透過預(yù)付款項(xiàng) 堵塞征管漏洞(某酒店評(píng)估案例)

1、Xx縣地稅局選取轄區(qū)內(nèi)最大選取轄區(qū)內(nèi)最大的一家酒店企業(yè)的一家酒店企業(yè)大力推動(dòng)大力推動(dòng)生態(tài)環(huán)境生態(tài)環(huán)境建設(shè)建設(shè)外來旅外來旅游人次游人次增多增多節(jié)假日期節(jié)假日期間間“門庭門庭若市若市”了解了解 酒酒店經(jīng)營(yíng)店經(jīng)營(yíng)情況情況按照上級(jí)按照上級(jí)部署和要部署和要求求結(jié)合分局結(jié)合分局評(píng)估工作評(píng)估工作安排安排選案背景選案背景企業(yè)基本情況企業(yè)基本情況l某酒店有限公司成立于2013年1月，2014年1月31日正式營(yíng)業(yè)。l登記注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本500萬元，主營(yíng)范圍為餐飲和住宿業(yè)。l該公司執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主營(yíng)業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)所得稅由地稅局采用查賬征收方式負(fù)責(zé)征收。 自評(píng)情況自評(píng)情況 l確定

2、為評(píng)估對(duì)象后，分局評(píng)估人員向該單位發(fā)放評(píng)估自評(píng)告知書，同時(shí)發(fā)放評(píng)估表單。l企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兩天后就上報(bào)了自評(píng)報(bào)表，并表示沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在。審核評(píng)析審核評(píng)析l評(píng)估人員通過稅友龍版系統(tǒng)，采集了某酒店有限公司的基本信息、財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、發(fā)票開具金額及相關(guān)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。l通過營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、預(yù)付賬款情況進(jìn)行分析 。營(yíng)業(yè)收入情況營(yíng)業(yè)收入情況該納稅人營(yíng)業(yè)稅申報(bào)計(jì)稅額與申報(bào)營(yíng)業(yè)收入相符，比發(fā)票該納稅人營(yíng)業(yè)稅申報(bào)計(jì)稅額與申報(bào)營(yíng)業(yè)收入相符，比發(fā)票 開具金額大，未發(fā)現(xiàn)申報(bào)有異常情況。開具金額大，未發(fā)現(xiàn)申報(bào)有異常情況。但從近一年半發(fā)票開具和營(yíng)業(yè)收入情況看，發(fā)現(xiàn)該納稅人但從近一年半發(fā)票開具和營(yíng)業(yè)收入情況看，發(fā)現(xiàn)該納稅

3、人2015年上半年與上年同期相比，增幅較大。年上半年與上年同期相比，增幅較大。管理費(fèi)用情況管理費(fèi)用情況該納稅人管理費(fèi)用偏高，已接近營(yíng)業(yè)收該納稅人管理費(fèi)用偏高，已接近營(yíng)業(yè)收入的一半。入的一半。預(yù)付賬款情況預(yù)付賬款情況資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債率該納稅人資產(chǎn)負(fù)債率較高，經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)較重。該納稅人資產(chǎn)負(fù)債率較高，經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)較重。存在大額預(yù)付賬款，且仍有不斷上升的趨勢(shì)。存在大額預(yù)付賬款，且仍有不斷上升的趨勢(shì)。疑點(diǎn)舉例疑點(diǎn)舉例l疑點(diǎn)一：疑點(diǎn)一：2015年年16月比月比2014年同期多出約一倍，年同期多出約一倍，是什么原因致使業(yè)務(wù)如此大幅度增長(zhǎng)？是什么原因致使業(yè)務(wù)如此大幅度增長(zhǎng)？l疑點(diǎn)二：預(yù)付賬款科目余額到疑點(diǎn)二：預(yù)付賬

4、款科目余額到2015年年6月底有月底有7828968元，究竟什么內(nèi)容，是否有涉稅情況？元，究竟什么內(nèi)容，是否有涉稅情況？l疑點(diǎn)三：疑點(diǎn)三：2015年上半年管理費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比率年上半年管理費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比率為為47.74%。比例偏高，是否有多列費(fèi)用或虛列費(fèi)用。比例偏高，是否有多列費(fèi)用或虛列費(fèi)用的現(xiàn)象？的現(xiàn)象？約談舉證約談舉證營(yíng)業(yè)收入大幅度增長(zhǎng)（疑點(diǎn)一）解釋：營(yíng)業(yè)收入大幅度增長(zhǎng)（疑點(diǎn)一）解釋：該酒店于該酒店于2014年年1月底開始試營(yíng)業(yè)。酒店負(fù)責(zé)人為了盡早回月底開始試營(yíng)業(yè)。酒店負(fù)責(zé)人為了盡早回籠資金，當(dāng)時(shí)是邊裝修邊營(yíng)業(yè)，所以剛開業(yè)時(shí)生意較淡，半年籠資金，當(dāng)時(shí)是邊裝修邊營(yíng)業(yè)，所以剛開業(yè)時(shí)生意較

5、淡，半年之后就逐步正常了。之后就逐步正常了。預(yù)付賬款科目金額較大（疑點(diǎn)二）解釋：預(yù)付賬款科目金額較大（疑點(diǎn)二）解釋：2014年酒店頂樓修建了一個(gè)年酒店頂樓修建了一個(gè)KTV娛樂場(chǎng)所，由于隔音效果差，娛樂場(chǎng)所，由于隔音效果差，經(jīng)常有住宿顧客投訴就拆掉了。該筆工程款經(jīng)常有住宿顧客投訴就拆掉了。該筆工程款532.8萬元，酒店萬元，酒店負(fù)責(zé)人將以工程質(zhì)量不合格為理由要求施工方返還酒店，所以負(fù)責(zé)人將以工程質(zhì)量不合格為理由要求施工方返還酒店，所以就先掛賬沒處理。就先掛賬沒處理。其余大部分是采購(gòu)支出和裝修工程支出。因?yàn)榫频曦?fù)責(zé)人原其余大部分是采購(gòu)支出和裝修工程支出。因?yàn)榫频曦?fù)責(zé)人原先是個(gè)體戶，經(jīng)營(yíng)初期缺乏企業(yè)

6、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)的思維，為了節(jié)省先是個(gè)體戶，經(jīng)營(yíng)初期缺乏企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)的思維，為了節(jié)省開支，多以不含稅價(jià)格結(jié)算，也就沒有索取發(fā)票，因此暫時(shí)沒開支，多以不含稅價(jià)格結(jié)算，也就沒有索取發(fā)票，因此暫時(shí)沒有結(jié)轉(zhuǎn)。有結(jié)轉(zhuǎn)。管理費(fèi)用偏高（疑點(diǎn)三）解釋：管理費(fèi)用偏高（疑點(diǎn)三）解釋：該酒店是酒店負(fù)責(zé)人該酒店是酒店負(fù)責(zé)人2013年底轉(zhuǎn)手購(gòu)進(jìn)的，原酒店年底轉(zhuǎn)手購(gòu)進(jìn)的，原酒店3年前因年前因經(jīng)營(yíng)不善停業(yè)。因老店新開，需購(gòu)置大量鍋碗瓢盆等物品，所經(jīng)營(yíng)不善停業(yè)。因老店新開，需購(gòu)置大量鍋碗瓢盆等物品，所以初期開辦費(fèi)攤銷較多，導(dǎo)致酒店管理費(fèi)用偏高。以初期開辦費(fèi)攤銷較多，導(dǎo)致酒店管理費(fèi)用偏高。另外根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)表逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)由于工

7、作人員疏忽，另外根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)表逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)由于工作人員疏忽，將無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間由將無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間由50年誤算成年誤算成5年，多攤銷了年，多攤銷了144000元。元。評(píng)估處理評(píng)估處理疑點(diǎn)一（營(yíng)業(yè)收入大幅度增長(zhǎng)）的分析疑點(diǎn)一（營(yíng)業(yè)收入大幅度增長(zhǎng)）的分析據(jù)據(jù)稅友龍版稅友龍版查詢酒店開票情況，該酒店最大客源鐵路建查詢酒店開票情況，該酒店最大客源鐵路建設(shè)單位設(shè)單位2014年年1-6月、月、2014年年7-12月、月、2015年年1-6月的消費(fèi)金月的消費(fèi)金額分別為額分別為214510元、元、480553元、元、404303元，與營(yíng)業(yè)收入的變?cè)?，與營(yíng)業(yè)收入的變化幅度成比例。化幅度成比例。再經(jīng)過評(píng)估人

8、員的外圍情況了解，約談內(nèi)容以及舉證資料的再經(jīng)過評(píng)估人員的外圍情況了解，約談內(nèi)容以及舉證資料的核實(shí)。核實(shí)。疑點(diǎn)二疑點(diǎn)二(預(yù)付賬款科目金額較大預(yù)付賬款科目金額較大)的分析的分析根據(jù)會(huì)計(jì)的說明以及酒店預(yù)付賬款明細(xì)帳，其中根據(jù)會(huì)計(jì)的說明以及酒店預(yù)付賬款明細(xì)帳，其中839200元支元支出是建筑承包商吳某等人以清包工形式向酒店提供的客房修繕出是建筑承包商吳某等人以清包工形式向酒店提供的客房修繕和零星安裝工程。和零星安裝工程。工程已于工程已于2014年年12月底完工，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，建議其月底完工，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，建議其憑工程合同及支付憑證到地方稅務(wù)局代開建筑業(yè)專用發(fā)票并繳憑工程合同及支付憑證到地方

9、稅務(wù)局代開建筑業(yè)專用發(fā)票并繳納稅費(fèi)款。納稅費(fèi)款。同時(shí)該筆裝修工程屬與房屋不可分割的設(shè)施，應(yīng)于工程完工同時(shí)該筆裝修工程屬與房屋不可分割的設(shè)施，應(yīng)于工程完工的次月列入房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)并繳納房產(chǎn)稅。的次月列入房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)并繳納房產(chǎn)稅。疑點(diǎn)三（管理費(fèi)用偏高）的分析疑點(diǎn)三（管理費(fèi)用偏高）的分析酒店無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）原值為酒店無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）原值為240萬元，以直線攤銷法，萬元，以直線攤銷法，按按50年攤銷年攤銷6個(gè)月為個(gè)月為24000元，按元，按5年攤銷年攤銷6個(gè)月為個(gè)月為168000元，元，2015年年1-6月多攤銷了月多攤銷了144000元，財(cái)務(wù)人員工作疏忽的解釋符元，財(cái)務(wù)人員工作疏忽

10、的解釋符合邏輯。合邏輯。營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入預(yù)付預(yù)付賬款賬款管理管理費(fèi)用費(fèi)用 疑點(diǎn)消除疑點(diǎn)消除v 根據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十條的規(guī)定，酒店接受建筑承包商吳某等人應(yīng)稅服務(wù)并支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得建筑業(yè)發(fā)票。鑒于酒店與吳某等人是以不含稅價(jià)格結(jié)算，已難以從吳某等人處取得發(fā)票，所以由酒店到地方稅務(wù)局代開建筑業(yè)專用發(fā)票并代繳相關(guān)稅費(fèi)款37176.56元。v 根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第三、第四條的規(guī)定，依法繳納2015年房產(chǎn)稅4699.52元。v 對(duì)于多計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷，要求調(diào)減2015年管理費(fèi)用144000元，2015年上半年?duì)I業(yè)利潤(rùn)調(diào)增為-462333.01元，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。v 該企業(yè)于2015年8月繳納稅款4699.52元，代建筑承包商吳某等人繳納稅費(fèi)款37176.56元，合計(jì)41876.08元，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整。處理結(jié)果處理結(jié)果1 14 41.利用電子支付提高收入透明度利用電子支付提高收入透明度 -銀行機(jī)構(gòu)電子結(jié)算系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)鏈接銀行機(jī)構(gòu)電子結(jié)算系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)鏈接 -非銀行機(jī)構(gòu)信息采集機(jī)制非銀行機(jī)構(gòu)信息采集機(jī)制2.將審核分析和外部核查相結(jié)合將審核分析和外部核查相結(jié)合 -深入納稅人展開調(diào)查深入納稅人展開調(diào)查 -業(yè)務(wù)往來企業(yè)、部門的印證、分析業(yè)務(wù)往來企業(yè)、部門的印證、分析3.以發(fā)票管