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文檔簡介

1、納稅籌劃作業(yè)參考答案第一章納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項(xiàng)選擇題1. 納稅籌劃的主體是(A )A納稅人B征稅對象C計(jì)稅依據(jù)D稅務(wù)機(jī)關(guān)2. 納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有(A違法性B可行性C非違法性D合法性3.避稅最大的特點(diǎn)是它的(C )A違法性B可行性C非違法性D合法性4. 企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注(C )的調(diào)整。A銷售利潤B 銷售價(jià)格C成本費(fèi)用D稅率高低5. 按(B )進(jìn)行分類,納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。A不同稅種B節(jié)稅原理C不同性質(zhì)企業(yè)D 不同納稅主體6. 相對節(jié)稅主要考慮的是(C )。A費(fèi)用絕對值 B 利潤總額C貨幣時(shí)間價(jià)值 D 稅率7. 納稅籌劃最重要的原則是(A )

2、。A守法原則B財(cái)務(wù)利益最大化原則C時(shí)效性原則D風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則、多項(xiàng)選擇題1. 納稅籌劃的合法性要求是與( ABCD )的根本區(qū)別。A逃稅 B 欠稅C騙稅D 避稅2. 納稅籌劃按稅種分類可以分為(ABCD等。A增值稅籌劃消費(fèi)稅籌劃ABCD )等。企業(yè)投資決策中的納稅籌劃C營業(yè)稅籌劃D 所得稅籌劃3. 按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類,納稅籌劃可分為(A企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃BC企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃D企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃4. 按個(gè)人理財(cái)過程進(jìn)行分類,納稅籌劃可分為( ABCD )等。A個(gè)人獲得收人的納稅籌劃B個(gè)人投資的納稅籌劃C個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃D個(gè)人經(jīng)營的納稅籌劃5. 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下

3、幾種形式( ABCD )。A意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn) B經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)C政策性風(fēng)險(xiǎn)D操作性風(fēng)險(xiǎn)6. 絕對節(jié)稅又可以分為( AD)oA直接節(jié)稅 B 部分節(jié)稅C全額節(jié)稅 D 間接節(jié)稅 三、判斷正誤題1. ( X )納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。2. ( V )納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。3. ( X )欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。4. ( V )順法意識(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5. ( V )覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6. ( X )所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7. ( X )子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8. ( V )起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。9. ( V )企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)

4、更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。10. ( X )財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。四、簡答題1. 簡述對納稅籌劃定義的理解納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利,通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃,以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一 系列謀劃活動(dòng)。2. 納稅籌劃產(chǎn)生的原因納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素,也有客觀方面的因素。 具體包括以下幾點(diǎn):(1)主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求(2)市場競爭的壓力(3)復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間(4)國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3. 復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間?(1)

5、適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際 稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性,某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅 種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。(2)納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。主要體現(xiàn)在以下三方面:第一,納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù) 內(nèi)容,所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。第二,納稅人通過事先籌劃,使自己避免成為某稅種 的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人,就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三,納稅 人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì),從而無須再繳納某種稅。(3)課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù),而同一課稅對象 也存在一定的可調(diào)整性,這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間

6、。(4)稅率的差異性。不同稅種的稅率不同,即使是同一稅種,適用稅率也會(huì)因稅基分 布或區(qū)域不同而有所差異。(5)稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等,這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。五、案例分析計(jì)算題1. 劉先生是一位知名撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種 方式可供選擇:調(diào)入報(bào)社;兼職專欄作家;自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最 合算。參考答案:對劉先生的60萬元收入來說,三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同 的,因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別,為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下:第一,調(diào)入報(bào)社。在

7、這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,適用5 % -45 %的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右,則月收入為 5萬元,實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為:(500002000)X 30% 3375 X 12=132300 (元)第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,如果按月平均支付,適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為:50000X( 1 20% X 30% 2000 X 12=120000 (元)第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)適用稅率為20%,并可享受減征30 %的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款:600000 X(

8、 1 20% X 20%X( 1 30% =67200 (元)由計(jì)算結(jié)果可知,如果僅從稅負(fù)的角度考慮,劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(12000067200);比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅 65100 元(132300 67200 )。第二章納稅籌劃及基本方法一、單項(xiàng)選擇題1. 負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是(B )。A實(shí)際負(fù)稅人B扣繳義務(wù)人C納稅義務(wù)人D稅務(wù)機(jī)關(guān)2. 在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下,納稅人并不一定是( A )A實(shí)際負(fù)稅人B代扣代繳義務(wù)人C代收代繳義務(wù)人D 法人3. 適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式

9、是(D )。A公司制企業(yè)B合伙制企業(yè)C個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D個(gè)體工商戶4. 一個(gè)課稅對象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率的稅率形式是(C )。A定額稅率B比例稅率C超累稅率D全累稅率5. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助( A )來實(shí)現(xiàn)。A價(jià)格B 稅率C納稅人 D計(jì)稅依據(jù)6. 下列稅種中屬于直接稅的是( C )。A消費(fèi)稅B關(guān)稅C財(cái)產(chǎn)稅D營業(yè)稅二、多項(xiàng)選擇題1按照性質(zhì)的不同,納稅人可分為(BD )。A扣繳義務(wù)人B 法人C負(fù)稅人D 自然人2. 納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(ABCD )。A個(gè)體工商戶 B個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C合伙企業(yè)D公司制企業(yè)3. 合伙企業(yè)是指(ABD依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。A自然人

10、 B 法人C國家 D其他組織4. 稅率的基本形式有( BCD)。A名義稅率B 比例稅率C定額稅率D復(fù)合稅率5. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵取決于( AC )的大小A商品供給彈性B 稅率高低C商品需求彈性D 計(jì)稅依據(jù)形式三、判斷正誤題1. ( V )納稅人可以是法人,也可以是自然人。2. ( X )納稅人和負(fù)稅人是不一致的。3. ( V )個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。4. ( X )個(gè)體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。5. ( V )當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。6. ( V )稅率一定的情況下

11、,應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。7. ( X )對計(jì)稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。8. ( V )稅率常被稱為"稅收之魂”。9. ( V )商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。10. ( V )稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比,與需求彈性成反比。四、簡答題1. 納稅人籌劃的一般方法有哪些?籌劃一般包括以下籌劃方法。(1) 企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等,不同的組織形式,適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間。(2) 納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異,所以納稅人可以通過 轉(zhuǎn)變身份,合理節(jié)稅

12、。(3) 避免成為某稅種的納稅人納稅人可以通過靈活運(yùn)作,使得企業(yè)不符合成為某稅種 納稅人的條件,從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。2. 計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手?(1) 稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量,減少應(yīng)納稅額或者避免多繳 稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。(2) 控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果,獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值,等于獲得了一筆無息貸款的資助。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。即稅基總量不變,在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等,從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基

13、。即稅基總量不變,稅基合 法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。(3) 合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解,實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。3. 稅率籌劃的一般方法有哪些?(1) 比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實(shí)行不同的稅率?;I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響,尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,我國的增值稅有17 %的基本稅率,還有13 %的低稅率;對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3 %。通過對上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。(2) 累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存

14、在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進(jìn)稅率的程度較弱;適用全額累進(jìn)稅率的程度較強(qiáng);適用超率累進(jìn)稅率的程度與適用超額累進(jìn)稅率的相同。我國個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對個(gè)人所 得稅來說,采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。4. 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么?(1)商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中,通過價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅 后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高,就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能,稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān);課稅之后,若課稅商品價(jià)格提高,稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。 究競稅負(fù)如何分配,要視買賣雙方的反應(yīng)而定。

15、并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比,與需求彈性成反比。(2)市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中,生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價(jià)格的控制能力是有差別的,由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不相同。(3)稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計(jì)算題1. 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司,職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300 000元)租賃給王先生使用,王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000元,繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該

16、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為 190 000元,王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?參考答案:方案一:如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照, 按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 (根 據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,小型微利企業(yè)減按 20 %的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下:第一,工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 100人,資產(chǎn)總額不超過 3000萬元;第二,其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 8 0人,資產(chǎn)總額不超過I 000萬元),而且其 稅后所得還要再按承包、 承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅,

17、 適用5%一 35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,企業(yè)納稅情況如下:應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190 000 X 20 %= 38 000(元)王先生承租經(jīng)營所得=190 000-100 000-38 000 = 52 000(元)王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= (52 000-2 000 X 12 ) X 20 % -1 250 = 4 350(元)王先生實(shí)際獲得的稅后收益=52 000-4 350 = 47 650(元)方案二:如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶,則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅,而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,王先生納稅情況

18、如下:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= (190 000-100 000-2 000 X I2 ) X 35% -6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益= 190 000-100 000-16 350 = 73 650(元)通過比較,王先生采納方案二可以多獲利26 000元(73 650 一 47 650 )。2. 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā),年銷售額為100萬元(不含稅銷售額),其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50萬元,由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1 .5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案:根據(jù)稅法規(guī)定,增值稅的納稅人分為一

19、般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí),其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制,而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅,不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較,稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的,而小

20、規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的,因此,比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 根據(jù)這種平衡關(guān)系,經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),該企業(yè)年銷售額超過80萬元,應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人,并繳納15 . 5萬元(100X 17 % 1 . 5 )的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人, 只需要繳納3萬元(100 X 3 % )的增值稅。因此,該企業(yè)可以將原企業(yè)分

21、設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企 業(yè),年銷售額均控制在 80萬元以下,這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí),兩個(gè)企業(yè)將分別被重新 認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,并按照3 %的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,節(jié)約稅款12.5 萬元。第三章增值稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題1. 我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為( C )。A7%B10%C13%D17%2. 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在(C )以下的,為小規(guī)模納稅人。A30萬元(含)B50 萬元(含)C80萬元(含)D100 萬元(含)3. 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在(B )以下的,為小規(guī)模納稅人。A30萬

22、元(含)B50 萬元(含)C80萬元(含)D100 萬元(含)4. 判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí),(A )是關(guān)鍵因素。A無差別平衡點(diǎn)B納稅人身份C適用稅率D可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5. 一般納稅人外購或銷售貨物所支付的(C )依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。A保險(xiǎn)費(fèi)B裝卸費(fèi)C運(yùn)輸費(fèi)D其他雜費(fèi)6. 下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(A )。A家具廠銷售家具并有償送貨上門B電信部門銷售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù)C裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋D飯店提供餐飲服務(wù)同時(shí)提供酒水二、多項(xiàng)選擇題1增值稅按日(次)計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的(AD )。A 150 200 元

23、 B2001000 元C.1500 3000 元 D20005000 元2. 以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是(ABC )。A 17%B 13%C 6%D3%3. 計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)(ABCD)。A向購買方收取的銷項(xiàng)稅額B受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅C承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)D納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)三、判斷正誤題1. ( X )提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。2. ( V )從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含80萬元)一下的,為小規(guī)模納稅人。3. ( X ) 般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以

24、視經(jīng)營情況隨時(shí)申請變更。4. ( X )某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè),又開辦歌舞廳,屬于混合銷售。5. ( V )向購買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。6. ( V ) 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%勺扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7. ( V ) 一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%勺扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。8. ( X )銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%9. ( X )增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。四、簡答題1. 簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提

25、供應(yīng)稅勞務(wù)為主(該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50 %以上),并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元(含50萬元)以下的,為小規(guī)模納稅人;年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以上的,為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含80萬元)以下的,為小規(guī)模納稅人;年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的,為一般納稅人。此外,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。 年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的,從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,賬簿健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)

26、 定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17 %,少數(shù)幾類貨物適用 13 %的低稅率,一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3 %的征收率,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除 國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2. 簡述混合銷售與兼營收人的計(jì)稅規(guī)定。按照稅法的規(guī)定,銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅;提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營中,有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此,稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規(guī)定。在這種情況下,企業(yè)

27、要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅?;旌箱N售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物,兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、 企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為, 視同 銷售貨物,征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不

28、征收增值稅,征收營業(yè)稅。其中,“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物的銷售額超過50 %,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50 %。同時(shí)又從事應(yīng)征兼營是企業(yè)經(jīng)營兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù),營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且這兩種經(jīng)營活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。范圍多樣性的反映,每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后,其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。 兼營主要包括兩種:一種是稅種相同,稅率不同。另一種是不同稅種, 不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中, 既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分

29、別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、案例分析計(jì)算題(每題20分,共40分)1. 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元,會(huì)計(jì)核算制度比較健全,符合增值稅一般納稅人條件,適用 17 %的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅),可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?參考答案:該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)= 80 X ( | 十17 % ) = 93.6(萬元)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150 (萬元)應(yīng)繳納增值稅稅額=17% _80 17% =8.19(萬元)1+17%150稅后利潤

30、=-80= 48.2(萬元)1+17%150 - 93 6增值率(含稅)=100%=37.6%150無差別平衡點(diǎn)增值率表般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高,超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05 % (含稅增值率),所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納??梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè),各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額),都符合小規(guī)模納稅人條件,適用3 %征收率。此時(shí):兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)

31、=80X( | 十17 % ) = 93.6 (萬元)兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150 (萬元)150兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=3%= 4.37(萬元)1+3%分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)=丄型 -93.6= 52.03(萬元)1+3%經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變,企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。第四章消費(fèi)稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題1. 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在(B ) 征收。A批發(fā)環(huán)節(jié)B零售環(huán)節(jié)C委托加工環(huán)節(jié)D生產(chǎn)環(huán)節(jié)2. 下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是(B )。A進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天B自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天C委托加工的應(yīng)

32、稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天D采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天3. 適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(A )A卷煙B煙絲C黃酒D啤酒4. 適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有(C )A卷煙B煙絲C黃酒D白酒5. 適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有(B)A卷煙B煙絲C黃酒D白酒6. 下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的是(C)A包裝物銷售B包裝物租金C包裝物押金D逾期未收回包裝物押金二、多項(xiàng)選擇題1. 下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有(ABCD )。A汽油和柴油B煙酒C小汽車D鞭炮、焰火2. 適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(ACD)A 卷煙B 雪茄C薯類白酒D糧食白酒3. 適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有(BCD )A 白酒B 黃酒

33、C 啤酒D 汽油 。2. 消費(fèi)稅的稅率分為(ABC )。A 比例稅率B定額稅率C復(fù)合稅率D累進(jìn)稅率三、判斷正誤題1. (X )金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。2. (V )委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3. (V )我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置 14個(gè)稅目。4. ( X )自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。5. ( X )納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款 的當(dāng)天。6. ( V )消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。7. (X )消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8. ( X )用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消

34、費(fèi)稅。9. ( V )包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。四、簡答題(每題 10分,共20分)1. 簡述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理。針對消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時(shí)間。合并會(huì)使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系, 則在合并前,這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為 購銷關(guān)系,應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。 而在合并后,企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系 轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系, 因此,這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅, 而是遞延到以后的銷 售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)

35、低, 則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 這是 因?yàn)?,前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí),由于后面環(huán)節(jié)稅率較低,則合并前企業(yè)間的銷售額,在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。2. 為什么選擇合理的加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅暫行條例 規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, 委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款可以按規(guī)定抵扣。消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的,不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定,在一般情況下,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的,可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳

36、納,這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基一般會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),受托方(個(gè)體工商戶除外)代收代繳稅款,計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格;自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后,要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售,這委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的樣,只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格,稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,稅負(fù)最重;部分委托加工次之;全部委托加工方式的稅負(fù)最低。五、案例分析計(jì)算題3. 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條

37、調(diào)撥價(jià)格75元,當(dāng)月銷售6 000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元/條,當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上,再 按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上(含70元)的卷煙,比例稅率為56 % ;對于每條調(diào)撥價(jià)格在 70元以下(不含70元)的卷煙,比例稅率為36 %。) 計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)(在不考慮其他稅種的情況下)?參考答案:該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃,則應(yīng)按56 %的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=600

38、0150 75 6000 56% = 255600(元)250銷售利潤=75 X 6 000 一 29.5 X 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400(元)不難看出,該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元,與臨界點(diǎn)70元相差不大,但適用稅率相差20 %。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下,可能大大減輕稅負(fù),彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元,那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為:應(yīng)納消費(fèi)稅=150 68 6000 36% =150480(元)250銷售利潤=68 X 6 000 一 29.5 X 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 5

39、20(元)通過比較可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后,銷售收人減少42 000元(75 X 6000-68 X6 000 ),但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105 120元(255 600 一 150 480 ),稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少,從而使銷售利潤增加了63 120元(72 520 一 9 400 )。4. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品,公司新研制出一款面霜,為 推銷該新產(chǎn)品,公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售,其中包括:售價(jià)40元的洗面奶,售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜,包裝盒費(fèi)用為20元,組套銷售定價(jià)為 350元。(以上均為不含稅價(jià)款

40、,根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定,化妝品的稅率為30 %,護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃? 參考答案:以上產(chǎn)品中,洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品,不屬于消費(fèi)稅的征收范圍,眼影和粉餅屬于化妝品,適用30 %稅率。如果采用組套銷售方式,公司每銷售一套產(chǎn)品,都需繳納消費(fèi) 稅。350應(yīng)納稅額=(J5030% ) =150元。1-30%而如果改變做法,化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí),暫時(shí)不組套(配比好各種商品的數(shù)量),并按不同商品的銷售額分別核算,分別開具發(fā)票,由商家按照設(shè)計(jì)組套包 裝后再銷售(實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下,向后推移),則:化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每

41、套(80 90 30%)=72.86元。1-30%兩種情況相比,第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(150-72.86 )。第五章營業(yè)稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題1. 娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為(D )的幅度稅率,由各省在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。A3 %-20%B15%- 20%C5 %- 15%D5% 20%2.下列各項(xiàng)收入中可以免征營業(yè)稅的是(B )。A高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會(huì)服務(wù)取得的收入B個(gè)人銷售購買超過5年的普通住房C個(gè)人出租自有住房取得的租金收入D單位銷售自建房屋取得的收入3. 下列各項(xiàng)不屬于營業(yè)稅征收范圍的是(C )。A物業(yè)管理公司代收電費(fèi)取得的手續(xù)費(fèi)收入B金融機(jī)構(gòu)實(shí)

42、際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入D拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入4. 下列各行業(yè)中適用 3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是( A )。娛樂業(yè)A文化體育業(yè)B金融保險(xiǎn)業(yè)C服務(wù)業(yè)5.下列各行業(yè)中適用5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是(B )。A文化體育業(yè)B金融保險(xiǎn)業(yè)C交通運(yùn)輸業(yè)D 建筑業(yè)二、多項(xiàng)選擇題AC )。1. 一項(xiàng)銷售行為如果即涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物,可以稱為(A繳納增值稅的混合銷售行為B繳納增值稅的兼營行為C繳納營業(yè)稅的混合銷售行為D繳納營業(yè)稅的兼營行為2. 下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有(AD )。A動(dòng)力設(shè)備的安裝B將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅

43、項(xiàng)目C銷售代銷的貨物D郵局出售集郵商品3. 下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅的有(BCD )。A家具公司銷售全套臥室家具送貨上門B歌舞廳取得的銷售酒水收入C裝修公司裝修工程使用的材料D金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入4營業(yè)稅按日(次)計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額( AD )。A100 元B100 500 元C500 1000 元 D1000 5000 元三、判斷正誤題(正確的在括號(hào)內(nèi)劃,錯(cuò)誤的在括號(hào)內(nèi)劃“X” 。每題1分,共10 分)1. ( V )轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2. ( V )以無形資產(chǎn)投資入股,風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),利益共享的不征收營業(yè)稅。3. ( X )未經(jīng)批準(zhǔn)的單位

44、從事融資租賃業(yè)務(wù),貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅,不 繳納增值稅。4. ( V )混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對一項(xiàng)銷售行為而言的。5. ( V )我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。6. (X )營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額 500元。7. ( V )營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。四、簡答題1. 簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如,合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要的。在合并以前,這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為,應(yīng)該繳納營業(yè)稅。而合并以后,由于

45、合并各方形成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體,各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為,而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)額稅納稅人。我國營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人, 為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 而“境內(nèi)”是指:其一,提供或者接受 營 業(yè)稅暫行條例 規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);其二,所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使 用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);其三,所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);其四,所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。另外,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承 租人、掛靠人

46、(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以 下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。 經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況,將一些跨境勞務(wù)或承包、 承租勞務(wù)排除在上述規(guī)定的納稅人范圍之外,避免成為營業(yè)稅的納稅人。2. 簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并 征收增值稅,不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算,那么,其提供的勞務(wù)收入應(yīng)

47、與貨物銷售收入一并計(jì)算繳納增值稅,從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此,納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算,對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進(jìn)行分別核算,并分別計(jì)稅。納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別核算的,從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如, 既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳,若不分別核算各自的營業(yè)額,將按照娛樂業(yè)額20 %的稅率計(jì)征營業(yè)稅,從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此,納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不同稅目, 避免從高適用稅率。稅法規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的

48、混合銷售行為,視為銷售貨物, 征收增值稅,不征收營業(yè)稅;其他單位和個(gè)入的混合銷售行為,視為提供勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。企業(yè)通常很難通過簡單分開由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入, 核算兩類收入,為此,需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開,以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。五、案例分析計(jì)算題1. 某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù),同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全,被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年,該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì) 292萬元,其中裝修工程收入 80萬元,均為含稅收入。建材進(jìn)貨可 抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17.

49、44 萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。參考答案:如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算,兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)納稅款為:292應(yīng)納增值稅稅額= 二9217% _17.4 24.99(萬元)1+17%如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算,則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅,適用稅率為應(yīng)納增值稅稅額=應(yīng)納營業(yè)稅稅額=3 %。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅:292 -8017% -17.413.36(萬元)117%80 X 3 % = 2.4(萬元)共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36十 2.4 = 15.76(萬元)比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99 一 15.76 = 9.23(

50、萬元)從本案例可以看出,通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí),如不分開核算,所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅,適用稅率很高(17%),而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算,勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅,適用稅率僅為3 % (或5 % ),可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題1. 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)(D )。A 國有、集體企業(yè)B 聯(lián)營、股份制企業(yè)C 私營企業(yè)D個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)C )。2. 下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是(A 生產(chǎn)經(jīng)營收入B接受捐贈(zèng)

51、的實(shí)物資產(chǎn)C 按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅D 納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品3. 企業(yè)通過社會(huì)非營利組織或政府民政部門進(jìn)行的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出如何扣除 (D )。A全部收入的3%:匕例扣除B年度利潤總額的3州口除C全部收入的12%比例扣除D年度利潤總額的12%扣除4. 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以(C )。A按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%oB按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%0C按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%D按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%5. 企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是( D )oA

52、職工福利費(fèi)B廣告宣傳費(fèi)C公益性捐贈(zèng)D贊助費(fèi)支出二、多項(xiàng)選擇題1. 某企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的稅金包括:(ABD )A土地使用稅B 營業(yè)稅C增值稅D印花稅2. 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括(AC )A 國有企業(yè)B個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C 股份制企業(yè)D 合伙企業(yè)3. 下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有(ABC )oA 企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)B 向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出C 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用D企業(yè)的贊助支出4. 以下應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)征的收入有(BCD )oA 國家債券利息收入B固定資產(chǎn)租賃收入C 企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)貼D 出口退回的消費(fèi)稅5. 在計(jì)算企業(yè)

53、所得稅時(shí)準(zhǔn)予按比例扣除的項(xiàng)目有(ACD )A 企業(yè)的職工福利費(fèi)用B向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出C 企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)D 企業(yè)的廣告費(fèi)6. 在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)有(ABCD )。A 消費(fèi)稅B營業(yè)稅C城建稅D資源稅三、判斷正誤題1.( V )合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。2. ( V )年應(yīng)稅所得額不超過 30萬元,符合條件的小型微利企業(yè)適用20%勺所得稅率。3. ( V )居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。4. ( X )分公司具有獨(dú)立的法人資格,承擔(dān)全面納稅義務(wù)。5. ( V )子公司具有獨(dú)立的法人資格,獨(dú)立計(jì)算盈虧,計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6. ( V )企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原

54、則。7. ( X )符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%8. ( X )已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9. ( V )向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。10. ( V )企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%四、簡答題(每題 10分,共20分)1. 公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素?這需要考慮以下幾方面的因素:(I )不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用 25 % (或者20 % )的企業(yè)所得稅 比例稅率;而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、 合伙制企業(yè)使用最低 5 %、最高35 %的個(gè)人所得稅超額累進(jìn) 稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的,而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的, 因此,將兩者進(jìn)行比較就會(huì)看到, 當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè);當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí),個(gè)人獨(dú)資企

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