淺析中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂

1、淺析中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么的修訂論文關(guān)鍵詞 準(zhǔn)那么 國(guó)際趨同論文摘要 近年來(lái)，在部下，中國(guó)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)那么的建立工作，陸續(xù)制定施行了一系列審計(jì)準(zhǔn)那么，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化開(kāi)展，以及效勞于建立，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么建立的情況，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么問(wèn)題。過(guò)去十多年來(lái)，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)那么的建立工作，陸續(xù)制定施行了一系列審計(jì)準(zhǔn)那么，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化開(kāi)展，以及效勞于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)那么作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到各界的廣

2、泛認(rèn)同。一、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么建立獲得的成就和面臨的挑戰(zhàn)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來(lái)，我國(guó)以標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)和進(jìn)步執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目的，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)那么建立方面獲得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)那么建立以及準(zhǔn)那么體系的根本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)那么已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的根據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建立的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的根據(jù)。盡管審計(jì)準(zhǔn)那么建立獲得很大成就，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速開(kāi)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的急速變化，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么建立面臨著許多挑戰(zhàn):1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

3、有日益增大趨勢(shì)。管理層舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬(wàn)者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型根底上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接施行控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。3.經(jīng)濟(jì)開(kāi)展要求審計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來(lái)越多的國(guó)家翻開(kāi)國(guó)門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展超越了國(guó)界。目前，我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益進(jìn)步。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同的要求越來(lái)越迫切。二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那

4、么為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)那么體系1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)那么的建立情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么的新進(jìn)展，我們對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工程進(jìn)展了研究，并對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)展了深化分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么的根底上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)那么。2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)那么體系。從目前看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各

5、類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，需要對(duì)此進(jìn)展改進(jìn)。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，新準(zhǔn)那么將“中國(guó)師獨(dú)立準(zhǔn)那么體系改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么，以及相關(guān)效勞準(zhǔn)那么，其中審計(jì)準(zhǔn)那么是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的核心內(nèi)容，也是我們國(guó)際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)那么。3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么，因此，有必要借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系中別離出來(lái)，按照其

6、業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內(nèi)在。為了抑制按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)展編號(hào)。三、準(zhǔn)那么著力解決的問(wèn)題審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么進(jìn)一步明確了報(bào)表審計(jì)的目的和根本原那么、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所施行的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解被審計(jì)單位及其并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)施行的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題:1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)施行程

7、序，更廣和更深地理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要施行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)時(shí)，施行更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高程度。3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露施行本質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露施行本質(zhì)性程序，不得將本質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，施行有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，進(jìn)步整個(gè)行業(yè)的專業(yè)程度。中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么體系的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)開(kāi)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)那么體系。它的發(fā)布與施行，有利于進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的