審計學(xué)原理第七章

1、 第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1 1制定銷售計劃制定銷售計劃 2 2處理訂單處理訂單 3 3批準(zhǔn)賒銷批準(zhǔn)賒銷 4 4發(fā)貨發(fā)貨 5. 5. 裝運貨物裝運貨物6 6開具銷售發(fā)票開具銷售發(fā)票 7 7記錄銷售業(yè)務(wù)記錄銷售業(yè)務(wù) 8 8辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入9 9辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 1010注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備 二、銷售與收款循環(huán)的主要憑證和會計記錄二、銷售與收款循環(huán)的主要憑證和會計記錄 第二節(jié)第二節(jié)

2、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 一一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1 1職責(zé)分工控制職責(zé)分工控制2 2授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制3 3銷貨款的催收和定期核對控制銷貨款的催收和定期核對控制4 4憑證和記錄控制憑證和記錄控制5 5內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制二二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試 1 1抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查：抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查：（1 1）檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號，開）檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號，開票人員是否按照順序開具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加

3、蓋票人員是否按照順序開具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢作廢”戳記并與存根聯(lián)一并保存。戳記并與存根聯(lián)一并保存。（2 2）檢查銷售發(fā)票上的單價是否按批準(zhǔn)的價目表執(zhí)行，并將）檢查銷售發(fā)票上的單價是否按批準(zhǔn)的價目表執(zhí)行，并將銷售發(fā)票與相關(guān)的銷售通知單、銷售訂單、出庫單（提貨單）銷售發(fā)票與相關(guān)的銷售通知單、銷售訂單、出庫單（提貨單）所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格進(jìn)行核對。銷貨通知單上應(yīng)所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格進(jìn)行核對。銷貨通知單上應(yīng)有負(fù)責(zé)信用核準(zhǔn)人員的簽字。有負(fù)責(zé)信用核準(zhǔn)人員的簽字。 （3 3）檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價和金額是否正確。）檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價和金額是否正確。（4 4）

4、從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定被審計單位是否及時、正確地登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定被審計單位是否及時、正確地登記有關(guān)憑證、賬簿。有關(guān)憑證、賬簿。2 2觀察被審計單位是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客觀察被審計單位是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案?；睾瘷n案。3 3抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關(guān)的發(fā)票相抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關(guān)的發(fā)票相核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。4 4從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄，從主營業(yè)務(wù)

5、收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷貨發(fā)票相核對，以確定是否并與有關(guān)的記賬憑證、銷貨發(fā)票相核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。存在收入高估或低估的情況。5 5抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證，檢查銷售退回、抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證，檢查銷售退回、銷售折扣與折讓的核準(zhǔn)與會計核算。主要包括：銷售折扣與折讓的核準(zhǔn)與會計核算。主要包括：（1 1）確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是）確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離。否分離。（2 2）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款

6、人的職責(zé)是否分離。責(zé)是否分離。（3 3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單。核準(zhǔn)的貸項通知單。（4 4）檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告（或）檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告（或入庫單），并將驗收報告的數(shù)量、金額與貸項通知單等進(jìn)入庫單），并將驗收報告的數(shù)量、金額與貸項通知單等進(jìn)行核對。行核對。（5 5）確定銷售退回、銷售折扣與折讓的會計記錄是否正確。）確定銷售退回、銷售折扣與折讓的會計記錄是否正確。6 6抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，作如下檢查：抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)

7、賬，作如下檢查：（1 1）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄，）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄， 并與相應(yīng)的記賬并與相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對，比較兩者記賬的時間、金額是否一致。憑證進(jìn)行核對，比較兩者記賬的時間、金額是否一致。（2 2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷業(yè)務(wù)，并與）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷業(yè)務(wù)，并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對，確定壞賬的注銷是否合相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等。乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等。（3 3）檢查被審計單位是否定期與顧客對賬，在可能的情況下，）檢查被審計單

8、位是否定期與顧客對賬，在可能的情況下，將被審計單位一定期間的對賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余將被審計單位一定期間的對賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對，如有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。額進(jìn)行核對，如有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。7 7觀察職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括存貨、觀察職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、賬簿、現(xiàn)金及支票）的銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、賬簿、現(xiàn)金及支票）的途徑，并觀察職工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時的表途徑，并觀察職工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時的表現(xiàn)，確定被審計單位是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)部控制現(xiàn)，確定被審計單位是否存在必要的職

9、務(wù)分離，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中是否存在弊端。在執(zhí)行過程中是否存在弊端。 8 8評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和控制風(fēng)險。評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和控制風(fēng)險。例例】7171注冊會計師張某和李某于注冊會計師張某和李某于20042004年年1212月月1 1日至日至7 7日對甲公司銷售日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)工作底稿和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：1 1甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成

10、品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會計部門會計人員乙登記交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會計部門會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2 2會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價和金額。票的數(shù)量、單價和金額。要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計師要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計師A A和和B B指出甲公司在銷指出甲公司在銷售

11、與售款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進(jìn)建議。售與售款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進(jìn)建議。甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：1 1會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于不相容職務(wù)會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。和明細(xì)賬。2 2會計人員戊開出銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和商品價目表，會計人員戊開出銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和商品價目表，因為實際銷售的數(shù)量和結(jié)算價格可能會與發(fā)貨單數(shù)量和價目表因為實際銷售的數(shù)量和

12、結(jié)算價格可能會與發(fā)貨單數(shù)量和價目表上的價格不一致。應(yīng)建議甲公司會計人員戊首先將裝運憑證與上的價格不一致。應(yīng)建議甲公司會計人員戊首先將裝運憑證與相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單進(jìn)行核對，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單進(jìn)行核對，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價格填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票格填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價格計算出金額。的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價格計算出金額。解答解答第三節(jié)第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計一、主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)一、主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)1 1確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定主營業(yè)務(wù)

13、收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；2 2確定銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、是確定銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、是否恰當(dāng)，并及時入賬；否恰當(dāng)，并及時入賬；3 3確定主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額及其會計處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額及其會計處理是否正確；4 4確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試?yán)?題注冊會計師在審查某公司銷售業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司于注冊會計師在審查某公司銷售業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司于20052005年年1212月向宏達(dá)公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品月向宏達(dá)公司采用分期

14、收款方式銷售甲產(chǎn)品100100件，每件甲產(chǎn)件，每件甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本800800元，每件售價元，每件售價10001000元。雙方約定，元。雙方約定，20052005年年1212月月宏達(dá)公司收到貨物時先付貨款宏達(dá)公司收到貨物時先付貨款40%40%，在以后六個月內(nèi)再各付貨，在以后六個月內(nèi)再各付貨款的款的10%10%。注冊會計師在審查該公司。注冊會計師在審查該公司“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)成本”等賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司等賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司20052005年年1212月將銷售給宏達(dá)月將銷售給宏達(dá)公司的公司的100100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)件甲產(chǎn)品全部

15、確認(rèn)為銷售收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。務(wù)成本。要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)的處理中存在的問題，并提出審要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)的處理中存在的問題，并提出審計意見。（該公司增值稅稅率為計意見。（該公司增值稅稅率為1717） 解答第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)1.1.確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否存在；2.2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；3.3.確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；4.4.確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比

16、例是否恰當(dāng)、計提是否充分；提比例是否恰當(dāng)、計提是否充分；5.5.確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確6.6.確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會計報表上披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會計報表上披露是否恰當(dāng)二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試 （一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）分析應(yīng)收賬款賬齡，編制賬齡分析表（二）分析應(yīng)收賬款賬齡，編制賬齡分析表（三）實施分析性復(fù)核（三）實施分析性復(fù)核 （四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 （五）檢查未函證的應(yīng)收賬款（五）檢查未函證的應(yīng)收賬款 （六）檢查壞賬的確認(rèn)

17、和處理（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。 （八）檢查本期收款業(yè)務(wù)。（八）檢查本期收款業(yè)務(wù)。（九）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融（九）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。（十）截止測試。（十）截止測試。（十一）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。（十一）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。 （十二）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披（十二）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披 露是否露是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。1 1將應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的本期發(fā)生額和期末余額將應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)

18、備的本期發(fā)生額和期末余額與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化趨勢。以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化趨勢。2 2應(yīng)收賬款與銷售收入的比率。應(yīng)收賬款與銷售收入的比率。3 3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。4 4銷售退回和折讓與銷售收入的比率。銷售退回和折讓與銷售收入的比率。5.5.壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率。壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率。 1 1函證的范圍函證的范圍（1 1）金額較大的項目；）金額較大的項目；（2 2）賬齡較長的項目；）賬齡較長的項目； （3 3）交易頻繁但期末余額較小的項目；）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4 4）重大關(guān)

19、聯(lián)方交易；）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5 5）重大或異常交易：）重大或異常交易：（6 6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。2 2函證時間的選擇函證時間的選擇 審計人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日審計人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)對資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額實施函證。后適當(dāng)時間內(nèi)對資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額實施函證。（2 2）消極式函證，又稱反面式函證、否定式函證。）消極式函證，又稱反面式函證、否定式函證。指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，審計人員只要求被詢證者僅在不同指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，審計人員只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。采用消極式函證方意詢證函列示信息的情況下才予以回函。采用消極式函證方式，如果收到回函，能夠為財務(wù)報表認(rèn)定提供說服力強的審式，如果收到回函，能夠為財務(wù)報表認(rèn)定提供說服力強的審計證據(jù)。計證據(jù)。當(dāng)同時存在下列情況時，審計人員可考慮采用消極式函證方當(dāng)同時存在下列情況時，審計人員可考慮采用消極式函證方式：式：重大錯報風(fēng)險評估為低水平；重大錯報風(fēng)險評估為低水平；涉及大量金額較小的賬戶；涉及大量金額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯誤；預(yù)期不存在大量的錯誤；