非居民企業(yè)政策解讀20131217

1、非居民企業(yè)稅收概述非居民企業(yè)稅收概述1分項(xiàng)所得稅收政策解讀分項(xiàng)所得稅收政策解讀2非居民企業(yè)稅收征管非居民企業(yè)稅收征管3非居民企業(yè)稅收政策解讀非居民企業(yè)稅收政策解讀1.1非居民企業(yè)定義非居民企業(yè)定義 1.2非居民企業(yè)分類非居民企業(yè)分類 1.3非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)納稅義務(wù) 1.4所得來(lái)源地原則所得來(lái)源地原則 1.7法律適用原則法律適用原則 一、非居民企業(yè)稅收概述一、非居民企業(yè)稅收概述1.1 非居民企業(yè)的定義 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的在中

2、國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)。1.1 非居民企業(yè)的定義 本法所稱非居民企業(yè)，是指本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立區(qū)）法律成立且且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境不在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 -企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第三條第三條什么是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？ 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等因素來(lái)綜合判定。1.2 非居民企業(yè)分類非居民企業(yè)分類設(shè)立機(jī)構(gòu)

3、場(chǎng)所設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所1.股息、紅利等權(quán)益性股息、紅利等權(quán)益性所得；所得；2.利息；利息；3.租金；租金；4.特許權(quán)使用費(fèi)；特許權(quán)使用費(fèi)；5.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；6.其他所得。其他所得。 1.外國(guó)金融、保險(xiǎn)分外國(guó)金融、保險(xiǎn)分公司；公司；2.常駐代表機(jī)構(gòu)；常駐代表機(jī)構(gòu)；3.承包工程作業(yè)和提承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)；供勞務(wù)；4.國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)；國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)；5.營(yíng)業(yè)代理人；營(yíng)業(yè)代理人；6.其他。其他。 未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所得類型：消極所得適用稅率：10%預(yù)提稅率征收方式：法定扣繳 設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 所得類型：積極所得 適用稅率：25%法定稅率 征收方式：自行申報(bào)或指定扣繳舉例一在

4、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所例1、日本瑞穗銀行武漢辦事處例2、韓國(guó)現(xiàn)代公司為武漢某公司提供工程勞務(wù)例二國(guó)內(nèi)XX航空公司向美國(guó)通用公司租賃波音飛機(jī)美國(guó)通用公司XX航空公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 1.3 非居民企業(yè)納稅義務(wù)1 1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。2 2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

5、有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的所得，的所得，繳納企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅。 1.3 非居民企業(yè)納稅義務(wù) 3 3、非居民企業(yè)在中國(guó)境、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的所得繳納企業(yè)所得稅 -企業(yè)所得稅法第三條企業(yè)所得稅法第三條何為實(shí)際聯(lián)系？何為實(shí)際聯(lián)系？ 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 -實(shí)施條例第八條銷

6、售貨物：交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地股息、紅利：分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)1.4 1.4 所得來(lái)源地原則所得來(lái)源地原則中國(guó)境內(nèi)一家企業(yè)出口設(shè)備到美國(guó)，不湊巧的是，在保質(zhì)期內(nèi)在美國(guó)出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，因此委托美國(guó)一家企業(yè)對(duì)其進(jìn)行修理。由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)向美國(guó)支付的維修費(fèi)是否應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅？ 美國(guó)A公司中標(biāo)我國(guó)一項(xiàng)工程，合同總價(jià)1500萬(wàn)元，A公司將其中500萬(wàn)元分包給日本B公司，問(wèn)B公司取得所得是否應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅？勞務(wù)所得來(lái)源地判定案例 稅收協(xié)定優(yōu)先原則：我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的，

7、依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 優(yōu)惠孰優(yōu)原則：國(guó)內(nèi)法優(yōu)于稅收協(xié)定，一般情況下，仍按國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定執(zhí)行。1.5 法律選用原則法律選用原則二、非居民企業(yè)稅收政策解讀二、非居民企業(yè)稅收政策解讀設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所源泉扣繳源泉扣繳一般規(guī)定一般規(guī)定股息、紅利收益股息、紅利收益利息所得利息所得租金所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得跨境重組跨境重組概述概述常駐代表機(jī)構(gòu)常駐代表機(jī)構(gòu)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)源泉扣繳非居民企業(yè)稅收政策源泉扣繳非居民企業(yè)稅收政策 什么是法定源泉扣繳什么是法定源泉扣繳 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或

8、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。支付的款項(xiàng)中扣繳。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。股息、紅息等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

9、，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;營(yíng)改增中的非居民企業(yè)，取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額計(jì)算匯率換算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*實(shí)際征收率按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民計(jì)算并繳納稅款。境內(nèi)單位或者個(gè)人確定合同價(jià)款時(shí)采取“包稅”的方式，即非居民企業(yè)不負(fù)擔(dān)可能產(chǎn)生在中國(guó)的應(yīng)納稅款，合同協(xié)議所涉及的稅款全部由境內(nèi)單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)。合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。 關(guān)于關(guān)于“包稅包稅”條款條款源泉扣繳稅款

10、超時(shí)限的規(guī)定源泉扣繳稅款超時(shí)限的規(guī)定 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或到期應(yīng)支付應(yīng)扣繳稅款的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅，并自代扣代繳之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)源泉扣繳稅款超時(shí)限的規(guī)定源泉扣繳稅款超時(shí)限的規(guī)定實(shí)際支付日期早于合同或協(xié)議約定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)扣繳稅款提前支付支付人已將應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 到期應(yīng)支付而未支付到期應(yīng)支付而未支付的所得款項(xiàng)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)原值或企業(yè)籌辦費(fèi)的

11、，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。計(jì)入資產(chǎn)原值計(jì)入資產(chǎn)原值到期應(yīng)支付而未支付 【例】：A企業(yè)為中外合資企業(yè)，2010年7月與其境外公司簽定特許權(quán)使用費(fèi)合用，合同約定A企業(yè)應(yīng)于2010年10月支付特許權(quán)使用費(fèi)100萬(wàn)元。由于資金困難，A企業(yè)一直未支付該筆款項(xiàng)。2010年在稅前列支特許權(quán)使用費(fèi)100萬(wàn)元。2011年5月10日，A企業(yè)完成年度所得稅申報(bào)。問(wèn)A企業(yè)是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅？應(yīng)在何時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅？ 計(jì)入資產(chǎn)原值：計(jì)入資產(chǎn)原值： 【例】A企業(yè)為中外合資企業(yè)，2010年6月向境外B公司購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，總價(jià)款200萬(wàn)元，同時(shí)支付特許權(quán)使用費(fèi)100萬(wàn)元。

12、由于資金困難，A企業(yè)延期支付相關(guān)款項(xiàng)。同年11月，設(shè)備投入使用，當(dāng)年計(jì)提折舊2.5萬(wàn)元(200+100)120(生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為10年)。 2011年5月10日，A企業(yè)完成年度所得稅申報(bào)。問(wèn)A企業(yè)是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅？何時(shí)扣繳？如何扣繳？納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其它所得（擔(dān)保費(fèi)所得），以扣繳人所在地為納稅地點(diǎn)。扣繳義務(wù)人未依法或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納稅款。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。2008年1月1日起，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)要征稅(財(cái)稅【2008】1號(hào)）股息

13、、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅，而不論企業(yè)是否實(shí)際支付相關(guān)股息、紅利等收益款項(xiàng)。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。特殊規(guī)定特殊規(guī)定未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本利潤(rùn)匯往第三方投資清算分配所得未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 【例】：A企業(yè)為中外合資企業(yè)。其中，境外B企業(yè)占60%的股份，境內(nèi)C企業(yè)占40%的股份。A企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)10000萬(wàn)元（無(wú)以前年度虧損）。A企業(yè)董事會(huì)2011年3月決定

14、將5000萬(wàn)元未分配利潤(rùn)按股權(quán)比例轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，并于5月完成注冊(cè)資本登記變更手續(xù)。則A公司應(yīng)在3月代扣代繳B企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅300萬(wàn)元（500060%10%）。利潤(rùn)匯往第三方投資： 【例】：某省A公司是由日本B公司投資成立的獨(dú)資企業(yè)，2009年度A公司尚有未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元，公司董事會(huì)未作出利潤(rùn)分配決定。2010年6月，A公司將未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元匯入該省C公司，作為對(duì)C公司的投資。據(jù)此，A公司應(yīng)在6月份代扣代繳B公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅30萬(wàn)元。清算分配所得： 【例】某省A公司是由日本B公司投資成立的獨(dú)資企業(yè)，A公司2010年9月開(kāi)始清算，假設(shè)18月無(wú)所得及損失，910月清算完畢辦理注銷

15、手續(xù)。清算前累計(jì)未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元（其中，2008年度前形成30萬(wàn)元），累計(jì)盈余公積100萬(wàn)元（其中，2008年度前形成90萬(wàn)元）。清算期間，發(fā)生清算凈損失費(fèi)用50萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng).則A企業(yè)彌補(bǔ)50萬(wàn)元清算損失后，將累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積150萬(wàn)元分配給日本B公司時(shí)，應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅3萬(wàn)元（200-50-30-90）10%，其中30萬(wàn)元和90萬(wàn)元屬于B公司2008年度以前的利潤(rùn)，按原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定可免稅。將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資他人占用本企業(yè)資金取得的收入存款、貸款、債券、欠款利息、墊付款或者延期付款利息、擔(dān)保費(fèi)等。 所得來(lái)源地利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)

16、或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定2.1.3 利息所得擔(dān)保費(fèi)貸款相關(guān)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息居民企業(yè)向國(guó)內(nèi)銀行境外分支機(jī)構(gòu)支付利息外國(guó)銀行境內(nèi)的分行向境外總行支付的利息特殊規(guī)定特殊規(guī)定 居民企業(yè)向國(guó)內(nèi)銀行境外分支機(jī)構(gòu)支付利息 我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)支付的貸款利息，不論是由中國(guó)居民企業(yè)還是外國(guó)居民設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。同時(shí)，上述分支機(jī)構(gòu)同樣是中國(guó)的居民，不能用我國(guó)與該分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國(guó)國(guó)內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定。 【例】：建設(shè)銀行境內(nèi)A分行向建設(shè)銀行新加波分行支付外幣借款利息時(shí)，A分行應(yīng)按10%代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)提供固

17、定資產(chǎn)、包裝物或者其它有形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入所得來(lái)源地的確定租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定2.1.4 租金所得衛(wèi)星等通訊線路租賃： 【例】美國(guó)A向國(guó)內(nèi)B公司提供中國(guó)境內(nèi)、外的網(wǎng)絡(luò)線路及終端設(shè)備出租，每月收取租金20萬(wàn)元。B公司通過(guò)租賃的終端設(shè)備及線路對(duì)外通信。B公司應(yīng)在每次支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅2萬(wàn)元（2010%）使用專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)（如連鎖店經(jīng)營(yíng)的加盟特許權(quán)、品牌經(jīng)營(yíng)特許權(quán)等）而支付的費(fèi)用。所得來(lái)源地的確定負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定2.1.5 特許權(quán)使用費(fèi)所得執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的有關(guān)問(wèn)題特許權(quán)使

18、用費(fèi)與提供勞務(wù)的區(qū)別轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)的同時(shí)提供服務(wù)提供服務(wù)的同時(shí)使用了某些技術(shù) 特許權(quán)與勞務(wù)的區(qū)分： 【例】德國(guó)A公司向我國(guó)B公司銷售一條啤酒生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線投入使用后，德國(guó)A公司派人對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行售后維修服務(wù)，A公司在為我國(guó)B公司提供維修過(guò)程中使用了其掌握的專有技術(shù)，但是A公司僅保證按合同約定確保設(shè)備修理質(zhì)量，并不將該技術(shù)傳授給B企業(yè)使用。此時(shí)，A公司提供的僅是修理服務(wù)，而不是轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)。特許權(quán)與勞務(wù)的區(qū)分： 【例】 德國(guó)A公司應(yīng)我國(guó)B公司的要求為其進(jìn)行生產(chǎn)工藝的優(yōu)化，A公司在提供該服務(wù)過(guò)程中，形成了優(yōu)化生產(chǎn)工藝的技術(shù)成果，但是該技術(shù)成果的所有權(quán)仍歸A公司所有，B公司對(duì)此成果僅有使用權(quán)，

19、則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得適用特許權(quán)使用費(fèi)條款。 如果合同約定技術(shù)成果的所有權(quán)歸B公司所有，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于提供勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)的同時(shí)提供服務(wù)【例題】新加坡A企業(yè)與中國(guó)B企業(yè)簽定某藥品秘密配方使用權(quán)合同，合同規(guī)定該配方授權(quán)B企業(yè)使用5年，A企業(yè)收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬(wàn)。為保證該配方的成功實(shí)施，B企業(yè)向A企業(yè)支付圖紙資料費(fèi)10萬(wàn)元、技術(shù)服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)、人員培訓(xùn)費(fèi)用5萬(wàn)。該合同在一個(gè)月內(nèi)全部履行完畢。請(qǐng)計(jì)算新加坡A企業(yè)取得上述所得應(yīng)在我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅額（不考慮營(yíng)業(yè)稅及附加稅）。 轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)的同時(shí)提供服務(wù) 【例】美國(guó)A公司向我國(guó)B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專有技術(shù)，合同規(guī)定：B公司支付技術(shù)使用費(fèi)1

20、00萬(wàn)美元，合同約定派人到B公司對(duì)該項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行咨詢、指導(dǎo)服務(wù)，B公司支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)80萬(wàn)美元，對(duì)引進(jìn)技術(shù)的B公司人員在美國(guó)進(jìn)行境外培訓(xùn)的費(fèi)用為40萬(wàn)美元，所有費(fèi)用合同簽訂后當(dāng)月一次性支付。已按特許權(quán)使用費(fèi)扣繳所得稅22萬(wàn)美元(100+80+40)10%。但實(shí)際派人進(jìn)行技術(shù)服務(wù)的時(shí)間已達(dá)到7個(gè)月（12個(gè)月內(nèi)累計(jì)），按中美稅收規(guī)定美國(guó)A公司在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)服務(wù)部分的利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，對(duì)原按特許權(quán)使用費(fèi)征收稅80萬(wàn)美元技術(shù)服務(wù)費(fèi)調(diào)整為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。（100+40）*10%+80*15%*25%提供服務(wù)的同時(shí)使用了某些技術(shù) 【例例】我國(guó)我國(guó)B B公司為集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)

21、，芯片設(shè)計(jì)完成公司為集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，芯片設(shè)計(jì)完成后，由于沒(méi)有專用檢驗(yàn)設(shè)備，因此委托美國(guó)后，由于沒(méi)有專用檢驗(yàn)設(shè)備，因此委托美國(guó)A A公司進(jìn)行芯片公司進(jìn)行芯片設(shè)計(jì)成果檢驗(yàn)。雙方簽訂檢驗(yàn)合同，設(shè)計(jì)成果檢驗(yàn)。雙方簽訂檢驗(yàn)合同，B B公司提供參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，公司提供參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，A A公司按要求在美國(guó)進(jìn)行芯片檢驗(yàn)，公司按要求在美國(guó)進(jìn)行芯片檢驗(yàn)，A A公司在檢驗(yàn)過(guò)程中使用公司在檢驗(yàn)過(guò)程中使用了某些專門(mén)知識(shí)或技術(shù)，但并不許可使用這些技術(shù)，了某些專門(mén)知識(shí)或技術(shù)，但并不許可使用這些技術(shù)，A A公司公司收取的檢測(cè)費(fèi)用不屬于特許權(quán)使用費(fèi)，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上應(yīng)確定收取的檢測(cè)費(fèi)用不屬于特許權(quán)使用費(fèi)，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上應(yīng)確定為境外勞務(wù)。為境

22、外勞務(wù)。 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分公司 外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的場(chǎng)所 國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)其它企業(yè)2.2 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)所得稅設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)所得稅 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的分類：賬薄不全，不能采用據(jù)實(shí)申報(bào)的賬薄不全，不能采用據(jù)實(shí)申報(bào)的2009年年2月月20日起核定利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)日起核定利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)從事承包工程作從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的勞務(wù)的 從事管理服務(wù)從事管理服務(wù)其他勞務(wù)或勞務(wù)以其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 常駐代表機(jī)構(gòu)15%-30%不低于不低于15%不低于不低于15%30%-50%30%-50%2.2.1 概述概述2.2.3 承包工程作業(yè)

23、和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)辦理登記手續(xù).登記備案登記備案自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，辦理合同備案。 2.2.3承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策征收方式：1、據(jù)實(shí)申報(bào)2、核定征收核定征收：1、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額2、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額4、對(duì)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征稅的判定、對(duì)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征稅的判定2.2.3 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程規(guī)定承包工程規(guī)定僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限。

24、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)提供勞務(wù)規(guī)定提供勞務(wù)規(guī)定僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月（183天）為限2.2.3 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策 常見(jiàn)勞務(wù)類型的稅務(wù)處理常見(jiàn)勞務(wù)類型的稅務(wù)處理1提供設(shè)計(jì)勞務(wù)提供設(shè)計(jì)勞務(wù)2銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供勞務(wù)銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供勞務(wù)3提供管理服務(wù)提供管理服務(wù)4境內(nèi)外勞務(wù)劃分境內(nèi)外勞務(wù)劃分5外演出團(tuán)體的稅務(wù)處理外演出團(tuán)體的稅務(wù)處理（1）提供設(shè)計(jì)勞務(wù)）提供設(shè)計(jì)勞務(wù) 不征稅：設(shè)計(jì)前派員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況，并且設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給境內(nèi)企業(yè)。 征稅：設(shè)計(jì)完成后派員解

25、釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，準(zhǔn)許扣除境外設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款，其余收入征稅。但對(duì)合同中,沒(méi)有載明其在境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，都應(yīng)與其在境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征稅。 對(duì)屬于外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)中包含的設(shè)計(jì)費(fèi)，是整個(gè)技術(shù)貿(mào)易合同價(jià)款的組成部分，與一般設(shè)計(jì)勞務(wù)的性質(zhì)不同，屬于使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)列為專有技術(shù)使用費(fèi)征收所得稅。（2）銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供勞務(wù)的稅務(wù)處理）銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供勞務(wù)的稅務(wù)處理 非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，其銷售