稽核評(píng)稅管理講義全

1、. . . . 第三章稽核評(píng)稅第一節(jié)稽核評(píng)稅概述一、稽核評(píng)稅的定義、指導(dǎo)思想和意義稽核評(píng)稅是稅收征管工作的重要組成部分，它處于申報(bào)征收之后稅務(wù)稽查之前，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)控管理，對(duì)稅收征管質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的中期稅收管理環(huán)節(jié)。(一) 稽核評(píng)稅的定義稽核評(píng)稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和日常掌握的各種稅收征管資料，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，與時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問(wèn)題，提出日常監(jiān)控管理目標(biāo)和征管措施，達(dá)到對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性控管

2、，對(duì)稅收征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的管理工作。(二) 稽核評(píng)稅的指導(dǎo)思想增值稅納稅評(píng)估工作是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)資料以與日常掌握的各種稅收征管信息，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和政策的規(guī)定，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人的增值稅納稅申報(bào)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行綜合評(píng)定，以發(fā)現(xiàn)、處理納稅申報(bào)中的偏差。促進(jìn)納稅人提高依法納稅的水平，促進(jìn)改善稅收征管措施，達(dá)到強(qiáng)化稅收征管，增強(qiáng)稅收監(jiān)控的管理工作的目的。(三) 稽核評(píng)稅的意義1、實(shí)施稽核評(píng)稅是深化稅收征管改革，提高稅收管理水平的需要新的征管模式運(yùn)行以來(lái)，國(guó)稅系統(tǒng)全面推進(jìn)和不斷深化稅收征管改革，取得了顯著成效，稅收征管模式逐步規(guī)和

3、完善。但是，我們也注意到，在現(xiàn)行征管模式的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中呈現(xiàn)出重視“自行申報(bào)”和“重點(diǎn)稽查”，忽視日常管理和對(duì)納稅人的過(guò)程監(jiān)控，工作中還存在著“疏于管理、淡化責(zé)任”以與納稅異常申報(bào)現(xiàn)象較為普遍，對(duì)納稅人的動(dòng)態(tài)管理不夠等問(wèn)題，這已引起了各級(jí)的廣泛重視。實(shí)施稽核評(píng)稅，強(qiáng)化管理措施，使稅收征管各環(huán)節(jié)、各崗位的管理容更加充實(shí)，變粗放型、經(jīng)驗(yàn)式的管理為科學(xué)的量化管理，從而為各項(xiàng)稅收管理工作的順利開(kāi)展提供更加準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的針對(duì)性，進(jìn)一步優(yōu)化新征管模式的運(yùn)行，帶動(dòng)稅收整體管理水平的提高。2、實(shí)施稽核評(píng)稅是提高納稅申報(bào)質(zhì)量，保證稅收收入的客觀要求近年來(lái)，出現(xiàn)的部分納稅人長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)的

4、現(xiàn)象，給國(guó)家稅款造成大量流失，擾亂了稅收管理秩序。建立稽核評(píng)稅機(jī)制就是對(duì)納稅人納稅行為的正確性進(jìn)行與時(shí)的防性監(jiān)控，在前期征收和后期稽查中筑起一道中期監(jiān)控防線。通過(guò)對(duì)零負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)進(jìn)行與時(shí)地審核分析和評(píng)定處理，從根本上解決申報(bào)不實(shí)的問(wèn)題，從而提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保稅款的與時(shí)足額入庫(kù)。3、實(shí)施稽核評(píng)稅可以全面掌握納稅人的稅收活動(dòng)規(guī)律，把握稅收征管的主動(dòng)權(quán)通過(guò)對(duì)納稅人各種納稅申報(bào)資料的案頭審核和綜合評(píng)估，分析了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源變化趨勢(shì)，了解稅收增減變化的真正成因，全面考核稅收征管工作質(zhì)量，查找有規(guī)律性和普遍性的問(wèn)題，提出征管建議或措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。二、稽核評(píng)

5、稅機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置稽核評(píng)稅是稅收征管工作的重要組成部分，是對(duì)稅收征管質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的主要環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)專職崗位負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作?；嗽u(píng)稅崗位的主要職責(zé)是：(一) 分析稅收征管資料，確定稽核評(píng)稅對(duì)象；(二) 審核稽核評(píng)稅對(duì)象的各種稅收資料，綜合評(píng)定納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與合法性；(三) 負(fù)責(zé)對(duì)異常申報(bào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控管理；(四) 負(fù)責(zé)進(jìn)行稅收管理方面的專項(xiàng)評(píng)稅分析；(五) 為日?；樘峁┌冈?，對(duì)稽查反饋結(jié)果進(jìn)行分析，并將稽核評(píng)稅與其他業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)控合力；(六) 依法糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問(wèn)題；(七) 負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)納稅人申報(bào)、納稅的總體構(gòu)成情況進(jìn)行形勢(shì)分析；(八)

6、負(fù)責(zé)對(duì)稽核評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅收政策執(zhí)行等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和反饋，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)；(九) 負(fù)責(zé)對(duì)稽核評(píng)稅結(jié)果進(jìn)行綜合分析，定期向上級(jí)編報(bào)工作報(bào)表；(十) 負(fù)責(zé)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作任務(wù)。三、稽核評(píng)稅的工作流程與具體要求(一) 選擇納稅評(píng)估的對(duì)象稽核評(píng)稅人員按照納稅人經(jīng)濟(jì)類型、管理類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對(duì)納稅人進(jìn)行篩選，確定稽核評(píng)稅對(duì)象的過(guò)程。1、稽核評(píng)稅對(duì)象的確定原理稽核評(píng)稅的評(píng)稅對(duì)象是納稅人，評(píng)稅客體是納稅人在一定時(shí)期納稅申報(bào)情況。一般認(rèn)為，納稅人納稅申報(bào)情況異常有兩種情況：一是出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)；二是納稅人申報(bào)各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)指

7、標(biāo)情況異常于同類納稅人的警戒參考值。因此要確定某個(gè)具體的納稅人納稅申報(bào)是否存在異常，應(yīng)該以正常的申報(bào)參考值確定警戒值，警戒參考值類型較多，有工作員的經(jīng)驗(yàn)值，有實(shí)際考察、研究、落實(shí)的實(shí)際值，也有經(jīng)過(guò)科學(xué)方法計(jì)算的數(shù)值等。由于我們目前無(wú)專門的稽核評(píng)稅軟件，因此不能通過(guò)計(jì)算機(jī)按固定公式計(jì)算出涉稅指標(biāo)的警戒參考值，只能運(yùn)用一定的人機(jī)結(jié)合方法，以評(píng)稅工作人員經(jīng)驗(yàn)判斷為主，綜合得出警戒參考值。2、選定稽核評(píng)稅對(duì)象的操作具體評(píng)稅對(duì)象的來(lái)源主要有三個(gè)途徑：一是來(lái)自于高平臺(tái)軟件的零、負(fù)申報(bào)清冊(cè)；二是根據(jù)高平臺(tái)軟件確定的某一時(shí)段分行業(yè)平均稅負(fù)率，經(jīng)評(píng)稅人員實(shí)際經(jīng)驗(yàn)判斷調(diào)整后成為稅負(fù)警戒值，凡低于該警戒值的同行業(yè)企

8、業(yè)；三是特定評(píng)稅對(duì)象。具體操作如下：(1) 零負(fù)申報(bào)戶通過(guò)高平臺(tái)軟件的“綜合查詢?nèi)粘Ｍㄓ貌樵円贿B續(xù)零、負(fù)申報(bào)查詢”模塊，可自設(shè)定查詢圍和連續(xù)零、負(fù)申報(bào)次數(shù)。以某市納稅人為例，通過(guò)高平臺(tái)軟件設(shè)置查詢圍為5月份，得出未申報(bào)、零申報(bào)清冊(cè)如下：連續(xù)5月未申報(bào)戶清冊(cè)00020市交電總公司郁一天建設(shè)路25號(hào)0311市明星洪秀麗建設(shè)路183號(hào)0632市清清服裝廠馬強(qiáng)通用路77號(hào)0668市輝煌貿(mào)易吳玉鵑明清巷125號(hào)0691市大名摩托車章麗人民路813號(hào)連續(xù)5月零申報(bào)戶清冊(cè)00156市建材廠吳明健康路765號(hào)0563市咪咪商店麗珍建設(shè)路461號(hào)0762市油廠柳青人民路49號(hào)0085市益達(dá)貿(mào)易胡年新通用路519

9、號(hào)0061市樸實(shí)工藝品廠立遠(yuǎn)人民路341號(hào)0398市福氣商品公司云飛人民路724號(hào)(2) 超警戒值納稅人通過(guò)高平臺(tái)軟件“綜合查詢一常規(guī)信息查詢一納稅申報(bào)信息查詢一稅收負(fù)擔(dān)率查詢”模塊，查詢類型設(shè)定為“按行業(yè)”，可查出某一時(shí)段的分行業(yè)平均稅負(fù)率，評(píng)稅部門可結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)確定分行業(yè)稅負(fù)警戒值，并可篩選出低于該警戒值的企業(yè)作為評(píng)稅對(duì)象。(3) 特定評(píng)稅對(duì)象可根據(jù)工作安排確定特定評(píng)稅對(duì)象，如上級(jí)交辦、部門轉(zhuǎn)辦、專題項(xiàng)目、重點(diǎn)稅源戶等?；嗽u(píng)稅對(duì)象確定后，應(yīng)與時(shí)登記稽核評(píng)稅臺(tái)帳，不允許中途撤掉，不處理。(二) 審核分析審核分析是指采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等手段，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的稅收信

10、息資料進(jìn)行分析，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核查的過(guò)程。具體工作包括資料的收集、資料的審核分析。詳細(xì)容將在第二節(jié)介紹。(三) 約談舉證約談舉證是在審核分析、充分了解掌握納稅人存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以，書(shū)面形式對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證以與要求其他部門或異地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查取證。對(duì)舉證確認(rèn)過(guò)程中提出的問(wèn)題，可要求納稅人對(duì)照自查，并限期報(bào)送稽核評(píng)稅自查舉證情況表。詳細(xì)容將在第三節(jié)介紹。(四) 評(píng)定處理評(píng)定處理是以稽核評(píng)稅工作底稿、稽核評(píng)稅分析情況表、約談單證記錄或納稅事項(xiàng)專題問(wèn)卷、稽核評(píng)稅自查舉證情況表等評(píng)稅資料為基礎(chǔ)，根據(jù)審核分析或舉證確認(rèn)核實(shí)的情況，對(duì)審

11、核分析和舉證確認(rèn)疑點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)定。評(píng)稅人員應(yīng)對(duì)評(píng)稅對(duì)象進(jìn)行評(píng)定處理，制作稽核評(píng)稅結(jié)論。由于稽核評(píng)稅行為的復(fù)雜性，應(yīng)分別不同情況作出以下處理：1、對(duì)于經(jīng)評(píng)定屬于未有、違章問(wèn)題的，直接制作稽核評(píng)稅結(jié)論。2、經(jīng)評(píng)定屬于、違章問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)分別按照以下幾種情況進(jìn)行處理：(1) 納稅人自查有問(wèn)題的對(duì)納稅人自查有問(wèn)題的，經(jīng)評(píng)稅人員審核后，認(rèn)為事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，制作稽核評(píng)稅結(jié)論，并根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)作出稅務(wù)處理決定，送達(dá)納稅人辦理調(diào)帳入庫(kù)手續(xù)，同時(shí)限期交回調(diào)帳回執(zhí)和完稅憑證復(fù)印件。(2) 納稅人自查無(wú)問(wèn)題的 納稅人自查無(wú)問(wèn)題，經(jīng)評(píng)稅人員審核認(rèn)為舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作稽核評(píng)稅結(jié)論。 納稅人自

12、查無(wú)問(wèn)題，經(jīng)評(píng)估人員審核認(rèn)為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作稽核評(píng)稅結(jié)論，填寫(xiě)稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單，后面附上稽核評(píng)稅分析情況表，轉(zhuǎn)稽查部門查處。(3) 納稅人不自查的評(píng)稅人員經(jīng)評(píng)稅認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，應(yīng)制作稽核評(píng)稅結(jié)論，提出依法處理的意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)分管局長(zhǎng)審批后，制作稅務(wù)處理決定書(shū) (稅務(wù)處理決定書(shū)一式三份，其納稅人一份，轉(zhuǎn)征收部門一份，評(píng)稅部門留存一份)送達(dá)納稅人并監(jiān)督執(zhí)行，限期交回調(diào)帳回執(zhí)和完稅憑證復(fù)印件。對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足或問(wèn)題復(fù)雜難以查清的，制作稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單附稽核評(píng)稅分析情況表轉(zhuǎn)稽查部門查處。由于稽核評(píng)稅的工作目的是對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性實(shí)施監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)納稅

13、異常現(xiàn)象，與時(shí)提醒納稅人遵守納稅義務(wù)，起到過(guò)程監(jiān)控的作用，而不是象稽查一樣以打擊偷稅為目的。因此，稽核評(píng)稅應(yīng)以“輕處罰，嚴(yán)管理”為原則，對(duì)經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的納稅人，可以不處罰或從輕處罰；對(duì)不自查，或雖自查但舉證理由不成立，證據(jù)不充分的，經(jīng)評(píng)稅核實(shí)后需進(jìn)行處罰，但評(píng)稅作出的處罰一般要輕于稽查作出的處罰；對(duì)轉(zhuǎn)稽查部門查處的一律從重從嚴(yán)處罰。3、根據(jù)權(quán)限，稽核評(píng)稅部門不能處理的，轉(zhuǎn)交其他部門處理，相關(guān)部門要在規(guī)定的期限向稽核評(píng)稅部門反饋處理情況，稽核評(píng)稅部門將反饋的處理結(jié)果登記稽核評(píng)稅臺(tái)帳，如下表。容包括：停供發(fā)票、取消一般納稅人、降級(jí)管理、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款、沖減留抵稅額、調(diào)減虧損和其他處理情況

14、?；嗽u(píng)稅臺(tái)帳序號(hào)納稅人名稱微機(jī)管理碼稅款所屬期納稅疑點(diǎn)評(píng)稅結(jié)論處理結(jié)果備注(五) 后續(xù)管理1、跟蹤監(jiān)控稽核評(píng)稅部門在評(píng)稅項(xiàng)目結(jié)束后，要將已評(píng)估過(guò)的對(duì)象納入監(jiān)控圍，建立稽核評(píng)稅跟蹤監(jiān)控制度，監(jiān)控期一般為3個(gè)月，有重大問(wèn)題的，延長(zhǎng)至6個(gè)月，每月監(jiān)控該批納稅人的納稅申報(bào)情況，發(fā)現(xiàn)有異常變化的，應(yīng)作為當(dāng)期的稽核評(píng)稅對(duì)象進(jìn)行評(píng)稅。2、稽核評(píng)稅的部管理開(kāi)展稽核評(píng)稅工作的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局征收管理科報(bào)送納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)報(bào)表。評(píng)估人員在稽核評(píng)稅工作結(jié)案后，應(yīng)該按期對(duì)納稅評(píng)估工作進(jìn)行總結(jié)分析，制作納稅評(píng)估綜合報(bào)告報(bào)送市國(guó)家稅務(wù)局征收管理科。報(bào)告包括以下容，：(1) 當(dāng)期納稅評(píng)估工作開(kāi)展的

15、基本情況；(2) 納稅人存在的問(wèn)題；(3) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管工作中存在的問(wèn)題；(4) 稽查部門在稅務(wù)檢查巾應(yīng)該重點(diǎn)注意的問(wèn)題；(5) 對(duì)各類問(wèn)題的改進(jìn)意見(jiàn)：(6) 其他需要提出的問(wèn)題?；斯韶?fù)責(zé)人應(yīng)該定期對(duì)評(píng)估人員提出的問(wèn)題與建議進(jìn)行匯總，經(jīng)分局長(zhǎng)審批后，以專題報(bào)告的形式反饋有關(guān)部門。3、資料的整理歸檔評(píng)稅資料應(yīng)在評(píng)稅結(jié)束后與時(shí)整理，在審核無(wú)誤的情況下，存入納稅人檔案?；嗽u(píng)稅資料包括：(1) 增值稅零負(fù)申報(bào)原因說(shuō)明書(shū)或稽核評(píng)稅調(diào)查表；(2) 稽核評(píng)稅工作底稿；(3) 稽核評(píng)稅分析情況表；(4) 稽核評(píng)稅約談通知書(shū)或納稅事項(xiàng)專題問(wèn)卷；(5) 稽核評(píng)稅約談舉證記錄與舉證材料；(6) 稽核評(píng)稅自查舉

16、證情況表與舉證材料；(7) 稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單；(8) 稽核評(píng)稅結(jié)論書(shū)；(9) 調(diào)取納稅資料通知書(shū)等其它有關(guān)資料。開(kāi)展納稅評(píng)估工作的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局征收管理科報(bào)送納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)報(bào)表。4、成果分析成果分析是對(duì)稽核評(píng)稅對(duì)象分別按稅種、經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)等類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，反映出稽核評(píng)稅對(duì)象頻度、問(wèn)題成因和稅收征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)的管理活動(dòng)。如：評(píng)稅崗位以“私營(yíng)服裝制造業(yè)增值稅一般納稅人零申報(bào)”為評(píng)稅項(xiàng)目，制作稽核評(píng)稅綜合報(bào)告，報(bào)分管局長(zhǎng)批閱后，反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第二節(jié)審核分析一、資料收集由于稽核評(píng)稅的場(chǎng)所原則上限于稅務(wù)機(jī)關(guān)部，評(píng)稅人員一般不到納稅人所在地進(jìn)行實(shí)地評(píng)估，所以，稽核評(píng)稅

17、的質(zhì)量直接取決于評(píng)稅人員對(duì)評(píng)稅對(duì)象涉稅資料和信息的掌握和占有的程度?；嗽u(píng)稅資料一般包括納稅人的各種納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。以增值稅為例，稽核評(píng)稅的資料包括：(一) 增值稅納稅申報(bào)資料：1、增值稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表、增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表、增值稅(專用發(fā)票收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表；2、備查資料：包括已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)；已開(kāi)具的普通發(fā)票存根聯(lián)；取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)表和退稅機(jī)關(guān)免抵退稅審批通知單；進(jìn)料加工申請(qǐng)表和來(lái)料加工免稅證明單；以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)

18、定的其他備查資料；3、零負(fù)申報(bào)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)附送增值稅零負(fù)申報(bào)原因說(shuō)明書(shū)；4、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。(二) 列入稽核評(píng)稅對(duì)象的非零負(fù)申報(bào)企業(yè)填報(bào)的增值稅稽核評(píng)稅調(diào)查表。(三) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他日常征管資料和要求企業(yè)報(bào)送的其他資料。如：對(duì)納稅人稅務(wù)登記，包括納稅人經(jīng)營(yíng)圍、經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)類型、稅種認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定和年檢情況等有關(guān)注冊(cè)容；納稅申報(bào)，包括增值稅申報(bào)和稅款的繳納情況；發(fā)票情況，包括使用種類、發(fā)售數(shù)量、繳銷情況、交叉稽核等情況；稽查案底，稽查檢查的時(shí)間、檢查人員、檢查結(jié)果、執(zhí)行入庫(kù)等情況。(四) 查詢征管軟件獲取有關(guān)信息中如：評(píng)稅對(duì)象的各項(xiàng)指標(biāo)值、同行業(yè)的平均值等情況。(五) 調(diào)取

19、有關(guān)資料通過(guò)上述方式取得的信息和資料，評(píng)稅人員認(rèn)為無(wú)法滿足審核分析的需要，可填寫(xiě)調(diào)取證明材料清單，經(jīng)市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，調(diào)取納稅人有關(guān)資料。二、稽核評(píng)稅資料的審核分析審核分析主要是對(duì)稽核評(píng)稅資料進(jìn)行審核和分析，從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)和問(wèn)題。要抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是審核環(huán)節(jié)。對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行復(fù)合型的邏輯勾稽審核，重點(diǎn)評(píng)估進(jìn)銷項(xiàng)稅核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；二是分析環(huán)節(jié)。根據(jù)所采集的涉稅容，進(jìn)行比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析。評(píng)稅分析過(guò)程中評(píng)稅人員應(yīng)認(rèn)真做好稽核評(píng)稅工作底稿，并將審核分析結(jié)果填制稽核評(píng)稅分析情況表。以增值稅為例，稽核評(píng)稅資料的審核分析包括以下容：(一) “申報(bào)資料對(duì)照審核”審核要點(diǎn)1、申報(bào)表中銷售

20、額與損益表中“產(chǎn)品(商品)銷售收入”、增值稅(專用普通)發(fā)票使用明細(xì)表中“銷售額”是否一致；2、申報(bào)表中“本期銷項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)是否與增值稅(專用普通)發(fā)票使用明細(xì)表中專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、普通發(fā)票銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、不開(kāi)具銷售發(fā)票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額三者之和有明顯出入；3、申報(bào)表中“本期進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)是否與增值稅（專用發(fā)票/收購(gòu)憑證運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表中專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、收購(gòu)憑證進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)三者之和是否有明顯出入；4、通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的當(dāng)期和上期對(duì)外投資額，分析其增加額，審核企業(yè)有無(wú)將生產(chǎn)用流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物投資而未計(jì)銷售額問(wèn)題；5、利潤(rùn)表“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外

21、收入”未提銷項(xiàng)稅金且收入比例明顯偏高的；6、本期運(yùn)費(fèi)抵扣大于歷史平均值或與貨物抵扣額相比比例明顯失調(diào)的；7、利潤(rùn)表“銷售收入折扣、折讓”大于“商品銷售收入”10的；8、發(fā)票用票量與歷史平均用票量相比過(guò)大或過(guò)小的；9、現(xiàn)金流量與歷史平均流量有明顯放大或減少的；10、納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)或銷售商品與其正常的生產(chǎn)能力和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相適應(yīng)的；11、本期應(yīng)收、應(yīng)付或其他應(yīng)收、應(yīng)付帳款有較大幅度變化的，應(yīng)分析其是否存在銷售不計(jì)帳，貨款掛往來(lái)的帳外銷售問(wèn)題；12、工資發(fā)生額、水電費(fèi)支出或租賃費(fèi)與折舊與銷售不配比的。(二) “專用發(fā)票邏輯分析”審核要點(diǎn)1、納稅人與經(jīng)營(yíng)性質(zhì)與容均無(wú)聯(lián)系的企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)或開(kāi)具的發(fā)票項(xiàng)目

22、與其經(jīng)營(yíng)圍不符的；2、納稅人開(kāi)具或接收單金額明顯高于其正常單筆業(yè)務(wù)發(fā)生額的；3、納稅人突然與新企業(yè)發(fā)生大量交易的；4、納稅人開(kāi)具或接收紅字發(fā)票頻繁或者數(shù)額較大的。5、對(duì)同月份銷售同一貨物的單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，看其是否有銷售價(jià)格明顯偏低現(xiàn)象。(三) 稅負(fù)率分析計(jì)算公式：企業(yè)稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅銷售額同行業(yè)稅負(fù)率=同行業(yè)應(yīng)納稅額同行業(yè)應(yīng)納稅銷售額此項(xiàng)指標(biāo)可與去年同期稅負(fù)率、同行業(yè)平均稅負(fù)率進(jìn)行比較，即可同期比較，又可用累計(jì)數(shù)做比較分析，如果比較結(jié)果嚴(yán)重偏離對(duì)比的對(duì)象，則說(shuō)明稅負(fù)率為異常。以A公司為例對(duì)稅負(fù)率的分析進(jìn)行說(shuō)明：本期上年同期本期累計(jì)上年同期累計(jì) A1.5323.8同行業(yè)平均值2.93.

23、63.14稅負(fù)率指標(biāo)的分析，可選某一時(shí)間區(qū)間進(jìn)行對(duì)比分析。A公司如果是經(jīng)營(yíng)比較正常、正規(guī)，可選擇本期的稅負(fù)率與上年同期稅負(fù)率相比較。因?yàn)閷?duì)一個(gè)正常的企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周期是一樣的，銷售的淡季和旺季基本一樣，材料采購(gòu)的頻率和數(shù)量大致相等，因而稅負(fù)是可比的。如表所示，A公司的本期的稅負(fù)為1.5遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于去年同期的3，同時(shí)低于同行業(yè)的平均稅負(fù)2.9，低于上年的平均稅負(fù)率3.6，幾組指標(biāo)的比較分析結(jié)果表明A公司的稅負(fù)有問(wèn)題。如果A公司規(guī)模不是很大或經(jīng)營(yíng)不很穩(wěn)定，可選累計(jì)稅負(fù)率進(jìn)行比較。如表所示A公司累計(jì)稅負(fù)為2，低于上年同期的3.8，低于同行業(yè)平均稅負(fù)3.1和上年水平4，也可以說(shuō)明A公司的稅負(fù)有偏低的

24、嫌疑，應(yīng)進(jìn)一步分析。(四) 銷售變動(dòng)率分析計(jì)算公式：銷售變動(dòng)率=(本期銷售額-去年同期銷售額)去年同期銷售額該指標(biāo)適宜于橫向比較，以F公司實(shí)例說(shuō)明如下：F公司銷售額變動(dòng)率情況如表：本期本期累計(jì)F公司銷售額變動(dòng)率AC同行業(yè)均銷售額變動(dòng)率BD對(duì)比分析可能產(chǎn)生下列結(jié)果：* /AB/x(人為設(shè)置的參數(shù))* /CD/x(人為設(shè)置的參數(shù))* /A/y(人為設(shè)置的參數(shù))* /C/y(人為設(shè)置的參數(shù))以上分析結(jié)果可認(rèn)定為異常，應(yīng)說(shuō)明的是參數(shù)的設(shè)置可根據(jù)具體行業(yè)的實(shí)際情況，不斷的修訂，以便分析的結(jié)果更接近實(shí)際。通常情況下，銷售額的變化將會(huì)引起應(yīng)納增值稅的變化，所以要對(duì)銷售額增減變化幅度在y以上和超出同行業(yè)增減變

25、化幅度的x的企業(yè)，特別是對(duì)銷售額變動(dòng)率較上年同期有較大幅度下降的要審核其有無(wú)銷售不入帳和按規(guī)定應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售現(xiàn)象或虛擬進(jìn)項(xiàng)造成應(yīng)納增值稅的減少。(五)應(yīng)納增值稅分析1、工業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析通過(guò)下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。A= 應(yīng)納增值稅B= 折舊+本期工資發(fā)生額+主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+(期初存貨-期末存貨) *適用稅率。A是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額，B是應(yīng)納稅額的理論數(shù)。工業(yè)企業(yè)某一時(shí)期的應(yīng)納增值稅稅額與同一時(shí)期的折舊、工資發(fā)生額、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、期初存貨、期末存貨有在聯(lián)系。即A應(yīng)約等于B。若A與B偏差較大，則首先考慮分析剔除管理費(fèi)用中包含的折舊、工資，存貨的期初、期末的結(jié)構(gòu)變化，然后重點(diǎn)考

26、慮分析銷售收入和進(jìn)項(xiàng)稅額。2、商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析通過(guò)下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。A=應(yīng)納增值稅B=商品銷售利潤(rùn)+(期末應(yīng)付賬款-期初應(yīng)付賬款)+(期初存貨-期末存貨) *適用稅率。A是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額，B是應(yīng)納稅額的理論數(shù)。商業(yè)企業(yè)某一時(shí)期的應(yīng)納增值稅稅額與同一時(shí)期的商品銷售利潤(rùn)、期末應(yīng)付賬款、期初應(yīng)付賬款、期初存貨、期末存貨有在聯(lián)系。即A應(yīng)約等于B。若A與B偏差較大，則考慮分析有無(wú)未付款先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、有無(wú)虛列進(jìn)項(xiàng)、有無(wú)銷售未入帳、應(yīng)付賬款的變化情況。（六）進(jìn)項(xiàng)稅額分析1、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析通過(guò)下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。A=本期進(jìn)項(xiàng)稅額。B=（17%-參照稅負(fù)）*銷售收入1+（13

27、%-參照稅負(fù)）*銷售收入2+（期末存貨-期初存貨）*適用稅率。A是企業(yè)實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額，B是進(jìn)項(xiàng)稅額的理論數(shù)。A應(yīng)約等于B。A與B偏差較大，則考慮剔除存貨的結(jié)構(gòu)變化，考慮分析有無(wú)材料未入庫(kù)而抵扣，庫(kù)存材料是否真實(shí)，有無(wú)非生產(chǎn)性運(yùn)輸費(fèi)用支出或虛列運(yùn)輸費(fèi)用，有無(wú)隱瞞銷售收入等。2、商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析通過(guò)下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。A=本期進(jìn)項(xiàng)稅額B=(期末存貨-期初存貨)+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+(期初應(yīng)付賬款-期末應(yīng)付賬款) *適用稅率+本期運(yùn)費(fèi)*7%A是企業(yè)實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額，B是進(jìn)項(xiàng)稅額的理論數(shù)。商業(yè)企業(yè)某一時(shí)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與同一時(shí)期的期末存貨、期初存貨、本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期初應(yīng)付賬款、期末應(yīng)付賬款、運(yùn)

28、費(fèi)有在聯(lián)系。A應(yīng)約等于B。若A與B偏差較大，則考慮分析有無(wú)虛列進(jìn)項(xiàng)、提前抵扣，考慮分析存貨變化與應(yīng)付帳款之間的聯(lián)動(dòng)變化情況。（七）進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的配比分析在一定的經(jīng)營(yíng)周期，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額是有一定關(guān)系的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中除極特別的情況下，購(gòu)進(jìn)材料投入生產(chǎn)的量要考慮其所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷路。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求的利潤(rùn)最大化，盡量地減少庫(kù)存積壓，加快資金的周轉(zhuǎn)，因此通常情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是同方向變化的。通過(guò)兩項(xiàng)指標(biāo)(本期累計(jì)數(shù))的配比分析，可以評(píng)定應(yīng)納增值稅的準(zhǔn)確性。以E公司為例對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的配比分析進(jìn)行說(shuō)明：E公司進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率和銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率情況如表：本期累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率C

29、銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率D對(duì)比分析可能出現(xiàn)以下情況：* C-Dx(人為設(shè)定參數(shù))以上分析結(jié)果為非正常，說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額反方向變化，意味著進(jìn)項(xiàng)稅額增加，銷項(xiàng)稅額減少，則說(shuō)明企業(yè)或銷項(xiàng)有問(wèn)題或進(jìn)項(xiàng)可能有問(wèn)題。（八）銷售毛益率和銷售額變動(dòng)率配比分析銷售毛益率指標(biāo)反映銷售收入中毛益所占的份額。該項(xiàng)指標(biāo)值直接影響稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)閺脑鲋刀惖脑韥?lái)看，增值稅征稅的依據(jù)是增值額，也就是商品的V+M部分。這對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)講，就是商品的進(jìn)銷差價(jià)，也就是毛利率，所以該指標(biāo)對(duì)衡量商業(yè)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性無(wú)疑是極為重要的指標(biāo)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)講，增值額計(jì)算比較復(fù)雜，用上述計(jì)算公式計(jì)算毛益額要小于V+M，其參考價(jià)值要低于商業(yè)。該指標(biāo)

30、可以與歷史、與同行業(yè)對(duì)比分析；也可結(jié)合銷售額變動(dòng)率指標(biāo)，進(jìn)行配比分析。從理論上來(lái)講，銷售額應(yīng)與毛益率保持同步增長(zhǎng)。隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，銷售量的增加，產(chǎn)品生產(chǎn)日益成熟，固定費(fèi)用降低，在沒(méi)有其他情況的前提下，銷售額增加，銷售毛益率會(huì)提高。以B公司為例對(duì)銷售毛益率和銷售額變動(dòng)率配比分析進(jìn)行說(shuō)明：B公司8月份毛益率和銷售額變動(dòng)率指標(biāo)情況如表所示：本期上年同期B公司毛益率1015同行業(yè)平均毛益率l 81 4B公司銷售額變動(dòng)率2 5*B公司8月份的毛益率l0低于同行業(yè)平均毛益率l8，說(shuō)明B公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長(zhǎng)了25，毛益率卻比去年15下降了5，通過(guò)配比分析，則進(jìn)一步表明B公司的毛益率指

31、標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、帳外收入的情況與其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。上述分析資料充足可選用累計(jì)數(shù)進(jìn)行分析，則說(shuō)服力會(huì)更強(qiáng)。(九) 稅負(fù)率和毛益率的配比分析稅負(fù)率和毛益率進(jìn)行配比分析，是借助于增值稅原理。增值稅的計(jì)稅依據(jù)就是增值額。這項(xiàng)分析對(duì)商業(yè)企業(yè)效果更為明了，因?yàn)樯虡I(yè)的毛利就是在本環(huán)節(jié)的增值額。一般來(lái)講，毛益率和稅負(fù)率是同步和同方向變化的，隨著毛益率的增長(zhǎng)，增值稅的稅負(fù)會(huì)提高。反之，當(dāng)毛益率下降時(shí)，稅負(fù)率也會(huì)隨之降低的。以H公司為例對(duì)稅負(fù)率和毛益率的配比分析進(jìn)行說(shuō)明：H公司稅負(fù)率和毛益率情況如表：本期累計(jì)上年同期累計(jì)H公司稅負(fù)率AC同行業(yè)平均稅負(fù)率B*H公司毛益率DF同行業(yè)毛益率E*

32、比較分析可能產(chǎn)生下列情形：* AE * AF出現(xiàn)以上結(jié)果都是不正常的，可以推斷企業(yè)的稅負(fù)不合理，至少與毛益率反方向變化。(十)往來(lái)帳項(xiàng)指標(biāo)分析往來(lái)帳項(xiàng)指標(biāo)的分析是增值稅指標(biāo)分析的延伸。它是從資金往來(lái)的變化，來(lái)推斷進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的可信性。從會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律來(lái)看，銷售的實(shí)現(xiàn)一般與應(yīng)收帳款項(xiàng)對(duì)應(yīng)。在目前買方市場(chǎng)的狀況下，現(xiàn)款銷售的特例不多，不予考慮。而購(gòu)進(jìn)材料，則多與應(yīng)付帳款聯(lián)系，特別是在當(dāng)前三角債比較普遍存在的現(xiàn)實(shí)條件下，這種聯(lián)系更為密切。因此可用這二者之間的必然聯(lián)系，來(lái)驗(yàn)證銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性。計(jì)算公式：應(yīng)收帳款變動(dòng)率=(期末應(yīng)收帳款期初應(yīng)收帳款)期初應(yīng)收帳款100應(yīng)付帳款變動(dòng)率=(期末應(yīng)付

33、帳款期初應(yīng)付帳款)期初應(yīng)付帳款100以I公司為例對(duì)往來(lái)帳項(xiàng)指標(biāo)分析進(jìn)行說(shuō)明：I公司往來(lái)帳項(xiàng)變動(dòng)情況如表：本期應(yīng)收帳款變動(dòng)率A應(yīng)付帳款變動(dòng)率B銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率C進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率D對(duì)比結(jié)果可能產(chǎn)生下列幾種情況：* A0，C0，C0而A-C0 * B-D0得出上述結(jié)果，可列作嫌疑對(duì)象。歸納起來(lái)有以下幾種情況：1、 1、 應(yīng)收帳款增長(zhǎng)，而銷項(xiàng)稅額負(fù)增長(zhǎng)；2、應(yīng)收帳款和銷項(xiàng)稅增長(zhǎng)的幅度不同步，且前者的增長(zhǎng)快于后者的增長(zhǎng)；3、應(yīng)付帳款增長(zhǎng)高于進(jìn)項(xiàng)稅額的增長(zhǎng)。前兩種情況說(shuō)明企業(yè)有遲報(bào)收入或?qū)⑹杖霋鞄さ南右?，后一種情況則說(shuō)明企業(yè)有未付款抵扣或取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的嫌疑。（十一）其他除上面介紹的指標(biāo)外，我們還可運(yùn)

34、用存貨變動(dòng)率、運(yùn)輸費(fèi)用/銷售收入（銷售成本）變動(dòng)率、水電費(fèi)用/銷售收入（銷售成本）變動(dòng)率等指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。上面介紹的只是常見(jiàn)的情形，大量的分析方法還需要在實(shí)踐中摸索和總結(jié)。由于指標(biāo)分析理論性很強(qiáng)，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評(píng)稅對(duì)象在銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)方面有可能存在問(wèn)題或有疑問(wèn)，而不是肯定會(huì)有某些問(wèn)題的存在。所以，對(duì)有疑點(diǎn)的評(píng)稅對(duì)象還需要評(píng)稅人員具體問(wèn)題具體分析核實(shí)，經(jīng)審核分析，對(duì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題的或存在疑點(diǎn)問(wèn)題，事實(shí)清楚證據(jù)確鑿，可直接進(jìn)行評(píng)定處理；對(duì)于存在疑點(diǎn)問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)有資料或依據(jù)無(wú)法明確判定，需要舉證或解釋的應(yīng)轉(zhuǎn)入舉證評(píng)估階段；對(duì)需要相關(guān)部門核實(shí)處理的，應(yīng)填寫(xiě)稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單

35、并附稽核評(píng)稅分析情況表轉(zhuǎn)其它部門處理。第三節(jié)約談舉證約談舉證是在審核分析的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以書(shū)面形式對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證。約談對(duì)象經(jīng)分管局長(zhǎng)批準(zhǔn)后確認(rèn)，評(píng)稅人員填制、發(fā)出約談舉證通知書(shū)(如表3-1)或納稅事項(xiàng)專題問(wèn)卷(如表3-2)，評(píng)稅對(duì)象按照約定時(shí)間到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以答卷形式對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證。表3-1約談舉證通知書(shū)編號(hào)：根據(jù)稅收征收管理法與其有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我處對(duì)你單位年月的申報(bào)資料進(jìn)行了審核分析，發(fā)現(xiàn)有一些疑點(diǎn)。請(qǐng)你單位派人于月日前，攜有關(guān)證據(jù)資料到說(shuō)明舉證。疑點(diǎn)摘要：納稅人留存主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章）年月日表3-2納稅事項(xiàng)專題問(wèn)卷問(wèn)卷項(xiàng)目：編號(hào)：頁(yè)次

36、：?jiǎn)栴}（由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填例）說(shuō)明（由納稅企業(yè)填例）說(shuō)明附件主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：（蓋章）納稅企業(yè)：（蓋章）日期：日期：約談舉證工作的容包括：一、確定約談提綱和舉證資料為保證約談舉證的工作效率，評(píng)估人員應(yīng)在約談舉證前，根據(jù)評(píng)估對(duì)象的疑點(diǎn)問(wèn)題擬定詳細(xì)的約談提綱和確定單證所需的涉稅資料。二、約談要求評(píng)稅對(duì)象按約定時(shí)間接受約談時(shí)，必須有兩名評(píng)估人員在場(chǎng)，并確定主問(wèn)人和記錄人，對(duì)評(píng)稅對(duì)象談話應(yīng)在約談舉證記錄(如表4-3)中詳細(xì)、準(zhǔn)確地予以記載；對(duì)評(píng)稅對(duì)象出具的證據(jù)資料，應(yīng)在約談舉證記錄中注明；對(duì)需留存有待進(jìn)一步審核的涉稅資料，應(yīng)填寫(xiě)調(diào)取證明材料清單(如表4-4)，留存的涉稅資料應(yīng)在30日審核完畢，退還評(píng)稅對(duì)象。

37、約談結(jié)束后，應(yīng)要求被約談人在約談舉證記錄上簽字確認(rèn)。對(duì)舉證確認(rèn)過(guò)程中提出的問(wèn)題，評(píng)稅人員可要求評(píng)稅對(duì)象對(duì)照自查，并限期報(bào)送稽核評(píng)稅自查舉證情況表(如表4-5)，本表一式兩份，評(píng)稅對(duì)象、稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一份。對(duì)以納稅事項(xiàng)專題問(wèn)卷形式要求納稅人舉證的，應(yīng)在發(fā)問(wèn)卷的同時(shí)附自查舉證情況表。表3-3稽核評(píng)稅詢問(wèn)筆錄共頁(yè)第頁(yè)地點(diǎn)：時(shí)間：年月日被詢問(wèn)人：性別：年齡：職務(wù)：工作單位：詢問(wèn)人：記錄人：在場(chǎng)人：茲將詢問(wèn)容記錄如下：（記錄人指?。ū患s談人簽章）表3-4調(diào)取證明材料清單年月日序號(hào)材料名稱數(shù)量特征備注12345678910以上材料取自于?。ㄊ校┛h（市）處。國(guó)稅局局長(zhǎng)（章）被調(diào)取單位（章）調(diào)取單位（章）調(diào)取

38、人見(jiàn)證人被調(diào)取人說(shuō)明：表3-5稽核評(píng)稅自查舉證情況表編號(hào)：年月日納稅人名稱：稅務(wù)登記號(hào)：地址：聯(lián)系：法人代表：辦稅人員：自查情況：自查應(yīng)補(bǔ)稅情況稅種稅款滯納金沖減留抵稅額調(diào)整應(yīng)納稅所得額（虧損）納稅人（公章）：法人代表簽章：經(jīng)辦人：三、約談的模式約談是稽核評(píng)稅工作的重要環(huán)節(jié)，它是稽核評(píng)稅部門驗(yàn)證審核分析結(jié)果，了解問(wèn)題真相的重要渠道，因此稽核評(píng)稅工作對(duì)約談工作環(huán)節(jié)的要非常高的，做好約談需要多方面的努力。約談舉證的圍觸與到企業(yè)的各種因素，從約談角度出發(fā)，我們將企業(yè)行為分為兩種，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握比較確切線索的行為，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)只有疑點(diǎn)(如稅負(fù)率過(guò)低)但無(wú)具體線索的行為，前一種約談圍比較集中，主

39、要依據(jù)具體線索展開(kāi)，后一種圍則比較廣泛，為確保約談工作的有效、規(guī)，防止顧此失彼，約談的具體模式應(yīng)具備固定和機(jī)動(dòng)兩部分，固定部分側(cè)重于對(duì)約談舉證的程序、圍、形式的統(tǒng)一要求，機(jī)動(dòng)部分著重于具體納稅人實(shí)際特點(diǎn)，帶有較大的靈活性。(一) 約談模式的固定部分約談模式的固定部分，主要是對(duì)納稅人的納稅基本面進(jìn)行了解，主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)答、會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的問(wèn)答。l、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)答企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)答，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況特點(diǎn)的重要手段，通過(guò)這方面的問(wèn)答稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、獲利能力、效益狀況等，一般應(yīng)包括以下問(wèn)題： (以工、商業(yè)一般納稅人為例)(1) 工業(yè)企業(yè)

40、企業(yè)主要生產(chǎn)的產(chǎn)品； 企業(yè)主要需用的原材料； 企業(yè)主要產(chǎn)品的工藝流程； 企業(yè)生產(chǎn)對(duì)動(dòng)力、能源的耗用； 企業(yè)的采購(gòu)與銷售渠道； 企業(yè)的貨款回收情況； 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、車間地址、面積。(2) 商業(yè)企業(yè) 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)商品； 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)方式； 企業(yè)營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、面積； 企業(yè)采購(gòu)、銷售渠道； 企業(yè)貨款的回收情況； 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的地址、面積。2、會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量問(wèn)答企業(yè)的帳簿與憑證等會(huì)計(jì)資料，是企業(yè)記錄經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算應(yīng)納稅款的根本依據(jù)，因此衡量企業(yè)核算信息的質(zhì)量和可信性，有利于對(duì)企業(yè)的納稅合理性形成總體印象，是約談過(guò)程中必須要明確的問(wèn)題，根據(jù)增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，我們按照經(jīng)濟(jì)類型將常用的問(wèn)題歸集如下： (以工商業(yè)一般納稅

41、人為例)。(1) 工業(yè)企業(yè) 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ)?企業(yè)銷售發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是否與采用的銷售方式相符?采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同?企業(yè)原材料的購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、入庫(kù)是否有相應(yīng)的原始記錄?企業(yè)原材料、半成品的領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的原始記錄?企業(yè)產(chǎn)成品的出入庫(kù)是否有相應(yīng)的原始記錄?企業(yè)部采用的原始記錄是否連續(xù)編號(hào)且保存完整?企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且已入帳?企業(yè)的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng)?企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本?企業(yè)的貨物盤(pán)點(diǎn)表是否與庫(kù)存帳相符合?（2）商業(yè)企業(yè) 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ)；企業(yè)銷售發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是否與采用的銷售方式相

42、符；采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同；零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷售記錄；企業(yè)的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng)；企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本；企業(yè)的貨物是否定期盤(pán)點(diǎn)并與庫(kù)存帳相符合；企業(yè)部貨物的入庫(kù)、出庫(kù)是否有符合規(guī)定的原始記錄；企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且入帳。按行業(yè)評(píng)稅時(shí)，由于對(duì)同行業(yè)企業(yè)的固定問(wèn)答部分基本一樣，為了提高工作效率，建議采用調(diào)查問(wèn)卷形式，這種方法不僅有利于提高工作效率，而且便于發(fā)現(xiàn)納稅人共性問(wèn)題，效果比較理想。(二) 約談模式的機(jī)動(dòng)部分約談模式的機(jī)動(dòng)部分主要是針對(duì)具體行為進(jìn)行的問(wèn)答，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的常用手法，以與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的

43、特點(diǎn)進(jìn)行的問(wèn)答，行為問(wèn)答是稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)企業(yè)具體行為的方法，上述的兩種行為中，有具體線索的行為自然是根據(jù)線索展開(kāi)，而沒(méi)有具體線索的行為，由于各類企業(yè)的特點(diǎn)不同，其容、側(cè)重都有所不同，一般常用問(wèn)題主要有以下幾方面： 1、隱匿收入方面的問(wèn)題； 2、會(huì)計(jì)核算信息不實(shí)的問(wèn)題； 3、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與申報(bào)資料不符的問(wèn)題； 4、涉與虛假資金流動(dòng)、庫(kù)存的問(wèn)題； 5、企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在帳務(wù)體現(xiàn)方面的問(wèn)題。四、約談工作中應(yīng)注意的問(wèn)題約談舉證在稅收征管活動(dòng)中具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，在實(shí)際工作中應(yīng)注意多方面的問(wèn)題，主要包括約談舉證的工作思想定位，納稅人的心理分析，約談舉證應(yīng)注意的法律事項(xiàng)等。(一) 約談舉證工作思想的兩個(gè)定位約談舉證工

44、作由于其獨(dú)特的工作特點(diǎn)，其工作思想側(cè)重于兩個(gè)定位，一是工作具體目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而側(cè)重于帶著問(wèn)題求證，二是工作主要方法不僅僅局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)詢查具體證據(jù)而是納稅人自我舉證與稅務(wù)機(jī)關(guān)查證相結(jié)合。約談舉證的主要目的在于驗(yàn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況的疑點(diǎn)是否屬實(shí)，即通過(guò)與企業(yè)約談能不能證實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑，而不是盲無(wú)邊際的對(duì)企業(yè)守法情況進(jìn)行檢查。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方面的疑問(wèn)，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門面房進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的貨物主要是日用雜品，

45、而企業(yè)申報(bào)的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費(fèi)用，進(jìn)一步分析時(shí)又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時(shí)間較長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有理由認(rèn)為納稅人存在隱匿銷售嫌疑，納稅人就應(yīng)提供相應(yīng)的銷售日?qǐng)?bào)、貨物流動(dòng)記錄等資料證明自己確無(wú)隱匿事實(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步審核。(二) 納稅人心理分析約談舉證是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜爭(zhēng)論的過(guò)程，在納稅人存在事實(shí)的前提下，約談舉證實(shí)際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)與分子的斗爭(zhēng)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中注意對(duì)納稅人的心理分析，適時(shí)調(diào)整工作方式和方法，有利于約談舉證的順利進(jìn)行，因此對(duì)納稅人的心理分析是約談舉證工作應(yīng)注重的問(wèn)題。在一般情況下，納稅人往往是出于經(jīng)濟(jì)目的，在僥幸的心理環(huán)境下完成行為，因此約談舉證應(yīng)側(cè)重

46、于粉碎分子的僥幸心理，使其畏，瞑于國(guó)家法律的威力。約談舉證工作應(yīng)突出兩個(gè)方面，一是告諭納稅人一切手法在法律面前都沒(méi)有絕對(duì)的隱蔽性，二是講明國(guó)家法律對(duì)行為的懲罰力度，這兩方面應(yīng)貫穿于整個(gè)約談舉證過(guò)程。出于這個(gè)目的，我們認(rèn)為在約談中，必須用規(guī)的語(yǔ)言向納稅人講明稅法與相關(guān)法律，并且對(duì)納稅人的手法做明確剖析，并可用容相關(guān)的案例做佐證。另外在實(shí)際工作中，根據(jù)約談舉證的對(duì)象不同，分析被約談人心理的角度也應(yīng)調(diào)整。在實(shí)踐工作中曾有過(guò)這樣一起案例：某具有嚴(yán)重偷稅嫌疑企業(yè)聘任一名兼職會(huì)計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行約談的過(guò)程中，該會(huì)計(jì)拒絕配合，給約談舉證工作帶來(lái)困難，評(píng)稅人員通過(guò)集體分析認(rèn)為該會(huì)計(jì)主要是擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)“查垮”

47、，失去這一份工作才作出上述行為，即該會(huì)計(jì)是出于個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，做出不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的選擇，針對(duì)這一問(wèn)題，評(píng)稅人員一方面告以新刑法、稅法等法律條款對(duì)協(xié)助他人行為的處罰，一方面對(duì)比企業(yè)主通過(guò)其偷稅獲得的經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)的收入，以與企業(yè)主問(wèn)題的嚴(yán)重性，使該會(huì)計(jì)分清利弊，選擇了配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的道路。實(shí)踐工作證明正確分析納稅人的心理活動(dòng)，會(huì)促使約談舉證工作事半功倍。要做到正確分析納稅人的心理活動(dòng)，涉與的方面十分廣泛，包括對(duì)于納稅人的事前了解，以與約談過(guò)程中納稅人的態(tài)度異常反映等，需要評(píng)稅人員在工作中認(rèn)真體會(huì)與探索。(三) 約談舉證應(yīng)注意的法律事項(xiàng)1、約談舉證是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理活動(dòng)的組成部分，其本身的法律

48、要求很高，日常工作中我們要注意的問(wèn)題主要有：(1) 約談納稅人時(shí)應(yīng)有兩名以上評(píng)稅人員在場(chǎng)并確定主問(wèn)人和記錄人；(2) 被約談人應(yīng)為企業(yè)法人代表或企業(yè)法人授權(quán)的其他人；(3) 約談時(shí)，要告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；(4) 約談過(guò)程中評(píng)稅人員不能采用威脅、引誘等不正當(dāng)工作方法；(5) 評(píng)稅人員應(yīng)就約談過(guò)程中了解的納稅人商業(yè)秘密負(fù)責(zé)任。2、約談筆錄是約談舉證工作的書(shū)面記載，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時(shí)的重要證據(jù)，因此約談筆錄的要求比較嚴(yán)格，主要包括以下幾點(diǎn)：(1) 約談筆錄應(yīng)由記錄人用鋼筆書(shū)寫(xiě)，字跡要求規(guī)、清楚；(2) 約談結(jié)束后，應(yīng)將約談筆錄交由被約談人員核對(duì)，對(duì)沒(méi)有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。如

49、約談當(dāng)事人認(rèn)為筆錄有遺漏或差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正；(3) 修改后的筆錄應(yīng)由當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或寸甲印。被約談當(dāng)事人認(rèn)為筆錄無(wú)誤的，要在筆錄的最后一面簽名或蓋指印，當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)該注明；(4) 詢問(wèn)人、記錄人要簽署日期并簽名，詢問(wèn)人與記錄人簽名不得相互代簽；(5) 詢問(wèn)筆錄應(yīng)隨同納稅人檔案資料妥善保存，任何人不準(zhǔn)涂改或者毀棄詢問(wèn)筆錄。五、約談舉證問(wèn)題的處理對(duì)不接受約談或約談時(shí)對(duì)評(píng)稅人員提出的疑點(diǎn)問(wèn)題解釋不清的，應(yīng)填寫(xiě)稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單與有關(guān)稽核評(píng)稅資料，轉(zhuǎn)稽查部門檢查。第四節(jié)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估為遏制犯罪分子以注冊(cè)商貿(mào)企業(yè)為手段從事專用發(fā)票犯罪活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)了對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理的

50、工作，并根據(jù)增值稅日?；檗k法按月對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估。凡納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由的，須立即移送稽查，并停供專用發(fā)票，收繳其尚未使用的專用發(fā)票。各地反映，此項(xiàng)規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問(wèn)題：一是目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報(bào)和稅款繳納信息的采集與評(píng)估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按月對(duì)所有商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估。二是增值稅日?；檗k法已不能完全適應(yīng)當(dāng)前工作要求。三是納稅申報(bào)情況異常是否有正當(dāng)理由，只有通過(guò)稽查才能確認(rèn)，移送稽查以前難以確認(rèn)。四是，納稅評(píng)估的工作職責(zé)不明確，不利于組織和落實(shí)納稅評(píng)估工作。為了解決存在的問(wèn)題，有利于切實(shí)開(kāi)展商貿(mào)企業(yè)納稅評(píng)估工作，國(guó)家稅務(wù)總局特制定商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)

51、估辦法，規(guī)了商貿(mào)企業(yè)的增值稅納稅評(píng)估工作。一、商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估的圍（一）凡使用十萬(wàn)元版、百萬(wàn)元版專用發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)，必須按月進(jìn)行納稅評(píng)估。這里所稱商貿(mào)企業(yè)，指具有一般納稅人的資格，且實(shí)際從事批發(fā)業(yè)務(wù)或批零兼營(yíng)業(yè)務(wù)而以批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商品流通企業(yè)。（二）自2002年2月1日起，凡納入納稅評(píng)估圍的商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：1、增值稅納稅申報(bào)表(一式四份)；2、增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一式四份)；3、增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表(樣式附后，一式兩份)；4、稅收專用繳款書(shū)；5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他納稅申報(bào)資料。（三）納入納稅評(píng)估圍的商貿(mào)企業(yè)，須在2002年1月底以前，申報(bào)其在2001年12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。逾期不申報(bào)的，此項(xiàng)尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不再予抵扣，對(duì)于商貿(mào)企業(yè)的此項(xiàng)申報(bào)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2002年2月底前核實(shí)完畢，并于2002年3月底以前逐級(jí)上報(bào)至總局，不得延遲。（四）從2002年2月1日起，有自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須報(bào)送對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門關(guān)于賦予其進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批準(zhǔn)文件的復(fù)印件(以下簡(jiǎn)稱進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)批件)；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。有自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須在簽定的進(jìn)口合同后五日?qǐng)?bào)送合同復(fù)印件。