(本科）3.第三章教學ppt課件

1、(本科）3.第三章教學ppt課件第三章第三章 制造企業(yè)生產(chǎn)費用的歸集與分配制造企業(yè)生產(chǎn)費用的歸集與分配第一節(jié)材料費用的歸集與分配第一節(jié)材料費用的歸集與分配第二第二節(jié)職工薪酬的歸集與節(jié)職工薪酬的歸集與分配分配第三第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配分配第四第四節(jié)制造費用的歸集與分配節(jié)制造費用的歸集與分配第五第五節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配第六第六節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配【學習目標】【學習目標】n通過本章學習通過本章學習u理論知識上理論知識上l 熟悉成本核算的一般熟悉成本核算的一般程序程序l 掌握掌握生產(chǎn)費

2、用在各成本核算對象之間的分配生產(chǎn)費用在各成本核算對象之間的分配(橫向分配橫向分配)以及生產(chǎn)費以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配(縱向分配縱向分配),直到計算某種完直到計算某種完工產(chǎn)品的總成本和單位工產(chǎn)品的總成本和單位成本成本u實務上實務上 l 掌握輔助生產(chǎn)費用的分配方法以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)掌握輔助生產(chǎn)費用的分配方法以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配方法品之間的分配方法本章重難點本章重難點n本章本章重點重點 輔助生產(chǎn)費用分配的一次交互分配法、計劃成本分配法、輔助生產(chǎn)費用分配的一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配代數(shù)分配法法 制

3、造制造費用分配的計劃分配率法分配費用分配的計劃分配率法分配法法 不可不可修復廢品已耗成本的修復廢品已耗成本的計算計算 完工完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的計算的約當產(chǎn)量比例法和產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的計算的約當產(chǎn)量比例法和定額比例法定額比例法n本章難點本章難點 輔助生產(chǎn)費用的分配方法輔助生產(chǎn)費用的分配方法;生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法品之間的分配方法【篇頭案例篇頭案例】n車間，為基本生產(chǎn)和管理部門提供電力。車間，為基本生產(chǎn)和管理部門提供電力。本月本月A產(chǎn)品耗用材料產(chǎn)品耗用材料350 000元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品耗用材料耗用材料100 000元，兩種產(chǎn)品共同耗元，兩種產(chǎn)品

4、共同耗用材料用材料15 000元；本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人的元；本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬為薪酬為80 000元；車間制造費用元；車間制造費用為為n30 000元；供電車間發(fā)生費用元；供電車間發(fā)生費用26 000元，元，提供電力提供電力5 000千瓦時，其中為產(chǎn)品生千瓦時，其中為產(chǎn)品生產(chǎn)供電產(chǎn)供電 3 500千瓦時，為車間一般消耗千瓦時，為車間一般消耗提供電力提供電力900小時，為企業(yè)管理部門提小時，為企業(yè)管理部門提供電力供電力600小時。小時。思考思考：如果如果你是該廠的成本你是該廠的成本核算員，你認為核算員，你認為上述上述哪些哪些費用應該分配費用應該分配？哪些哪些費用不應該分配費用不應該分配？需要需要

5、分配的費用又應分配的費用又應該采用什么分配方法該采用什么分配方法較為合理較為合理？供電供電車間發(fā)生的費用車間發(fā)生的費用應全部計入產(chǎn)品成本應全部計入產(chǎn)品成本嗎？嗎？第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的歸集與分配材料費用的歸集與分配n一、材料費用的計算一、材料費用的計算 材料材料消耗量的消耗量的計算計算 連續(xù)連續(xù)記錄記錄法法（也也叫叫永續(xù)盤存永續(xù)盤存制制） 每次每次收入、發(fā)出材料時都根據(jù)有關收發(fā)材料的原始憑證按其數(shù)量逐收入、發(fā)出材料時都根據(jù)有關收發(fā)材料的原始憑證按其數(shù)量逐筆記入材料明細賬，以實際發(fā)出數(shù)量作為消耗量的一種筆記入材料明細賬，以實際發(fā)出數(shù)量作為消耗量的一種方法方法 盤存盤存計算計算法法（也也叫叫實地

6、盤存制實地盤存制） 平時平時在材料明細賬上只登記材料的收入，而不登記材料的發(fā)出，期在材料明細賬上只登記材料的收入，而不登記材料的發(fā)出，期末根據(jù)實地盤存數(shù)倒擠出本期發(fā)出材料數(shù)量的一種末根據(jù)實地盤存數(shù)倒擠出本期發(fā)出材料數(shù)量的一種方法方法 其其材料消耗量的計算公式為材料消耗量的計算公式為： 本期本期消耗消耗=期期初初結(jié)存結(jié)存+本期收入本期收入-期末結(jié)存期末結(jié)存一、材料費用的計算一、材料費用的計算n消耗消耗材料價格的確定材料價格的確定 按按實際成本計價組織材料核算實際成本計價組織材料核算 采用實際成本計價組織材料核算時，同一品種、規(guī)格的材料由于購采用實際成本計價組織材料核算時，同一品種、規(guī)格的材料由于

7、購入的時間和地點不同，各批材料購進的實際價格很可能不一致，因入的時間和地點不同，各批材料購進的實際價格很可能不一致，因此產(chǎn)生了消耗材料按什么價格來計算的此產(chǎn)生了消耗材料按什么價格來計算的問題問題 按計劃按計劃成本計價組織材料核算成本計價組織材料核算 為了為了將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，應該先計算材料成本將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，應該先計算材料成本差異率，以調(diào)整發(fā)出材料應負擔的成本差異。其計算公式如下差異率，以調(diào)整發(fā)出材料應負擔的成本差異。其計算公式如下： 月初月初結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本差異差異 發(fā)出發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料的計劃成本材

8、料成本差異率材料成本差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料成本差異一、材料費用的計算一、材料費用的計算n 【例例3-1】某企業(yè)月初結(jié)存材料計劃成本為】某企業(yè)月初結(jié)存材料計劃成本為220 000元，月初結(jié)存材料元，月初結(jié)存材料成本差異為成本差異為4 100元，本月收入材料的計劃成本為元，本月收入材料的計劃成本為70 000元，本月收入元，本月收入材料的成本差異為材料的成本差異為-620元，本月發(fā)出材料的計劃成本為元，本月發(fā)出材料的計劃成本為140 000元，則：元，則：本月本月材料成本差異材料成本差異率（

9、率（4 100620）/ （220 00070 000）1.2 發(fā)出發(fā)出材料應負擔的成本差異材料應負擔的成本差異140 0001.21 680（元（元）發(fā)出發(fā)出材料的實際成本材料的實際成本140 0001 680=141 680（元）（元）二、材料費用的分配二、材料費用的分配n材料材料費用和燃料費用的費用和燃料費用的分配分配 材料材料費用分配的費用分配的一般一般原則原則 客觀性原則客觀性原則 重要性原則重要性原則二、材料費用的分配二、材料費用的分配n材料材料費用和燃料費用的分配費用和燃料費用的分配 材料材料費用分配的費用分配的基本方法基本方法 材料材料費用的費用的分配分配對象對象 用于用于產(chǎn)品

10、生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的大額產(chǎn)品生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的大額輔助材料，應直接或分配記入產(chǎn)品成本明細賬的輔助材料，應直接或分配記入產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目成本項目中中 用于用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，也應直接或分配記入產(chǎn)品成本明細賬的產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，也應直接或分配記入產(chǎn)品成本明細賬的“燃料燃料及動力及動力”成本項目中。成本項目中。 用于用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的小額輔助材料以及基本生產(chǎn)車間一般消產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的小額輔助材料以及基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料、燃料費用應記入耗用的材料、燃料費用應記入制造費用制造

11、費用明細賬的有關項目中。明細賬的有關項目中。 輔助輔助生產(chǎn)車間消耗的各種材料、燃料費用記入生產(chǎn)車間消耗的各種材料、燃料費用記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”賬戶借方的有關項目。賬戶借方的有關項目。 行政管理行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種材料、燃料費用記部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種材料、燃料費用記入入管理費用管理費用明細賬借方的有關項目中。明細賬借方的有關項目中。 產(chǎn)品產(chǎn)品銷售機構(gòu)領用的材料和燃料費用記入銷售機構(gòu)領用的材料和燃料費用記入銷售費用銷售費用明細賬借方的有關項目。明細賬借方的有關項目。 工程項目工程項目中耗用的材料，應記入中耗用的材料，應記入

12、“在建工程在建工程”賬戶。賬戶。二、材料費用的分配二、材料費用的分配n材料材料費用分配的費用分配的基本方法基本方法 共同共同耗用材料費用的耗用材料費用的分配分配方法方法 幾種產(chǎn)品共同耗用的各種材料費用應選擇既合理又簡便的方法幾種產(chǎn)品共同耗用的各種材料費用應選擇既合理又簡便的方法分配計入各種產(chǎn)品成本分配計入各種產(chǎn)品成本二、材料費用的分配二、材料費用的分配二、材料費用的分配二、材料費用的分配二、材料費用的分配二、材料費用的分配二、材料費用的分配二、材料費用的分配n材料材料費用分配表費用分配表的編制及其會計的編制及其會計處理處理二、材料費用的分配二、材料費用的分配 n外購外購動力費用的動力費用的分配

13、分配 制造制造企業(yè)耗用的動力包括水、電、汽、氣、風企業(yè)耗用的動力包括水、電、汽、氣、風等等 這些這些動力有的是從外部購入的，有的是企業(yè)自己生產(chǎn)動力有的是從外部購入的，有的是企業(yè)自己生產(chǎn)的的 企業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間自行制造動力，其成本應在的輔助生產(chǎn)車間自行制造動力，其成本應在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算，并且按照受益部門受益的大小，賬戶核算，并且按照受益部門受益的大小，將動力費用分配給受益將動力費用分配給受益部門部門二、材料費用的分配二、材料費用的分配 n外購動力費用的分配外購動力費用的分配生產(chǎn)工藝過程生產(chǎn)工藝過程中直接耗用的中直接耗用的外購動力費，外購動力費，記入記入“

14、生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶賬戶借方的借方的“直接直接材料材料”成本項成本項目目輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間耗用的外購動耗用的外購動力費，力費，記入記入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶賬戶借方的有關項借方的有關項目目基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間一般耗用的外一般耗用的外購動力費，記購動力費，記入入“制造費用制造費用”賬戶的有關項賬戶的有關項目目產(chǎn)產(chǎn)品銷售機構(gòu)品銷售機構(gòu)耗用的外購動耗用的外購動力費，記入力費，記入“銷售費用銷售費用”賬戶借方的有賬戶借方的有關項目關項目企業(yè)行政管理企業(yè)行政管理部門耗用的外部門耗用的外購動力費，記購動力費，記入入“管理費用管理費用”賬戶借方的

15、有賬戶借方的有關項目等關項目等二、材料費用的分配二、材料費用的分配 n外購外購動力費用的動力費用的分配分配n【例例3-6】某企業(yè)生產(chǎn)】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月實耗電力兩種產(chǎn)品，本月實耗電力81 500千瓦時千瓦時,每千瓦時電費為每千瓦時電費為0.55元元,共支付電費共支付電費44 825元。該企業(yè)元。該企業(yè)在廠部管理部門、車間管理部門、輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)在廠部管理部門、車間管理部門、輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間分別裝有電表。據(jù)當月電表數(shù)據(jù)，企業(yè)管理部門耗電車間分別裝有電表。據(jù)當月電表數(shù)據(jù)，企業(yè)管理部門耗電4 600千瓦時，車間管理部門耗電千瓦時，車間管理部門耗電8 900千瓦時，輔助生

16、產(chǎn)車間千瓦時，輔助生產(chǎn)車間耗電耗電3 200千瓦時，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗電千瓦時，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗電64 800千瓦時。千瓦時。本月本月A產(chǎn)品定額耗電量為產(chǎn)品定額耗電量為40 000千瓦時，千瓦時，B產(chǎn)品定額耗電量產(chǎn)品定額耗電量為為35 000千瓦時。動力費用分配計算如下千瓦時。動力費用分配計算如下： 管理部門耗用電費管理部門耗用電費=4 6000.552 530（元）（元） 車間一般耗用電費車間一般耗用電費=8 9000.554 895（元）（元） 輔助生產(chǎn)車間耗電輔助生產(chǎn)車間耗電=3 2000.551 760（元）（元） 產(chǎn)品生產(chǎn)耗用電費產(chǎn)品生產(chǎn)耗用電費=64 8000.5535

17、640（元）（元） 電力費用分配率電力費用分配率35 640（45 00030 000）0.4752 A產(chǎn)品應分配的電費產(chǎn)品應分配的電費45 0000.475221 384（元）（元） B產(chǎn)品應分配的電費產(chǎn)品應分配的電費30 0000.475214 256（元）（元） 根據(jù)以上計算結(jié)果，編制外購動力費用分配匯總表，見表根據(jù)以上計算結(jié)果，編制外購動力費用分配匯總表，見表3-6n【例例3-6】根據(jù)外購動力費用分配匯總表，編制會計分錄，并根據(jù)外購動力費用分配匯總表，編制會計分錄，并據(jù)以登記有關產(chǎn)品成本明細賬和費用據(jù)以登記有關產(chǎn)品成本明細賬和費用明細賬明細賬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本

18、生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 21 384 基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）產(chǎn)品） 14 256 生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本 1 760 制造費用制造費用 4 895 管理費用管理費用 2 530 貸貸：應付：應付賬款賬款 44 825第二節(jié)第二節(jié) 職工薪酬的歸集與分配職工薪酬的歸集與分配n一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集 職職工薪酬的工薪酬的構(gòu)成構(gòu)成 企業(yè)企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關關支出支出 包括包括 職工職工工資、獎金、津貼和工資、獎金、津貼和補貼補貼 職工福利費職工福利費 醫(yī)療醫(yī)療保險費、養(yǎng)

19、老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險等社會保險費費 住房公積金住房公積金 工會工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費和職工教育經(jīng)費經(jīng)費 非非貨幣性貨幣性福利福利 因因解除與職工的勞動關系給予的解除與職工的勞動關系給予的補償補償 其他其他與獲得職工提供的服務相關的與獲得職工提供的服務相關的支出支出一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬的工薪酬的構(gòu)成構(gòu)成 工資總額工資總額的組成內(nèi)容是由國家統(tǒng)一規(guī)定的的組成內(nèi)容是由國家統(tǒng)一規(guī)定的 根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，工資總額包括計時工資、計

20、件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資等等 其他其他相關支出相關支出 其他相關支出是指除了直接支付給職工個人以外，以工資為基礎計其他相關支出是指除了直接支付給職工個人以外，以工資為基礎計算的相關支出，包括職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會算的相關支出，包括職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利以及其他與獲得職經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利以及其他與獲得職工提供的服務相關的工提供的服務相關的支出支出一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬核算的工薪酬核算的原始

21、記錄原始記錄工資卡片工資卡片 反映企業(yè)職工就職、離職、調(diào)動、職務變動、工資級別、工資標準與反映企業(yè)職工就職、離職、調(diào)動、職務變動、工資級別、工資標準與各種津貼變動的原始記錄。它是計算職工薪酬各種津貼變動的原始記錄。它是計算職工薪酬工資費用工資費用的重要原的重要原始依據(jù)始依據(jù)考勤記錄考勤記錄 登記每個職工出勤和缺勤情況的原始記錄，是計時工資制下計算職工登記每個職工出勤和缺勤情況的原始記錄，是計時工資制下計算職工工資的重要原始記錄?？记谟涗洃窜囬g、班組和部門配備專職考勤工資的重要原始記錄?？记谟涗洃窜囬g、班組和部門配備專職考勤員并負責登記，月終加以匯總后交財會部門據(jù)以計算應付職工薪酬員并負責登

22、記，月終加以匯總后交財會部門據(jù)以計算應付職工薪酬工資工資工作量記錄工作量記錄 記錄工人或小組在出勤時間內(nèi)完成的記錄工人或小組在出勤時間內(nèi)完成的產(chǎn)量產(chǎn)量和耗用和耗用工時工時的原始記錄的原始記錄一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬的工薪酬的計量計量 計時計時工資工資的計算的計算 根據(jù)根據(jù)考勤記錄登記的每一職工的出勤情況和規(guī)定的工資標準計考勤記錄登記的每一職工的出勤情況和規(guī)定的工資標準計算的算的工資工資 月薪月薪制，又稱月工資制，即全勤月制，又稱月工資制，即全勤月工資制工資制 應付應付工資月標準工資獎金津貼和補貼加班加點工資缺勤工資月標準工資獎金津貼和補貼加班加點工資缺勤應扣工資應扣工資

23、 缺勤缺勤應扣工資缺勤天數(shù)日工資率扣款應扣工資缺勤天數(shù)日工資率扣款比例比例 按全年每月日歷天數(shù)30天計算（36512）。采用這種方法雙休日和節(jié)假日照計工資，但職工病事假期間跨月的雙休日和節(jié)假日也算缺勤，照扣工資 按全年平均每月工作日數(shù)20.83天計算，即全年365天減去104個雙休日和11個法定假日之后除以12個月，得出月平均工作日為20.83天 按當月滿勤日數(shù)計算，即當月日歷天數(shù)減去當月雙休日天數(shù)和當月節(jié)假日天數(shù)一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬的工薪酬的計量計量 計時計時工資工資的的計算計算 日薪制日薪制 按照職工實際出勤天數(shù)和日工資率計算應付工資的方法 應付工資出勤天數(shù)日工

24、資率獎金津貼補貼加班工資缺勤應得工資一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬的工薪酬的計量計量 計件計件工資工資的的計算計算個人計件個人計件工資的計算工資的計算 應付計件工資應付計件工資（各種產(chǎn)品的產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）（各種產(chǎn)品的產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價） 集體計件集體計件工資的計算工資的計算 第一步，計算該集體（班、組）應得計件工資總額，計算方法與個人計件工資的計算相同第一步，計算該集體（班、組）應得計件工資總額，計算方法與個人計件工資的計算相同 第二步，將集體計件工資總額按貢獻大小在小組成員之間進行分配，一般可根據(jù)各成員的工作時間與工資標準的乘積的比例進行分配第二步，將集體計件工資總

25、額按貢獻大小在小組成員之間進行分配，一般可根據(jù)各成員的工作時間與工資標準的乘積的比例進行分配工會經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)職工教育經(jīng)費和費和“五險五險一金一金”計算計算 工會經(jīng)費一般按應付工資總額的工會經(jīng)費一般按應付工資總額的2%計提；職計提；職工教育經(jīng)費一般按應付工資總額的工教育經(jīng)費一般按應付工資總額的1.5%計提；計提；對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業(yè)工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準計量規(guī)定的標準計量職工福

26、利職工福利費的計算費的計算 職工福利費一般按實際發(fā)生額列支，不超過工職工福利費一般按實際發(fā)生額列支，不超過工資薪金總額資薪金總額14%的部分準予稅前扣除的部分準予稅前扣除一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職工薪酬的職工薪酬的計量計量 計件計件工資的計算工資的計算一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n工資工資費用的費用的匯總匯總 工資工資費用的匯總和工資的結(jié)算均以工資計算單為費用的匯總和工資的結(jié)算均以工資計算單為基礎基礎 工資工資費用的匯總可以用工資結(jié)算憑證代替，不必單獨費用的匯總可以用工資結(jié)算憑證代替，不必單獨編編制制工資費用匯總工資費用匯總表表 工資結(jié)算單的一般工資結(jié)算單的一般格式格式如

27、如表表3-8 工資結(jié)算匯總表的一般工資結(jié)算匯總表的一般格式格式如如表表3-9二、職工薪酬的二、職工薪酬的分配分配n工資工資費用費用的分配的分配 確定確定工資費用應分配記入的賬戶及其有關的成本（費用）工資費用應分配記入的賬戶及其有關的成本（費用）項目，一般按工資費用發(fā)生的項目，一般按工資費用發(fā)生的地點地點和和用途用途分別記入有關分別記入有關賬戶賬戶 常見的方法是按產(chǎn)品的常見的方法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時比例進行分配，計算比例進行分配，計算公式如下：公式如下：二、職工薪酬的二、職工薪酬的分配分配n其他其他職工職工薪酬費用的薪酬費用的計算計算與與分配分配 其他職工薪酬費用是職工福利費、工會經(jīng)費、職

28、工教育經(jīng)費以其他職工薪酬費用是職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及及“五險一金五險一金”的的統(tǒng)稱統(tǒng)稱 除除職工福利費以外的其他薪酬費用一般是根據(jù)國家的相關規(guī)定，按職工福利費以外的其他薪酬費用一般是根據(jù)國家的相關規(guī)定，按職工工資總額的一定比例提取支用職工工資總額的一定比例提取支用的的 對于對于職工福利費，現(xiàn)行制度規(guī)定在發(fā)生時直接計入有關費用職工福利費，現(xiàn)行制度規(guī)定在發(fā)生時直接計入有關費用成本成本 其他職工薪酬費用在核算上與工資同步，一般是工資費用分配其他職工薪酬費用在核算上與工資同步，一般是工資費用分配記入哪一總賬及其所屬明細賬，計提的其他職工薪酬費用亦相記入哪一總賬及其所屬明細賬，計提的其他

29、職工薪酬費用亦相應記入該總賬及其所屬應記入該總賬及其所屬明細賬明細賬 需要需要注意的是，生活福利部門人員的福利費直接記入注意的是，生活福利部門人員的福利費直接記入“管理費用管理費用”第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配n一、輔助生產(chǎn)費用核算的一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點特點 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等單位服輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應供應 這些這些為基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品和勞務的部門稱為基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品和勞務的部門稱為輔助生產(chǎn)為輔助生產(chǎn)車間車間 輔助生產(chǎn)

30、車間有的輔助生產(chǎn)車間有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務，如，如供電、供水、供汽、運輸供電、供水、供汽、運輸?shù)鹊?這這類輔助生產(chǎn)車間稱為單一性輔助生產(chǎn)類輔助生產(chǎn)車間稱為單一性輔助生產(chǎn)車間車間 輔助生產(chǎn)部門主要為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務，因輔助生產(chǎn)部門主要為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務，因此輔助生產(chǎn)費用大部分最終應計入產(chǎn)品制造成本，還有此輔助生產(chǎn)費用大部分最終應計入產(chǎn)品制造成本，還有一部分計入當期一部分計入當期損益損益二、輔助生產(chǎn)費用的二、輔助生產(chǎn)費用的歸集歸集n輔助輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各種費用種費用構(gòu)成構(gòu)成了這些

31、產(chǎn)品或勞務的了這些產(chǎn)品或勞務的成本成本n為了為了核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，計算計算所產(chǎn)產(chǎn)所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本，輔助生產(chǎn)車間應設置品或勞務的成本，輔助生產(chǎn)車間應設置“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)賬戶，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)費用的歸集和費用的歸集和分配分配n輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本明細賬明細賬的的格式格式如如表表3-13三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的分配分配n輔助輔助生產(chǎn)費用分配的生產(chǎn)費用分配的特點特點 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用計入成本費用的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用計入成本費用的方法方法是由輔助生產(chǎn)車是由輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提

32、供勞務的情形以及它在生產(chǎn)中的作用決定間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的情形以及它在生產(chǎn)中的作用決定的的 如果輔助生產(chǎn)車間是如果輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具、模具等，在的，如自制材料、工具、模具等，在這些產(chǎn)品完工后，應將其成本從這些產(chǎn)品完工后，應將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬賬戶轉(zhuǎn)入戶轉(zhuǎn)入“原材料原材料”或或“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品”等賬戶等賬戶中中 各各車間、部門領用時，再按照存貨的核算方法，根據(jù)其具體的用途和數(shù)量，車間、部門領用時，再按照存貨的核算方法，根據(jù)其具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關成本費用一次或分次轉(zhuǎn)入有關成本費用賬戶賬戶 如果

33、輔助生產(chǎn)車間是提供如果輔助生產(chǎn)車間是提供電電、水水、蒸汽蒸汽、修理修理、運輸運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務等產(chǎn)品或勞務的，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在歸集后，應根據(jù)各受益單位的耗用的，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在歸集后，應根據(jù)各受益單位的耗用量，在各受益單位之間進行量，在各受益單位之間進行分配分配 三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的分配分配n輔助輔助生產(chǎn)費用的生產(chǎn)費用的分配方法分配方法 直接直接分配法分配法 將將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不進行各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞

34、務不進行交互分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配交互分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法方法 計算計算公式如下公式如下：n【例例3-12】宏達工廠有供水、機修兩個輔助生產(chǎn)車間?！亢赀_工廠有供水、機修兩個輔助生產(chǎn)車間。2016年年11月月兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用及向受益單位提供勞務的資兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用及向受益單位提供勞務的資料見表料見表3-14。根據(jù)上述資料，采用直接分配法計算各輔助生產(chǎn)車間根據(jù)上述資料，采用直接分配法計算各輔助生產(chǎn)車間費用分配率如下費用分配率如下：機修車間費用分配率機修車間費用分配率46 80046 800（5 2005 200400400）9.759.75（元（元

35、/ /工時）工時）供水車間費用分配率供水車間費用分配率28 00028 000（70 00070 0006 0006 000）0.43750.4375（元（元/ /噸噸）n 【例例3-12】 根據(jù)根據(jù)各車間的輔助生產(chǎn)費用分配率，計算各受益部門應負擔的輔助生各車間的輔助生產(chǎn)費用分配率，計算各受益部門應負擔的輔助生產(chǎn)成本，并編制輔助生產(chǎn)費用分配表，見產(chǎn)成本，并編制輔助生產(chǎn)費用分配表，見表表3-15。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本 20 125 制造費用制造費用 40 250 管理費用管理費用 14

36、 425 貸貸：生產(chǎn)：生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 46 800 輔助生產(chǎn)成本（供水車間）輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 28 000三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的分配分配n順序順序分配法分配法 確定確定分配分配順序順序 為為各輔助生產(chǎn)車間按照受益量的大小排序，受益最小的排在第一位，受各輔助生產(chǎn)車間按照受益量的大小排序，受益最小的排在第一位，受益最大的排在最后一益最大的排在最后一位位 分配分配排列在前的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的排列在前的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用費用 分配分配排列在后的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的排列在后的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用費用三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的

37、分配分配n一一次交互分配法次交互分配法 先先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量和根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量和交互分配前的費用分配率，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配前的費用分配率，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次一次交互分配交互分配費用費用 將將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（即交互分配各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的待分配費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分前的待分配費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用）配轉(zhuǎn)出的費用）分配給分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種輔助生產(chǎn)費用分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方

38、法方法三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 根據(jù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量以及所發(fā)生的輔助提供的勞務總量以及所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用總額，計算生產(chǎn)費用總額，計算交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本（交互（交互分配分配率率） 以以該交互分配率該交互分配率在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行一次交一次交互互分配分配三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 計算計算交互分配后交互分配后的實際的實際費用費用 根據(jù)根據(jù)交互分配后的實際費用和輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和輔助生產(chǎn)車間以外以外的各受的各受

39、益單位的受益量，計算交互分配后的單位成本（對外分益單位的受益量，計算交互分配后的單位成本（對外分配率配率三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 根據(jù)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間以外的各單位受益量，以輔助生產(chǎn)車間以外的各單位受益量，以對外對外分配率分配率計算分配外部各受益單位應負擔的輔助生產(chǎn)費計算分配外部各受益單位應負擔的輔助生產(chǎn)費用用 根據(jù)根據(jù)計算分配的結(jié)果，編制計算分配的結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表，并據(jù)，并據(jù)以編制會計分錄，登記以編制會計分錄，登記總賬總賬和和明細賬明細賬三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的分配分配n計劃計劃成本分配成本分配法法 先

40、先按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃計劃單位成本和各受益單位單位成本和各受益單位的的耗用數(shù)量耗用數(shù)量,計算各受益單位計算各受益單位應應分配分配的輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用,再計算和分配輔助生產(chǎn)車間再計算和分配輔助生產(chǎn)車間實際實際發(fā)生費用發(fā)生費用與與按計劃成本計算按計劃成本計算的分配金額之間的差額的分配金額之間的差額,即即輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異 計劃分配計劃分配各受益單位應分配的輔助生產(chǎn)費用的計劃各受益單位應分配的輔助生產(chǎn)費用的計劃成本成本=該受益單位實際受益量該受益單位實際受益量該輔助生產(chǎn)費用的計該輔助生產(chǎn)費用的計劃單位成本劃單位

41、成本 計算計算輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)車間的實際成本實際成本某輔助生產(chǎn)車間的實際成本某輔助生產(chǎn)車間的實際成本= 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用+計劃分配轉(zhuǎn)入的費用計劃分配轉(zhuǎn)入的費用 計算計算各輔助生產(chǎn)成本各輔助生產(chǎn)成本差異差異某輔助生產(chǎn)成本差異某輔助生產(chǎn)成本差異=該輔助生產(chǎn)實際成本該輔助生產(chǎn)實際成本-按計劃分配金額合計按計劃分配金額合計三、輔助生產(chǎn)費用的三、輔助生產(chǎn)費用的分配分配n代數(shù)代數(shù)分配法分配法 運用運用代數(shù)中建立代數(shù)中建立多元一次方程組多元一次方程組的方法計算出各輔助生的方法計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的單位成本單位成本，然后再按各受

42、益單，然后再按各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或位（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的勞務的數(shù)量數(shù)量計算計算應分配應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種的輔助生產(chǎn)費用的一種方法方法第四節(jié)第四節(jié) 制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配n一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集 企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項的各項間接間接費用費用 包括包括 生產(chǎn)生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬，生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器單位管理人員的職工薪酬，生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費和修理費，辦公費，水電費，差旅費，設計制設

43、備等的折舊費和修理費，辦公費，水電費，差旅費，設計制圖費，試驗檢驗費，機物料消耗，勞動保護費，季節(jié)性停工損圖費，試驗檢驗費，機物料消耗，勞動保護費，季節(jié)性停工損失和固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失失和固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失等等 為了為了總括反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其分配總括反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其分配情況，應設置情況，應設置“制造費用制造費用”賬戶賬戶 “制造費用制造費用明細賬明細賬”的的格式見表格式見表3-20二、制造費用的二、制造費用的分配分配分配分配程序程序?qū)o助生產(chǎn)的制造費用通過對輔助生產(chǎn)的制造費用通過“制造費用制造費用”核算的企業(yè)，核算的企業(yè)，應先分配輔助生產(chǎn)

44、車間的制造費用，將其計入輔助生產(chǎn)應先分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用，將其計入輔助生產(chǎn)制造成本，然后分配輔助生產(chǎn)費用，將其中應由基本生制造成本，然后分配輔助生產(chǎn)費用，將其中應由基本生產(chǎn)車間負擔的費用計入基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本，最后產(chǎn)車間負擔的費用計入基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本，最后再分配再分配基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間的制造費用的制造費用分配分配原則原則合理分配制造費用的合理分配制造費用的關鍵在于關鍵在于正確選擇分配正確選擇分配標準。一般情況下，選擇制造費用分配標準標準。一般情況下，選擇制造費用分配標準應遵循以下應遵循以下原則原則：分配標準與被分配的費用：分配標準與被分配的費用要有因果關系、計算簡便、分配

45、標準要相對要有因果關系、計算簡便、分配標準要相對穩(wěn)定穩(wěn)定二、制造費用的二、制造費用的分配分配n制造制造費用的費用的分配方法分配方法 生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法機器工時比例法機器工時比例法 生產(chǎn)工人比例法生產(chǎn)工人比例法 直接費用比例法直接費用比例法 計劃分配率分配法計劃分配率分配法 累計分配率法累計分配率法 二、制造費用的二、制造費用的分配分配n制造制造費用的費用的分配分配方法方法生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法機器工時比例法機器工時比例法 生產(chǎn)工人比例法生產(chǎn)工人比例法二、制造費用的二、制造費用的分配分配n制造制造費用的費用的分配分配方法方法 直接費用比例法直接費用比例法 計劃分配率分配法計劃分配

46、率分配法 累計分配率法累計分配率法二、制造費用的二、制造費用的分配分配n制造費用的制造費用的分配方法分配方法 制造費用分配的賬務處理月末，企業(yè)應根據(jù)制造費用計算分配的結(jié)果進行賬務處理?；旧a(chǎn)車間所歸集的制造費用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶，而輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶。屬于可修復廢品應負擔的制造費用，計入“廢品損失”賬戶第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配生產(chǎn)損失的歸集與分配n一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配 廢品廢品損失的損失的概念概念廢品不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需

47、要經(jīng)過加工修復后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品經(jīng)過加工修復后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品 廢品損失由于產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括由于產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復廢品的修復費用，以及可修復廢品的修復費用，以及在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的和完工后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本扣在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的和完工后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的殘料和應收賠償款后的凈損失除回收的殘料和應收賠償款后的凈損失分類可修復廢品可修復廢品經(jīng)過加工修復后仍可以使用，而且修復費用在經(jīng)濟上合算經(jīng)過加工修復后仍可以使用，而且修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品的廢品不可修復廢品不可修復廢品技術上無法修復，或者所花費的修復費用在經(jīng)濟上

48、不合技術上無法修復，或者所花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品算的廢品【同步鏈接同步鏈接3-3】n下列下列不屬于廢品不屬于廢品損失損失 經(jīng)過經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品的成本與合格品的成本相同合格品的成本與合格品的成本相同,其降價損失其降價損失不應作不應作為為廢品損失廢品損失處理處理 產(chǎn)產(chǎn)成品入庫后成品入庫后,由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失,屬于管理上的問題屬于管理上的問題,應作為應作為管理費用管理費用處理處理 實行實行“三包三包”的企業(yè)的企業(yè),在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生在產(chǎn)品出售以后

49、發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失的一切損失,應計入應計入銷售費用銷售費用,不包括在廢品損失內(nèi)。不包括在廢品損失內(nèi)。一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配 n廢品廢品損失損失的歸集與分配的歸集與分配 不可不可修復廢品修復廢品損失的歸集和分配損失的歸集和分配 按按實際成本實際成本計算計算 根據(jù)根據(jù)合格產(chǎn)品和不可修復廢品實際耗用的總成本，按合格產(chǎn)品和不可修復廢品實際耗用的總成本，按合格產(chǎn)品合格產(chǎn)品和和不不可修復廢品可修復廢品的數(shù)量或?qū)嶋H生產(chǎn)工時的比例的數(shù)量或?qū)嶋H生產(chǎn)工時的比例計算計算n【例例3-22】某企業(yè)加工車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品】某企業(yè)加工車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，2016年年11月共生產(chǎn)月共生產(chǎn)4 000件

50、，件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品200件，合格品和廢品的全部生產(chǎn)工時為件，合格品和廢品的全部生產(chǎn)工時為20 000小時，其中廢品生產(chǎn)工時為小時，其中廢品生產(chǎn)工時為500小時。乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬所小時。乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料81 900元、直接人工元、直接人工46 000元、制造費用元、制造費用35 000元。廢品殘料回收價值為元。廢品殘料回收價值為1 350元。原材元。原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，原材料費用應按合格品產(chǎn)量和廢品料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，原材料費用應按合格品產(chǎn)量和廢品數(shù)量的比例分

51、配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。根據(jù)以上資料編數(shù)量的比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。根據(jù)以上資料編制廢品損失計算表，見表制廢品損失計算表，見表3-25。n【例例3-22】 根據(jù)表根據(jù)表3-25，編制會計分錄如下：，編制會計分錄如下： 計算不可修復廢品成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到計算不可修復廢品成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到“廢品損失廢品損失”賬戶賬戶借：廢品損失借：廢品損失乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 5 925 貸貸：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 5 925 回收廢品殘料回收廢品殘料價值價值 借借：原材料：原材料 1 350 貸貸：廢品損失：廢品損失乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1 350將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格

52、產(chǎn)品將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本成本借借：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 4 575 貸貸：廢品損失：廢品損失乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 4 575一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配n廢品廢品損失損失的歸集與分配的歸集與分配 不可不可修復廢品修復廢品損失的歸集和分配損失的歸集和分配 按按定額成本定額成本計算計算 根據(jù)根據(jù)單位產(chǎn)品的單位產(chǎn)品的計劃或定額成本計劃或定額成本和廢品的和廢品的數(shù)量數(shù)量，以及發(fā)現(xiàn)廢品時已，以及發(fā)現(xiàn)廢品時已投料和已加工的程度計算廢品成本，投料和已加工的程度計算廢品成本，不考慮不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用是多少，即廢品只負擔定額費用

53、，定額費用與實際費用的差額全用是多少，即廢品只負擔定額費用，定額費用與實際費用的差額全部由合格品部由合格品負擔負擔n【例例3-23】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間車間2016年年11月在月在B產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)不可修復廢品發(fā)現(xiàn)不可修復廢品20件，材料已全部投入，加工程度為件，材料已全部投入，加工程度為60。B產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位費用定額為費用定額為325元，其中直接材料元，其中直接材料195元、直接人工元、直接人工80元、制造費用元、制造費用50元。元。廢品殘料回收價值廢品殘料回收價值450元，應收責任人的賠償款元，應收責任人的賠償款1 000元。根據(jù)上述資料，元

54、。根據(jù)上述資料，編制廢品損失計算表，見表編制廢品損失計算表，見表3-28。n【例例3-23】根據(jù)表根據(jù)表3-28，編制會計分錄如下，編制會計分錄如下： 計算廢品成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到計算廢品成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到“廢品損失廢品損失”賬戶賬戶借：廢品損失借：廢品損失B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 460 貸貸：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 5 460 回收廢品殘料價值和應收的回收廢品殘料價值和應收的賠款賠款借：原材料借：原材料 450 其他其他應收款應收款責任人責任人 1 000 貸貸：廢品損失：廢品損失B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 450 將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本成本借：生產(chǎn)成本借：生

55、產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 010 貸貸：廢品損失：廢品損失B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 010一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配n廢品廢品損失損失的歸集與分配的歸集與分配 可可修復廢品修復廢品損失的歸集與分配損失的歸集與分配 廢品廢品在修復過程中發(fā)生的修復費用，包括修復過程中發(fā)生的材在修復過程中發(fā)生的修復費用，包括修復過程中發(fā)生的材料費用、工資費用和制造料費用、工資費用和制造費用費用 可可修復廢品返修以前發(fā)生的費用不是廢品損失，應保留在修復廢品返修以前發(fā)生的費用不是廢品損失，應保留在“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶及有關產(chǎn)品成本明細賬中，不必轉(zhuǎn)賬戶及有關產(chǎn)品成本明細賬中，不必轉(zhuǎn)出出

56、 返修返修時發(fā)生的修復費用，可根據(jù)原材料、工資、制造費用等分時發(fā)生的修復費用，可根據(jù)原材料、工資、制造費用等分配表及有關憑證，借記配表及有關憑證，借記“廢品損失廢品損失”賬戶，貸記賬戶，貸記“原材料原材料”、“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”、“制造費用制造費用”等賬戶。如有回收等賬戶。如有回收殘料，應從修復費用中扣除，然后將廢品凈損失從殘料，應從修復費用中扣除，然后將廢品凈損失從“廢品損失廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的借方借方n【例例3-24】某企業(yè)第二基本生產(chǎn)】某企業(yè)第二基本生產(chǎn)車間車間2016年年11月在丙產(chǎn)品入庫時，發(fā)月

57、在丙產(chǎn)品入庫時，發(fā)現(xiàn)可修復廢品現(xiàn)可修復廢品10件，當即進行修理，發(fā)生修理用材料件，當即進行修理，發(fā)生修理用材料475元，應分配元，應分配的工資為的工資為630元，應負擔的制造費用為元，應負擔的制造費用為355元，修復過程中回收殘料元，修復過程中回收殘料50元。根據(jù)所給資料，編制會計分錄如下：元。根據(jù)所給資料，編制會計分錄如下： 返修時發(fā)生的修復返修時發(fā)生的修復費用費用借借：廢品損失：廢品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 1 460 貸貸：原材料：原材料 475 應付應付職工薪酬職工薪酬工資工資 630 制造制造費用費用 355 回收廢品的殘料回收廢品的殘料價值價值借借：原材料：原材料 50 貸貸：廢品損失：廢

58、品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 50 計算并結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈計算并結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失損失 廢品凈損失廢品凈損失1 460501 410（元）（元）借借：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 1 410 貸貸：廢品損失：廢品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 1 410二、停工損失的歸集與分配二、停工損失的歸集與分配n企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項的各項費用費用n包括包括 停工停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人工資和提取的職工福利費、所期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人工資和提取的職工福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用等等n為了單

59、獨核算停工損失，應設置為了單獨核算停工損失，應設置“停工損失停工損失”賬賬戶戶 二、停工損失的歸集與分配二、停工損失的歸集與分配n季節(jié)性季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性停工和大修理期間的停生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性停工和大修理期間的停工是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正?，F(xiàn)象，其停工期內(nèi)發(fā)工是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正?，F(xiàn)象，其停工期內(nèi)發(fā)生的費用生的費用不屬于不屬于停工損失，停工損失，不應作為不應作為停工損失停工損失核核算算n不不單獨核算停工損失的企業(yè)單獨核算停工損失的企業(yè)不設置不設置“停工損失停工損失”賬戶，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費用賬戶，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費用直接記入直接記入“制造費用制造費用”和和“營業(yè)外

60、支出營業(yè)外支出”等賬戶。等賬戶。這種核算方法簡便，但對于停工損失的分析和控這種核算方法簡便，但對于停工損失的分析和控制會產(chǎn)生一定的不利制會產(chǎn)生一定的不利影響影響第六節(jié)第六節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配分配n企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，經(jīng)過上企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，經(jīng)過上述一系列歸集和分配后，已經(jīng)將應計入產(chǎn)品成本述一系列歸集和分配后，已經(jīng)將應計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用都歸集進入了的生產(chǎn)費用都歸集進入了“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶和相應的產(chǎn)品成本明細賬中，并按賬戶和相應的產(chǎn)品成本明細賬中，并按成本項目予以成本項目