第五章成本計(jì)算的分步法

1、劉愛琴劉愛琴李朝鵬李朝鵬 5.1 分步法概述5.1.1 分步法定義及適用范圍n定義：定義：以每種產(chǎn)品經(jīng)過的每一生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，按照每一步驟的成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 適用范圍：適用范圍：大量大批復(fù)雜生產(chǎn)且管理上要求分步驟計(jì)算分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，如冶金、紡織、機(jī)器制造等企業(yè)或車間。5.1.2 分步法的特點(diǎn)分步法的特點(diǎn)n1.成本計(jì)算對(duì)象：成本計(jì)算對(duì)象：最后步驟的各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的每一加工步驟的半成品或零部件。（注：不一定與實(shí)際的生產(chǎn)步驟一致，與實(shí)際的生產(chǎn)車間也不一定完全一致。）n2.2.成本計(jì)算期：成本計(jì)算期：按月定期進(jìn)行。n3.3.生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工

2、產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。n4.4.各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)。各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)。5.1.3 分步法核算的一般程序分步法核算的一般程序n1.開設(shè)產(chǎn)品成本計(jì)算單。n2.歸集生產(chǎn)費(fèi)用。n3.計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品成本（或計(jì)入產(chǎn)成品成本份額）和在產(chǎn)品成本。n4.計(jì)算各種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 5.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本法5.1.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述n 指按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到后一步驟的產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計(jì)出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法。該方法的最大優(yōu)點(diǎn)是能夠提供各步驟完整的半成

3、品成本資料，因此該方法亦稱“計(jì)算半成品成本法”成本計(jì)算程序圖成本計(jì)算程序圖第一步驟第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料費(fèi)用 2000第一步其他費(fèi)用3000第一步半成品成本 4000在產(chǎn)品成本 1000第三步驟第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二步驟半成品費(fèi)用 6000第三步驟其他費(fèi)用 5500產(chǎn)成品成本 7000在產(chǎn)品成本 4500第二步驟第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一步驟半成品費(fèi)用 3000第二步驟其他費(fèi)用 5000第二步驟半成品成本 6000在產(chǎn)品成本 2000第一步驟半成品明細(xì)賬第一步驟半成品明細(xì)賬增加 4000減少 3000余額 10005.2.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的

4、特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)n既歸集本步驟新發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，又歸集所耗半成品的費(fèi)用。半成品成本隨半半成品成本隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。n即在計(jì)算出上一步驟的半成品成本以后，按照下一步的耗用數(shù)量計(jì)入下一步驟的生產(chǎn)費(fèi)用；下一步驟再一次歸集所耗半成品的費(fèi)用和本步驟其他費(fèi)用，計(jì)算其半成品成本；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直到最后一個(gè)步驟算出產(chǎn)成品成本。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的類別逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的類別n逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。n生產(chǎn)費(fèi)用在各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。可以采用約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比定額比例例法和定

5、額成本定額成本法。5.2.3 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法n采用此方法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的半成品費(fèi)用，以一個(gè)獨(dú)立的“直接材料直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品半成品”成本項(xiàng)目計(jì)入其產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。n半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實(shí)際成本實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。（1）按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)）按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)n例5 - 1 某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品需經(jīng)過三步驟連續(xù)加工制成。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性全部投入，第一步驟由第一車間完成，其完工產(chǎn)品稱為A半成品，第一車間完工的A半成品直接移交第二車間；第二步驟由第二車間完成，其完工產(chǎn)品稱為B半成品，B半成品完工后先入自制半成品庫；第三步驟由第三車間

6、完成，第三車間從自制半成品庫領(lǐng)用B半成品對(duì)其加工成甲產(chǎn)成品，領(lǐng)用自制半成品成本采用全月一次加權(quán)平均法估價(jià)。該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算產(chǎn)品成本。 表表5-1 本月費(fèi)用資料本月費(fèi)用資料項(xiàng)目項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的費(fèi)用本月發(fā)生的費(fèi)用一車一車間間二車二車間間三車間三車間一車間一車間二車間二車間三車間三車間直接材料直接材料3901610半成半成品品變動(dòng)成本變動(dòng)成本16801200待定待定完全成本完全成本21841696待定待定直接直接人工人工變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用12029012080012701364固定費(fèi)用固定費(fèi)用6017649400760481制造制造費(fèi)用費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用180230

7、105120010701220固定費(fèi)用固定費(fèi)用8815034740682390合計(jì)合計(jì)838303020044750單位：元單位：元表表5 - 2 產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄項(xiàng)目項(xiàng)目一車間一車間二車間二車間三車間三車間在產(chǎn)品完工率在產(chǎn)品完工率月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)品品1018850%本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)404248本月完工本月完工424450月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)品品8166單位：件單位：件表表5-3 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬-第一車間第一車間 A半成品半成品單位單位 ：元：元月月日日摘要摘要直接直接材料材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用成本成本合計(jì)合計(jì)變動(dòng)費(fèi)變動(dòng)費(fèi)用用固定固定費(fèi)用費(fèi)用變動(dòng)變動(dòng)費(fèi)用費(fèi)用固定費(fèi)固定費(fèi)

8、用用228月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本3901206018088838331本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用161080040012007404750331本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)200092046013808285588331約當(dāng)總產(chǎn)量約當(dāng)總產(chǎn)量5046464646331完全成本法完工半完全成本法完工半成品單位成本成品單位成本4020103018118331轉(zhuǎn)出完全成本法完轉(zhuǎn)出完全成本法完工半成品總成本工半成品總成本-1680-840-420-1260-756-4956331變動(dòng)成本法完工半變動(dòng)成本法完工半成品單位成本成品單位成本40203090331變動(dòng)成本法完工半變動(dòng)成本法完工半成品總成

9、本成品總成本168084012603780331月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本320804012072632n表5-3中 直接材料項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量直接材料項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=8=8100%=8100%=8n直接材料項(xiàng)目約當(dāng)總產(chǎn)量直接材料項(xiàng)目約當(dāng)總產(chǎn)量=42+8=50=42+8=50n其他成本項(xiàng)目在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量其他成本項(xiàng)目在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=8=850%=450%=4n其他成本項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量其他成本項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量=42+4=46=42+4=46n編制會(huì)計(jì)分錄如下：n借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-二車間二車間B B半成品半成品 4956 4956n 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本-一車間

10、一車間A A半成品半成品 4956 4956表表5-4 5-4 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬-第二車間第二車間 B B半成品半成品 單位：元單位：元月月 日日摘要摘要半成品（半成品（A）直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)變動(dòng)變動(dòng)成本成本固定固定成本成本變動(dòng)變動(dòng)費(fèi)用費(fèi)用固定固定費(fèi)用費(fèi)用變動(dòng)變動(dòng)費(fèi)用費(fèi)用固定固定費(fèi)用費(fèi)用228月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本168021842901762301503030331本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用37804956127076010706828738331本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)546071401560936130083211768331約當(dāng)總產(chǎn)量約當(dāng)總

11、產(chǎn)量606052525252331完全成本法完工半完全成本法完工半成品單位成本成品單位成本9111930182516208331轉(zhuǎn)出完全成本法完轉(zhuǎn)出完全成本法完工半成品總成本工半成品總成本-5236-1320-792-1100-704-9152331變動(dòng)成本法完工半變動(dòng)成本法完工半成品單位成本成品單位成本913025146331變動(dòng)成本法完工半變動(dòng)成本法完工半成品總成本成品總成本4004132011006424331月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本145619042401442001282616n表5-4中 半成品項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量半成品項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=16=16100%=16100%=16n

12、半成品項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量半成品項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量=44+16=60=44+16=60n其他成本項(xiàng)目在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量其他成本項(xiàng)目在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=16=1650%=850%=8n其他成本項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量其他成本項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量=44+8=52 =44+8=52 n n編制會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：自制半成品借：自制半成品-B-B半成品半成品 9152 9152n 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本-二車間二車間B B半成品半成品 9152 9152表表5-5 自制半成品明細(xì)賬自制半成品明細(xì)賬第三車間第三車間 甲產(chǎn)成品甲產(chǎn)成品 單位：元單位：元 月初結(jié)存月初結(jié)存本月增加本月增加本月累計(jì)本月累計(jì)本月領(lǐng)用本月領(lǐng)

13、用月末結(jié)存月末結(jié)存數(shù)數(shù)量量總成本總成本數(shù)數(shù)量量總成本總成本總成本總成本數(shù)數(shù)量量單位成本單位成本總成本總成本數(shù)數(shù)量量總成本總成本變變動(dòng)動(dòng)成成本本完完全全成成本本變變動(dòng)動(dòng)成成本本完完全全成成本本變變動(dòng)動(dòng)成成本本完完全全成成本本變變動(dòng)動(dòng)成成本本完完全全成成本本變變動(dòng)動(dòng)成成本本完完全全成成本本變變動(dòng)動(dòng)成成本本完完全全成成本本1616236623663358335844446426424 49159152 260608798790 012512510104848146.146.5 5208.208.5 57037032 2100100080812121751758 82502502 2n根據(jù)第三車間領(lǐng)用

14、半成品的情況編制會(huì)計(jì)分錄如下：n借：基本生產(chǎn)成本-三車間甲產(chǎn)品 10008n 貸：自制半成品-B半成品 10008表表5-6 5-6 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬-第三車間第三車間月月 日日摘要摘要半成品半成品直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)變動(dòng)變動(dòng)成本成本完全成完全成本本變動(dòng)變動(dòng)費(fèi)用費(fèi)用固定固定費(fèi)用費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)變動(dòng)費(fèi)用用固定固定費(fèi)用費(fèi)用228月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本1200169612049105342004331本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用7032100081364481122039013463331本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)82321170414845301325424154

15、76331約當(dāng)總產(chǎn)量約當(dāng)總產(chǎn)量565653535353331完全成本法產(chǎn)成品完全成本法產(chǎn)成品單位成本單位成本2092810258280331轉(zhuǎn)出完全成本法產(chǎn)轉(zhuǎn)出完全成本法產(chǎn)成品總成本成品總成本-10450-1400-500-1250-400-14000331變動(dòng)成本法產(chǎn)成品變動(dòng)成本法產(chǎn)成品單位成本單位成本1472825200331變動(dòng)成本法產(chǎn)成品變動(dòng)成本法產(chǎn)成品總成本總成本7350140012502410000331月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本88212548430751467單位單位:元元n表5-6中 半成品項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量半成品項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=6=6100%=6100%=6n半成品項(xiàng)

16、目的約當(dāng)總產(chǎn)量半成品項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量=50+6=56=50+6=56n其他成本項(xiàng)目在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量其他成本項(xiàng)目在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=6=650%=650%=6n其他成本項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量其他成本項(xiàng)目的約當(dāng)總產(chǎn)量=50+3=53=50+3=53n編制會(huì)計(jì)分錄如下：n借：庫存商品借：庫存商品-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 14000 14000n 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本-三車間甲產(chǎn)品三車間甲產(chǎn)品 14000 14000（2）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原n成本還原是將完工產(chǎn)成品成本中的“半成品”這個(gè)綜合的成本項(xiàng)目，分解為“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”等原始的成本項(xiàng)目，以求得按原始

17、成求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。n程序程序：從成本計(jì)算的最后一個(gè)步驟開始按照成本計(jì)算的相反順序，依次還原。三步驟還原二次，而不周還原一次，依次類推，直到“產(chǎn)成品”項(xiàng)目的綜合費(fèi)用全部還原為原始成本項(xiàng)目時(shí)為止。然后將各步驟相同的成本項(xiàng)目相加，即可得到按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。n還原分配率還原分配率= =待還原的綜合成本本月上一步驟完工半待還原的綜合成本本月上一步驟完工半成品總成本成品總成本表表5-7 產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表5.2.4 分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n采用此方法，是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品成本，按照成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目

18、分別轉(zhuǎn)入其產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別進(jìn)行登記。n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料。n缺點(diǎn)缺點(diǎn):成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。例例5 - 2 n假定某企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由假定某企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。兩個(gè)車間進(jìn)行。20082008年年3 3月份第一車間完工甲月份第一車間完工甲半成品半成品6060件，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照件，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用，第二車間所耗半

19、成所需數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用，第二車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。二品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。二車間車間3 3月份完工月份完工7070件產(chǎn)成品。兩個(gè)車間月末的件產(chǎn)成品。兩個(gè)車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。n成本核算的基本在資料如表成本核算的基本在資料如表5-65-6所示。所示。表表5-8 本月費(fèi)用資料本月費(fèi)用資料項(xiàng)目項(xiàng)目月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本成本本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用月末在產(chǎn)品定月末在產(chǎn)品定額成本額成本一車一車間間二車二車間間一車一車間間二車間二車間新投入新投入費(fèi)用費(fèi)用二車間二車間領(lǐng)用半領(lǐng)用半成品成成品成本本一車一車間間二車二車間間直接材

20、料直接材料150010203500待定20001530直接人直接人工工變動(dòng)費(fèi)變動(dòng)費(fèi)用用900220040007600待定13003420固定費(fèi)固定費(fèi)用用300110016003100待定1001758制造費(fèi)制造費(fèi)用用變動(dòng)費(fèi)變動(dòng)費(fèi)用用600104015004500待定9001477固定費(fèi)固定費(fèi)用用1502407501500待定300405合計(jì)合計(jì)34505600113501670046008590單位：元單位：元表表5-9 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬年年摘要摘要直接材直接材料料直接人工直接人工制造成本制造成本成本合成本合計(jì)計(jì)月月日日變動(dòng)費(fèi)變動(dòng)費(fèi)用用固定費(fèi)固定費(fèi)用用變動(dòng)變動(dòng)費(fèi)用費(fèi)用固定固定費(fèi)用費(fèi)

21、用228月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本15009003006001503450331本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用350040001600150075011350331本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)500049001900210090014800331轉(zhuǎn)出完全成本法完工轉(zhuǎn)出完全成本法完工半成品總成本半成品總成本-3000-3600-1800-1200-600-10200331完全成本法完工半成完全成本法完工半成品單位成本品單位成本5060302010170331變動(dòng)成本法完工半成變動(dòng)成本法完工半成品總成本品總成本3000360012007800331變動(dòng)成本法完工半成變動(dòng)成本法完工半成品單位成本品單

22、位成本506020130331月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本200013001009003004600單位：元單位：元第一車間第一車間 甲半成品甲半成品表表5-10 自制半成品明細(xì)賬自制半成品明細(xì)賬摘要摘要直接直接材料材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用固定費(fèi)用月初結(jié)存月初結(jié)存（40件）件）2170260010809404357227本月入庫本月入庫（60件）件）300036001800120060010200本月累計(jì)本月累計(jì)（100件）件）5170620028802140103517425單位成本單位成本51.706228.821

23、.410.35174.25二車間領(lǐng)用二車間領(lǐng)用（80件）件）413649602304171282812940月末超存月末超存（20件）件）103412405764282073485單位：元單位：元根據(jù)表5-9編制下列會(huì)計(jì)分錄:借：自制半成品借：自制半成品-甲半成品甲半成品 10200 10200 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本-一車間甲半成品一車間甲半成品 10200 10200根據(jù)表5-10編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-二車間甲產(chǎn)品二車間甲產(chǎn)品 13940 13940 貸：自制半成品貸：自制半成品-甲半成品甲半成品 13940 13940第二車間第二車間 甲產(chǎn)成品甲產(chǎn)

24、成品 2008 2008年年3 3月月 單位：元單位：元年年摘要摘要直接直接材料材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)月月 日日變動(dòng)費(fèi)變動(dòng)費(fèi)用用固定固定費(fèi)用費(fèi)用變動(dòng)變動(dòng)費(fèi)用費(fèi)用固定固定費(fèi)用費(fèi)用228月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本10202200110010402405600331本月本車間生產(chǎn)費(fèi)用本月本車間生產(chǎn)費(fèi)用760031004500150016700331領(lǐng)用半成品成本領(lǐng)用半成品成本413649602304171282813940331本月費(fèi)用合計(jì)本月費(fèi)用合計(jì)51561476065047252256836240331轉(zhuǎn)出完全成本法產(chǎn)成轉(zhuǎn)出完全成本法產(chǎn)成品總成本品總成本-3626-11

25、340-4746-5775-2163-27650331完全成本法產(chǎn)成品單完全成本法產(chǎn)成品單位成本位成本51.816267.882.530.9395331變動(dòng)成本法產(chǎn)成品總變動(dòng)成本法產(chǎn)成品總成本成本362611340577520741331變動(dòng)成本法產(chǎn)成品單變動(dòng)成本法產(chǎn)成品單位成本位成本51.816282.5296.3331月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本15303420175814774058590n根據(jù)表根據(jù)表5-11編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：n借：庫存商品借：庫存商品-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 27650 27650n 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本-二車間甲產(chǎn)品二車間甲產(chǎn)品 27650 27

26、6505.2.5 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)n1.優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：n 能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料，能全面反映每步的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，便于各步驟的成各步驟的成本管理本管理。n2.缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：n 各生產(chǎn)步驟需逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，后步驟的成本計(jì)算需等前步驟成本計(jì)算完成后才能進(jìn)行，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要進(jìn)行成本成本還原還原；采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。5.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法n1、概述、概述 為了簡化和加速成本計(jì)算工作,只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入最后步驟完工產(chǎn)品成本的“份額”,再將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)中的份額平

27、行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總,即可計(jì)算成品成本第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬人工、制造費(fèi)用等人工、制造費(fèi)用等 1500應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額的份額1000在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本500第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬人工、制造費(fèi)用等人工、制造費(fèi)用等 1200應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額的份額800在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本400第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用 2000人工、制造費(fèi)用等人工、制造費(fèi)用等 1000應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額的份額1800在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本1200第一第一步分步分額額1800 產(chǎn)產(chǎn)成成品品成成本本3600第

28、二第二步份步份額額800第三第三步份步份額額1000n2.特點(diǎn)特點(diǎn) 各生產(chǎn)步驟只歸結(jié)本步驟新發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,不歸集所領(lǐng)用半成品的費(fèi)用;半成品成本不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn);每步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用必須劃分為完工產(chǎn)品部分和在產(chǎn)品部分. 【5-3】某企業(yè)2008年3月份乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分三個(gè)車間進(jìn)行,一車間生產(chǎn)A半成品,完工后直接交二車間進(jìn)一步加工成B半成品,二車間完工后的半成品直接交三車間,三車間對(duì)B半成品加工成乙產(chǎn)成品.一件乙成品耗用一件B半成品,一件B半成品耗用一件A半成品.原材料在成產(chǎn)開始時(shí)一次全部投入,企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成品成本 表表5-12 產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料項(xiàng)目項(xiàng)目月初在月初在產(chǎn)品產(chǎn)品本

29、月投本月投產(chǎn)產(chǎn)本月完本月完工工月末在月末在產(chǎn)品產(chǎn)品在產(chǎn)品在產(chǎn)品完工程完工程度度一車間101401302050%二車間201301351560%三車間30135160580% 摘要摘要月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用一車一車間間二車二車間間三車三車間間一車一車間間二車二車間間三車三車間間直接材料6201380直接人工變動(dòng)費(fèi)用7006124201580 1650 2040固定費(fèi)用17022098400650476制造費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用1006868280193342固定費(fèi)用21016925550440139 合計(jì)1800 1069 6114190 2933 2997 表表5-13 5

30、-13 成本資料成本資料5-14產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬n一車間一車間 A A半成品半成品表表5-14 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬 年年 摘要摘要直接材直接材料料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)月 日變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用328月末在產(chǎn)品成本6207001701002101800331本月生產(chǎn)費(fèi)用138015804002805504190331本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)200022805703807605990331完全成本法半成品單位成本101232431331轉(zhuǎn)出完全成本法計(jì)入完工成品成本份額-1600-1920-480-320-640-4960331變動(dòng)成本法半成品單位成本10

31、12224331變動(dòng)成本法計(jì)入完工產(chǎn)品成本份額160019203203840331月末在產(chǎn)品成本400360906012010305-15 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬n二車間二車間 B B半成品半成品 年年 摘要摘要直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)月 日變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用228月末在產(chǎn)品成本612220681691069331本月生產(chǎn)費(fèi)用16506501934402933331本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)22628702616094002331完全成本法半成品單位成本1351.53.523331轉(zhuǎn)出完全成本法計(jì)入完工成品成本份額-2080-800-240-560-3680331變動(dòng)成本法半成品單位成本131.514.5331變動(dòng)成本法計(jì)入完工產(chǎn)品成本份額20802402320331月末在產(chǎn)品成本1827021493225-16 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬n三車間三車間 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 年年 摘要摘要直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)月 日變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用228月末在產(chǎn)品成本420986825600331本月生產(chǎn)費(fèi)用