行政單位和事業(yè)單位會計

1、本書介紹本書介紹共分四大塊 總論 政府財政會計 行政單位會計行政單位會計 事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計重點講解重點講解第一節(jié)第一節(jié)政府與事業(yè)單位會計的概述政府與事業(yè)單位會計的概述 各級政府各級政府 財政機關(guān)財政機關(guān) 行政單位行政單位 事業(yè)單位事業(yè)單位 財政資金財政資金 業(yè)務資金業(yè)務資金主主體體一、政府與事業(yè)單位會計的適用范圍一、政府與事業(yè)單位會計的適用范圍會計按適用范圍和核算對象劃分為會計按適用范圍和核算對象劃分為 企業(yè)會計企業(yè)會計（生產(chǎn)、流通）（生產(chǎn)、流通） 非企業(yè)會計非企業(yè)會計（政府、非營利組織）（政府、非營利組織） -預算會計預算會計政府與非營利組織會計體系圖政府與非營利組織會計體系圖政府與

2、非營利組織會計政府與非營利組織會計政府會計政府會計非營利組織會計非營利組織會計財政總預算會計財政總預算會計參與總預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的會計參與總預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的會計行政單位會計行政單位會計政府性基金會計政府性基金會計財政托管基金會計財政托管基金會計公立非營利組織會計公立非營利組織會計-（事業(yè)單位會計）（事業(yè)單位會計）民辦非營利組織會計民辦非營利組織會計政府與事業(yè)單位會計的概念政府與事業(yè)單位會計的概念會計主體：會計主體：財政、行政、事業(yè)單位財政、行政、事業(yè)單位核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：財政資金、業(yè)務資金財政資金、業(yè)務資金使用方法：使用方法：政府與事業(yè)單位會計的適用范圍政府與事業(yè)單位會計的適用范圍（1 1）政府會

3、計的適用范圍）政府會計的適用范圍（2 2）行政單位會計適用范圍）行政單位會計適用范圍（3 3）事業(yè)單位會計的適用范圍）事業(yè)單位會計的適用范圍事業(yè)單位（事業(yè)單位（非營利組織非營利組織） :(1)(1)科技組織科技組織: :研究研究. .科協(xié)組織科協(xié)組織(2)(2)教育組織教育組織: :幼兒園幼兒園. .學校學校(3)(3)文體組織文體組織: :公共圖書館公共圖書館. .文化館文化館. .表演團體表演團體. .體育團體體育團體(4)(4)傳媒組織傳媒組織: :廣播廣播. .電視臺電視臺( (站站).).報刊雜志社報刊雜志社(5)(5)健康及福利組織健康及福利組織: :醫(yī)院醫(yī)院. .養(yǎng)老養(yǎng)老. .孤

4、兒孤兒. .福利院福利院. .兒童保護組織兒童保護組織. .紅十字會等紅十字會等(6)(6)宗教組織宗教組織: :寺廟寺廟. .教堂教堂(7)(7)基金會基金會: :宋慶齡基金會宋慶齡基金會. .希望工程基金會等希望工程基金會等-這些部門的會計屬于事業(yè)單位會計。這些部門的會計屬于事業(yè)單位會計。三、政府與事業(yè)單位會計的組成體系三、政府與事業(yè)單位會計的組成體系政府財政會計的分級政府財政會計的分級 統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理財權(quán)、事權(quán)相匹配財權(quán)、事權(quán)相匹配一級政府，一級政府財政會計一級政府，一級政府財政會計一級政權(quán)的政府一級政權(quán)的政府( (中央中央. .省省. .市市. .縣縣. .鄉(xiāng)鄉(xiāng))

5、 )政府辦事機構(gòu)政府辦事機構(gòu)( (行政單位行政單位) ) 行政事業(yè)單位會計的分級行政事業(yè)單位會計的分級 劃撥資金方式下：劃撥資金方式下： 一級（主管會計單位）一級（主管會計單位） 二級會計單位二級會計單位 三級（基礎(chǔ)）會計單位三級（基礎(chǔ)）會計單位國庫單一賬戶體系下：國庫單一賬戶體系下：政府和事業(yè)單位會計組成及分級體系圖政府和事業(yè)單位會計組成及分級體系圖政政府府會會計計政府財政會計政府財政會計中央財政會計中央財政會計地方財政會計地方財政會計省級財政會計省級財政會計 市級財政會計市級財政會計 縣級財政會計縣級財政會計 鄉(xiāng)級財政會計鄉(xiāng)級財政會計 行政單位會計行政單位會計主管會計單位（一級預算單位）主

6、管會計單位（一級預算單位）二級會計單位（二級預算單位）二級會計單位（二級預算單位）基層會計單位（基層預算單位）基層會計單位（基層預算單位）事事業(yè)業(yè)單單位位會會計計主管會計單位（一級預算單位）主管會計單位（一級預算單位）二級會計單位（二級預算單位）二級會計單位（二級預算單位）基層會計單位（基層預算單位）基層會計單位（基層預算單位）政政府府與與事事業(yè)業(yè)單單位位會會計計總預算會計總預算會計單單 位位 預預 算算 會會 計計1 1、資產(chǎn)（是行政單位持續(xù)履行行政職能的物質(zhì)保證）、資產(chǎn)（是行政單位持續(xù)履行行政職能的物質(zhì)保證）2 2、負債、負債（必須向國家財政上繳的資金）（必須向國家財政上繳的資金）3 3、

7、凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)（結(jié)構(gòu)簡單滾存結(jié)余、固定基金）（結(jié)構(gòu)簡單滾存結(jié)余、固定基金）4 4、收入、收入（依法取得的非償還性資金）（依法取得的非償還性資金）5 5、支出、支出（資金耗費及損失）（資金耗費及損失）6 6、結(jié)余、結(jié)余（收入支出）（收入支出）三、行政單位會計科目三、行政單位會計科目一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類二、負債類二、負債類三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類四、收入類四、收入類五、支出類五、支出類第二節(jié)第二節(jié) 行政單位經(jīng)費收入的管理行政單位經(jīng)費收入的管理（一）逐級領(lǐng)撥的管理方式（劃撥資金）（一）逐級領(lǐng)撥的管理方式（劃撥資金） 財政部門財政部門一級預算單位一級預算單位二級預算單位二級預算單位基層預算單位基層預算

8、單位經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系一、行政單位預算資金管理方式一、行政單位預算資金管理方式（二）國庫單一帳戶管理方式（二）國庫單一帳戶管理方式 在國庫單一帳戶體系下，資金在國庫單一帳戶體系下，資金各單位的帳戶層層下?lián)?，而是由財政各單位的帳戶層層下?lián)埽怯韶斦鴰旖y(tǒng)一管理和支付。國庫統(tǒng)一管理和支付。 分月用款計劃分月用款計劃 財政直接支付申請財政直接支付申請 本級開支視為基層預算單位本級開支視為基層預算單位二、行政單位會計工作機構(gòu)二、行政單位會計工作機構(gòu) 除了一二三級預算單位要進行獨除了一二三級預算單位要進行獨立會計核算外，人員編制少，財務工作立會計核算外，人員編制少，財務工作量小的單位，可以實行量

9、小的單位，可以實行制度，制度，不進行獨立核算。不進行獨立核算。：行政單位設由財政匯繳專戶：行政單位設由財政匯繳專戶行政單位的預算外資金來源：行政單位的預算外資金來源： 一是直接撥付一是直接撥付 二是按比例分成二是按比例分成 三是結(jié)余上繳三是結(jié)余上繳 在新的預算外資金管理體制下，行在新的預算外資金管理體制下，行政單位收繳的預算外資金政單位收繳的預算外資金行政行政單位的銀行帳戶，行政單位使用的預算單位的銀行帳戶，行政單位使用的預算外資金于其收繳的預算外資金外資金于其收繳的預算外資金，行政單位取得的資金，行政單位取得的資金預預算外資金與預算資金，它們統(tǒng)一由財政算外資金與預算資金，它們統(tǒng)一由財政部門根

10、據(jù)部門預算中的支出需要進行支部門根據(jù)部門預算中的支出需要進行支付。付。三、國庫單一賬戶體系下行政單位經(jīng)三、國庫單一賬戶體系下行政單位經(jīng)費的獲取程序費的獲取程序-財政部的授權(quán)財政部的授權(quán)簽發(fā)支付指令簽發(fā)支付指令-獲得財政直接支付或財政授權(quán)支獲得財政直接支付或財政授權(quán)支付的程序付的程序1 1、編制預算、編制預算2 2、提出用款計劃、提出用款計劃3 3、支付財政資金、支付財政資金 （1 1）財政直接支付用款）財政直接支付用款 （2 2）財政授權(quán)支付用款）財政授權(quán)支付用款 1 1）預算單位零余額賬戶的開設）預算單位零余額賬戶的開設 2 2）財政授權(quán)支付手續(xù)的辦理）財政授權(quán)支付手續(xù)的辦理供養(yǎng)供養(yǎng)在在人員

11、（人員（財政直接支付方式財政直接支付方式）一級預算單位一級預算單位二級（二級以下）預算單位二級（二級以下）預算單位人員變動人員變動三、物品、服務采購支出的程序三、物品、服務采購支出的程序（一）政府采購資金財政直接支付方式（一）政府采購資金財政直接支付方式 （財政部門將政府采購資金通過代理銀行直接支付（財政部門將政府采購資金通過代理銀行直接支付給中標供應商）給中標供應商）方式方式 （1）財政全額直接支付方式）財政全額直接支付方式中標供應中標供應商商 （2）財政差額支付方式：）財政差額支付方式：（單位自籌、預算外、（單位自籌、預算外、預算資金）預算資金）分別支付給中標供應商分別支付給中標供應商（二

12、）政府采購資金支付程序（二）政府采購資金支付程序 第第 四節(jié)：經(jīng)費收支的賬務處理四節(jié)：經(jīng)費收支的賬務處理 一、經(jīng)費收支核算的會計科目一、經(jīng)費收支核算的會計科目1 1、經(jīng)費收入核算的會計科目、經(jīng)費收入核算的會計科目1 1）撥入經(jīng)費（一級）撥入經(jīng)費（一級） 財政直接支付（二級）財政直接支付（二級） 財政授權(quán)支付（二級）財政授權(quán)支付（二級） 基本支出（三級）基本支出（三級） 項目支出（三級）項目支出（三級）收到應繳款時上繳國庫時下年恢復額度數(shù)下年恢復額度數(shù)直接支付直接支付授權(quán)支付授權(quán)支付零余額帳戶用款額度零余額帳戶用款額度現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款財政應返還額度財政應返還額度一、財政應返還額度的核算一

13、、財政應返還額度的核算二、零余額帳戶用款額度的核算二、零余額帳戶用款額度的核算（一）零余額帳戶的管理（一）零余額帳戶的管理 財政部門財政部門中國人民銀行和代理銀行中國人民銀行和代理銀行銀行的各分支機構(gòu)銀行的各分支機構(gòu) 基層預算單位基層預算單位 代理銀行代理銀行國國庫單一帳戶庫單一帳戶零余額帳戶的用途零余額帳戶的用途用于財政授權(quán)支付；用于財政授權(quán)支付；可以辦理轉(zhuǎn)帳，可以提取現(xiàn)金；可以辦理轉(zhuǎn)帳，可以提取現(xiàn)金；可以劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼；可以劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼；財政部門批準的特殊款項。財政部門批準的特殊款項。零余額帳戶的使用零余額帳戶的使用年度內(nèi)可以累加使用；年度內(nèi)可以累

14、加使用；年度終了年度終了，（代理銀行單位）（代理銀行單位）對帳對帳簽字簽字（二）零余額帳戶用款額度的核算（二）零余額帳戶用款額度的核算 撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費-財財政授權(quán)支付政授權(quán)支付零余額帳戶用款額度零余額帳戶用款額度經(jīng)費支出經(jīng)費支出項目支出項目支出基建支出基建支出支用時支用時在建工程或暫付款在建工程或暫付款月末收到下月月末收到下月支用時支用時支用時支用時支用時支用時支用時支用時庫存材料庫存材料年末將未使用年末將未使用的額度注銷后的額度注銷后無余額無余額三、現(xiàn)金的核算三、現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的管理：一、現(xiàn)金的管理：1 1）現(xiàn)金使用范圍的限定）現(xiàn)金使用范圍的限定2 2）庫存現(xiàn)金的限額管理）庫存現(xiàn)金的限

15、額管理3 3）現(xiàn)金的內(nèi)部控制）現(xiàn)金的內(nèi)部控制二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算三、現(xiàn)金的清查三、現(xiàn)金的清查四、銀行存款的核算四、銀行存款的核算 行政單位一般不存在銀行存款形式行政單位一般不存在銀行存款形式的財政資金；的財政資金； 行政單位銀行存款主要為以前年度行政單位銀行存款主要為以前年度結(jié)余、其他收入、往來款項。結(jié)余、其他收入、往來款項。五：有價證券的核算五：有價證券的核算一、有價證券管理：一、有價證券管理：1 1）對象：）對象：國庫券國庫券2 2）來源：）來源：結(jié)余資金結(jié)余資金3 3）性質(zhì)：）性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)4 4）保管：）保管：妥善保管，帳券相符妥善保管，帳券相符二：有價證券的核算二：有價證券的

16、核算六、往來款項的核算六、往來款項的核算 行政單位在資金收付過程中發(fā)生的行政單位在資金收付過程中發(fā)生的。債權(quán)：債權(quán)：預付政府采購款預付政府采購款 暫付款暫付款債務：債務：應付工資應付工資 應付地方津貼補貼應付地方津貼補貼 應付其他個人收入應付其他個人收入 暫存款暫存款 應繳款項應繳款項 六、往來款項的核算六、往來款項的核算1、應繳款項的管理與核算、應繳款項的管理與核算應繳款項：應繳款項：1 1）應當上繳國家財政的預算資金）應當上繳國家財政的預算資金2 2）應當繳入財政專戶的預算外資金）應當繳入財政專戶的預算外資金改革內(nèi)容：預算內(nèi)外的資金收繳分離，實現(xiàn)國庫改革內(nèi)容：預算內(nèi)外的資金收繳分離，實現(xiàn)國

17、庫 統(tǒng)一收付；統(tǒng)一收付； 預算外資金主要采用直接繳庫方式。預算外資金主要采用直接繳庫方式。 應繳款項的內(nèi)容：應繳款項的內(nèi)容：1 1）政府性基金）政府性基金2 2）規(guī)費）規(guī)費3 3）罰沒款）罰沒款4 4）無主失物變價款）無主失物變價款5 5）追回贓款贓物變價收入）追回贓款贓物變價收入6 6）其他）其他應繳財政專戶款應繳財政專戶款1 1）法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入）法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入2 2）國務院或省政府及財政、計劃、物價部門審批的行）國務院或省政府及財政、計劃、物價部門審批的行 政事業(yè)性收費；政事業(yè)性收費；3 3）國務院及財政部審批建立的基金、附加收入

18、；）國務院及財政部審批建立的基金、附加收入；4 4）主管部門從所屬單位集中的上繳資金；）主管部門從所屬單位集中的上繳資金；5 5）用于鄉(xiāng)政府開支的鄉(xiāng)統(tǒng)籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金；）用于鄉(xiāng)政府開支的鄉(xiāng)統(tǒng)籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金；6 6）其他未納入預算管理的財政性資金。）其他未納入預算管理的財政性資金。應繳款項的管理應繳款項的管理1 1）依法取得的款項）依法取得的款項2) 2) 資金所有權(quán)不屬于本單位，必須按規(guī)定上繳資金所有權(quán)不屬于本單位，必須按規(guī)定上繳1、區(qū)分與收入和暫存款、區(qū)分與收入和暫存款2、實現(xiàn)收支兩條線、實現(xiàn)收支兩條線3、取得必須具備合法性、取得必須具備合法性4、收取使用合法票據(jù)、收取使用合法票據(jù)5、必須按時

19、上繳、必須按時上繳6、區(qū)分直接繳庫和集中繳庫、區(qū)分直接繳庫和集中繳庫應繳款項的核算應繳款項的核算應繳財政預算款應繳財政預算款應繳財政專戶款應繳財政專戶款收到應收到應繳款時繳款時上繳時上繳時無余額無余額收到收到應上應上繳財繳財政專政專戶的戶的各項各項收入收入時時上繳上繳財政財政專戶專戶時時無余額無余額 - 應付工資、應付地方津貼補貼、應付工資、應付地方津貼補貼、應付其他個人收入的管理和核算應付其他個人收入的管理和核算一、管理一、管理工資工資離退休費離退休費地方津貼補貼地方津貼補貼其他個人收入其他個人收入1 1）應付工資（離退休費）應付工資（離退休費）2 2）應付地方（部門）津貼補貼）應付地方（部

20、門）津貼補貼3 3）應付其他個人收入）應付其他個人收入-在職人員在職人員-離休人員離休人員-退休人員退休人員3、暫存款的管理與核算、暫存款的管理與核算資產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)尚未查明原因的資產(chǎn)長余；資產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)尚未查明原因的資產(chǎn)長余；及時清理結(jié)帳，不得長期掛帳；及時清理結(jié)帳，不得長期掛帳；年底全部結(jié)清。年底全部結(jié)清。負債類暫存款負債類暫存款4、暫付款的管理與核算、暫付款的管理與核算 管理：管理： 定義：行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、定義：行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位職工發(fā)生的臨時性結(jié)算款項。所屬單位職工發(fā)生的臨時性結(jié)算款項。 非政府采購的預付設備款非政府采購的預付設備款 預付材料款預付材

21、料款 職工預借的差旅費職工預借的差旅費管理：控制規(guī)模、健全手續(xù)、及時清理。管理：控制規(guī)模、健全手續(xù)、及時清理。用途：行政單位公務活動有關(guān)的開支。用途：行政單位公務活動有關(guān)的開支。原則：一借一清、前借未清，不得再借。原則：一借一清、前借未清，不得再借。包括包括 科目設置暫付款科目設置暫付款（行政單位發(fā)生的待核銷的款項）（行政單位發(fā)生的待核銷的款項）暫付款暫付款銀行存款銀行存款現(xiàn)金現(xiàn)金基本經(jīng)費支出基本經(jīng)費支出項目支出項目支出基建支出基建支出發(fā)發(fā)生生暫暫付付款款時時結(jié)算結(jié)算收回收回或核或核銷轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)列支列支出時出時尚待結(jié)算尚待結(jié)算零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度5、政府集中采購的業(yè)務核算、政府集中

22、采購的業(yè)務核算 第二節(jié)：財產(chǎn)物資的核算第二節(jié)：財產(chǎn)物資的核算庫存材料庫存材料零余額帳戶用款額度零余額帳戶用款額度有關(guān)支出科目有關(guān)支出科目購入材購入材料并驗料并驗收入庫收入庫時時領(lǐng)出領(lǐng)出材料材料時時庫存材庫存材料實際料實際庫存數(shù)庫存數(shù)（一）材料收入的核算（一）材料收入的核算 借：庫存材料借：庫存材料 經(jīng)費支出經(jīng)費支出 貸：零余額帳戶用款額度（銀行存款）貸：零余額帳戶用款額度（銀行存款） 撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費財政直接支付財政直接支付（二）材料發(fā)出的核算（二）材料發(fā)出的核算 借：經(jīng)費支出（項目支出）借：經(jīng)費支出（項目支出） 貸：庫存材料貸：庫存材料（三）庫存材料清查的核算：（三）庫存材料清查的核算：盤盈

23、時，盤盈時，二、固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的核算1 1、固定資產(chǎn)的內(nèi)容：、固定資產(chǎn)的內(nèi)容：一般設備一般設備500500元以上；元以上；專用設備專用設備800800元以上；元以上；單價不足規(guī)定標準，但使用期限在一年以上的大批同類財產(chǎn)。單價不足規(guī)定標準，但使用期限在一年以上的大批同類財產(chǎn)。1 1）房屋和建筑物）房屋和建筑物2 2）專用設備）專用設備3 3）一般設備）一般設備4 4）文物及陳列品）文物及陳列品5 5）交通運輸工具）交通運輸工具6 6）圖書）圖書7 7）其他固定資產(chǎn)）其他固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的計價1 1）購入調(diào)入）購入調(diào)入（買價、調(diào)撥價及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置

24、附加費）（買價、調(diào)撥價及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費） 2 2）自行建造）自行建造（全部支出）（全部支出）3 3）改擴建）改擴建（發(fā)生的支出變價收入）（發(fā)生的支出變價收入）4 4）接受捐贈）接受捐贈（市場價格費用）（市場價格費用）5 5）無償調(diào)入）無償調(diào)入（估價）（估價）6 6）盤盈）盤盈（重置完全價格）（重置完全價格）7 7）已投入使用尚未辦理移交手續(xù)）已投入使用尚未辦理移交手續(xù)（估計價格）（估計價格）3、固定資產(chǎn)的核算、固定資產(chǎn)的核算固定基金固定基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資固定資產(chǎn)增加產(chǎn)增加數(shù)數(shù)固定資固定資產(chǎn)減少產(chǎn)減少數(shù)數(shù)行政單位固行政單位固定資產(chǎn)價值定資產(chǎn)價值的總額的總額固定資固

25、定資產(chǎn)增加產(chǎn)增加而增加而增加的占用的占用資金數(shù)資金數(shù)固定資固定資產(chǎn)減少產(chǎn)減少而減少而減少的占用的占用資金數(shù)資金數(shù)行政單位因持行政單位因持有固定資產(chǎn)占有固定資產(chǎn)占用資金的金額用資金的金額（1）固定資產(chǎn)增加的核算）固定資產(chǎn)增加的核算：1 1）使用基本支出經(jīng)費中的有關(guān)項目購置設備）使用基本支出經(jīng)費中的有關(guān)項目購置設備2 2）使用項目支出經(jīng)費專項購買）使用項目支出經(jīng)費專項購買3 3）行政單位用基本建設資金構(gòu)建固定資產(chǎn)）行政單位用基本建設資金構(gòu)建固定資產(chǎn)4 4）外界捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)）外界捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)固定基金固定基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)零 余 額 帳 戶零 余 額 帳 戶用 款 額 度用 款 額

26、度基本經(jīng)費支出基本經(jīng)費支出項目支出項目支出（二）固定資產(chǎn)減少的核算（二）固定資產(chǎn)減少的核算1 1）報廢、調(diào)撥、變賣（按程序進行）報廢、調(diào)撥、變賣（按程序進行）2 2）有償轉(zhuǎn)讓）有償轉(zhuǎn)讓3 3）盤虧和毀損）盤虧和毀損涉及的帳戶有：固定資產(chǎn)涉及的帳戶有：固定資產(chǎn) 固定基金固定基金 其他收入其他收入 銀行存款銀行存款 基本經(jīng)費支出等基本經(jīng)費支出等第十章：行政單位會計報表第十章：行政單位會計報表 及部門決算報表及部門決算報表第一節(jié)第一節(jié) 會計報表的作用和內(nèi)容會計報表的作用和內(nèi)容會計報告：會計報告：報表說明書：報表說明書：報表編制技術(shù)說明報表編制技術(shù)說明 報表分析說明報表分析說明 會計報表：會計報表：資

27、產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 收入支出表收入支出表 支出明細表（項目支出、基建支出）支出明細表（項目支出、基建支出） 附表附表一、會計報表的作用一、會計報表的作用1 1）會計報表可集中提供關(guān)于行政單位財務）會計報表可集中提供關(guān)于行政單位財務狀況和收支情況的信息，便于各級管理狀況和收支情況的信息，便于各級管理者分析使用。者分析使用。2 2）會計報表可提供行政單位履行職責的效）會計報表可提供行政單位履行職責的效果及各方面業(yè)績的信息果及各方面業(yè)績的信息3 3）會計報表可為資金供應者供給和分配資）會計報表可為資金供應者供給和分配資金提供決策信息。金提供決策信息。二、會計報表編制要求二、會計報表編制要求1 1）數(shù)

28、字準確）數(shù)字準確2 2）內(nèi)容完整）內(nèi)容完整3 3）報送及時）報送及時4 4）手續(xù)齊備。）手續(xù)齊備。三、會計報表的種類和組成1 1）按會計報表的內(nèi)容）按會計報表的內(nèi)容 3 3）按會計報表編報的層次）按會計報表編報的層次 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 收入支出表收入支出表 支出明細表支出明細表 附表附表 報表說明書報表說明書2 2）按會計報表編報的時間）按會計報表編報的時間 月報月報 季報季報 年報年報本級報表本級報表匯總報表匯總報表第二節(jié)：年終清理結(jié)算和結(jié)帳第二節(jié)：年終清理結(jié)算和結(jié)帳一、年終清理的內(nèi)容：一、年終清理的內(nèi)容：1 1）清理核對各項收支款項；）清理核對各項收支款項；2 2）清理各項往來款項；）

29、清理各項往來款項；3 3）清查銀行帳戶的額度和貨幣資金；）清查銀行帳戶的額度和貨幣資金；4 4）清查財產(chǎn)物資。）清查財產(chǎn)物資。二、年終結(jié)帳二、年終結(jié)帳撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費-財政直接（授權(quán)）財政直接（授權(quán)）支付支付-基本支出基本支出預算外資金收入預算外資金收入-財政直接財政直接（授權(quán)）支付（授權(quán)）支付-基本支出基本支出財政調(diào)劑收入財政調(diào)劑收入-財政直財政直接（授權(quán)）支付接（授權(quán)）支付-基本基本支出支出其他收入其他收入結(jié)余結(jié)余-基本支出結(jié)余基本支出結(jié)余經(jīng)費支出經(jīng)費支出-基本支出基本支出撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費-基本支出基本支出結(jié)余結(jié)余-項目支出結(jié)余項目支出結(jié)余-專項結(jié)余專項結(jié)余經(jīng)費支出經(jīng)費支出-項目支出項目支

30、出撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費-財政直接（授權(quán)）財政直接（授權(quán)）支付支付-項目支出項目支出撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費-項目支出項目支出未完成項目未完成項目未完成項目未完成項目預算外資金收入預算外資金收入-財政直接財政直接（授權(quán)）支付（授權(quán)）支付-項目支出項目支出（3 3）已完成項目的支出）已完成項目的支出經(jīng)費支出經(jīng)費支出-項目支出項目支出撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費-財政直接（授權(quán)）財政直接（授權(quán)）支付支付-項目支出項目支出預算外資金收入預算外資金收入-財政直接財政直接（授權(quán)）支付（授權(quán)）支付-項目支出項目支出財政調(diào)劑收入財政調(diào)劑收入-財政直接財政直接（授權(quán)）支付（授權(quán)）支付-項目支出項目支出 對于結(jié)帳后無余額的帳戶結(jié)出全年總

31、累計數(shù)，對于結(jié)帳后無余額的帳戶結(jié)出全年總累計數(shù)，在下面劃雙紅線，在下面劃雙紅線，表表示本帳戶全部結(jié)清。示本帳戶全部結(jié)清。 對于年終轉(zhuǎn)帳后仍有余額的帳戶，在對于年終轉(zhuǎn)帳后仍有余額的帳戶，在“全年累計數(shù)全年累計數(shù)”下行的下行的“摘要摘要”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，字樣，再在下面劃雙紅線再在下面劃雙紅線，表示年終余，表示年終余額轉(zhuǎn)入新帳，舊帳結(jié)束。額轉(zhuǎn)入新帳，舊帳結(jié)束。第三節(jié)：會計報表的編制第三節(jié)：會計報表的編制一、資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表 二、收入支出表二、收入支出表三、支出明細表三、支出明細表一、收入決算表一、收入決算表二、支出決算表二、支出決算表三、收入支出決算總表三、收入支出

32、決算總表四、資產(chǎn)負債簡表四、資產(chǎn)負債簡表第十一章第十一章 事業(yè)單位收入、支出、事業(yè)單位收入、支出、 結(jié)余的核算結(jié)余的核算第一節(jié)：事業(yè)單位會計概述第一節(jié)：事業(yè)單位會計概述1997年有了年有了的事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位會計制度一、事業(yè)單位會計的適用范圍一、事業(yè)單位會計的適用范圍1、我國的事業(yè)單位、我國的事業(yè)單位 事業(yè)單位與行政單位的異同事業(yè)單位與行政單位的異同2、我國事業(yè)單位會計適用的范圍、我國事業(yè)單位會計適用的范圍二、事業(yè)單位會計核算規(guī)范二、事業(yè)單位會計核算規(guī)范三、事業(yè)單位會計的會計科目三、事業(yè)單位會計的會計科目第二節(jié)：事業(yè)單位收入的核算第二節(jié)：事業(yè)單位收入的核算一、事業(yè)單位收入概述一、事業(yè)單

33、位收入概述1、事業(yè)單位收入的分類事業(yè)單位收入的分類 事業(yè)單位收入的分類事業(yè)單位收入的分類（一）財政補助收入（一）財政補助收入（二）財政專戶返還收入（二）財政專戶返還收入（三）財政調(diào)劑收入（三）財政調(diào)劑收入（四）上級補助收入（四）上級補助收入（五）事業(yè)收入（五）事業(yè)收入 （六）經(jīng)營收入（六）經(jīng)營收入 （七）專款收入（七）?？钍杖耄ò耍└綄賳挝簧侠U收入（八）附屬單位上繳收入（九）其他收入（九）其他收入2、事業(yè)單位收入管理的原則、事業(yè)單位收入管理的原則（一）貫徹收支統(tǒng)管要求；（一）貫徹收支統(tǒng)管要求；（二）充分利用現(xiàn)有條件組織收入；（二）充分利用現(xiàn)有條件組織收入；（三）依法合理組織收入，（三）依法合理

34、組織收入，（四）正確處理社會效益與經(jīng)濟效益的關(guān)（四）正確處理社會效益與經(jīng)濟效益的關(guān)系。系。 第十二章：事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第十二章：事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述三、存貨的核算三、存貨的核算一、存貨的分類一、存貨的分類（一）從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位的存貨分類：（一）從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位的存貨分類：1、原材料、原材料2、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品3、半成品、半成品4、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品5、低值易耗品、低值易耗品6、其他存貨、其他存貨（二）從事商品購銷業(yè)務的事業(yè)單位（二）從事商品購銷業(yè)務的事業(yè)單位的存貨分類的存貨分類（三）一般的事業(yè)單位的存貨分類（三）一般的事業(yè)單位的存貨分類1、材料、材

35、料2、低值易耗品、低值易耗品3、辦公用品、辦公用品4、包裝物（、包裝物（商品購銷業(yè)務）商品購銷業(yè)務） （2）材料的計價）材料的計價購入時購入時 買價運雜費買價運雜費+采購稅費采購稅費+采購定額損失采購定額損失+挑挑選整理費入帳價格選整理費入帳價格 （自用、非自用）按實際支出的含（自用、非自用）按實際支出的含稅價格計算稅價格計算 （自用）按實際支出的含稅價格計算，（自用）按實際支出的含稅價格計算，（非自用）不含稅價格計算（非自用）不含稅價格計算 （3）材料入庫核算的賬務處理）材料入庫核算的賬務處理1 1）購入材料并已驗收入庫時：）購入材料并已驗收入庫時：借：材料借：材料 貸：銀行存款（應付賬款）

36、貸：銀行存款（應付賬款）應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）出庫時：出庫時：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：材料貸：材料2 2）借：材料借：材料 貸：銀行存款貸：銀行存款出庫時：出庫時：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：材料貸：材料購入時，購入時，借：材料借：材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付帳款）貸：銀行存款（應付帳款）出庫時，出庫時，借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：材料貸：材料按實際成本作增加或減少材料處理按實際成本作增加或減少材料處理屬于經(jīng)營性材料同時應沖減或增加屬于經(jīng)營性

37、材料同時應沖減或增加“經(jīng)營支出經(jīng)營支出” ” ，屬于事業(yè)用材料應沖減或增加屬于事業(yè)用材料應沖減或增加“事業(yè)支出事業(yè)支出”。5 5）明細帳設置：）明細帳設置：保管地點、種類、規(guī)格等，逐筆記錄保管地點、種類、規(guī)格等，逐筆記錄在借方，為事業(yè)單位材料的實際庫存數(shù)。在借方，為事業(yè)單位材料的實際庫存數(shù)。三、產(chǎn)成品和庫存商品的核算：三、產(chǎn)成品和庫存商品的核算：四、存貨清查的核算：四、存貨清查的核算：第四節(jié)：對外投資的核算第四節(jié)：對外投資的核算一、對外投資的分類一、對外投資的分類（一）按投資品種分類（一）按投資品種分類（二）按投資變現(xiàn)的時間長短分類（二）按投資變現(xiàn)的時間長短分類（三）按投出的資產(chǎn)分類（三）按投

38、出的資產(chǎn)分類二、對外投資取得的核算二、對外投資取得的核算（1）以貨幣資金進行對外投資）以貨幣資金進行對外投資 借：對外投資借：對外投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金同時同時 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（3）以材料進行對外投資）以材料進行對外投資借：對外投資（協(xié)商作價）借：對外投資（協(xié)商作價） 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金（差價）投資基金（差價） 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 材料（原帳面價）材料（原帳面價）同時，同時，借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金（4）以無形資產(chǎn)進行對外

39、投資）以無形資產(chǎn)進行對外投資 借：對外投資借：對外投資 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金同時，同時， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金三、對外投資收益的核算三、對外投資收益的核算借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益四、對外投資處置的核算四、對外投資處置的核算第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的概念和分類一、固定資產(chǎn)的概念和分類 （一）定義（一）定義 （二）分類（二）分類 二、固定資產(chǎn)的計價二、固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)計價固定資產(chǎn)計價 的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定原始價值原始價值

40、重置完全價值重置完全價值折余價值折余價值四、固定資產(chǎn)增加的核算四、固定資產(chǎn)增加的核算1、購入固定資產(chǎn)的核算、購入固定資產(chǎn)的核算增加時增加時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金結(jié)轉(zhuǎn)支出時結(jié)轉(zhuǎn)支出時 借：事業(yè)（?？睿┲С鼋瑁菏聵I(yè)（專款）支出 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 （或）銀行存款（或）銀行存款2、參加政府采購的固定資產(chǎn)的核算、參加政府采購的固定資產(chǎn)的核算（1 1）差額撥付方式下）差額撥付方式下采購資金采購資金財政補助資金時財政補助資金時： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入貸：財政補助收入同時同時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金 采購資金如果采

41、購資金如果預算外或單位自籌的，預算外或單位自籌的，這部分資金先劃入供應商帳戶，收到固定資這部分資金先劃入供應商帳戶，收到固定資產(chǎn)時，再作相應的會計處理。產(chǎn)時，再作相應的會計處理。2、參加政府采購的固定資產(chǎn)的核算、參加政府采購的固定資產(chǎn)的核算（2 2）全額撥付方式下）全額撥付方式下 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入貸：財政補助收入同時同時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金 采購資金如果含有預算外或單位自籌的，采購資金如果含有預算外或單位自籌的，這部分資金先劃入財政采購資金專戶，收到這部分資金先劃入財政采購資金專戶，收到固定資產(chǎn)時，再作相應的會計處理。固定資產(chǎn)時，再作相

42、應的會計處理。3、自行建造固定資產(chǎn)的核算、自行建造固定資產(chǎn)的核算1 1、自籌工程、自籌工程資金自給資金自給購買工程物資時購買工程物資時 借：自籌工程借：自籌工程工程物資工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款領(lǐng)用時：領(lǐng)用時： 借：自籌工程借：自籌工程工程工程 貸：自籌工程貸：自籌工程工程物資工程物資自籌工程應負擔的職工工資及其他工程費用時自籌工程應負擔的職工工資及其他工程費用時： 借：自籌工程借：自籌工程工程工程 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、自籌工程、自籌工程出包方式出包方式 借：自籌工程借：自籌工程出包工程出包工程 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、自籌工程、自籌工程借款方式借款方式發(fā)生借款利息

43、（發(fā)生借款利息（竣工決算）竣工決算） 借：自籌工程借：自籌工程工程工程 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生借款利息（發(fā)生借款利息（竣工決算）竣工決算） 借：相關(guān)費用支出科目借：相關(guān)費用支出科目 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）自籌資金與專項資金建造的（二）自籌資金與專項資金建造的（二）自籌資金與專項資金建造的（二）自籌資金與專項資金建造的4 4、工程交付使用時，按工程的實際成本：、工程交付使用時，按工程的實際成本： 借：事業(yè)支出（?？钪С觯┙瑁菏聵I(yè)支出（?？钪С觯?貸：自籌工程貸：自籌工程工程工程同時，同時， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金（三）接受捐贈的（三）接受捐贈的 借：固定

44、資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金（四）融資租入的（四）融資租入的租入時租入時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：其他應付款貸：其他應付款支付租金時支付租金時 借：相關(guān)支出科目借：相關(guān)支出科目 貸：固定基金貸：固定基金同時同時 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（六）實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制單位固（六）實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制單位固定資產(chǎn)增加的核算定資產(chǎn)增加的核算 不通過不通過“事業(yè)支出事業(yè)支出”科目列支，而科目列支，而是以計提折舊的方式逐年計入相關(guān)的支是以計提折舊的方式逐年計入相關(guān)的支出科目。出科目。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款三、固定資產(chǎn)折舊的核算三、固定資產(chǎn)折

45、舊的核算計提折舊的事業(yè)單位有：計提折舊的事業(yè)單位有： 科研單位科研單位 醫(yī)院醫(yī)院 從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位（一）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（一）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（二）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍（三）固定資產(chǎn)折舊的會計處理（三）固定資產(chǎn)折舊的會計處理（1 1）反映有關(guān)費用的發(fā)生（計提費用）反映有關(guān)費用的發(fā)生（計提費用） 借：間接費用借：間接費用 管理費用管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊（2 2）登記固定資金來源的變動（提取折舊形成）登記固定資金來源的變動（提取折舊形成專用基金，主要用于固定資產(chǎn)的購置和修理）專用基金，主要用于固定資產(chǎn)的購置和修理） 借：固定基金借：固定基金 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金四、提取修購基金的核算四、提取修購基金的核算（一）修購基金的提?。海ㄒ唬┬拶徎鸬奶崛。海ǘ┬拶徎鹛崛〉暮怂悖海ǘ┬拶徎鹛崛〉暮怂悖翰粚崿F(xiàn)成本核算的事業(yè)單位不實現(xiàn)成本核算的事業(yè)單位 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金實現(xiàn)成本核算的事業(yè)單位實現(xiàn)成本核算的事業(yè)