第二章變動成本法

1、第二章 變動成本法本章內(nèi)容n成本性態(tài)分析n混合成本分解n變動成本法第一節(jié) 成本性態(tài)分析n變動成本變動成本n固定成本固定成本n混合成本混合成本成本性態(tài)成本性態(tài)( (成本習(xí)性成本習(xí)性),),是指是指成本的總額成本的總額對對業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量( (產(chǎn)量或銷售量產(chǎn)量或銷售量) )的依存關(guān)系。的依存關(guān)系。一、固定成本一、固定成本n概念與特征概念概念：指總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受：指總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動而能保持固定不變的成本。產(chǎn)量變動而能保持固定不變的成本。 固定成本總額固定成本總額單位固定成本單位固定成本y=a 業(yè)務(wù)量成本成本業(yè)務(wù)量特點特點：固定成本總額不變，單位

2、成本與產(chǎn)量成反比例變：固定成本總額不變，單位成本與產(chǎn)量成反比例變動。動。 例41固定成本包括n固定性制造費用固定性制造費用（fixed factory overhead）固定性間接材料費用、固定性間接人工費用、其他固定性制造費用）、n固定性銷售成本或費用固定性銷售成本或費用（fixed selling cost / expense）n固定性管理成本或費用固定性管理成本或費用（fixed administrative cost / expense）固定成本分類n1、約束性固定成本、約束性固定成本“經(jīng)營能力成本”，管理當(dāng)局當(dāng)前決策無法改變。如折舊、保險、財產(chǎn)稅。支出額大小取決生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模與質(zhì)

3、量。預(yù)算期較長。n2、酌量性固定成本、酌量性固定成本為完成特定活動而支出的成本。如廣告宣傳、研發(fā)、職工培訓(xùn)費發(fā)生額大小取決于高層領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動作出的判斷。預(yù)算期較短，通常為一年。 按其支出額在按其支出額在一定時期內(nèi)是一定時期內(nèi)是否可以改變否可以改變 “相關(guān)范圍”概念 1、特定期間2、特定產(chǎn)量水平：現(xiàn)有生產(chǎn)能力成本產(chǎn)量二、變動成本二、變動成本n概念與特征概念概念：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其總額隨產(chǎn)量變動而正比：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。例變動的成本。 變動成本總額變動成本總額單位變動成本單位變動成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本y=bx 特點特點：單位變動成本不變，成本總

4、額與產(chǎn)量成正比例變單位變動成本不變，成本總額與產(chǎn)量成正比例變動。動。 例42變動成本包括n（1）直接材料（）直接材料（direct material）n（2）直接人工（）直接人工（direct laborn（3）變動性制造費用（）變動性制造費用（variable factory overhead）n（4）變動性推銷成本或費用（）變動性推銷成本或費用（variable selling cost / expense）n（ 5 ） 變 動 性 管 理 成 本 或 費 用 （） 變 動 性 管 理 成 本 或 費 用 （ v a r i a b l e administrative cost / ex

5、pense）變動成本分類n1、技術(shù)變動成本、技術(shù)變動成本與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系，是利用生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)所必需的成本。如產(chǎn)品成本。n2、酌量變動成本、酌量變動成本單位變動成本可通過管理決策改變的成本。如銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。 “相關(guān)范圍”概念 n一定產(chǎn)量范圍 成本產(chǎn)量三、混合成本三、混合成本n概念與特征概念概念：成本包含固定成本和變動成本。：成本包含固定成本和變動成本。 特點特點：成本發(fā)生額隨產(chǎn)量增減同方向變動，但變動幅度成本發(fā)生額隨產(chǎn)量增減同方向變動，但變動幅度并不與產(chǎn)量保持嚴格的比例關(guān)系。并不與產(chǎn)量保持嚴格的比例關(guān)系。 Y=a+bx混合成本的分類要求要求: :請根據(jù)下列資料在直角坐標(biāo)圖

6、上畫出相應(yīng)的圖形。請根據(jù)下列資料在直角坐標(biāo)圖上畫出相應(yīng)的圖形。坐標(biāo)圖橫軸為業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷量或工時），縱軸為成本。坐標(biāo)圖橫軸為業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷量或工時），縱軸為成本。(1)(1)銷售人員的工資，固定工資銷售人員的工資，固定工資600600元，按銷量的提成工資為元，按銷量的提成工資為每件每件3 3元。元。(2)(2)檢驗人員工資為檢驗人員工資為800800元，產(chǎn)量每增加元，產(chǎn)量每增加400400件，需增設(shè)一名件，需增設(shè)一名檢驗人員。檢驗人員。(3)(3)生產(chǎn)工人工資，正常工作工資生產(chǎn)工人工資，正常工作工資500500元，正常工作小時為每元，正常工作小時為每月月100100小時，加班工資為每小時小

7、時，加班工資為每小時6 6元。元。(4)(4)隨著工人熟練程度的提高隨著工人熟練程度的提高, ,每件產(chǎn)品的材料消耗量逐漸遞每件產(chǎn)品的材料消耗量逐漸遞減減, ,表現(xiàn)為表現(xiàn)為5 5公斤公斤、4.94.9公斤公斤、4.84.8公斤公斤、4.74.7公斤的遞減趨公斤的遞減趨勢。勢。1 1、以一定初始量為基礎(chǔ)的變動成本、以一定初始量為基礎(chǔ)的變動成本產(chǎn)量ay=a+bx 固定部分為提供服務(wù)所固定部分為提供服務(wù)所必需的、基本的最低支必需的、基本的最低支出部分。變動部分隨著出部分。變動部分隨著服務(wù)的實際耗用量而增服務(wù)的實際耗用量而增長。如電話費。長。如電話費。 成本2 2、階梯式成本、階梯式成本成本產(chǎn)量).(.

8、).(.)0.(.32321211xxxaxxxaxxay產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，發(fā)生額產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，發(fā)生額為固定成本；產(chǎn)量增長超過一定為固定成本；產(chǎn)量增長超過一定限度，發(fā)生額會突然躍升到一個限度，發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平，在產(chǎn)量增長的一定限新的水平，在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)保持不變。如化驗員、質(zhì)檢度內(nèi)保持不變。如化驗員、質(zhì)檢員、保養(yǎng)工工資。員、保養(yǎng)工工資。 3 3、延伸變動成本、延伸變動成本成本產(chǎn)量000000.).()0.(.xxxxbaxxay總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，超過特定產(chǎn)量范圍，隨產(chǎn)變，超過特定產(chǎn)量范圍，隨產(chǎn)量成比例增長。如超產(chǎn)獎金、量成比

9、例增長。如超產(chǎn)獎金、加班費。加班費。 4 4、曲線成本、曲線成本成本產(chǎn)量產(chǎn)量成本成本遞增：違約罰金、累進計件工資 成本遞減：熱處理電爐設(shè)備耗電成本 四、成本性態(tài)分析的假設(shè)四、成本性態(tài)分析的假設(shè)n成本線性假設(shè)n“相關(guān)范圍”的概念五、成本性態(tài)分析意義五、成本性態(tài)分析意義 n是采用變動成本計算法的前提條件。n為進行本量利分析提供方便。n是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。總成本總成本是否是否變動變動？固定不變固定不變即固定成本即固定成本 是否正是否正比例變比例變動？動？正比例變動正比例變動即變動成本即變動成本混合成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固

10、定成本技術(shù)性變動成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本酌量性變動成本以一定初始量為基礎(chǔ)以一定初始量為基礎(chǔ)階梯式階梯式延伸式延伸式曲線式曲線式固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本總成本總成本第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解n分解方法分解方法歷史資料分析法歷史資料分析法（高低點法、散布圖法、回歸直線分析法（高低點法、散布圖法、回歸直線分析法（最小二乘法）（最小二乘法）賬戶分析法賬戶分析法工程研究法工程研究法分解思路：分解思路：混合成本包含固定成本與變動成本，分混合成本包含固定成本與變動成本，分解的形式為解的形式為y=a+bxy=a+bx。 一、歷史成本分析法 n特點：取決于歷史數(shù)據(jù)

11、的恰當(dāng)程度。n注意問題：數(shù)據(jù)是否因會計政策變化而產(chǎn)生較大偏差；選擇恰當(dāng)?shù)钠陂g；選擇適宜的業(yè)務(wù)量計量單位 （一）高低點法（一）高低點法（1）思路：假設(shè)成本與產(chǎn)量之間存在線性關(guān)系（2）特點：運用簡便；結(jié)果帶有偶然性。適用于各期成本變動趨勢較穩(wěn)定。 LHLHLLHHxxyybbxaybxayn例：某工廠例：某工廠20022002年前半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情年前半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如下：況如下：月月 份份 1 2 3 4 5 61 2 3 4 5 6n直接人工（小時）直接人工（小時） 550 700 550 700 500500 650 750 650 750 800800維修費

12、（元）維修費（元） 745 850 745 850 700700 820 960 820 960 10001000要求：請進行混合成本的分解，并求出成本模型。要求：請進行混合成本的分解，并求出成本模型。解：解：將高點（將高點（800800，10001000），低點（），低點（500500，700700）代入公式）代入公式 1000=a+800b1000=a+800b 700=a+500b 700=a+500b 其中：其中：b=b=（1000-7001000-700）/ /（800-500800-500）=1=1 a=1000-1 a=1000-1800=200800=200 因此因此 Y=20

13、0+1XY=200+1X（二）散步圖法（二）散步圖法（1）思路： 繪制散布圖；目測畫出成本變動直線；根據(jù)成本線與縱軸交點確定固定成本；計算變動成本。（2）特點： 全面考慮已知歷史數(shù)據(jù)；圖示反映，直觀且易于掌握；帶有一定主觀隨意性。 （三）回歸直線法（三）回歸直線法（1）思路： 用數(shù)學(xué)最小平方法原理，計算能代表平均成本水平的截距和斜率。（2）特點： 建立在科學(xué)分析和精確計算基礎(chǔ)上。a = (y bx)/n b = (nxyxy)/nx (x)n將資料進行加工。將資料進行加工。業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x成本成本yxyx xy y1 12 23 34 45 56 655055070070050050065065

14、075075080080074574585085070070082082096096010001000409750409750595000595000350000350000533000533000720000720000800000800000302500302500490000490000250000250000422500422500562500562500640000640000555025555025722500722500490000490000672400672400921600921600100000010000003950395050755075340775034077502

15、667500266750043615254361525nb = (nxyxy)/nxb = (nxyxy)/nx (x) (x) = =（6 63407750-39503407750-395050755075） （6 62667500-39502667500-395039503950） =(20446500-20046250) =(20446500-20046250) (16005000-15602500)(16005000-15602500) =400250 =400250402500=0.9944402500=0.9944na = (y bx)/na = (y bx)/nn =(5075-

16、0.99=(5075-0.993950) /6=(5075-3910.5) /63950) /6=(5075-3910.5) /6 = 194.0833 = 194.0833Y=194.08+0.99xY=194.08+0.99x（本題（本題r r 0.98110.9811）二、賬戶分析法n1、思路：根據(jù)成本賬戶性質(zhì)，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系加以判斷成本性態(tài)。n2、評價：優(yōu)點：簡便易行；可以了解固定成本、變動成本項目。缺點：在確定成本性態(tài)時，僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平的一次觀測值；很大程度上取決于對某一賬戶成本性態(tài)的主觀判斷。例：產(chǎn)量為5000件的月成本賬戶總成本（元）原材料10000直接人工120

17、00燃料和動力4000維修費2000間接人工2000折舊8000管理費2000合計合計40000采用賬戶分類法對成本分解采用賬戶分類法對成本分解賬戶總成本（元）固定成本變動成本原材料1000010000直接人工1200012000燃料和動力40004000維修費20002000間接人工20002000折舊80008000管理費20002000合計合計400001000030000ab=3000050006Y=10000+6x三、工程研究法n思路：由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性聯(lián)系。n評價：優(yōu)點：可以確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，可用于建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算；可用

18、于檢驗歷史成本分析結(jié)論。缺點：代價太高；依賴的投入產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)中的直接消耗部分。第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n變動成本法的含義n變動成本法與完全成本法的比較一、變動成本法含義一、變動成本法含義完全成本法完全成本法變動成本法變動成本法產(chǎn)品成本包括直接材料、直產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、制造費用（變動性接人工、制造費用（變動性制造費用和固定制造費用），制造費用和固定制造費用），又稱吸收成本法。又稱吸收成本法。 產(chǎn)品成本包括直接材料、直產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用；固接人工、變動制造費用；固定制造費用作為期間成本。定制造費用作為期間成本。 區(qū)別區(qū)別對固定制造費用的處

19、理不同。對固定制造費用的處理不同。變動成本法：固定制造費用作為期間費用。變動成本法：固定制造費用作為期間費用。完全成本法：固定制造費用在銷售產(chǎn)品與存完全成本法：固定制造費用在銷售產(chǎn)品與存貨之間分配。貨之間分配。二、變動成本計算法與傳統(tǒng)會計概念的二、變動成本計算法與傳統(tǒng)會計概念的沖突沖突 1.產(chǎn)品成本概念與期間成本概念的沖突 2.貢獻式損益表概念與傳統(tǒng)職能式損益表概念的沖突 產(chǎn)品成本概念與期間成本概念的沖突變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動性生產(chǎn)成本變動性生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本期間成本期間成本固定制造費用固定制造費用銷售與管理費用銷售與管理費用銷售與管理費用銷

20、售與管理費用貢獻式損益表概念與傳統(tǒng)職能式損益表概念的沖突變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法銷售收入減：變動成本貢獻毛益貢獻毛益減：固定成本稅前利潤稅前利潤銷售收入減：銷售成本銷售毛利銷售毛利減：銷售與管理費用稅前利潤稅前利潤貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末售成本本期銷完全成本法下的期末存貨成本完全成本法下的期末存貨成本含含固定性制造費用固定性制造費用變動成本法下的期末存貨成本變動成本法下的期末存貨成本沒有沒有固定性制造費用固定性制造費用注意注意三、變動成本法與固定成本法比較三、變動成本法與固定成本法比較n產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同n

21、存貨估價不同存貨估價不同n分期損益不同分期損益不同 1、生產(chǎn)量等于銷售量生產(chǎn)量等于銷售量 （1）結(jié)論：本期固定制造費用完全轉(zhuǎn)為費用，結(jié)論：本期固定制造費用完全轉(zhuǎn)為費用，利潤相等。利潤相等。（2）分析：變動成本法下，本期固定制造費用為期間成本從收入中扣除；完全成本法下，本期固定制造費用全部通過產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)化為銷售成本，從收入中扣除。2、生產(chǎn)量大于銷售量生產(chǎn)量大于銷售量 （1）結(jié)論：完全成本法下的存貨成本大于變結(jié)論：完全成本法下的存貨成本大于變動成本法下的存貨成本；完全成本法下的動成本法下的存貨成本；完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤。利潤大于變動成本法下的利潤。（2）分析：生產(chǎn)量大于銷售量，

22、存貨增加，完全成本法下的存貨吸收了固定制造費用，因此期末存貨成本比變動成本法高，相應(yīng)利潤也較高。 3、生產(chǎn)量小于銷售量生產(chǎn)量小于銷售量 （1）結(jié)論：完全成本法下的利潤小于變動成結(jié)論：完全成本法下的利潤小于變動成本法下的利潤。本法下的利潤。（2）分析：生產(chǎn)量小于銷售量，存貨下降，意味著銷售了一部分期初存貨。由于完全成本法下的期初存貨大于變動成本法的期初存貨，相應(yīng)的，完全成本法下的銷售成本大于變動成本法的銷售成本。 Note：結(jié)論假設(shè)單位變動成本不變，生產(chǎn)能力一定。：結(jié)論假設(shè)單位變動成本不變，生產(chǎn)能力一定。生產(chǎn)量、銷售量和利潤的關(guān)系生產(chǎn)量生產(chǎn)量銷售量銷售量完全成本法下利潤完全成本法下利潤變動成本法

23、下利潤變動成本法下利潤生產(chǎn)量生產(chǎn)量銷售量銷售量完全成本法下利潤完全成本法下利潤變動成本法下利潤變動成本法下利潤生產(chǎn)量生產(chǎn)量=銷售量銷售量完全成本法下利潤完全成本法下利潤=變動成本法下利潤變動成本法下利潤兩種方法的利潤差異分析完全成本法下的利潤變動成本法下的利潤完全成本法下的利潤變動成本法下的利潤期末存貨吸收的固定制造費用期初存貨期末存貨吸收的固定制造費用期初存貨釋放的固定制造費用釋放的固定制造費用期末存貨量期末存貨量本期單位固定制造費用期本期單位固定制造費用期初存貨量初存貨量上期單位固定制造費用上期單位固定制造費用四、變動成本法與業(yè)績評價四、變動成本法與業(yè)績評價n如果利潤能反映管理業(yè)績，那么經(jīng)理人員有理由認為，在其他條件保持不變情況下：銷售收入比前期增加，利潤應(yīng)該增加。銷售收入比前期減少，利潤應(yīng)該減少。銷售收入與前期相等，利潤應(yīng)該不變。例：2012年2013年單位變動制造成本10元10元生產(chǎn)量10000件5000件銷售量（單價25元）5000件10000件固定制造費用100000元100000元變動成本