《銀行會計》第三章貸款業(yè)務的核算

1、第三章第三章 貸款業(yè)務貸款業(yè)務3.1 3.1 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述3.2 3.2 單位貸款的核算單位貸款的核算3.3 3.3 個人貸款的核算個人貸款的核算3.4 3.4 抵債資產業(yè)務的核算抵債資產業(yè)務的核算3.5 3.5 貸款損失準備金核算貸款損失準備金核算一、貸款業(yè)務的意義一、貸款業(yè)務的意義貸款，是指商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期貸款，是指商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務是商業(yè)銀行作為貸款限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數量的貨

2、幣資金提供給借款人使用的一種信用活將一定數量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是商業(yè)銀行最主要的盈利資產，也是商業(yè)銀行動。貸款是商業(yè)銀行最主要的盈利資產，也是商業(yè)銀行傳統(tǒng)的核心業(yè)務。傳統(tǒng)的核心業(yè)務。 二、貸款的種類二、貸款的種類1. 按貸款對象的主體不同，分為單位貸款和個人貸款；按貸款對象的主體不同，分為單位貸款和個人貸款；2. 按貸款款期限分類，分為短期貸款、中期貸款和長期貸款；按貸款款期限分類，分為短期貸款、中期貸款和長期貸款；3. 按貸款的保障條件分類，分為信用貸款、擔保貸款和票據按貸款的保障條件分類，分為信用貸款、擔保貸款和票據貼現；貼現； 擔保貸款又分為：抵押貸款、質押貸

3、款、保證貸款擔保貸款又分為：抵押貸款、質押貸款、保證貸款 4. 按照貸款的質量和風險程度劃分，銀行貸款可以分為正常按照貸款的質量和風險程度劃分，銀行貸款可以分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。其中，其中，次級貸款、可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款。次級貸款、可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款。 5.按貸款本息是否逾期超過一定天數可劃分為應計貸款和按貸款本息是否逾期超過一定天數可劃分為應計貸款和非應計貸款非應計貸款 非應計貸款非應計貸款，是指貸款本金或利息，是指貸款本金或利息逾期逾期90天天沒有沒有 收回的貸收回的貸款。款。應計貸

4、款，應計貸款，是指非應計貸款以外的貸款。是指非應計貸款以外的貸款。 6. 按發(fā)放貸款的自主程度劃分，分為自營貸款和委托貸款。按發(fā)放貸款的自主程度劃分，分為自營貸款和委托貸款。 7. 貸款的用途劃分：貸款的用途劃分： 按照我國習慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按按照我國習慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按照貸款對象的部門來分類，分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農照貸款對象的部門來分類，分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農業(yè)貸款、科技貸款和消費貸款等；二是按照貸款是具體用業(yè)貸款、科技貸款和消費貸款等；二是按照貸款是具體用途來劃分，一般分為流動資金貸款和固定資產投資貸款。途來劃分，一般分為流動資金貸款和固定資產投

5、資貸款。 三、貸款的發(fā)放、償還方式三、貸款的發(fā)放、償還方式 1銀行貸款的發(fā)放方式銀行貸款的發(fā)放方式 （1）單位貸款可以分為貸款轉存和逐筆核實支付兩種。）單位貸款可以分為貸款轉存和逐筆核實支付兩種。貸款轉存，是指借款單位在核定的貸款指標額度內，按合貸款轉存，是指借款單位在核定的貸款指標額度內，按合同規(guī)定填制借款轉存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開同規(guī)定填制借款轉存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關存款戶；銀行按實際轉存的貸款和占用時間計收貸立的有關存款戶；銀行按實際轉存的貸款和占用時間計收貸款利息。貸款轉存是商業(yè)銀行支付各項貸款的基本方式?？罾ⅰＹJ款轉存是商業(yè)銀行支付各項貸款的基本方

6、式。逐筆核實支付，是指借款單位在核定的貸款指標范圍內，逐筆核實支付，是指借款單位在核定的貸款指標范圍內，根據實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收根據實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息。逐筆核實支付貸款只適用商業(yè)銀行經辦的長期投貸款利息。逐筆核實支付貸款只適用商業(yè)銀行經辦的長期投資貸款。資貸款。 （2）個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項）個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式。提款兩種方式。直接提款，即依據借款合同將貸款劃轉到直接提款，即依據借款合同將貸款劃轉到借款人在經辦行開立的儲蓄存款賬戶。借款人在經辦行開立的儲蓄存款賬戶。專項提款，即依據借款合同以轉賬

7、方式將專項提款，即依據借款合同以轉賬方式將貸款直接劃轉到銀行特約商戶（或學校）在貸款直接劃轉到銀行特約商戶（或學校）在貸款行開立的存款賬戶。貸款行開立的存款賬戶。 2銀行貸款的償還方式銀行貸款的償還方式（1）一次性償還，是指借款人在貸款到期日一次）一次性償還，是指借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金的貸款，一般說，短期的臨時性、性還清貸款本金的貸款，一般說，短期的臨時性、周轉性貸款都是采取一次性償還方式。周轉性貸款都是采取一次性償還方式。（2）分期償還貸款，是指借款人按規(guī)定的期限分）分期償還貸款，是指借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息的貸款。這類貸款的期限次償還本金和支付利息的貸款。這類

8、貸款的期限通常按月、季、年確定，中長期貸款大都采用這通常按月、季、年確定，中長期貸款大都采用這種方式。種方式。 中國銀監(jiān)會關于整治銀行業(yè)金融機構不規(guī)范經營的通知（銀監(jiān)發(fā)20123號） 提出以下“七不準”規(guī)定： 不得以貸轉存不得以貸轉存 不得存貸掛鉤不得存貸掛鉤 不得以貸收費不得以貸收費 不得浮利分費不得浮利分費 不得借貸搭售不得借貸搭售 不得一浮到頂不得一浮到頂 不得轉嫁成本不得轉嫁成本解釋 1 1不準以貸轉存（不得強制設定條款或協(xié)商約定不準以貸轉存（不得強制設定條款或協(xié)商約定將部分貸款轉為存款）將部分貸款轉為存款） 2 2不準存貸掛鉤（要存貸分離，不得以存款作為不準存貸掛鉤（要存貸分離，不得

9、以存款作為審批和發(fā)放貸款的前提條件）審批和發(fā)放貸款的前提條件） 3 3不準以貸收費（借發(fā)放貸款或以其他方式提供不準以貸收費（借發(fā)放貸款或以其他方式提供融資之機，要求客戶接受不合理中間業(yè)務或其他融資之機，要求客戶接受不合理中間業(yè)務或其他金融服務而收取費用）金融服務而收取費用） 4 4不準浮利分費（要遵循利費分離原則，嚴格區(qū)不準浮利分費（要遵循利費分離原則，嚴格區(qū)分收息和收費業(yè)務，不得將利息分解為費用收取，分收息和收費業(yè)務，不得將利息分解為費用收取，變相提高利率）變相提高利率） 5 5不準借貸搭售（不得在發(fā)放貸款或以其他方式不準借貸搭售（不得在發(fā)放貸款或以其他方式提供融資時，強制捆綁搭售理財、保險

10、、基金等提供融資時，強制捆綁搭售理財、保險、基金等產品）產品） 6 6不準一浮到頂（貸款定價應充分反映資金成本、不準一浮到頂（貸款定價應充分反映資金成本、風險成本和管理成本，不得籠統(tǒng)地將貸款利率上風險成本和管理成本，不得籠統(tǒng)地將貸款利率上浮至最高限額）浮至最高限額） 7 7不準轉嫁成本（應依法承擔貸款業(yè)務及其他服不準轉嫁成本（應依法承擔貸款業(yè)務及其他服務中產生的盡職調查、押品評估等相關成本，不務中產生的盡職調查、押品評估等相關成本，不得將經營成本以費用形式轉嫁給客戶）得將經營成本以費用形式轉嫁給客戶）1短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，

11、按照貸款本金和適用的利率計算應收利息貸款本金和適用的利率計算應收利息 。2中長期貸款的核算，應當遵循以下四個中長期貸款的核算，應當遵循以下四個“分別核算分別核算”的的原則（原則（1）本息分別核算。商業(yè)銀行發(fā)放的中長期貸款，應）本息分別核算。商業(yè)銀行發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入賬當按照實際貸出的貸款金額入賬 。 （2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 （3）自營貸款與委托貸款分別核算。）自營貸款與委托貸款分別核算。 （4）應計貸款和非應計貸款分別核算。當貸款的本金或）應計貸款和非應計貸款分別核算。當貸款的本金或利息逾期利息逾期90天時，應單獨核

12、算。天時，應單獨核算。 3商業(yè)銀行發(fā)放的貸款應當在期末按金融企業(yè)會計制度規(guī)商業(yè)銀行發(fā)放的貸款應當在期末按金融企業(yè)會計制度規(guī)定計提貸款損失準備。定計提貸款損失準備。 四、貸款核算的基本原則四、貸款核算的基本原則五、貸款賬戶的開立手續(xù)五、貸款賬戶的開立手續(xù) 1貸款賬戶開立的主要依據是貸款賬戶開立的主要依據是貸款合同貸款合同和和管理行核定的管理行核定的貸款指標貸款指標。開銷戶經辦員收到貸款業(yè)務部門的。開銷戶經辦員收到貸款業(yè)務部門的“貸款合同貸款合同副本副本”和和“核定貸款指標通知核定貸款指標通知”后，認真審查貸款合同與后，認真審查貸款合同與貸款指標有關內容是否相符，審查貸款種類、級別、主管貸款指標有

13、關內容是否相符，審查貸款種類、級別、主管部門、累計指標、核定指標等填寫是否準確，部門、累計指標、核定指標等填寫是否準確，“核定貸款核定貸款指標通知指標通知”上是否有信貸部門簽章，是否經有關人員簽字。上是否有信貸部門簽章，是否經有關人員簽字。2審查無誤后發(fā)給借款單位空白印鑒卡一式三聯，登記審查無誤后發(fā)給借款單位空白印鑒卡一式三聯，登記表外單證登記簿，由借款單位經辦人簽收。同時，填寫表表外單證登記簿，由借款單位經辦人簽收。同時，填寫表外科目付出憑證，銷記表外科目賬。外科目付出憑證，銷記表外科目賬。3開戶單位按規(guī)定填寫印鑒卡（賬號一欄不填），正面開戶單位按規(guī)定填寫印鑒卡（賬號一欄不填），正面加蓋預留

14、銀行印章，背面加蓋單位行政公章后交回開銷戶加蓋預留銀行印章，背面加蓋單位行政公章后交回開銷戶經辦員。經辦員。4根據貸款合同和指標，確定貸款科目名稱，在計算機根據貸款合同和指標，確定貸款科目名稱，在計算機開戶子系統(tǒng)中將科目號、賬號、順序號、借款單位名稱、開戶子系統(tǒng)中將科目號、賬號、順序號、借款單位名稱、主管部門、計息標志、利率、逾期利率、核批指標行、貸主管部門、計息標志、利率、逾期利率、核批指標行、貸款起止日期、扣息戶賬號等內容輸入計算機。如果是單位款起止日期、扣息戶賬號等內容輸入計算機。如果是單位分期還款的，應分別開立貸款賬戶，登記貸款日期及金額。分期還款的，應分別開立貸款賬戶，登記貸款日期及

15、金額。將計算機生成的貸款戶賬號填寫到印鑒卡各聯。將計算機生成的貸款戶賬號填寫到印鑒卡各聯。 一、發(fā)放貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算借款合同簽訂后，借款單位需支用款項時，應填制一式四借款合同簽訂后，借款單位需支用款項時，應填制一式四聯借款憑證送交銀行信貸部門審批后，交銀行會計部門憑聯借款憑證送交銀行信貸部門審批后，交銀行會計部門憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。經辦行會計部門收到借款合同副本及經辦行會計部門收到借款合同副本及“借款憑證借款憑證”，經審，經審查無誤后，據以開立貸款明細賬戶。憑查無誤后，據以開立貸款明細賬戶。憑“借款憑證借款憑證”第二、第二、三聯分別作借、貸方記賬憑證轉帳，將貸

16、款轉入借款單位三聯分別作借、貸方記賬憑證轉帳，將貸款轉入借款單位存款帳戶。會計分錄：存款帳戶。會計分錄：借：短期貸款借：短期貸款單位貸款戶單位貸款戶（or）中長期貸款）中長期貸款 單位貸款戶單位貸款戶 貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶單位存款戶轉帳后，將借款憑證第一聯按到期日順序排列，與借款合同副轉帳后，將借款憑證第一聯按到期日順序排列，與借款合同副本一起專夾保管，以監(jiān)督按期收回貸款。借款憑證第四聯加蓋本一起專夾保管，以監(jiān)督按期收回貸款。借款憑證第四聯加蓋業(yè)務公章后作為回單退給借款單位。業(yè)務公章后作為回單退給借款單位。 簽訂了簽訂了抵押合同抵押合同或或質押合同質押合同的貸款，銀行會計部門對的

17、貸款，銀行會計部門對該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，會計分錄：該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，會計分錄：借：抵押貸款借：抵押貸款單位抵押（或質押）貸款戶單位抵押（或質押）貸款戶 貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶單位存款戶同時，經辦行會計部門收到業(yè)務部門出具的同時，經辦行會計部門收到業(yè)務部門出具的“擔保物、待處理擔保物、待處理抵債資產收妥通知書抵債資產收妥通知書”，在對抵（質）押協(xié)議、抵押物權證以，在對抵（質）押協(xié)議、抵押物權證以及權利質押的權利憑證審核無誤后，登記及權利質押的權利憑證審核無誤后，登記“質物、抵押物及權質物、抵押物及權證登記簿證登記簿”。填制表外科目

18、收入憑證，登記表外科目明細賬：。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬：收入：代保管抵押品收入：代保管抵押品戶戶 二、收回貸款的核算二、收回貸款的核算 1. 一般貸款的按期收回一般貸款的按期收回借款單位按期歸還貸款時，應填應填制轉帳支票和還款憑證送借款單位按期歸還貸款時，應填應填制轉帳支票和還款憑證送交銀行會計部門辦理還款手續(xù)。會計部門收到憑證，與貸款分交銀行會計部門辦理還款手續(xù)。會計部門收到憑證，與貸款分戶賬進行核對無誤后，辦理轉賬。會計分錄：戶賬進行核對無誤后，辦理轉賬。會計分錄：借：活期存款借：活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款單位貸款戶單位貸款戶 （or）中長期貸

19、款）中長期貸款單位貸款戶單位貸款戶 利息收入利息收入利息收入戶利息收入戶轉賬后，應在借據上注明收回日期并交信貸部門，予以注銷。轉賬后，應在借據上注明收回日期并交信貸部門，予以注銷。2. 抵押（質押）貸款的按期收回抵押（質押）貸款的按期收回抵押、質押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務處理抵押、質押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務處理與信用貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會計分錄：與信用貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會計分錄：借：活期存款借：活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款抵押（質押）貸款戶抵押（質押）貸款戶 利息收入利息收入利息收入戶利息收入戶辦完還貸手續(xù)后，質、押物應隨即交借

20、款單位，同時填辦完還貸手續(xù)后，質、押物應隨即交借款單位，同時填制表外科目付出憑證，銷記表外科目登記簿。制表外科目付出憑證，銷記表外科目登記簿。付出：代保管抵押品付出：代保管抵押品戶戶 貸款到期，借款單位如因正當原因不能按期歸還貸款到期，借款單位如因正當原因不能按期歸還貸款本息，可以申請辦理展期手續(xù)。貸款展期不辦貸款本息，可以申請辦理展期手續(xù)。貸款展期不辦理轉帳手續(xù)，只需在原分戶賬批注展期的起止時間。理轉帳手續(xù)，只需在原分戶賬批注展期的起止時間。 每筆貸款展期只限一次；展期期限，短期貸款不每筆貸款展期只限一次；展期期限，短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限得超過原貸款期限；中期

21、貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過的一半；長期貸款不得超過3年。年。 3. 貸款的展期貸款的展期三、不良貸款的核算三、不良貸款的核算 1. 逾期貸款的核算逾期貸款的核算逾期貸款是指到期應收回而未能收回的貸款。貸款逾期時，逾期貸款是指到期應收回而未能收回的貸款。貸款逾期時，會計部門應在貸款到期日營業(yè)終了前，根據原借據編制特會計部門應在貸款到期日營業(yè)終了前，根據原借據編制特種轉帳憑證，將原貸款轉入逾期貸款帳戶。會計分錄：種轉帳憑證，將原貸款轉入逾期貸款帳戶。會計分錄：借：逾期貸款借：逾期貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：貸：貸款貸款單位貸款戶單位貸款戶對逾期貸款應從轉入逾期貸款之日起，至還

22、款之日止，按對逾期貸款應從轉入逾期貸款之日起，至還款之日止，按實際逾期天數和規(guī)定的罰息率計收罰息。實際逾期天數和規(guī)定的罰息率計收罰息。 （補充資料）（補充資料）2. 非應計貸款的核算非應計貸款的核算 按現行會計制度規(guī)定，按現行會計制度規(guī)定，當貸款按期限核算的本金或利當貸款按期限核算的本金或利息逾期息逾期90天時仍未收回，或按質量進行五級分類結果被天時仍未收回，或按質量進行五級分類結果被確認為不良貸款時確認為不良貸款時，應轉入，應轉入“非應計貸款非應計貸款”科目單科目單 獨核獨核算。會計部門根據經審核確認不良貸款的相關單證，制算。會計部門根據經審核確認不良貸款的相關單證，制特種轉帳憑證辦理轉帳。

23、會計分錄：特種轉帳憑證辦理轉帳。會計分錄： 借：非應計貸款借：非應計貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位貸款戶單位貸款戶 （or）貸款貸款單位貸款戶單位貸款戶轉為非應計貸款核算的貸款，應相應地停止確認轉為非應計貸款核算的貸款，應相應地停止確認“利息收利息收入入”。將逾期。將逾期90天尚未收回的應收利息，或應收利息雖未逾天尚未收回的應收利息，或應收利息雖未逾期期90天，但其本金已轉為天，但其本金已轉為“非應計貸款非應計貸款”的應收利息轉為非的應收利息轉為非應計利息。會計分錄：應計利息。會計分錄： 借：利息收入借：利息收入利息收入戶利息收入戶 貸：應收利息貸：應收利息應收應收單位

24、利息戶單位利息戶銀行對已在表內核銷的應收利息仍然擁有追索權。因此應將銀行對已在表內核銷的應收利息仍然擁有追索權。因此應將其列入表外科目核算。填制表其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科外科目收入憑證，登記表外科目明細賬目明細賬：收入：催收貸款利息收入：催收貸款利息催收逾期催收逾期90天以上貸款利息天以上貸款利息 轉入非應計的貸款本息，日后借款單位有款歸還，轉入非應計的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應先沖應先沖貸款本金，后沖表外利息。貸款本金，后沖表外利息。 四、貸款利息結計的有關規(guī)定四、貸款利息結計的有關規(guī)定1短期貸款利息的計算短期貸款利息的計算短期貸款，按貸款合同簽定日的相應

25、檔次的法定貸款利率計息。短期貸款，按貸款合同簽定日的相應檔次的法定貸款利率計息。貸款貸款合同期內，遇利率調整不分段計息合同期內，遇利率調整不分段計息。短期貸款利息計算按結息期不同，分為短期貸款利息計算按結息期不同，分為定期結息和逐筆結息定期結息和逐筆結息兩兩種。定期結息，是指銀行在規(guī)定的結息期結計利息，按季結息種。定期結息，是指銀行在規(guī)定的結息期結計利息，按季結息的，每季度末月的的，每季度末月的20日為結息日；按月結息的，每月的日為結息日；按月結息的，每月的20日為日為結息日。逐筆結息，是指銀行在借款單位還款日，按實際放款結息日。逐筆結息，是指銀行在借款單位還款日，按實際放款天數，計算貸款利息

26、。具體結息方式由借貸雙方協(xié)商確定。天數，計算貸款利息。具體結息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對對貸款期內不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計貸款期內不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。最后一筆貸款清最后一筆貸款清償時，利隨本清。償時，利隨本清。 2中長期貸款利息的計算中長期貸款利息的計算 中長期貸款利率實行中長期貸款利率實行一年一定一年一定。貸款根據貸款合同。貸款根據貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應檔次的法定貸款利確定的期限，按貸款合同生效日相應檔次的法定貸款利率計息，每滿一年后（分筆撥付的以第一

27、筆貸款的發(fā)放率計息，每滿一年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準），再按當時相應檔次的法定貸款利率確定下一日為準），再按當時相應檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。年度利率。 中長期貸款中長期貸款按季結息按季結息，每季度末月，每季度末月20日為結息日。日為結息日。 對對貸款期內不能按期支付的利息按合同利率按季計貸款期內不能按期支付的利息按合同利率按季計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。 3貸款展期，期限累計計算，累計期限達到新貸款展期，期限累計計算，累計期限達到新的利率期限檔次時，的利率期限檔次時，自展期之日起自展期之日起，按展期日，按展期日掛牌

28、的同檔次利率計息；達不到新的期限檔次掛牌的同檔次利率計息；達不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次利率計息。時，按展期日的原檔次利率計息。4借款人在借款合同到期日之前歸還借款時，借款人在借款合同到期日之前歸還借款時，貸款人有權按原貸款合同向借款人收取利息。貸款人有權按原貸款合同向借款人收取利息。 五、貸款利息結計的核算五、貸款利息結計的核算1定期結息的處理定期結息的處理定期結息，每月或每季度末月定期結息，每月或每季度末月20日結息日，營業(yè)終了時，日結息日，營業(yè)終了時，計算各貸款帳戶的利息。計息方式分貸款科目余額表計息計算各貸款帳戶的利息。計息方式分貸款科目余額表計息和乙種帳頁計息兩種。其基本原理

29、與單位活期存款計息方和乙種帳頁計息兩種。其基本原理與單位活期存款計息方法相同。其公式為：貸款利息累計貸款計息積數法相同。其公式為：貸款利息累計貸款計息積數日利日利率率例：某行于例：某行于5月月10日對甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為日對甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，期限萬元，期限4個月，月利率為個月，月利率為4.5。假定合同規(guī)定按季。假定合同規(guī)定按季結息，到期日還本付息。結息，到期日還本付息。要求做出相應核算分錄。要求做出相應核算分錄。 6月月20日銀行按季結息時，該筆貸款應計利息為：日銀行按季結息時，該筆貸款應計利息為：200 000元元42天天4.530 1 260元元銀行在結息日

30、計算求得利息后，應按權責發(fā)生制的原銀行在結息日計算求得利息后，應按權責發(fā)生制的原則確認該筆利息收入。為此則確認該筆利息收入。為此6月月21日，會計部門計算日，會計部門計算出應計利息后，應編制傳票，進行轉帳處理。會計分出應計利息后，應編制傳票，進行轉帳處理。會計分錄：錄：借：應收利息借：應收利息甲工廠戶甲工廠戶 1 260元元 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 1 260元元 9月月10日貸款到期日結計利息時，該筆貸款應計利息為：日貸款到期日結計利息時，該筆貸款應計利息為：（200 000元元 + 1 260元元）81天天4.530 = 2 445.31元元會計部門計算出應計

31、利息后，應編制傳票，進行轉帳處理。會計部門計算出應計利息后，應編制傳票，進行轉帳處理。會計分錄：會計分錄：借：應收利息借：應收利息應收甲工廠利息戶應收甲工廠利息戶 2 445.31元元 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 2 445.31元元 9月月10日貸款到期日，甲工廠按期還本付息時，應編制傳日貸款到期日，甲工廠按期還本付息時，應編制傳票，進行轉帳處理。會計分錄：票，進行轉帳處理。會計分錄：借：活期存款借：活期存款甲工廠存款戶甲工廠存款戶 203 705.31元元 貸：短期貸款貸：短期貸款甲工廠貸款戶甲工廠貸款戶 200 000元元 應收利息應收利息應收甲工廠利息戶應收甲

32、工廠利息戶 3 705.31元元 2逐筆結息的處理逐筆結息的處理逐筆結息時，銀行在貸款到期還款日，按實際放款天數，計逐筆結息時，銀行在貸款到期還款日，按實際放款天數，計算貸款利息。它是銀行應在借款單位到期還款時，按放款之算貸款利息。它是銀行應在借款單位到期還款時，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數，計算貸款利息。其計日起至還款之日前一天止的貸款天數，計算貸款利息。其計算公式為：算公式為：貸款利息貸款金額貸款利息貸款金額貸款期限貸款期限利率利率上例，假定合同規(guī)定到期結息，到期日上例，假定合同規(guī)定到期結息，到期日“利隨本清利隨本清”還本付還本付息，則息，則 9月月10日銀行到期結息時，該筆貸

33、款應計利息為：日銀行到期結息時，該筆貸款應計利息為：200 000元元4個月個月4.53 600元元借：活期存款借：活期存款甲工廠存款戶甲工廠存款戶 203 600元元 貸：短期貸款貸：短期貸款甲工廠貸款戶甲工廠貸款戶 200 000元元 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 3 600元元 3. 逾期利息的核算逾期利息的核算 如借款單位在結息日存款賬戶無足夠的款項不能按如借款單位在結息日存款賬戶無足夠的款項不能按期支付利息的，銀行對其應收利息應根據有關規(guī)定計收期支付利息的，銀行對其應收利息應根據有關規(guī)定計收復利，待該借款單位存款賬戶上有足夠余額來支付貸款復利，待該借款單位存款賬戶上有

34、足夠余額來支付貸款利息時，銀行一并扣收。利息時，銀行一并扣收。 按非應計貸款的核算要求，如借款人無款支付貸款按非應計貸款的核算要求，如借款人無款支付貸款利息時，自結息日起，逾期利息時，自結息日起，逾期90天以內應收未收利息，應天以內應收未收利息，應繼續(xù)計入當期損益；逾期繼續(xù)計入當期損益；逾期90天以上，無論貸款本金是否天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益，而在表逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益，而在表外核算，實際收回時再計入損益。外核算，實際收回時再計入損益。 練習練習. 建行于建行于2010年年3月月1日，對阿華田公司發(fā)放日，對阿華田公司發(fā)放了期限為了期限

35、為1年，金額為年，金額為10萬元的貸款。萬元的貸款。6月月20日之日之前，阿華田公司都能按時還息，前，阿華田公司都能按時還息，9月月20日，建行發(fā)日，建行發(fā)現無法從阿華田賬戶上扣得利息?，F無法從阿華田賬戶上扣得利息。2011年年3月月1日，日，阿華田公司的展期貸款阿華田公司的展期貸款3個月的申請被建行批準，個月的申請被建行批準，直至直至2011年年6月月1日，阿華田歸還全部貸款本息。日，阿華田歸還全部貸款本息。假設一年期貸款年利率為假設一年期貸款年利率為6%，15個月的年利率個月的年利率9%。要求：做出與貸款業(yè)務相關的會計分錄。要求：做出與貸款業(yè)務相關的會計分錄。 一、個人貸款的種類一、個人貸

36、款的種類個人貸款是指商業(yè)銀行對個人發(fā)放的用于個人消費或個人個人貸款是指商業(yè)銀行對個人發(fā)放的用于個人消費或個人其他支出的人民幣擔保貸款。個人貸款主要包括以下種類：其他支出的人民幣擔保貸款。個人貸款主要包括以下種類：1個人存單和憑證式國債質押貸款（以下簡稱質押貸個人存單和憑證式國債質押貸款（以下簡稱質押貸款），是指以同城商業(yè)銀行系統(tǒng)開戶存款的儲戶未到期的款），是指以同城商業(yè)銀行系統(tǒng)開戶存款的儲戶未到期的定期儲蓄存款存單、憑證式國債作質押，按質押存單和憑定期儲蓄存款存單、憑證式國債作質押，按質押存單和憑證式國債面額的一定比例向借款人發(fā)放的用于個人生產經證式國債面額的一定比例向借款人發(fā)放的用于個人生產

37、經營臨時周轉或消費的貸款。營臨時周轉或消費的貸款。2個人住房貸款，是指商業(yè)銀行向在中國大陸境內城鎮(zhèn)個人住房貸款，是指商業(yè)銀行向在中國大陸境內城鎮(zhèn)購買、建造、大修各類型住房的自然人發(fā)放的貸款。購買、建造、大修各類型住房的自然人發(fā)放的貸款。 3個人耐用消費品貸款，是指商業(yè)銀行對在其特約商個人耐用消費品貸款，是指商業(yè)銀行對在其特約商戶購買耐用消費品的個人客戶發(fā)放的人民幣擔保貸款。戶購買耐用消費品的個人客戶發(fā)放的人民幣擔保貸款。 4個人住房裝修貸款，是指貸款人向客戶發(fā)放的用于個人住房裝修貸款，是指貸款人向客戶發(fā)放的用于裝修自用住房的人民幣擔保貸款。裝修自用住房的人民幣擔保貸款。 5個人汽車消費貸款，個

38、人汽車消費貸款是指商業(yè)銀個人汽車消費貸款，個人汽車消費貸款是指商業(yè)銀行對在其特約經銷商處購買汽車的借款個人發(fā)放的期限最長行對在其特約經銷商處購買汽車的借款個人發(fā)放的期限最長不超過五年不超過五年(含含)的人民幣擔保貸款。的人民幣擔保貸款。 6個人助學貸款，是指商業(yè)銀行向特定的大專院校的個人助學貸款，是指商業(yè)銀行向特定的大專院校的在冊學生發(fā)放用于支付學費和生活費的人民幣擔保貸款。在冊學生發(fā)放用于支付學費和生活費的人民幣擔保貸款。 7信用卡透支貸款，是指通過推出具有透支功能的貸信用卡透支貸款，是指通過推出具有透支功能的貸記卡或準貸記卡的形式，允許持卡人進行消費或取款用途的記卡或準貸記卡的形式，允許持

39、卡人進行消費或取款用途的透支，根據消費者的資信程度，由銀行提供信貸服務透支，根據消費者的資信程度，由銀行提供信貸服務 二、個人貸款的有關規(guī)定二、個人貸款的有關規(guī)定 1個人貸款的主要對象是具有完全民事行為能力的中國公民。個人貸款的主要對象是具有完全民事行為能力的中國公民。 2發(fā)放個人貸款堅持的原則：個人定期儲蓄存單小額質押貸發(fā)放個人貸款堅持的原則：個人定期儲蓄存單小額質押貸款堅持款堅持“先存后貸，存貸結合，存單質押，到期歸還，逾期扣先存后貸，存貸結合，存單質押，到期歸還，逾期扣收收”的原則；其它品種的個人貸款堅持的原則；其它品種的個人貸款堅持“有效擔保，專款專用，有效擔保，?？顚Ｓ茫雌趦斶€按期

40、償還”的原則。的原則。 3可用于辦理個人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完可用于辦理個人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產權的房屋、汽車等（必要時需辦理保險）。全產權的房屋、汽車等（必要時需辦理保險）。 4可作為質押品的存單限于整存整取、存本取息本外幣定期可作為質押品的存單限于整存整取、存本取息本外幣定期儲蓄存單和其他依法可用于質押的儲蓄存單；可作為質押品憑儲蓄存單和其他依法可用于質押的儲蓄存單；可作為質押品憑證式國債指財政部發(fā)行的由商業(yè)銀行承銷的允許質押的未到期證式國債指財政部發(fā)行的由商業(yè)銀行承銷的允許質押的未到期憑證式國債。憑證式國債。 5個人貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人

41、。個人貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人。 6借款人如提前歸還貸款本息，應當提前一個月通知借款人如提前歸還貸款本息，應當提前一個月通知經辦行，并征得經辦行的同意。借款人提前還款應當親經辦行，并征得經辦行的同意。借款人提前還款應當親自在經辦行辦理手續(xù)。自在經辦行辦理手續(xù)。 7借款本息償還完畢，所簽訂借款本息償還完畢，所簽訂借款合同借款合同自行終止。自行終止。經辦行在經辦行在借款合同借款合同終止三十日內辦理抵押登記注銷終止三十日內辦理抵押登記注銷手續(xù)，并將物權證明等退還給借款人。手續(xù)，并將物權證明等退還給借款人。 三、發(fā)放貸款的核算三、發(fā)放貸款的核算 （一）發(fā)放的處理（一）發(fā)放的處理1直接提款

42、方式直接提款方式借：個人借：個人貸款貸款借款人戶借款人戶 貸：活期儲蓄存款貸：活期儲蓄存款存款人戶存款人戶 或：個人信用卡存款或：個人信用卡存款持卡人戶持卡人戶2專項提款方式專項提款方式借：個人借：個人貸款貸款借款人戶借款人戶 貸：活期存款貸：活期存款存款人戶（特約商戶或學校）存款人戶（特約商戶或學校） （二）擔保物的處理（二）擔保物的處理簽訂了簽訂了抵押合同抵押合同或或質押合同質押合同的貸款，應進行的貸款，應進行擔保物的核算。經辦行收到業(yè)務部門出具的擔保物的核算。經辦行收到業(yè)務部門出具的“擔保物、擔保物、待處理抵債資產收妥通知書待處理抵債資產收妥通知書”，對抵（質）押協(xié)議、，對抵（質）押協(xié)議

43、、抵押物權證以及權利質押的權利憑證審核無誤后（存抵押物權證以及權利質押的權利憑證審核無誤后（存單、憑證式國債應辦理凍結手續(xù)，并加蓋單、憑證式國債應辦理凍結手續(xù)，并加蓋“已作貸款已作貸款質押質押”戳記），登記戳記），登記“質物、抵押物及權證登記薄質物、抵押物及權證登記薄”，填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬。收入：擔保物收入：擔保物戶戶 四、歸還貸款的核算四、歸還貸款的核算 （一）委托扣款方式（一）委托扣款方式還款日，經辦行結計借款人應歸還貸款利息，按應還款日，經辦行結計借款人應歸還貸款利息，按應扣收的本息填制扣收的本息填制“個人貸款批量還款清單個

44、人貸款批量還款清單”一式兩聯，一式兩聯，第一聯作記賬憑證附件，第二聯加蓋第一聯作記賬憑證附件，第二聯加蓋“業(yè)務用公章業(yè)務用公章”交交本行業(yè)務部門。本行業(yè)務部門。 1實扣款項的處理實扣款項的處理借：活期儲蓄存款借：活期儲蓄存款存款人戶存款人戶 或：個人信用卡存款或：個人信用卡存款持卡人戶持卡人戶 貸：個人貸：個人貸款貸款借款人戶借款人戶 或：逾期貸款或：逾期貸款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入個人個人貸款利息收入戶貸款利息收入戶 或：應收利息或：應收利息借款人戶借款人戶 借款全部還清的，應同時退還占管的擔借款全部還清的，應同時退還占管的擔保物。經辦行根據業(yè)務部門提供的保物。經辦行根據業(yè)

45、務部門提供的“擔保物、擔保物、待處理抵債資產轉出通知書待處理抵債資產轉出通知書”經審核無誤后，經審核無誤后，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細賬。賬。付出：擔保物付出：擔保物戶戶 2未扣款項的處理未扣款項的處理（1）利息的處理）利息的處理結計貸款利息并作掛賬處理。會計分錄：結計貸款利息并作掛賬處理。會計分錄：借：應收利息借：應收利息借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入個人個人貸款利息收入戶貸款利息收入戶（2）本金的處理）本金的處理貸款按有關規(guī)定視為逾期的，應將逾期部分貸款余額結轉貸款按有關規(guī)定視為逾期的，應將逾期部分貸款余額結轉至至“逾期貸款逾期

46、貸款”科目核算。會計分錄：科目核算。會計分錄：借：逾期貸款借：逾期貸款借款人戶借款人戶 貸：個人貸：個人貸款貸款借款人戶借款人戶（二）柜臺還款方式（二）柜臺還款方式1本金、利息的處理本金、利息的處理借款人還款時，應填寫借款人還款時，應填寫“個人貸款還款憑證個人貸款還款憑證”一式一式五聯（以現金還款的應將現金一并交經辦行），經五聯（以現金還款的應將現金一并交經辦行），經辦行收妥款項后，在第一聯個人貸款還款憑證上加辦行收妥款項后，在第一聯個人貸款還款憑證上加蓋蓋“轉訖章轉訖章”（或（或“現金收訖章現金收訖章”）作回單退借款）作回單退借款人，第二、三聯作借、貸方記賬憑證（以現金還款人，第二、三聯作借

47、、貸方記賬憑證（以現金還款的，第二聯作現金記賬憑證附件），第四聯加蓋的，第二聯作現金記賬憑證附件），第四聯加蓋“業(yè)務用公章業(yè)務用公章”交業(yè)務部門，第五聯退還委托部門。交業(yè)務部門，第五聯退還委托部門。 借：活期儲蓄存款借：活期儲蓄存款存款人戶存款人戶或：個人信用卡存款或：個人信用卡存款持卡人戶持卡人戶或：庫存現金或：庫存現金機構業(yè)務現金戶機構業(yè)務現金戶 貸：個人貸：個人貸款貸款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入個人個人貸款利息收入戶貸款利息收入戶 或：應收利息或：應收利息借款人戶借款人戶付出：擔保物付出：擔保物戶戶 三、個人按揭貸款利息計算三、個人按揭貸款利息計算等本息償還等本息償還等本

48、金償還等本金償還一、一、 抵債資產的取得抵債資產的取得所取得的抵債資產評估價值，在扣減其取得時的各種事務費用及所取得的抵債資產評估價值，在扣減其取得時的各種事務費用及管理費用后，依次償還應收利息、貸款本金、催收貸款利息。管理費用后，依次償還應收利息、貸款本金、催收貸款利息。1. 取得時發(fā)生各種費用時取得時發(fā)生各種費用時 借：其他應收款借：其他應收款 貸：庫存現金貸：庫存現金2. 取得抵債資產并估價后取得抵債資產并估價后 借：待處理抵債資產借：待處理抵債資產 貸：其他應收款貸：其他應收款 應收利息應收利息 *貸款（本金）貸款（本金） 其他應付款（其他應付款（貸款本息）貸款本息）收：處理期內待處理

49、抵債資產收：處理期內待處理抵債資產*戶戶二、二、 抵債資產保管、處置期間發(fā)生收益與費抵債資產保管、處置期間發(fā)生收益與費用用1. 發(fā)生收益列為營業(yè)外收入發(fā)生收益列為營業(yè)外收入借：庫存現金、存放中央銀行款項等借：庫存現金、存放中央銀行款項等 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2. 發(fā)生損失或費用發(fā)生損失或費用借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：庫存現金等貸：庫存現金等三、三、 抵債資產發(fā)生滅失、損毀抵債資產發(fā)生滅失、損毀通過通過“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目核算，同一般企業(yè)會計科目核算，同一般企業(yè)會計 四、四、 抵債資產變現抵債資產變現（1）借：庫存現金、存放中央銀行款項等）借：庫存現金、存放中央銀

50、行款項等 貸：待處理抵債資產貸：待處理抵債資產 貸：營業(yè)外收入（變現收入入賬價值）貸：營業(yè)外收入（變現收入入賬價值）付：處理期內待處理抵債資產付：處理期內待處理抵債資產*戶戶（2）借：庫存現金、存放中央銀行款項等）借：庫存現金、存放中央銀行款項等 待處理抵債資產折價損失（變現收入入賬價值）待處理抵債資產折價損失（變現收入入賬價值） 貸：待處理抵債資產貸：待處理抵債資產報批后轉入報批后轉入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”付：處理期內待處理抵債資產付：處理期內待處理抵債資產*戶戶五、五、 抵債資產轉為自用抵債資產轉為自用借：固定資產等借：固定資產等 貸：待處理抵債資產貸：待處理抵債資產付：處理期內待處理抵

51、債資產付：處理期內待處理抵債資產*戶戶六、六、 待處理抵債資產逾期未處理待處理抵債資產逾期未處理收：逾期未處理抵債資產收：逾期未處理抵債資產*戶戶付：處理期內待處理抵債資產付：處理期內待處理抵債資產*戶戶一、貸款損失準備的分類和計提一、貸款損失準備的分類和計提1計提貸款損失準備的范圍計提貸款損失準備的范圍提取貸款損失準備的資產指商業(yè)銀行承擔風險和損失的下提取貸款損失準備的資產指商業(yè)銀行承擔風險和損失的下列資產。列資產。 具體包括貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）、具體包括貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）、銀行卡透支、貼現、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔銀行卡透支、貼現、銀行承兌匯票墊款、信用證

52、墊款、擔保墊款、股權投資和債權投資（不含采用成本與市價孰低保墊款、股權投資和債權投資（不含采用成本與市價孰低法確定期未價值的證券投資和購買的國債本息部分的投法確定期未價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、應收利息、應收股利、應收租賃款資）、拆借（拆出）、應收利息、應收股利、應收租賃款等債權和股權等。等債權和股權等。 2計提貸款損失準備的種類和比例計提貸款損失準備的種類和比例根據財政部根據財政部金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法：各商業(yè)銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生各商業(yè)銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損

53、失準備。的損失，及時計提貸款損失準備。一般準備一般準備。是根據全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌。是根據全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。不超過貸款余額的補尚未識別的可能性損失的準備。不超過貸款余額的1%。 專項準備專項準備是指根據是指根據貸款風險分類指導原則貸款風險分類指導原則，對貸款進行，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。商業(yè)銀行可參照以下比例按季計提專項準備：失的準備。商業(yè)銀行可參照以下比例按季計提專項準備： 對于關注類貸款，計提比例為對于關注類貸款，計提比例為2%

54、2%； 對于次級類貸款，計提比例為對于次級類貸款，計提比例為25%25%； 對于可疑類貸款，計提比例為對于可疑類貸款，計提比例為50%50%； 對于損失類貸款，計提比例為對于損失類貸款，計提比例為100%100%。 其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動動20%20%。 特種準備特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。特種準備由銀行根據不同類別貸款（如行業(yè)）的提的準備。特種準備由銀行根據不同類別貸款（如行業(yè)）的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經驗特殊風險情況、風險損失概率及歷史經驗, ,自行確定比例按季自行確定比例按季計提。計提。3計提貸款損失準備的相關規(guī)定計提貸款損失準備的相關規(guī)定 （1）貸款損失準備以原幣計提，即人民幣資產以人）貸款損失準備以原幣計提，即人民幣資產以人民幣計提，外幣資產以外幣計提，人民幣和外幣貸款民幣計提，外幣資產以外幣計提，人民幣和外幣貸款損失準備分別核算和反映。損失準備分別核算和反映。 （