通貨膨脹對我國經(jīng)濟(jì)的影響

1、JIU JIANG UNIVERSITY畢 業(yè) 論 文通貨膨脹會計模式研究作 者劉鵬學(xué) 院會計學(xué)院專 業(yè)會計學(xué)年 級2009學(xué) 號10918020B12指導(dǎo)教師馬梅芝 二零一二年五月摘 要隨著我國加入世界貿(mào)易組織和商品經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，通貨膨脹已經(jīng)是必不可免，特別是近幾年，受到國際金融危機(jī)的影響，我國通貨膨脹率已經(jīng)是很高，2010年我國CPI上漲3.3%；2011年我國CPI上漲5.4%；2012年我國CPI上漲2.6%，從這幾年的數(shù)據(jù)來看，雖然我國沒有達(dá)到惡性通貨膨脹水平，但是物價變動已經(jīng)比較明顯。在通貨膨脹下，傳統(tǒng)會計處理方法受到很大的影響，這必然會導(dǎo)致會計信息的不可靠性。會計信息的失真不僅

2、會影響企業(yè)的經(jīng)營決策，還可能阻礙我國整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如何消除通貨膨脹對會計的影響，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已成為會計領(lǐng)域的主要課題。于是，許多國家的會計職業(yè)界開始研究通貨膨脹會計。 傳統(tǒng)會計是以歷史成本為計量基礎(chǔ)，歷史成本原則沒有考慮貨幣價值的不穩(wěn)定性的影響，這不僅會沖擊會計理論，還會造成會計實務(wù)的一部分錯誤。本文正是尋求一種新的會計處理方法，來消除通貨膨脹對會計的影響。不同行業(yè)應(yīng)該采用不同的通貨膨脹會計處理模式。選擇通貨膨脹會計模式，需要重點考慮我國的實際情況，另外也要相應(yīng)改變一些會計處理方法，目的就是消除通貨膨脹對會計信息的影響。 關(guān)鍵詞：通貨膨脹會計；會計信息；財務(wù)報表；

3、會計基本假設(shè)；歷史成本Abstract With China's accession to the World Trade Organization and the commodity economy continues to mature, inflation is inevitable, especially in recent years by the impact of the international financial crisis, China's inflation rate is already very high in 2010, China's

4、CPI rose 3.3 %; 2011, China's CPI rose 5.4%; China's CPI rose 2.6% in 2012, this years of data, although the country does not reach the level of hyperinflation, but the price changes have been more obvious. Inflation, the traditional accounting treatment to be greatly affected, which will in

5、evitably lead to the unreliability of the accounting information. The distortion of accounting information will not only affect the company's business decisions, may also hinder the development of our national economy as a whole. How to eliminate the effects of inflation accounting, truly reflec

6、t the financial position and operating results, has become the main topic of the accounting field. Thus, in many countries the accounting profession began to study accounting for inflation.Traditional accounting is based on the historical cost basis of measurement, the historical cost principle does

7、 not consider the monetary value of the instability, it will not only impact the accounting theory, part of the error will result in accounting practices. This article is seeking a new accounting treatment, to eliminate the effects of inflation accounting. the financial sector generally use a consta

8、nt currency accounting model; capital-intensive industry, the existing cost accounting model. Inflation accounting mode is selected, you need to focus on China's actual situation, the other must be changed accordingly some accounting treatment, the purpose is to eliminate the impact of inflation

9、 on the accounting information.     Keywords: inflation accounting; accounting information; financial statements; accounting basic assumptions; historical cost目 錄一、通貨膨脹會計的涵義1（一）通貨膨脹會計的涵義1（二）通貨膨脹會計的基本規(guī)律1（三）通貨膨脹對會計理論的影響2（四）通貨膨脹對會計實務(wù)的影響4二、通貨膨脹會計的基本模式5（一）不變幣值會計模式5（二）現(xiàn)行成本會計模式6（三）現(xiàn)行成本不變幣值會計

10、模式7三、國外通貨膨脹會計模式的研究8（一）國外通貨膨脹會計研究現(xiàn)狀8（三）國外通貨膨脹會計模式對我國的啟示9四、我國通貨膨脹會計模式的選擇9（一）影響我國通貨膨脹會計模式選擇的因素分析9（二）我國通貨膨脹會計研究現(xiàn)狀10（三）我國推行通貨膨脹會計存在的問題11（四）我國通貨膨脹會計模式的選擇11參考文獻(xiàn)14謝辭15通貨膨脹本身并不是一個會計問題，但是會計信息系統(tǒng)總是建立運(yùn)行于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會計信息會帶來不同的影響。因而，通貨膨脹將給會計核算和會計管理帶來一系列的問題。如何消除通貨膨脹對會計的影響，如何再已有的通貨膨脹會計計量模式下選擇適合我國經(jīng)濟(jì)狀況的計量模式，已成為我

11、國會計界研究的焦點。一、通貨膨脹會計的涵義（一）通貨膨脹會計的涵義通貨膨脹是指流通中的貨幣比實際需要的貨幣多，即貨幣供大于求，導(dǎo)致貨幣貶值的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。通貨膨脹使得傳統(tǒng)會計不能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)信息，因為傳統(tǒng)會計很多方面的會計理論都沒有考慮到通貨膨脹的影響，通貨膨脹會計通過改變一些會計處理方法或者直出現(xiàn)新的模式來應(yīng)對通貨膨脹，這樣通貨膨脹對會計信息的影響就會削弱，達(dá)到了會計的作用。由此可見，通貨膨脹會計的出現(xiàn)是對傳統(tǒng)會計的完善和補(bǔ)充，是一種進(jìn)步。通貨膨脹有三種類型：低通貨膨脹、急劇通貨膨脹、惡性通貨膨脹。低通貨膨脹相對來說沒有那么嚴(yán)重，一般來說物價仍然比較穩(wěn)定，人們對經(jīng)濟(jì)預(yù)期還是

12、很有信心。急劇通貨膨脹介于低通貨膨脹和惡性通貨膨脹之間，總價水平在每年0.2到3之間的比率上升。惡性通貨膨脹帶來的經(jīng)濟(jì)后果最嚴(yán)重，表現(xiàn)為了貨幣價值的劇烈貶值，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，這種狀況下傳統(tǒng)會計模式就沒用多大的意義。通貨膨脹會計適用于任何一種通貨膨脹類型，對通貨膨脹的理解關(guān)鍵在于把握準(zhǔn)確的通貨膨脹率，才能使通貨膨脹會計達(dá)到減小通貨膨脹對會計帶來的影響。由于在實際情況中，物價持續(xù)下降很少見，一般表現(xiàn)為貨幣購買力的下降。因此，物價變動會計和通貨膨脹會計研究的范圍基本相同，物價變動會計研究的主要范圍依然是通貨膨脹下的會計問題。（二）通貨膨脹會計的規(guī)律1通貨膨脹下企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)會因為貨幣

13、購買力下降而受到損失，而持有的貨幣性負(fù)債和非貨幣性資產(chǎn)會因此受益。 通貨膨脹時期，物價水平持續(xù)上漲，對應(yīng)的貨幣購買力下降。企業(yè)如果持有較多的貨幣性資產(chǎn)，在貨幣購買力持續(xù)下降期間，企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)的金額是固定不變的，而購買力水平卻隨著物價的上漲不斷下降，未來流入企業(yè)的資源必然減少，企業(yè)因此遭受損失。企業(yè)持有的貨幣性負(fù)債卻在未來流出企業(yè)的資源相對減少而受益。非貨幣性資產(chǎn)的價值會隨著通貨膨脹貨幣貶值而價格提高。相對來說，非貨幣性資產(chǎn)的價格會與貨幣貶值保持一致，這樣當(dāng)通貨膨脹很嚴(yán)重時，企業(yè)的損失與貨幣性資產(chǎn)相比就沒那么大。2通貨膨脹期并不是所有資產(chǎn)的物價水平上升，一些資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步會使得其價值下

14、降，因此，技術(shù)進(jìn)步在一定程度上會抵消通貨膨脹。 生產(chǎn)技術(shù)在企業(yè)的廣泛采用，能夠大大地提高企業(yè)的生產(chǎn)力。從經(jīng)濟(jì)學(xué)來講，企業(yè)資產(chǎn)的價格和社會必要勞動時間成反比，技術(shù)性水平的進(jìn)步會減少資產(chǎn)的社會必要勞動時間，在這種情況下資產(chǎn)的價格卻會相抵。同時，技術(shù)的進(jìn)步也會是得資產(chǎn)的性能的提高，加速資產(chǎn)減值。從我們身邊的例子來看，計算機(jī)在剛剛誕生的時候，由于我們的技術(shù)水平比較低，計算機(jī)價格居高不下。但是由于一代又一代計算機(jī)科研人員的不斷努力，技術(shù)進(jìn)步非常明顯，計算機(jī)的價格也不斷下降，計算機(jī)是技術(shù)進(jìn)步的一個典型例子。如果我們忽視技術(shù)進(jìn)步的影響，單純地從通貨膨脹考慮，計算機(jī)的價格是一直上升的。因此，在研究通貨膨脹會計

15、的時候，應(yīng)考慮技術(shù)進(jìn)步的影響。3在通貨膨脹時期，傳統(tǒng)會計處理方法以歷史成本計量原則會使得成本低于實際成本，收入會高估，這樣一高一低使得企業(yè)會高估經(jīng)營利潤。傳統(tǒng)會計處理方法沒有考慮企業(yè)通貨膨脹帶來的影響，而是按照歷史成本對企業(yè)資產(chǎn)價值進(jìn)行評估。我們知道，資產(chǎn)價值隨著物價水平上升而增加，如果按照歷史成本對資產(chǎn)進(jìn)行價值估價，會低估企業(yè)的費(fèi)用，從而使得企業(yè)是按照較低的費(fèi)用和較高的收入相匹配，高估企業(yè)的收入。（三）通貨膨脹對會計理論的影響1.通貨膨脹動搖會計基本假設(shè)，貨幣計量的前提是保證貨幣價值的穩(wěn)定。通貨膨脹動搖的主要是貨幣計量這一基本假設(shè)。貨幣計量隱含著貨幣幣值必須是穩(wěn)定的這一假設(shè)，只允許很小的偏差

16、，這樣不同視點的資產(chǎn)價值才具有可比性，不同期間的收費(fèi)和費(fèi)用才具有可比性。在通貨膨脹下，貨幣價值會隨便時間的推移持續(xù)貶值，這樣會計如果假設(shè)貨幣價值的穩(wěn)定就不存在，會計假設(shè)理論遭到了質(zhì)疑必然會削弱會計信息的可靠性和真實性。2.通貨膨脹對歷史成本計量原則的沖擊。歷史成本又稱為原始成本，是指對會計信息的記錄，要以取得時的成本進(jìn)行計量，這包括幾層意思：資產(chǎn)的取得或者銷售都應(yīng)該按照資產(chǎn)取得時的實際支出進(jìn)行計量和記錄；負(fù)債的取得或者償還都應(yīng)該按照負(fù)債取得時的實際支出記性計量和記錄；所有者權(quán)益的取得也是按照實際取得時的成本進(jìn)行計量和記錄。歷史成本計量原則和重現(xiàn)價值、變現(xiàn)價值、所有者權(quán)益區(qū)別還是很大的。我們知道

17、歷史成本的計量有其合理性的一面，歷史成本下是根據(jù)過去的交易事項計量的，有可驗證性。但是，當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時，物價波動較大或者幣值不穩(wěn)定的狀態(tài)下，歷史成本計量原則下的會計信息變的不那么可靠，不具備可比性，不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，影響當(dāng)前的決策。因此，對于歷史成本計量原則下，通貨膨脹會導(dǎo)致會計信息失真。3.通貨膨脹對配比原則的影響。配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定本期的收益的。收入的確定不是在收賬時確定的，而是只要符合收入確定的五個條件才能確定收入，與之相配比的費(fèi)用是為取得該項收入而發(fā)生的實際費(fèi)用，不管費(fèi)用的支出是不是以現(xiàn)金形式支出。配比原則包含三個意思：一是產(chǎn)品與產(chǎn)品的耗費(fèi)相匹配

18、；二是會計期間與該幾件的收入和費(fèi)用相匹配；三是某個部門與部門間的耗費(fèi)相匹配。在通貨膨脹下，收入的確定是按照現(xiàn)在的價格水平來確定的，而與之相配比的配用卻按照歷史成本來確定，這樣，費(fèi)用可能會因為貨幣的不穩(wěn)定而發(fā)生低估或者高估，通貨膨脹下費(fèi)用是低估了的，就會導(dǎo)致后面所講的企業(yè)高估自己的利潤。如果按照傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則來進(jìn)行確定收入和費(fèi)用，就會導(dǎo)致企業(yè)高估自己的利潤，需要交的稅收費(fèi)用相對增加，這對企業(yè)也是一種損失，另外，由于利潤的虛高，企業(yè)管理者在制定決策的時候往往會發(fā)生一些誤差，對企業(yè)可能很不利。4.通貨膨脹對謹(jǐn)慎性原則的影響。如果不考慮企業(yè)對經(jīng)過過程中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的估計，在通貨膨脹下，傳統(tǒng)

19、會計模式不能估計可能產(chǎn)生的通貨膨脹損失或者收益影響謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)保證會計信息的真實性。一方面不能低估企業(yè)的負(fù)債或者費(fèi)用；另一方面，不能高估資產(chǎn)或者收益。會計應(yīng)該做到謹(jǐn)慎。會計的謹(jǐn)慎性原則就是防止企業(yè)損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于謹(jǐn)慎性原則沒有考慮通貨膨脹的的影響，實際情況下通貨膨脹很影響企業(yè)對于謹(jǐn)慎性原則的要求。（四）通貨膨脹對會計實務(wù)的影響1.企業(yè)經(jīng)營中資產(chǎn)的消耗與補(bǔ)償不對等，這就限制了企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。傳統(tǒng)會計模式是以貨幣計量假設(shè)和歷史成本計量為前提來進(jìn)行收入與費(fèi)用相配比，但是如果不考慮物價上漲的影響，產(chǎn)品成本按照取得時的成本來進(jìn)行核算，用來補(bǔ)償生產(chǎn)過程

20、中耗用的材料和機(jī)器設(shè)備等的損耗，物價上漲所提高的成本費(fèi)用無法重置生產(chǎn)過程中消耗掉的數(shù)量相同的實物，無法保證企業(yè)原有的生產(chǎn)規(guī)模，限制了企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)能力。比如說存貨成本計價的先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法師根據(jù)先入庫的存貨比后入庫的存貨先發(fā)出去的假設(shè)，A企業(yè)在第一年購買B材料100千克，每千克10元；第二年購買B材料100千克，每千克20元；第三年購買B材料100千克，每千克30元；第四年購買B材料100千克，每千克40元。如果第二年領(lǐng)用B材料150千克，那么這150千克的計量成本就是2000元；如果第四年期末結(jié)余220千克B材料，那么這批B材料的賬面價值就是7400元。如果企業(yè)仍然按照原來的生產(chǎn)規(guī)模

21、來領(lǐng)用B材料，那么B材料的實際成本會高于企業(yè)的賬面成本，在成本比實際成本更低的情況下，企業(yè)就會虛增利潤，從而加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，以及向投資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。不利于企業(yè)的資本的保全。2.企業(yè)高估的利潤可能會使得企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅增加，使企業(yè)資本不必要的流失。另一方面，高估利潤可能增加企業(yè)的應(yīng)付股利，不利于保護(hù)企業(yè)的原始股東。在前面我們已經(jīng)說到，在通貨膨脹下，傳統(tǒng)會計模式會虛增企業(yè)的利潤，傳統(tǒng)會計模式下計算的收入是通貨膨脹下是高估的，與之相對應(yīng)的成本則是按照歷史成本計算比實際成本偏低，這必然會導(dǎo)致利潤的高估，本來這部分的利潤高估應(yīng)該用來增加企業(yè)的再生產(chǎn)能力的，但是算成利潤后，

22、在應(yīng)付股利方面就是增加原本應(yīng)該應(yīng)付的股利，造成企業(yè)的資產(chǎn)流失。比如企業(yè)銷售一批自制的機(jī)器設(shè)備，機(jī)器設(shè)備的收入為80萬元，機(jī)器設(shè)備的成本費(fèi)用為70萬元，那么是不是說銷售這批機(jī)器設(shè)備取得的利潤為10萬元？在銷售這批固定資產(chǎn)時收入的確定金額會接近市場價值，然后貨幣的貶值會使得這批機(jī)器的市場價值高于實際的價值，如果按照通貨膨脹會計模式下，這批機(jī)器的收入確認(rèn)金額應(yīng)該比這80萬元少；同時，這批機(jī)器的成本由于是按照歷史成本計量使得成本低于實際的成本，另外，企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，其折舊費(fèi)不是直接列入利潤表以實現(xiàn)配比，計算當(dāng)期的企業(yè)利潤，而是歸集到制造費(fèi)用，這就更使得實際的成本低于企業(yè)會計記錄的成本，因此，

23、企業(yè)在銷售這批機(jī)器時，利潤應(yīng)該低于這10萬元。3.失實的會計信息不僅對企業(yè)利潤分配造成不利，還會影響企業(yè)管理者的經(jīng)營決策，甚至?xí)绊憞业暮暧^調(diào)控。債權(quán)人可能會因為企業(yè)高估利潤而要求企業(yè)盡早償還債務(wù)，這就會影響企業(yè)的資金的籌措；投資者可能會因為失實的會計信息做出錯誤的投資決策，影響金融市場的正常運(yùn)行；企業(yè)管理者可能會因為財務(wù)報表的失真做出錯誤的決策，給企業(yè)帶來不必要的損失，同時，失實的會計信息也不利于其他的會計信息的使用者做出自己的判斷，比如國家的宏觀調(diào)控。三、通貨膨脹會計的基本模式由于通貨膨脹的客觀存在，傳統(tǒng)會計模式的局限，西方國家尋找一種適合自己國家的會計處理方法。通貨膨脹會計雖然發(fā)展時間

24、不算很久，但是內(nèi)容也不能不說豐富。概括起來，通貨膨脹會計有三種基本模式：不變幣值會計，現(xiàn)行成本會計，現(xiàn)行成本不變幣值會計。下面依次介紹這三種基本的通貨膨脹會計模式：（一）不變幣值會計不變幣值會計從字面意思來說是保持貨幣的價值不變的一種會計處理模式，的確，這種會計模式是尋求一種購買力水平穩(wěn)定、價值穩(wěn)定的貨幣單位，用來減少通貨膨脹下貨幣的不穩(wěn)定狀態(tài)從而導(dǎo)致會計信息的失真。在我國的不同文獻(xiàn)中，不變幣值會計名稱的說法不同，比如有穩(wěn)定幣值會計、一般物價變動會計、不變購買力會計等等，但是意思是一樣的。不變幣值會計能夠成為通貨膨脹會計模式的一種在于它的適用性，而它的實用性的突破口是中介轉(zhuǎn)換企業(yè)財務(wù)報表原來的

25、數(shù)據(jù)，這個中介被人們成為是中間因子，可以說，中間因子的選擇是不變幣值會計模式的關(guān)鍵，過去人們常常選擇黃金作為轉(zhuǎn)換因子，現(xiàn)在由于科技水平的發(fā)展，中間因子的選擇有更多，只要這種中間因子的價值穩(wěn)定就行。不變幣值會計就是將報告期和基期的財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為中間因子，從而比較兩者的差異。不變幣值會計作為最簡單的一種通貨膨脹會計模式，對降低貨幣價值變動對財務(wù)報告信息的影響，提高會計信息的可比性有比較大的作用，不變幣值會計的優(yōu)點有：1.不變幣值會計不需要改變傳統(tǒng)會計模式下的歷史成本計量原則，保留了歷史成本計量的可驗證下和客觀性的優(yōu)點，同時，將會計數(shù)據(jù)調(diào)整為中間因子價值反映的會計數(shù)據(jù)，操作過程并不復(fù)雜，在一定程度上

26、也可以消除通貨膨脹對會計的影響。2.采用了前后單位價值接近的中間因子，收入和費(fèi)用就相互配比，真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。3.調(diào)整后的會計數(shù)據(jù)可比性增加，調(diào)整后的會計數(shù)據(jù)的單位貨幣價值是相同，不同時點的財務(wù)報表計量單位是統(tǒng)一的，所以企業(yè)不同時期以及企業(yè)之間的財務(wù)信息具有可比性。不變幣值會計也具有其自身的的缺點，比方說中間因子的選擇，由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，沒有什么東西是最適合作為中間因子的，并且會計界對于中間因子的選擇沒有形成共識。另外，世界沒有什么東西是價值一直保持穩(wěn)定的，這只能是一個相對的問題，不變幣值不能完全消除物價變動對會計的影響，有時候中間因子的物價變動也很大，這就給會計出了一個難題。（二）

27、現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本就是在現(xiàn)在的價格水平下，現(xiàn)在的價格消耗的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、人工，生產(chǎn)相同的資產(chǎn)的花費(fèi)。重置成本就是在現(xiàn)在的市場條件下，用現(xiàn)在的價格購置相同資產(chǎn)應(yīng)該支付的先進(jìn)或者先進(jìn)等價物。從概念可以看出，一般情況下，重置成本會比較接近現(xiàn)行成本。當(dāng)重置成本比較難取得的時候，比如企業(yè)自己生產(chǎn)的專用設(shè)備或者自建建筑物的時候，市場上的價格往往很難取得，這樣就需要通過現(xiàn)行成本來估算設(shè)備或建筑物的當(dāng)前價值。采用現(xiàn)行成本會計模式，實務(wù)中會計年末進(jìn)行一次性重估現(xiàn)行成本，如果重置成本比較容易取得，也可以用重置成本代替現(xiàn)行成本，進(jìn)而確認(rèn)成本的變動額，重編財務(wù)報表?，F(xiàn)行成本會計模式能夠更好地為我們提供更可靠的

28、會計信息，優(yōu)點有：1.能夠提供更可靠的會計信息。由于現(xiàn)行成本會計是用各別物價調(diào)整名義物價，消除了通貨膨脹對個別名義物價的影響，使得資產(chǎn)的價值接近真實價值。同時，用現(xiàn)時的收入和現(xiàn)時的費(fèi)用計算出來的利潤比傳統(tǒng)會計模式計算出來的利潤更真實，這兩方面使會計信息比之前更可靠。2.有利于評價企業(yè)管理人員的業(yè)績。由于現(xiàn)行成本會計模式的引入，經(jīng)營收入和企業(yè)的經(jīng)營水平有關(guān)，資產(chǎn)的持有收益和個別物價水平變動有關(guān)。這有助于評價哪些收益是管理人員的業(yè)績，哪些是個別物價變動造成的。3.增加了報表的可比性?，F(xiàn)行成本模式就是將不同時點的物價水平統(tǒng)一到現(xiàn)在的物價水平上來，使得報表更具有可比性。但是，現(xiàn)行成本會計模式也有其不足

29、的地方：1.資產(chǎn)計量的主觀性強(qiáng)，我們知道，資產(chǎn)并不是都能在市場上取得其價值，我們無法取得資產(chǎn)的市場價值時，只能對其進(jìn)行估價，這本身帶有很強(qiáng)的主觀性，會降低會計信息的質(zhì)量2.信息的取得成本高，現(xiàn)行成本需要逐個對各個材料、人工和制造費(fèi)用進(jìn)行測算，加大了信息成本。（三）現(xiàn)行成本不變幣值會計模式現(xiàn)行成本不變幣值會計模式就是現(xiàn)行成本會計和不變幣值會計的結(jié)合體。結(jié)合了這兩種模式的優(yōu)點，同時，補(bǔ)充了這兩種模式的不足。前面介紹的不變幣值會計模式和現(xiàn)行成本會計模式我們知道，不變幣值會計模式中間因子的選擇會出現(xiàn)困難；現(xiàn)行成本會計模式忽略貨幣性項目上的購買力損益?，F(xiàn)行成本不變幣值會計模式的計量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本，但是計

30、量單位卻是不變幣值，它比較全面地反映了物價變動的影響。在實務(wù)中的做法是在會計期末，先將財務(wù)報表的財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整為現(xiàn)行成本下的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，然后再用不變幣值代替。現(xiàn)行成本不變幣值會計模式下的會計信息更加真實可靠。但是這種模式的成本是很大的，因為這種模式要同時兼顧現(xiàn)行成本和不變幣值，并且資料過于復(fù)雜，在會計不是特別發(fā)達(dá)的地區(qū)，很可能會出現(xiàn)誤解的現(xiàn)象。關(guān)于通貨膨脹會計模式的選擇，并不是只要有通貨膨脹就要選擇通貨膨脹會計模式來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會計處理模式，一般在通貨膨脹率小于5%我們稱為溫和的通貨膨脹，在溫和的通貨膨脹下，對傳統(tǒng)會計的影響不大，這個時候就沒用必要選用通貨膨脹會計模式。當(dāng)通貨膨脹率大于5%的時候

31、，通貨膨脹已經(jīng)對貨幣價值的穩(wěn)定產(chǎn)生了比較大的影響，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)的會計處理模式，必然不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這個時候需要通貨膨脹會計模式進(jìn)行補(bǔ)充。另外，不同行業(yè)對不同通貨膨脹會計模式的選擇也是不同的。各行業(yè)之間的結(jié)構(gòu)都差別很大，只用一模式來適用所有的行業(yè)是不合理的。任何一種模式都有自身的優(yōu)點和缺點，適合自己行業(yè)的模式才是最好的，只有先研究行業(yè)自身的特點，才能選擇最適合自己行業(yè)的通貨膨脹會計模式。具體來講，貨幣性資產(chǎn)所占的比重很大的行業(yè)，以金融行業(yè)為代表，其主要經(jīng)營的項目是貨幣性的 ，不是某種實物資產(chǎn)。因此，這類行業(yè)應(yīng)該選擇不變幣值會計模式最為合理。另一些非貨幣性項目所占比重比

32、較大的行業(yè)，如一般的制造業(yè)，這類行業(yè)經(jīng)營的主要項目和固定資產(chǎn)、存貨有關(guān)，物價上漲會使得企業(yè)的固定資產(chǎn)價值發(fā)生較大改變。這類行業(yè)就應(yīng)該采用現(xiàn)行成本會計模式。四、國外通貨膨脹會計模式的研究（一）國外通貨膨脹會計研究現(xiàn)狀英國和美國是對通貨膨脹會計研究比較早的兩個國家，早在20世紀(jì)中期，英、美兩國就已經(jīng)具有應(yīng)對通貨膨脹的會計措施。美國在上世紀(jì)30年代大蕭條時期，資本主義周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對美國經(jīng)濟(jì)打擊很大。美國急需新的一種會計模式對傳統(tǒng)會計模式補(bǔ)充，美國就是在這種情況下開始研究通貨膨脹會計。美國是最早開始研究通貨膨脹會計的國家，但是從第二次世界大戰(zhàn)到70年代初期，美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定，通貨膨脹并不明顯，通貨

33、膨脹會計的研究比較緩慢。直到70年代中期美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)，通貨膨脹很嚴(yán)重，這才使得美國會計界注重對通貨膨脹會計的研究。英國隊通貨膨脹會計的研究始于上世紀(jì)70年代，英國會計委員會制定了一系列和通貨膨脹會計相關(guān)的會計法規(guī)。由于德國和法國強(qiáng)加國家直接對會計的管理，采用的是有關(guān)會計立法和會計制度的形式，這兩個國家不重視通貨膨脹會計的研究，發(fā)展相對比較緩慢。德國政府禁止重估資產(chǎn)的價值。法國由于持續(xù)的通貨膨脹，政府也開始才有一系列通貨膨脹會計措施，但是之后政府制定的一些法案沒有被議員通過。但是此后不久，迫于經(jīng)濟(jì)壓力，法國議會通過了企業(yè)對資產(chǎn)的重估法案。南美國家由于通貨膨脹一直很嚴(yán)重，通貨膨脹會計也產(chǎn)生得比較早

34、，這就要以巴西為代表，早在很久以前，巴西就承認(rèn)了通貨膨脹會計。（二）國外通貨膨脹會計模式對我國的啟示國外的通貨膨脹會計研究固然遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過我們，但是我們不能照搬這些先進(jìn)的會計制度。每個國家的通貨膨脹會計制度都是建立這些國家的國情之上的，我們在對通貨膨脹會計研究的時候，應(yīng)該充分考慮我們國家的國情，國情應(yīng)該包括政治法律制度、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況、文化傳統(tǒng)、會計職業(yè)的發(fā)達(dá)程度，只有充分考慮我們國家的國情，才能探索出最好的通貨膨脹會計制度。通貨膨脹已經(jīng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可避免現(xiàn)象，通貨膨脹會計必然是以后會計發(fā)展的一個方向，我們應(yīng)該充分重視通貨膨脹會計制度，只有重視了，才能得到發(fā)展。國外對通貨膨脹會計的研究并不是一

35、帆風(fēng)順的，這個研究過程是曲折的。我們在研究通貨膨脹會計過程中會遇到各種各樣的阻力，只有我們的研究人員不畏懼阻力，才能更好地為會計工作，通貨膨脹會計才能進(jìn)一步地發(fā)展。五、我國通貨膨脹會計模式的選擇（一）影響我國通貨膨脹會計模式選擇的因素分析我國借鑒西方國家先進(jìn)的通貨膨脹會計研究經(jīng)驗關(guān)鍵在于認(rèn)識我國的基本國情。認(rèn)識國情，從影響我國通貨膨脹會計選擇的因素入手，一般來說，包括政治、法律制度，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，文化傳統(tǒng)，會計的發(fā)展程度。1政治、法律制度西方國家的政治制度和中國差別較大，西方國家以資本主義制度為主，我國是社會主義制度。同樣是資本主義制度，西方國家也是有差異的。德法兩國是成文法國家，會計和稅法通

36、常是一致的。英法兩國相對更自由，這就使得德國法國的通貨膨脹會計理論沒有英美發(fā)展迅速。我國社會主義制度強(qiáng)調(diào)的是人民當(dāng)家作主，政治法律制度強(qiáng)調(diào)為了人民，為了集體利益。我國通貨膨脹會計模式的選擇應(yīng)充分考慮集體的利益。2.社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境雖然都是市場經(jīng)濟(jì)，但是我們國家與西方國家的市場經(jīng)濟(jì)差別還是很大的。中國市場經(jīng)濟(jì)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平還沒有那么高，政府干預(yù)多。在這種情況下，通貨膨脹會計的實施會比較困難。我國與西方國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同決定了我們的通貨膨脹會計模式應(yīng)該有自己的特色。3.文化傳統(tǒng)不同的國家有不同的傳統(tǒng)。美國人具有比較強(qiáng)的創(chuàng)新精神，因而通貨膨脹會計發(fā)展遙遙領(lǐng)先。德法國家比較刻板，注

37、重法律條文制度，對通貨膨脹會計沒有那么重視。我們國家的文化傳統(tǒng)受儒家思想影響較深，注重服從，缺少活力，完全按照準(zhǔn)則辦事。在研究通貨膨脹會計的時候，應(yīng)該充分地考慮我們國家的文化傳統(tǒng)，不偏離會計人員的思維習(xí)慣。4.會計職業(yè)的發(fā)達(dá)程度會計職業(yè)化程度的發(fā)展，決定著通貨膨脹會計研究的發(fā)展水平。我國會計起步比較晚，會計相對不發(fā)達(dá)，并且至今仍然只能采用不變幣值會計模式，在會計實務(wù)中，仍然只是以傳統(tǒng)的歷史成本計量為主。同時，我國會計人員的素質(zhì)還比較低，采用通貨膨脹會計更是天方夜譚。這就要求我們在發(fā)展通貨膨脹會計的時候，首先應(yīng)該加強(qiáng)我國會計水平的發(fā)展，提高會計人員的水平。（二）我國通貨膨脹會計研究現(xiàn)狀我國從改革

38、開放以來，通貨膨脹一直存在，特別是最近幾年，由于國際金融危機(jī)的影響，我國通貨膨脹已經(jīng)很嚴(yán)重。在上個世紀(jì)，大多數(shù)人還認(rèn)為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)有中國政府強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控，不會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的通貨膨脹，再加上我國會計人員整體素質(zhì)還比較低，淡化了對通貨膨脹會計研究的重視程度。但是，最近幾年我國對通貨膨脹會計理論的研究取得了很大的進(jìn)步。我國從80年代才引進(jìn)通貨膨脹會計理論，葛家澍教授對通貨膨脹會計模式進(jìn)行規(guī)范系統(tǒng)的介紹，我國會計界對通貨膨脹會計理論的研究也就是從這個時候開始；鐘朋榮教授對現(xiàn)行不變幣值會計模式也進(jìn)行了研究，他的主要觀點是：對通貨膨脹會計調(diào)整會計報表，實際上是非通貨膨脹引起的那部分貨幣貶值的損

39、益是應(yīng)該怎么承擔(dān)的問題。我國2006年頒布的新會計準(zhǔn)則第19號規(guī)定，在外幣結(jié)算中，對企業(yè)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外的財務(wù)報表應(yīng)該列示相關(guān)的折算規(guī)定。除此之外我國沒有其他相關(guān)法律法規(guī)對通貨膨脹進(jìn)行規(guī)定，這說明我國雖然對通貨膨脹研究取得了進(jìn)步，但是研究仍然是不足的。（三）我國推行通貨膨脹會計存在的問題1.我國的會計法規(guī)沒有作出明確的規(guī)定通貨膨脹會計的推行首先需要國家的政策支持。我國會計準(zhǔn)則體系中沒有作出明確的規(guī)定，只有少數(shù)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國財政部財政部的分析報告，其原因是中國不存在該準(zhǔn)則所適用的環(huán)境在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中國政府具有宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的能力，不會出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況，也就不

40、需要制定類似的會計準(zhǔn)則。目前我國有關(guān)通貨膨脹的會計法規(guī)，在今年我國財政部頒布的新會計準(zhǔn)則中只對中國企業(yè)在境外的子公司報回的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的財務(wù)報告作出了規(guī)定將于明年月起實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則第號第四章外幣財務(wù)報表的折算第條，對企業(yè)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表列示出了相關(guān)折算規(guī)定。2.企業(yè)對應(yīng)用通貨膨脹會計的認(rèn)識不足通貨膨脹會計的建立和運(yùn)行需要一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)，其中企業(yè)對其的認(rèn)識和支持以及技術(shù)上的運(yùn)用是一個重要的外在因素，而對于我國大多數(shù)企業(yè)及企業(yè)管理者、會計從業(yè)者而言，對通貨膨脹會計的了解及認(rèn)識還不足。比如說一般企業(yè)認(rèn)為產(chǎn)品的價格決定于市場，而國家征稅的依據(jù)是傳統(tǒng)會計的資料，通

41、貨膨脹會計不能給企業(yè)帶來直接的利益，反而使企業(yè)增加對財會工作的投入，得不償失。（四）我國通貨膨脹會計模式的選擇我國通貨膨脹會計模式的選擇，應(yīng)基于對通貨膨脹下各種會計模式的比較分析，結(jié)合我國的具體情況，在宏觀經(jīng)濟(jì)情況與企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的前提下，根據(jù)我國物價變動的特點以及企業(yè)財會工作的狀況綜合考慮，以求作出合理的選擇。選擇時我們需要注意到，我國目前的財政狀況還比較緊張，國家宏觀調(diào)控機(jī)制及有關(guān)法規(guī)尚不完善，無法及時、正確的取得所需的物價指數(shù)。我國現(xiàn)階段會計核算與會計管理水平較低，大部分會計工作仍處于手工操作階通貨膨脹會計模式研究段，企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)不很高，絕大部分人沒有接觸過通貨膨脹會計

42、模式，更不能實際應(yīng)用，要勝任新的會計模式并非短期可以解決同時，新企業(yè)會計規(guī)則規(guī)定了我國企業(yè)會計的計量基礎(chǔ)仍是歷史成本原則。鑒于上述原因，要建立系統(tǒng)、完善的通貨膨脹會計方法十分必要，也應(yīng)該有一個過渡時期。具體方法有：1.調(diào)整會計處理方法（1）改變固定資產(chǎn)的折舊方法。現(xiàn)在的會計實務(wù)對固定資產(chǎn)的折舊一般是直線法，固定資產(chǎn)在每期計提的折舊額都是相同的，在通貨膨脹下，固定資產(chǎn)折舊前期分擔(dān)的費(fèi)用比實際的更少，后期分擔(dān)的費(fèi)用比實際更多。改變固定資產(chǎn)的折舊方法為加速折舊法，保證固定資產(chǎn)的收回額在前期就已經(jīng)收回，當(dāng)通貨膨脹時候，采用加速折舊法就使得通貨膨脹影響更小。（2）改變存貨的計價方法。稅法規(guī)定企業(yè)必須采用

43、先進(jìn)先出法。我們知道，采用先進(jìn)先出法，會低估存貨的成本，高估利潤。在通貨膨脹下，如果存貨的流動速度更慢，采用先進(jìn)先出法就會加劇企業(yè)低估存貨成本，這有利于我國的稅收，但是對會計信息失真影響較大。如果采用后進(jìn)先出法，通貨膨脹下，企業(yè)發(fā)出存貨的成本會比較接近實際，大大地增強(qiáng)了會計信息的可靠性。（3）對存貨和固定資產(chǎn)可實行計提準(zhǔn)備金制度。計提準(zhǔn)備金是為了應(yīng)付投資和經(jīng)營過程中的不確定因素而建立的專項儲備金，我國會計準(zhǔn)則要求企業(yè)計提各種儲備，但計提范圍和比例仍有待于改進(jìn)。在通貨膨脹情況下，我們可以按照物價上漲的程度重估存貨和固定資產(chǎn)的價值，同時計提物價準(zhǔn)備金，并按存貨和固定資產(chǎn)的重估價計算確定其被耗用后轉(zhuǎn)

44、化的費(fèi)用量，然后再用各期實現(xiàn)的收入對所耗用的成本費(fèi)用予以補(bǔ)償，保證投入資本的完整性，增強(qiáng)企業(yè)會計信息的真實性。（4）編制調(diào)整報表，消除通貨膨脹對會計利潤的影響。由于存貨、成本及折舊等采用了以上方法，部分消除了通貨膨脹的影響，將這些反映在會計報表中，即以歷史成本報表為依據(jù)編制調(diào)整報表，來揭示通貨膨脹對會計信息的影響，其中最主要的是對利潤的調(diào)整。上述措施只能部分消除通貨膨脹的影響，只能起緩解作用，是一種權(quán)宜之計，在通貨膨脹率較高的情況下，就應(yīng)選擇一定的通貨膨脹會計模式。2.合理選擇通貨膨脹會計模式綜合上述通貨膨脹會計計量模式，盡管現(xiàn)時成本不變幣值會計模式看起來比較完美，但是其工作量大，實務(wù)操作難度

45、高，往往因無法實現(xiàn)成本效益原則而受到摒棄。采用一般物價指數(shù)反映的是所有商品和勞務(wù)價格的變動，但與某具體企業(yè)有關(guān)的特定物價水平的變動卻不一定與其相同，經(jīng)一般物價水平調(diào)整后的數(shù)據(jù)既不是以前實際付出的金額，又不是在現(xiàn)時物價水平下應(yīng)付的金額，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏實際意義。另外還要根據(jù)不同行業(yè)選擇不同的通貨膨脹會計模式，具體做法有：（1）金融行業(yè)可以實行不變幣值會計模式。金融行業(yè)是貨幣性項目為主的行業(yè)，主要考慮貨幣性項目的購買力水平，并且貨幣購買力變動影響大，采用不變幣值會計模式更能真是反映企業(yè)會計信息。（2）資本密集型行業(yè)實行現(xiàn)行成本會計模式。資本密集型行業(yè)的機(jī)器設(shè)備占了很大的比重，在通貨膨脹下，這些機(jī)器設(shè)備的現(xiàn)行成本就會產(chǎn)生很大的影響，機(jī)器設(shè)備分配的費(fèi)用就會低于實際，會對企業(yè)損益產(chǎn)生較大的影響。如果采用現(xiàn)行成本會計模式，企業(yè)對這些資產(chǎn)的估價恰當(dāng)，更好地維護(hù)企業(yè)的資本和實際生產(chǎn)能力。（3）大型勞動密集型行業(yè)可以實行現(xiàn)行成本不變幣值會計模式。大型勞動密集型行業(yè)的特點是存貨流動很頻繁，固定資產(chǎn)相對比重較小，存貨的價值也更容易在市場上獲得，采用現(xiàn)行成本不變幣值會計模式具備可行性。我國選擇了調(diào)整后的會計處理模式就必然會對我國稅收產(chǎn)生影響，這就要求必須平衡好稅收和會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系。企業(yè)結(jié)合自身的特點，選擇適合自己的通貨膨脹會計處理模式，我國必須對通貨膨脹會計立法才能使得