 城鎮(zhèn)土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)開征，城鎮(zhèn)土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)開征，凡是在納稅范圍內(nèi)的土地凡是在納稅范圍內(nèi)的土地(農(nóng)業(yè)用地除外農(nóng)業(yè)用地除外)，不論國(guó)家，不論國(guó)家或集體、單位或個(gè)人，只要是非農(nóng)業(yè)用地，或集體、單位或個(gè)人，只要是非農(nóng)業(yè)用地，都應(yīng)照章繳納土地使用稅。都應(yīng)照章繳納土地使用

25、稅。城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用土地使用稅計(jì)稅稅計(jì)稅依據(jù)和依據(jù)和稅稅率率 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。城鎮(zhèn)土城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人“實(shí)實(shí)際占用際占用”的土地面積。的土地面積。 城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用土地使用稅稅的的計(jì)計(jì)算算1城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用土地使用稅稅的的會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理理2納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅申報(bào)地點(diǎn)納稅期限2任務(wù)目標(biāo)1掌握資源稅的納稅人與征稅范圍2掌握資源稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理3熟悉資源稅的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1資源稅的納稅人與征稅范圍2資源稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理3資源稅的納稅申報(bào)任務(wù)難點(diǎn)資源稅的計(jì)算和繳納123資資源源稅稅的的納稅納稅人、扣人、扣繳義務(wù)繳義務(wù)人

26、人1 1、資源稅的納稅人是指在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開、資源稅的納稅人是指在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 2、收購(gòu)資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、收購(gòu)資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位以及其他單位(如具備一定條件的個(gè)體戶如具備一定條件的個(gè)體戶)為資源稅代扣為資源稅代扣代繳義務(wù)人代繳義務(wù)人 資資源源稅稅征征稅稅范范圍圍2資資源源稅稅稅稅目及目及稅稅率率3資源稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)依據(jù)1計(jì)計(jì)算公式算公式2資源稅的計(jì)算 某煤炭企業(yè)某煤炭企業(yè)2014年年12月發(fā)生如下涉稅業(yè)務(wù)：（月發(fā)生如下涉稅業(yè)務(wù)：（1）

27、本月累計(jì)開采原煤本月累計(jì)開采原煤240 000噸，其中對(duì)外銷售噸，其中對(duì)外銷售140 000噸，噸，每噸價(jià)格每噸價(jià)格600元。（元。（2）對(duì)外銷售用自產(chǎn)原煤加工的選煤）對(duì)外銷售用自產(chǎn)原煤加工的選煤70 000噸，每噸價(jià)格為噸，每噸價(jià)格為1 500元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收率為率為0.7。（。（3）本月將自產(chǎn)原煤）本月將自產(chǎn)原煤10 000噸移送供熱部門，噸移送供熱部門，供辦公部門取暖。試計(jì)算其應(yīng)繳納的資源稅額。供辦公部門取暖。試計(jì)算其應(yīng)繳納的資源稅額。 資源稅的計(jì)算解析：解析：對(duì)外銷售原煤應(yīng)繳納的資源稅對(duì)外銷售原煤應(yīng)繳納的資源稅=140 0006005%=4 200 000（

28、元）（元）按選煤銷售量計(jì)算的應(yīng)納資源稅額按選煤銷售量計(jì)算的應(yīng)納資源稅額=70 0001 5000.75%=3 675 000（元）（元）將自產(chǎn)煤炭用于供熱取暖，應(yīng)作為視同銷售：將自產(chǎn)煤炭用于供熱取暖，應(yīng)作為視同銷售：所以自產(chǎn)自用應(yīng)繳納資源稅所以自產(chǎn)自用應(yīng)繳納資源稅=10 0006005%=300 000（元）（元）合計(jì)應(yīng)繳納稅額合計(jì)應(yīng)繳納稅額=4 200 000+3 675 000+300 000=8 175 000（元）（元） 資源稅的計(jì)算某鹽場(chǎng)2014年3月份以自產(chǎn)液體鹽36 000噸和每噸的購(gòu)進(jìn)價(jià)格100元的外購(gòu)液體鹽20 000噸(已按3元鄺屯繳納了資源稅)，加工固體鹽18 000噸對(duì)

29、外銷售，取得銷售收入1 080萬元，已知：固體鹽稅額25元/噸。 (1)外購(gòu)液體鹽已納資源稅額： 可抵扣的資源稅額=20 0003=60 000(元) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 60 000 貸：銀行存款 60 000 (2)銷售固體鹽應(yīng)納稅額： 應(yīng)納資源稅額=18 00025=450 000(元) 資源稅的計(jì)算（續(xù)上例）某鹽場(chǎng)2014年3月份以自產(chǎn)液體鹽36 000噸和每噸的購(gòu)進(jìn)價(jià)格100元的外購(gòu)液體鹽20 000噸(已按3元鄺屯繳納了資源稅)，加工固體鹽18 000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入1 080萬元，已知：固體鹽稅額25元/噸。 3月份應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額-外購(gòu)液體鹽已

30、納資源稅額 =450 000-60 000=390 000(元)。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 390 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 390 000 (3)實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅390 000 貸：銀行存款390 000資源稅的計(jì)算某油田2014年12月生產(chǎn)原油120 000噸，其中：對(duì)外銷售原油100 000噸，每噸價(jià)格600元。企業(yè)自辦煉油廠耗用20 000噸。該油田原油的稅率為6%。 (1)對(duì)外銷售的： 對(duì)外銷售原油的應(yīng)納稅額=：1000006006%=3 600 000(元) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 600 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 3 600 000 (2)自用原油：

31、自用原油的應(yīng)納稅額：20 0006006%=720 000(元) 借：生產(chǎn)成本 720 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 720 000 (3)繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 4320 000 貸：銀行存款 4320 000 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅申報(bào)地點(diǎn)納稅期限2任務(wù)目標(biāo) 1掌握城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的納稅人與征稅范圍 2掌握城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 3熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的納稅人與征稅范圍2城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理3城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的納稅申報(bào)任務(wù)難點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的計(jì)算和繳納

32、123城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納納“三稅三稅”的單位和個(gè)人，凡是繳納增值稅、的單位和個(gè)人，凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。護(hù)建設(shè)稅的納稅人。 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率，即：率，即： (1)(1)納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為稅率為7 7； (2)(2)納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為的，稅率為5 5； (3)(3)納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、納稅人所在

33、地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1 1。城市維護(hù)建設(shè)稅的減免城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算例715 某市甲公司2011年3月份實(shí)際繳納增值稅80 000元；實(shí)際繳納消費(fèi)稅60 000元；實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅40 000元，該公司3月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及會(huì)計(jì)處理。 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=(80 000+60 000+40 000)7=12 600(元) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12 600 繳納稅款時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12 600 貸：銀行存款 12 6006城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理6教育費(fèi)附加概述教育費(fèi)附加計(jì)算與會(huì)計(jì)處理2任

34、務(wù)目標(biāo)1掌握土地增值稅的納稅人與征稅范圍 2掌握土地增值稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 3熟悉土地增值稅的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1土地增值稅的納稅人與征稅范圍 2土地增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 3土地增值稅的納稅申報(bào)任務(wù)難點(diǎn)土地增值稅的計(jì)算和繳納123土地增值稅納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人為有償轉(zhuǎn)讓我國(guó)國(guó)土地增值稅的納稅義務(wù)人為有償轉(zhuǎn)讓我國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物( (以以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)) )產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個(gè)人。位和個(gè)人。 土地增值稅征收范圍土地增值稅稅率檔次檔次級(jí)級(jí) 距距稅率稅率速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)稅額計(jì)算公式稅額計(jì)

35、算公式6土地增值稅應(yīng)稅收入的確定貨幣收入實(shí)物收入其他收入1、收入的確認(rèn)6允許扣除項(xiàng)目及金額 1、取得土地使用權(quán)所支付的金額2、房地產(chǎn)開發(fā)成本3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金5、財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目2、扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)3、土地增值稅的計(jì)算 例716 某外商投資房地產(chǎn)開發(fā)公司于2010年12月將一座寫字樓整體轉(zhuǎn)讓給某單位，合同約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)為20 000萬元，公司按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅1 250萬元、印花稅10萬元；公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金為3 500萬元；投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為4 200萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1 200萬元(不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯膊荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明)。已知：該公司所在省級(jí)人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10。 要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。 解析： (1)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=20 000萬元 (2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額 取得土地使用權(quán)所支付的金額=3 500萬元 房地產(chǎn)開發(fā)成本4 200萬元 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(3 500+4 200)10=770(萬元) 與轉(zhuǎn)讓房