新行政單位會計制度(財政)

1、12022-5-312內(nèi)容提要：內(nèi)容提要：2022-5-313一、修訂的必要性1、適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要、適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 通過修訂通過修訂制度制度，把公共財政管理改革，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新對會計核算的要求寫入新制度制度。2、滿足行政單位財務(wù)管理的需要、滿足行政單位財務(wù)管理的需要 通過加強(qiáng)日常會計核算與管理，落實通過加強(qiáng)日常會計核算與管理，落實行行政單位財務(wù)規(guī)則政單位財務(wù)規(guī)則對行政單位財務(wù)管理的目標(biāo)對行政單位財務(wù)管理的目標(biāo)。3、提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要、提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 通過修訂通過修訂制度制度有效解決原有效解決原制度制度科科目

2、設(shè)置相對簡單、核算內(nèi)容不夠全面等問題，進(jìn)目設(shè)置相對簡單、核算內(nèi)容不夠全面等問題，進(jìn)一步規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。一步規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。2022-5-3142022-5-315三、修訂的過程n調(diào)查摸底階段（調(diào)查摸底階段（2012.8-9）n起草初稿階段（起草初稿階段（2012.10-2013.4）n模擬運(yùn)行階段（模擬運(yùn)行階段（2013.5）n修改完善階段（修改完善階段（2013.6-12）2022-5-316四、新舊制度的十大主要變化（一）進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)（一）進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)n會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位

3、位財務(wù)狀況財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。n兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。2022-5-317 原制度僅對固定資產(chǎn)采用原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄雙分錄”核算方核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄雙分錄”核算方法應(yīng)核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)

4、設(shè)施、存貨、預(yù)資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的和部分負(fù)債的“雙分錄雙分錄”核算。核算。 （二）改進(jìn)會計核算方法（二）改進(jìn)會計核算方法2022-5-318資產(chǎn)雙分錄的業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增加時，按照取得資產(chǎn)的成本加時，按照取得資產(chǎn)的成本 借：某資產(chǎn)科目借：某資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金某資產(chǎn)科目某資產(chǎn)科目 同時同時 按照實際支付的金額按照實際支付的金

5、額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等貸：零余額賬戶用款額度等2022-5-319負(fù)債雙分錄的業(yè)務(wù)收到所購物資或服務(wù)但尚未付款時收到所購物資或服務(wù)但尚未付款時借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度2022-5-3110（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單

6、位會計核算的對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零零余額賬戶用款額度余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。定集中體現(xiàn)在新制度中。2022-5-3111（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面資產(chǎn)方面細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。增加

7、了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等受托代理資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等的核算內(nèi)容。的核算內(nèi)容。詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則計量原則2022-5-3112（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面負(fù)債方面細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理

8、負(fù)增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。債等核算內(nèi)容。2022-5-3113（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了增設(shè)了“政府儲備物資政府儲備物資”、“公共公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會科目，單獨(dú)核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。用資產(chǎn)相區(qū)分。2022-5-3114（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。這種處理方法

9、在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：累計折舊、累計攤銷貸：累計折舊、累計攤銷2022-5-3115（七）基建會計信息要定期并入“大賬” 解決了長期以來基建會計信息未在行解決了長期以來基建會計信息未在行政單位政單位“大賬大賬”上反映的問題，有利于保上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。證會計信息的完整性。n 做法：做法：按月編制按月編制“科目匯總表科目匯總表”及科目及科目對照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬。對照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬。2022-

10、5-3116（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了增設(shè)了“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金”和和“待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)”科目?？颇?。資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。源。待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。分別核算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)分別核算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。余。2022-5-3117（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面收

11、入方面按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政財政撥款收入撥款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“預(yù)算預(yù)算外資金收入外資金收入”科目?？颇俊ＶС龇矫嬷С龇矫姘凑招姓挝恢С鍪褂弥黧w的不同，設(shè)置了按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出費(fèi)支出”和和“撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，科目，其中，“撥出經(jīng)撥出經(jīng)費(fèi)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。政撥款資金。 2022-5-3118（十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了

12、原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目。產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目。在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。整變動的項目。增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。結(jié)余情況的報表。2022-5-3119五、新制度的具體內(nèi)容n制度制度共十章四十六條：共十章四十六條： 總則總則 、 會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、財務(wù)報凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、財務(wù)報表、附則。表、附

13、則。n新制度的五大重點(diǎn)難點(diǎn)新制度的五大重點(diǎn)難點(diǎn)1、“雙分錄雙分錄”業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2、折舊和攤銷、折舊和攤銷3、待處理財產(chǎn)損溢業(yè)務(wù)、待處理財產(chǎn)損溢業(yè)務(wù)4、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)5、基建并賬、基建并賬2022-5-3120第一章第一章 總則總則適用范圍：適用范圍：各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織會計核算目標(biāo)：會計核算目標(biāo)：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)

14、督和決策。策。行政單位會計信息使用者：行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。會計核算基礎(chǔ)：會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算制核算。（工資、稅費(fèi)、政府補(bǔ)貼、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余等）。（工資、稅費(fèi)、政府補(bǔ)貼、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余等）2022-5-3121第二章第二章 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求n明確提出了六個信息質(zhì)量要求：可靠

15、性、明確提出了六個信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。解性。n取消了會計核算的一般原則取消了會計核算的一般原則2022-5-3122第三章第三章 資產(chǎn)資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原則主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。證券。流動資產(chǎn)包

16、括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。賬款、其他應(yīng)收款等。2022-5-3123行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進(jìn)行計行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。其賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按

17、照實際發(fā)生額計量。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn)以支付對價方式取得的資產(chǎn)n1、按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物、按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量的金額計量n2、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量估價值等金額計量2022-5-3124取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額l1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；定；l2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)

18、過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折行政單位對

19、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。舊由財政部另行規(guī)定。2022-5-3125主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計量原則主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計量原則行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。付及暫存款項、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非

20、流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。第四章第四章 負(fù)債負(fù)債2022-5-3126第五章 凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款行政單位的凈資產(chǎn)包括財

21、政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。資產(chǎn)等。2022-5-3127第六章第六章 收入收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則。主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。資金。行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進(jìn)行計量。并按照實際收到的金額進(jìn)行計量。2022-5-3128

22、第七章第七章 支出支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則。主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照實際支付金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確并按照實際支付金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進(jìn)行

23、計量。發(fā)生額進(jìn)行計量。2022-5-31292022-5-31302022-5-3131序號序號科目編號科目編號新科目名稱新科目名稱(34)編號編號舊科目名稱舊科目名稱(22)一、一、 資產(chǎn)類資產(chǎn)類(一一)資產(chǎn)類資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金現(xiàn)金21002銀行存款銀行存款102銀行存款銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度107零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41021財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度115財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度102101財政直接支付財政直接支付財政直接支付財政直接支付102102財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付51212應(yīng)收

24、賬款應(yīng)收賬款104暫付款暫付款61213預(yù)付賬款預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款104暫付款暫付款103有價證券有價證券2022-5-313281301存貨存貨105庫存材料庫存材料106固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)91501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)106固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)101502累計折舊累計折舊111511在建工程在建工程121601無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)106固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)131602累計攤銷累計攤銷141701待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢151801政府儲備物資政府儲備物資105庫存材料庫存材料161802公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施106固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)171901受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)2022-5-3

25、133二、二、 負(fù)債類負(fù)債類(二)負(fù)債類負(fù)債類182001應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款201 202應(yīng)繳應(yīng)繳預(yù)算款預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款192101應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)203暫存款暫存款202201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）212應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼213應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付其他個人收入203暫存款暫存款212301應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款203暫存款暫存款222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款232305其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款242401長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款203暫存款暫存款252901受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債2022-5-3134三、三、 凈

26、資產(chǎn)類凈資產(chǎn)類(三)凈資產(chǎn)類凈資產(chǎn)類263001財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)303結(jié)余結(jié)余273002財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293501資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金350101預(yù)付款項預(yù)付款項303結(jié)余結(jié)余350111 存貨存貨結(jié)余、固定基金結(jié)余、固定基金350121固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)301固定基金固定基金350131在建工程在建工程350141無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)301固定基金固定基金350151政府儲備物資政府儲備物資303結(jié)余結(jié)余350152公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施301固定基金固定基金303502待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)2022-5-3135四、四、 收入類收入

27、類(四)收入類收入類314001財政撥款收入財政撥款收入401撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)324011其他收入其他收入404其他收入其他收入407預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入五、五、 支出類支出類(五五)支出類支出類335001經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出501經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建345101撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)502撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)2022-5-3136一、資產(chǎn)類科目1、庫存現(xiàn)金新舊主要變化：、庫存現(xiàn)金新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理（收款時貸（收款時貸記受托代理負(fù)債，付款時做相反分錄）記受托代理負(fù)債，付款時做相反分錄）；增加現(xiàn)金溢余或短缺情

28、況的會計處理（通過增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理（通過“待處待處理財產(chǎn)損溢理財產(chǎn)損溢”處理）。處理）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理待查明原因后作如下賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無法查明）經(jīng)費(fèi)支出（無法查明） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理待查明原因后作如下賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 其他

29、收入其他收入2、銀行存款新舊主要變化：、銀行存款新舊主要變化：細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理3、零余額賬戶用款額度：新舊無變化、零余額賬戶用款額度：新舊無變化4、財政應(yīng)返還額度：新舊無變化、財政應(yīng)返還額度：新舊無變化2022-5-31385、應(yīng)收賬款（1）新舊主要變化：）新舊主要變化：n 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項（含收到商業(yè)匯票）（含收到商業(yè)匯票）n 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人

30、）進(jìn)行本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。（2）有關(guān)賬務(wù)處理）有關(guān)賬務(wù)處理:n出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款n出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款n核銷無法收回的應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款（待處理財產(chǎn)損溢）（待處理財產(chǎn)損溢）（1）出租資產(chǎn)）出租資產(chǎn) （2）出售資產(chǎn)）出售資產(chǎn)月末尚未收到租金時月末尚未收到租金時 物資發(fā)出且未收款時：物資發(fā)出且未收款時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損貸：待處理財產(chǎn)損溢溢收到租金時收到租金時 收回價款時收回價款時 借：銀行存款借：銀行存款 借：銀行存款借

31、：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款 貸：應(yīng)繳財政貸：應(yīng)繳財政款款2022-5-31392022-5-31406、預(yù)付賬款n新舊主要變化：新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。n關(guān)注點(diǎn)：采用關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄雙分錄”核算核算n有關(guān)賬務(wù)處理有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付

32、賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付核銷無法收回的預(yù)付賬賬款（待處理財產(chǎn)損溢）款（待處理財產(chǎn)損溢）2022-5-31416、預(yù)付賬款（1）預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某行政單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 1000002022-5-31423個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)

33、付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)2000006、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款2022-5-31436、預(yù)付賬款（2）預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政應(yīng)返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等2022-5-31447、其他應(yīng)收款n新舊主要變化：新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收本科目為新增科目，主要核算

34、行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。n有關(guān)賬務(wù)處理有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷實行備用金制度實行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款核銷無法收回的其他應(yīng)收款（待處理財產(chǎn)損溢）（待處理財產(chǎn)損溢）2022-5-31458、存貨n新舊主要變化：新舊主要變化：采用采用“雙分錄雙分錄”核算方法核算方法增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委增加了對

35、置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目處理科目處理2022-5-31468、存貨n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。時直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置有委托加工存貨

36、業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加委托加工存貨成本工存貨成本”明細(xì)科目。明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。2022-5-3147收到存貨并驗收入庫收到存貨并驗收入庫 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款8、存貨、存貨2022-5-31489、固定資產(chǎn)n新舊主

37、要變化：新舊主要變化：增加了計提折舊的會計處理規(guī)定增加了計提折舊的會計處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計量標(biāo)準(zhǔn)）。計量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計量標(biāo)準(zhǔn)）。增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定（固定資產(chǎn)下設(shè)固定資產(chǎn)下設(shè)成熟動植物、未成熟動植物成熟動植物、未成熟動植物兩個明細(xì)科目）兩個明細(xì)科目）對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢損溢”科目處理科目處理2022-5-31499、固定資產(chǎn)n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適固

38、定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)；單項固定資產(chǎn)；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工在建工程程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)

39、將該軟構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；件作為無形資產(chǎn)核算；2022-5-31509、固定資產(chǎn)n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無固定資產(chǎn)核算，將其中的土地

40、使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；形資產(chǎn)核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。設(shè)置備查簿登記。2022-5-315110、累計折舊n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位本科目為新增科目，核算行政單位固定固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。計提的累計折舊。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。政部另行規(guī)定。行政

41、單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；作量法計提固定資產(chǎn)折舊；計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 2022-5-315210、累計折舊n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照

42、重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 2022-5-315310、累計折舊行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。2022-5-315410、累計折舊n有關(guān)賬務(wù)處理：按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧）（報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈）（無償調(diào)出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2022-5

43、-315511、在建工程n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的下設(shè)置的“待攤投資待攤投資”明細(xì)科目核算。明細(xì)科目核算。2022-5-315611、在建工程n需要

44、注意的幾點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。成本。2022-5-315711、在建工程n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：（1）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余

45、額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 借：在建工程借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程(2)工程項目完工交付使用時工程項目完工交付使用時借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2022-5-315812、無形資產(chǎn)n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性

46、資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：采用采用“雙分錄雙分錄”核算核算無形資產(chǎn)要計提攤銷無形資產(chǎn)要計提攤銷 2022-5-315912、無形資產(chǎn)n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)

47、到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款零余額賬戶用款額度等額度等2022-5-316012、無形資產(chǎn)委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶

48、用款額度2022-5-316112、無形資產(chǎn) （2）軟件開發(fā)完成交付使用時）軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費(fèi)用總額按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額按照實際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項 貸貸 ：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款2022-5-316212、無形資產(chǎn)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無

49、形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成

50、本。2022-5-316313、累計攤銷n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無形本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂５姆椒▽?yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷2022-5-316413、累計攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的

51、有效年限作為法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。2022-5-316513、累計攤銷

52、行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提濟(jì)利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支

53、出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。2022-5-316613、累計攤銷n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值值 借：待處理財產(chǎn)損溢（出售）借：待處理財產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈）贈） 累計

54、攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 2022-5-316714、待處理財產(chǎn)損溢n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等(無償無償調(diào)撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產(chǎn)生損溢）調(diào)撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產(chǎn)生損溢）本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中

55、取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值”、“處理處理凈收入凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 2022-5-316814、待處理財產(chǎn)損溢n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：（1）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、經(jīng)費(fèi)支出。經(jīng)費(fèi)支出。（2）核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報）核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報經(jīng)批準(zhǔn)計入經(jīng)費(fèi)支出。經(jīng)批準(zhǔn)計入經(jīng)費(fèi)支出。（3）核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)）核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)基

56、金。的資產(chǎn)基金。（4）處理實物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時增加）處理實物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時增加資金基金），涉及變價收入及費(fèi)用均通過資金基金），涉及變價收入及費(fèi)用均通過“本本科目科目”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款”。2022-5-316915、政府儲備物資n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算2022-5-317

57、016、公共基礎(chǔ)設(shè)施n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。施。采用采用“雙分錄雙分錄”核算。核算。2022-5-317116、公共基礎(chǔ)設(shè)施n需要注意的幾點(diǎn)：與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共

58、基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。2022-5-317217、受托代理資產(chǎn)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等資、受托儲存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算的，不通過本科目核算

59、（收款時貸記受托代理負(fù)（收款時貸記受托代理負(fù)債，付款時做相反分錄）。債，付款時做相反分錄）。業(yè)務(wù)處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外，業(yè)務(wù)處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外，“受托代受托代理資產(chǎn)理資產(chǎn)”與與“受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債”科目同增或同減科目同增或同減2022-5-3173二、負(fù)債類科目1、“應(yīng)繳財政款”n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳

60、財政的款項時確認(rèn)。2022-5-31741、應(yīng)繳財政款n有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款2022-5-31752、應(yīng)繳稅費(fèi)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時確認(rèn)。 2022-5-31763、應(yīng)付職工薪酬n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。本科