《成本管理》預(yù)測(cè)篇

1、成本管理預(yù)測(cè)篇 主講：康萍為什么要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)？什么是成本預(yù)測(cè)？如何進(jìn)行成本預(yù)測(cè)？目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)方法？如何利用本量利分析進(jìn)行成本預(yù)測(cè)？成本預(yù)測(cè)的概念 成本預(yù)測(cè)是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢(shì)做出的科學(xué)推測(cè)。 由于成本預(yù)測(cè)面向未來，因此成本預(yù)測(cè)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：預(yù)測(cè)過程的科學(xué)性；預(yù)測(cè)結(jié)果的近似性；預(yù)測(cè)結(jié)論的可修正性。這要求在成本預(yù)測(cè)中決不能主觀臆斷。成本預(yù)測(cè)的意義 （一）成本預(yù)測(cè)是進(jìn)行成本決策和編制成本計(jì)劃的依據(jù) （二）成本預(yù)測(cè)是降低產(chǎn)品成本的重要措施 （三）成本預(yù)測(cè)是增強(qiáng)企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主

2、要手段成本預(yù)測(cè)的程序應(yīng)注意的問題定量預(yù)測(cè)方法 根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計(jì)推斷未來成本的各種預(yù)測(cè)方法的統(tǒng)稱。包括趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、因果預(yù)測(cè)法。兩種方法并非相互排斥，而是相互補(bǔ)充，結(jié)合應(yīng)用成本預(yù)測(cè)的方法定性預(yù)測(cè)方法根據(jù)掌握的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用邏輯思維方法對(duì)未來成本進(jìn)行預(yù)計(jì)推斷的方法的統(tǒng)稱。目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)，并作為合成中心全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本，它是成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 倒扣測(cè)算法 比率測(cè)算法 選擇測(cè)算法 直接測(cè)算法倒扣測(cè)算法 倒扣測(cè)算法是在事先確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)

3、上，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。 適用：單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品目標(biāo)成本；多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的全部產(chǎn)品的目標(biāo)成本；當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，也可以采用這種方法預(yù)測(cè)，此時(shí)新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)與單一產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)相同。目標(biāo)利潤銷售收入應(yīng)繳稅金倒扣測(cè)算法公式： 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下 產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤 多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下 全部產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金-總體目標(biāo)利潤倒扣測(cè)算法舉例： A企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，單價(jià)為600元，增值稅率為17%，另外還需交納10%的消費(fèi)稅。假設(shè)該企

4、業(yè)甲產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%；同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為20%。要求預(yù)測(cè)該企業(yè)的目標(biāo)成本。 倒扣測(cè)算法目標(biāo)利潤500060020%600000（元）應(yīng)繳稅金500060010% +300000+5000600（1-40%）17%(7%+3%) 360600（元）目標(biāo)成本5000600-360600-6000002039400（元）倒扣測(cè)算法 這種方法以確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)為前提條件，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)原則，目標(biāo)成本的確定與銷售收入的預(yù)計(jì)緊密結(jié)合，在西方，企業(yè)常常采用，我國也應(yīng)逐漸推廣應(yīng)用。 應(yīng)用這種方法需要注意的是，以上計(jì)算公式

5、是建立在產(chǎn)銷平衡假定的基礎(chǔ)上，實(shí)際中，如果企業(yè)產(chǎn)銷不平衡，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合期初、期末產(chǎn)成品存貨的預(yù)計(jì)成本倒推產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本。比率測(cè)算法 比率測(cè)算法實(shí)質(zhì)是倒扣測(cè)算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤率來測(cè)算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。 這種方法要求事先確定先進(jìn)的成本利潤率，并以此推算目標(biāo)成本，這種方法常常用于新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)。比率測(cè)算法公式：單位產(chǎn)品目標(biāo)成本產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格（1-稅率）（1+成本利潤率） 比率測(cè)算法舉例： 某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位售價(jià)為10000元，稅率為10 %，成本利潤率為25% ，要求預(yù)測(cè)該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。單位產(chǎn)品目標(biāo)成本10000（1-10%）（1+25%

6、）7200（元） 選擇測(cè)算法 選擇測(cè)算法是以某一先進(jìn)單位產(chǎn)品成本作為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。如標(biāo)準(zhǔn)成本、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等都可以作為目標(biāo)成本。 這種方法要求企業(yè)熟悉市場(chǎng)行情，及時(shí)掌握國內(nèi)外同行業(yè)同類型產(chǎn)品的最先進(jìn)的成本水平動(dòng)態(tài)。雖然此法比較簡單，但實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)注意可比性，如果彼此現(xiàn)狀相差較大，就不能采用；如果要采用，必須作必要的調(diào)整和修正。直接測(cè)算法 直接測(cè)算法是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來直接推算目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。 ）成本降低率計(jì)劃期預(yù)計(jì)1（本總額的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本計(jì)算按上年預(yù)計(jì)平均單位成成本目標(biāo)計(jì)劃期預(yù)計(jì)成本降低率可以根

7、據(jù)企業(yè)的近期規(guī)劃事先確定。 上年1-9 上年1-9 上年第四 上年第四 月份實(shí)際 月份實(shí)際 + 季度預(yù)計(jì) 季度預(yù)計(jì)上年預(yù)計(jì)平 平均單位成本 產(chǎn)量 單位成本 產(chǎn)量 均單位成本 上年1-9月份實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量舉例： 假定ABC公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本年1-9月份實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3600件，實(shí)際平均單位成本為250元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品1143件，實(shí)際平均單位成本為500元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品2400件，單位成本為225元；乙產(chǎn)品457件，單位成本為475元。計(jì)劃明年繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品7500件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，可比產(chǎn)品成本降低率達(dá)到5%。要求預(yù)測(cè)該公司明年的

8、目標(biāo)成本及成本降低額。 直接測(cè)算法甲產(chǎn)品本年預(yù)計(jì)平均單位成本 （3600250+2400225）（3600+2400）240（元）乙產(chǎn)品本年預(yù)計(jì)平均單位成本 （1143500+457475）（1143+457）493（元）目標(biāo)成本（2407500+4932000） （1-5%）2646700（元）成本降低額（2407500+4932000）5%139300（元） 直接測(cè)算法 本量利分析，是“成本業(yè)務(wù)量利潤分析”的簡稱，又稱CVP分析，它是以成本性態(tài)分類為基礎(chǔ)，用數(shù)學(xué)化的模型與圖式，來研究和揭示企業(yè)在一定期間內(nèi)，成本、業(yè)務(wù)量、利潤等變量之間的相互關(guān)系，為預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定

9、量分析方法。主要包括保本分析和保利分析兩部分內(nèi)容。 本質(zhì)：就是研究銷量、價(jià)格、成本和利潤之間的相互依存關(guān)系。什么是本量利分析？ 本量利分析的基本假設(shè)u 成本性態(tài)假設(shè) 總成本固定成本變動(dòng)成本u 相關(guān)范圍及線性假設(shè) 假設(shè)在一定時(shí)期和一定產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，這樣，固定成本、單位變動(dòng)成本保持不變；成本可用線性方程表示（y=a+bx）u 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 銷售單價(jià)保持不變利潤利潤銷售收入銷售收入總成本總成本 銷售收入銷售收入（變動(dòng)成本（變動(dòng)成本固定成本）固定成本） 銷售量銷售量單價(jià)單價(jià)（固定成本銷售量（固定成本銷售量單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本） （銷售單價(jià)（銷售單價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成

10、本）* *銷售量銷售量- -固定成本固定成本 根據(jù)上述公式，該法實(shí)質(zhì)：揭示根據(jù)上述公式，該法實(shí)質(zhì)：揭示利潤利潤與與銷售量、銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本之間的內(nèi)在關(guān)系之間的內(nèi)在關(guān)系本量利分析的基本公式OaP=(P=(P P-b)x-a-b)x-aX（銷售量）（銷售量）利潤利潤P P P-P-利潤利潤 X-X-銷售量銷售量 p p-銷售單價(jià)銷售單價(jià) b-b-單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 a-a-固定成本固定成本本量利關(guān)系圖銷售量預(yù)計(jì)利潤銷售量單位變動(dòng)成本固定成本總額預(yù)計(jì)銷售單價(jià)銷售量預(yù)計(jì)利潤固定成本總額銷售量銷售單價(jià)預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本預(yù)計(jì)利潤銷售量單位變動(dòng)成本

11、銷售量銷售單價(jià)固定成本總額單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)預(yù)計(jì)利潤固定成本總額預(yù)計(jì)銷售量變形公式本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用主要包括： 保本預(yù)測(cè) 保利預(yù)測(cè) 風(fēng)險(xiǎn)條件下的成本預(yù)測(cè)保本預(yù)測(cè)： 保本，就是預(yù)計(jì)利潤=0 時(shí)的銷售量或銷售額。 單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)預(yù)計(jì)利潤固定成本總額預(yù)計(jì)銷售量單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)固定成本總額保本銷售量單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)固定成本總額保本銷售額單位貢獻(xiàn)邊際率固定成本總額保本銷售額 保本預(yù)測(cè)： 舉例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單價(jià)為100元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為50元，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為10元，固定生產(chǎn)成本為100000元，固定非生產(chǎn)成本為10000元，要求預(yù)測(cè)該產(chǎn)品的保本點(diǎn)。 保本

12、量=110000（10060）=2750（單位） 保本額=110000（160%）=275000(元) 多產(chǎn)品保本預(yù)測(cè)： 多產(chǎn)品保本預(yù)測(cè)的關(guān)鍵：各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率不同，要先計(jì)算加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際率來確定綜合保本額，再計(jì)算各產(chǎn)品保本額。 加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率固定成本總額綜合保本銷售額）（各種產(chǎn)品銷售比重各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際率加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率各種產(chǎn)品銷售比重綜合保本銷售額各種產(chǎn)品保本銷售額多產(chǎn)品保本預(yù)測(cè)： 舉例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表5-5所示。要求計(jì)算綜合保本額。 項(xiàng)目產(chǎn)品銷售量（件）單價(jià) 元單 位 變動(dòng)成本 元貢獻(xiàn)邊際率 %銷售收入 （元）銷售比重%固定成本 （元）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1750 1625204012164060 35000 650003565 合計(jì) 100000100 23850 加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率=40%35%+60%65%=53% 綜合保本額=2385053%=45000（元） 甲產(chǎn)品保本額=4500035%=1