第三章應收款項

1、第三章 應收款項第一節(jié) 應收款項概述 一、應收款項的概念及內容 應收票據 應收賬款 預付賬款 應收款項 應收股利 應收利息 其他應收款 二、應收款項的管理第二節(jié) 應收票據 一、應收票據的概念及分類 （一）應收票據的概念 應收票據是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票。 （二）應收票據的分類 1、按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 2、按票據是否帶有追索權，分為帶追索權的商業(yè)匯票和不帶追索權的商業(yè)匯票 3、按票據是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票 二、應收票據的核算 （一）賬戶設置 （二）應收票據的賬務處理 1、應收票據的取得 （1）因銷售商品、提供勞務等收到商業(yè)匯票時 借

2、：應收票據 （以票面金額入賬） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （2）債務人以商業(yè)匯票抵償債務 借：應收票據 貸：應收賬款 2、應收票據到期 （1）到期收到款項 借：銀行存款 貸：應收票據 （2）到期無法收回款項 借：應收賬款 貸：應收票據 3、應收票據背書 借：原材料/材料采購/庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據 銀行存款 （差額） 三、應收票據貼現 （一）應收票據貼現的性質 票據貼現實質上是企業(yè)融通資金的一種形式。 （二）票據貼現值的計算 區(qū)別三個日期：出票日、貼現日、到期日 貼現息=票面金額日貼現率貼現天數 貼現所得金額=票面金額 貼現息 （三）票據

3、貼現的賬務處理 1、不帶有追索權的應收票據貼現 借：銀行存款 （實際收到的貼現金額） 財務費用/短期借款利息調整 （貼現息） 金額不大時 貸：應收票據 （面值） 2、帶追索權的應收票據貼現 （1）貼現時 借：銀行存款 （實際收到的貼現金額） 短期借款利息調整 （貼現利息） 貸：短期借款本金 （票據面值 ） （2）月末確認利息費用（直線法） 借：財務費用 貸：短期借款利息調整 （3）票據到期 付款人無法正常支付，貼現企業(yè)代為償還 借：短期借款本金 貸：銀行存款 同時： 借：應收賬款 貸：應收票據 付款人無法正常支付，貼現企業(yè)也無法足額償還 借：短期借款本金 貸：銀行存款 （實際償還的金額） 同時

4、： 借：應收賬款 貸：應收票據第三節(jié) 應收賬款 一、應收賬款的概念 （1）應收賬款是企業(yè)因銷售和提供勞務活動引起的債權。 （2）應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期性質的債權。 （3）應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。 二、應收賬款的計價 （一）商業(yè)折扣 （二）現金折扣 （三）現金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別 1、目的不同。 2、發(fā)生折扣時間不同 三、應收賬款的核算 （一）無銷售折扣情況下應收賬款的核算 1、賒銷商品形成應收賬款時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2、收到貨款時 借：銀行存款 貸：應收賬款 3、收到商業(yè)匯票抵償款項時 借

5、：應收票據 貸：應收賬款 （二）存在商業(yè)折扣情況下應收賬款的核算 1、賒銷商品形成應收賬款時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 （折扣后的余額） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2、收到貨款時 借：銀行存款 貸：應收賬款 （三）存在現金折扣情況下應收賬款的核算 1、總價法 （1）確認收入時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 （未扣除現金折扣的金額） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （2）若購貨方享受現金折扣 借：銀行存款 （實際收到的款項） 財務費用 （購貨方享受的現金折扣） 貸：應收賬款 （3）若購貨方未享受現金折扣 借：銀行存款 貸：應收賬款 2、凈價法 （1）確認收入時 借：應收賬款 貸：主

6、營業(yè)務收入 （扣除最大現金折扣的金額） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按全額計算的增值稅） （2）享受最大現金折扣 借：銀行存款 貸：應收賬款 （3）享受部分現金折扣 借：銀行存款 貸：應收賬款 財務費用 （購貨方未享受到的現金折扣） （4）會計期末調整購貨方未享受的現金折扣 借：應收賬款 貸：財務費用 （最大現金折扣金額） 四、應收債權的出售和融資 （一）應收債權出售 1、不附追索權的應收債權出售的賬務處理 （1）出售應收賬款，取得銀行存款 借：銀行存款 （實際收到的款項） 其他應收款銀行 （預計要發(fā)生的銷售退回、 銷售折讓和現金折扣的金額） 財務費用 （相關手續(xù)費的金額） 壞賬準備 （營

7、業(yè)外支出） （借貸方差額） 貸：應收賬款企業(yè) （營業(yè)外收入） （借貸方差額） （2）發(fā)生銷售退回、銷售折讓、現金折扣時 借：財務費用 （現金折扣金額） 主營業(yè)務收入 （銷售退回和折讓金額） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：其他應收款銀行 （3）補付給銀行款項 借：其他應收款銀行 貸：銀行存款 若是接受銀行補付款項做相反的會計分錄 2、附追索權的應收債權出售的會計處理 （二）以應收債權為質押取得借款 1、取得借款時 借：銀行存款 （實際借得的款項） 財務費用 （相關手續(xù)費） 貸：短期借款/長期借款 2、會計期末支付借款利息 借：財務費用 貸：銀行存款 3、收回應收賬款 借：銀行存款 貸：應收

8、賬款 4、償還銀行本息 借：短期借款/長期借款 財務費用 貸：銀行存款 第四節(jié) 預付賬款及其他應收項目 一、預付賬款 1、預付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 2、購入貨物時 借：原材料/庫存商品/材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 （實際確認的金額） 3、補付貨款 借：預付賬款 （實際確認的金額與預付賬款的差額） 貸：銀行存款 4、退回多付的預付款 借：銀行存款 貸：預付賬款 （實際確認的金額與預付賬款的差額） 二、應收股利 三、應收利息 四、其他應收款 備用金的核算 （1）撥付備用金時 借：其他應收款備用金 貸：銀行存款 （2）有關部門發(fā)生相關經濟事項使用備用金時 借

9、：管理費用 貸：庫存現金 （3）收回備用金時 借：庫存現金 貸：其他應收款備用金 第五節(jié) 應收款項減值 一、應收賬款減值損失的確認 “壞賬準備：賬戶的貸方登記每期提取的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備的金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經提取尚未轉銷的壞賬準備數額。 二、應收款項減值的核算 應收款項減值即企業(yè)發(fā)生了“壞賬”。 “壞賬”是指無法收回的應收款項。 “壞賬損失”是指由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失。 根據穩(wěn)健性原則，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。 對壞賬損失的核算采用備抵法。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備的壞賬計提

10、方法。 （一）應收賬款余額百分比法 1、原理 應收賬款余額百分比法是根據會計期末應收款項（應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款）余額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。 步驟： 第一步，根據當期應收款項余額的一定比例估計可能發(fā)生的壞賬損失數額。 當期壞賬準備期末余額應為=應收款項余額百分比 第二步，倒推計算本期應該集體的壞賬準備。 當期應計提的壞賬準備數=計算出來的當期壞賬準備期末余額（或） 壞賬準備科目的貸方（或借方）余額 2、計提壞賬準備的三種情況 （1）“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該貸方余額小于當期按應收款項計算應提壞賬準備金額，應按其差額補提壞賬準備。 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 （當期計算出的壞賬準備期末余額計提前“壞賬 準備” 賬戶貸方余額） （2）“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該貸方余額大于當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。 借：壞賬準備 （計提前“壞賬準備”賬戶貸方余額當期計算出 壞賬準備期末余額） 貸：資產減值損失 （3）“壞賬準備”賬戶為借方余額，表明本期實際發(fā)生的壞賬損失大于上期期末提取的壞賬準備，應按當期根據應收款項計算提取的壞賬準備金額加上“壞賬準備”賬戶的借方余額，作為本期應計提的壞賬準備數額。 借：資產減值損失 貸：壞賬準備（計提前“壞賬準備”賬戶貸方余額當期計算出 壞賬準備期末余額）