企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控

1、LOGO企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控Company LogoContents二二內(nèi)部控制基本框架內(nèi)部控制基本框架一一內(nèi)部控制體系構(gòu)建內(nèi)部控制體系構(gòu)建三三內(nèi)部控制失效分析內(nèi)部控制失效分析Company Logo內(nèi)部控制基本框架內(nèi)部控制基本框架一Company Logo4經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力、惡習(xí)等經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力、惡習(xí)等WHY機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)自我合理化自我合理化舞弊理論舞弊理論舞弊三角形理論（冰山理論）舞弊三角形理論（冰山理論）Company Logo舞弊理論舞弊理論GONE理論理論Company Logo舞弊理論舞弊理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論Company Logo防止舞弊有

2、效手段防止舞弊有效手段內(nèi)部控制內(nèi)部控制v法律法規(guī)法律法規(guī)使之不敢使之不敢v內(nèi)部控制使之不能v企業(yè)文化企業(yè)文化使之不愿使之不愿Company Logo內(nèi)控理論發(fā)展內(nèi)控理論發(fā)展v 第一階段第一階段 內(nèi)部牽制階段，上世紀(jì)內(nèi)部牽制階段，上世紀(jì)40年代前年代前 v 第二階段第二階段 內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度階段 40年代末至年代末至70年代年代 v 第三階段第三階段 制度兩分階段制度兩分階段 80年代至年代至90年代年代 v 第四階段第四階段 全面風(fēng)險(xiǎn)控制階段全面風(fēng)險(xiǎn)控制階段 90年代之后年代之后 Company Logo我國(guó)主要內(nèi)部控制法律法規(guī)我國(guó)主要內(nèi)部控制法律法規(guī)五部委（財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署

3、 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008200720061997國(guó)資委中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作內(nèi)部指引深圳交易所中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引國(guó)資委中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引上海證交所上市公司內(nèi)部控制指引深圳證交所上市公司內(nèi)部控制指引保監(jiān)會(huì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法（試行）中國(guó)人行加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則Company Logo中國(guó)中國(guó)版版薩班斯法案薩班斯法案 2009年年7月月1日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)日前聯(lián)合發(fā)布的監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)日前聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范本規(guī)范正式生效，并在上市公司

4、范圍內(nèi)實(shí)施，正式生效，并在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行 。 Company Logo中國(guó)中國(guó)版版薩班斯法案薩班斯法案企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部控制控制應(yīng)用指引應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部控評(píng)價(jià)指引控評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范框框架架Company Logo中國(guó)中國(guó)版版薩班斯法案薩班斯法案控制手段類指引控制手段類指引控制活動(dòng)類指引控制活動(dòng)類指引內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境類指引組織架構(gòu)組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略人力資源人力資源社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化企業(yè)文化.資金活動(dòng)資金活動(dòng)采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資產(chǎn)管

5、理銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)研究及開(kāi)發(fā)研究及開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告全面預(yù)算全面預(yù)算合同管理合同管理內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引Company Logo內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義v內(nèi)部控制是由企業(yè)是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。的過(guò)程。v如何理解內(nèi)部控制？v1 1、是一個(gè)過(guò)程。、是一個(gè)過(guò)程。v2 2、全員參與。、全員參與。v3 3、目標(biāo)導(dǎo)向目標(biāo)導(dǎo)向。v4 4、合理保證。、合理保證。Company Logo內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)v內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保

6、證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。Company Logo內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)v1、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 戰(zhàn)略目標(biāo)v2、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效果效率、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效果效率 營(yíng)運(yùn)目標(biāo)v3、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量 報(bào)告目標(biāo) v4、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整 資產(chǎn)目標(biāo) v5、促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效遵循、促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效遵循 合規(guī)目標(biāo) Company Logo內(nèi)控

7、系統(tǒng)的整體架構(gòu)內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)Company Logo“內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架”的特點(diǎn)的特點(diǎn) 明確對(duì)內(nèi)部控制的明確對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任責(zé)任” 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程動(dòng)態(tài)過(guò)程” 強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)“人人”的重要性的重要性 強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)“軟控制軟控制”的作用的作用 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 揉和了管理與控制的界限揉和了管理與控制的界限 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) 明確指出內(nèi)部控制只能做到明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理合理”保證保證 成本與效益原則成本與效益原則Compan

8、y Logo信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控 內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控 構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ) 內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)v 控制環(huán)境的組成要素：n管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格-傳

9、達(dá)公司的正直、誠(chéng)實(shí)的道德規(guī)范傳達(dá)公司的正直、誠(chéng)實(shí)的道德規(guī)范n組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)-董事會(huì)及其委員會(huì)職能董事會(huì)及其委員會(huì)職能n職責(zé)分配和授權(quán)職責(zé)分配和授權(quán)-權(quán)利、職責(zé)分工權(quán)利、職責(zé)分工n人事政策人事政策-保證員工正直并有能力勝任工作保證員工正直并有能力勝任工作內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素控制控制5要素之一：控制環(huán)境要素之一：控制環(huán)境Company Logov 是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié)，以及如何將這些價(jià)值觀教是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié)，以及如何將這些價(jià)值觀教化員工并訴諸實(shí)際行動(dòng)化員工并訴諸實(shí)際行動(dòng)v 內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱 任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上控制控

10、制5要素之一：控制環(huán)境要素之一：控制環(huán)境1、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格權(quán)力的杠桿作用權(quán)力的杠桿作用內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo提倡對(duì)正義、公理、公德提倡對(duì)正義、公理、公德的忠誠(chéng)，而非狹隘的的忠誠(chéng)，而非狹隘的“公公司忠誠(chéng)司忠誠(chéng)”；公司不能置公理和正義之公司不能置公理和正義之上。上。v 價(jià)值觀與基本素質(zhì)價(jià)值觀與基本素質(zhì)v 知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能v 經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)道德準(zhǔn)則的具體措施：加強(qiáng)員工雇傭前的篩選，使不誠(chéng)實(shí)的人沒(méi)有被雇傭的機(jī)會(huì)?！皝喼迣?duì)新員工進(jìn)行調(diào)查的很少，中國(guó)則幾乎沒(méi)有?！笨刂瓶刂?要素之一：控制環(huán)境要素之一：控制環(huán)境2、 人員素質(zhì)與人力

11、資源政策人員素質(zhì)與人力資源政策 內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo 組織結(jié)構(gòu)的定義：組織結(jié)構(gòu)的定義： 通過(guò)提供完整的架構(gòu)通過(guò)提供完整的架構(gòu)作用于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力；作用于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力； 是規(guī)定組織內(nèi)部責(zé)任與授權(quán)的線型是規(guī)定組織內(nèi)部責(zé)任與授權(quán)的線型結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)v組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)必須覆蓋組織活動(dòng)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)必須覆蓋組織活動(dòng)的全部形式：的全部形式： 計(jì)劃與決策，執(zhí)行，控制，監(jiān)督計(jì)劃與決策，執(zhí)行，控制，監(jiān)督v組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的2個(gè)限制：個(gè)限制： 1.少一個(gè)不行；多一個(gè)冗余；少一個(gè)不行；多一個(gè)冗余；2.部門(mén)功能必須是線型的、支持的，部門(mén)功能必須是線型的、支持的，而非攔截

12、的而非攔截的 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理3、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)控制控制5要素之一：控制環(huán)境要素之一：控制環(huán)境計(jì)劃與決策做什么的組織安排執(zhí)行落實(shí)決策與計(jì)劃的組織安排監(jiān)督保證執(zhí)行與控制的組織安排控制保證執(zhí)行正確安全的組織安排內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logov組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：1.確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任2.確認(rèn)報(bào)告路徑確認(rèn)報(bào)告路徑v組織設(shè)計(jì)合理的流水線模式：組織設(shè)計(jì)合理的流水線模式： 三個(gè)問(wèn)題：三個(gè)問(wèn)題：1.所有的事是否都有人做？所有的事是否都有人做？2.行為者是否充分授權(quán)行事？行為者是否充分授權(quán)行事？3.所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？所有行為是否有人承

13、擔(dān)責(zé)任？企業(yè)成為權(quán)力角斗場(chǎng)的原因：企業(yè)成為權(quán)力角斗場(chǎng)的原因：1.1.組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不確定：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不確定：v 對(duì)權(quán)力定義不清或定義錯(cuò)誤對(duì)權(quán)力定義不清或定義錯(cuò)誤, ,導(dǎo)導(dǎo)致權(quán)力的渙散；致權(quán)力的渙散；v 權(quán)力與責(zé)任不對(duì)稱權(quán)力與責(zé)任不對(duì)稱2.2.權(quán)力結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定：權(quán)力結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定：v 權(quán)力成為公開(kāi)招標(biāo)物；權(quán)力成為公開(kāi)招標(biāo)物；v 導(dǎo)致沖突和耍政治手腕。導(dǎo)致沖突和耍政治手腕。 控制控制5要素之一：控制環(huán)境要素之一：控制環(huán)境3、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控 風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)

14、是一種潛在的問(wèn)題或損失。問(wèn)題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： 確定什么地方可能確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？?jī)?nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logov風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。應(yīng)對(duì)策略。內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素控制控制5要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估Company Logo內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定 風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析 風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析 - -控制控制5要

15、素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估Company Logo內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素風(fēng)險(xiǎn)分為：v 公司整體層面的風(fēng)險(xiǎn)v 具體業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析的步驟：v 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要性v 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性（或發(fā)生的頻率）v 考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)，即評(píng)估應(yīng)采取何種行動(dòng)Company Logo內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素v 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步v 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基本方法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基本方法 現(xiàn)場(chǎng)觀察法 報(bào)表分析法 案例分析法 集合意見(jiàn)法 專家調(diào)查法 情景分析法 業(yè)務(wù)流程分析法 控制控制5要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估Company Logov風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)

16、生的環(huán)境因素v法規(guī)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變v新加入的員工、較高的人員流動(dòng)性v新的或改善過(guò)的信息系統(tǒng)v公司經(jīng)理迅速發(fā)展時(shí)期v新技術(shù)的出現(xiàn)v新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或并購(gòu)v公司重組v跨國(guó)經(jīng)營(yíng)控制控制5要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)分散風(fēng)險(xiǎn)分散風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移分險(xiǎn)轉(zhuǎn)移分險(xiǎn)控制控制5要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素之三：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估Company Logo信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控 為防范風(fēng)險(xiǎn)所采為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)。取的措施和

17、行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)包括：政策、標(biāo)準(zhǔn)控制活動(dòng)包括：政策、標(biāo)準(zhǔn)、流程的建立，授權(quán)、批準(zhǔn)、流程的建立，授權(quán)、批準(zhǔn)，復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保護(hù)資產(chǎn)，復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保護(hù)資產(chǎn)，職責(zé)分離，職責(zé)分離控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo控制控制5要素之三：控制活動(dòng)要素之三：控制活動(dòng)v確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo控制活動(dòng)的類型事前事前事中事中事后事后檢查性控制檢查性控制補(bǔ)償性控制補(bǔ)償性控制預(yù)防性控制預(yù)防性控制 糾正性控制糾正性控制 事前事前 事中事中事后事后Company Logo1、

18、不相容職務(wù)分離控制2、授權(quán)審批控制3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制5、預(yù)算控制6、合同管理7 、電子信息技術(shù)控制。內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素控制控制5要素之三：控制活動(dòng)要素之三：控制活動(dòng)Company Logo概念：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，其授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等從頭到尾由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人辦理時(shí)，其發(fā)生錯(cuò)誤或非法行為的概率趨于增大的兩項(xiàng)及以上的功能必須分割。 資產(chǎn)管理和處理職能與會(huì)計(jì)記錄職能分離 交易批準(zhǔn)與交易執(zhí)行分離 交易執(zhí)行與交易的會(huì)計(jì)報(bào)告責(zé)任分離（會(huì)計(jì)職能的特性） IT職能與關(guān)鍵用戶分離控制控制5要素之三：控制活動(dòng)要素之三：控制活動(dòng)1、充分的職責(zé)分工、充分的職責(zé)分工內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)

19、部控制構(gòu)成要素Company Logov 不同人員或部門(mén)之間的職責(zé)分工可以通過(guò)一系列檢查措施，例如:降低發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，并控制人為蓄意的操縱.v 避免獨(dú)立個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)一項(xiàng)完整的交易的發(fā)生、授權(quán)和記錄，或避免獨(dú)立個(gè)人在保管資產(chǎn)的同時(shí)負(fù)責(zé)記錄其變動(dòng).v 通過(guò)崗位輪換, 使更多的高級(jí)管理者參與日常運(yùn)營(yíng)的主要活動(dòng), 以外部視角來(lái)觀察各個(gè)部門(mén)的運(yùn)營(yíng).控制控制5要素之三：控制活動(dòng)要素之三：控制活動(dòng)1、充分的職責(zé)分工、充分的職責(zé)分工內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo控制控制5要素之三：控制活動(dòng)要素之三：控制活動(dòng)1、充分的職責(zé)分工、充分的職責(zé)分工內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素工作職責(zé)存

20、在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來(lái)私自挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時(shí)不向會(huì)計(jì)部門(mén)遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核可能會(huì)偽造購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金Company Logov授權(quán)分類：授權(quán)分類：1.一般授權(quán)一般授權(quán)2.特殊授權(quán)特殊授權(quán)v授權(quán)結(jié)構(gòu)：授權(quán)結(jié)構(gòu)： 范圍范圍, ,權(quán)限，程序權(quán)限，程序, ,責(zé)任；責(zé)任； v授權(quán)類別：授權(quán)類別：資金審批授權(quán)，資金審批授權(quán)，合同簽訂授權(quán)，合同簽訂授權(quán)，業(yè)務(wù)

21、處理授權(quán)，業(yè)務(wù)處理授權(quán)，價(jià)格制訂授權(quán)，價(jià)格制訂授權(quán)，資產(chǎn)與信息接觸授權(quán)資產(chǎn)與信息接觸授權(quán)v授權(quán)與批準(zhǔn)的區(qū)別：授權(quán)與批準(zhǔn)的區(qū)別：授權(quán)授權(quán)-是對(duì)一般交易或特殊交易的政策性是對(duì)一般交易或特殊交易的政策性制度決策；制度決策；批準(zhǔn)批準(zhǔn)-是對(duì)公司授權(quán)制度的具體執(zhí)行。是對(duì)公司授權(quán)制度的具體執(zhí)行。 v “職位至高者，若一味偏愛(ài)權(quán)職位至高者，若一味偏愛(ài)權(quán)力，只能歸入從屬地位；反之，力，只能歸入從屬地位；反之， 職位至低者，若考慮全局，承職位至低者，若考慮全局，承擔(dān)責(zé)任，即為高級(jí)管理層。擔(dān)責(zé)任，即為高級(jí)管理層。” - -彼得彼得德魯克：德魯克：2、 交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)控制控制5要素之

22、三：控制活動(dòng)要素之三：控制活動(dòng)內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo工工作作權(quán)權(quán)限限重大經(jīng)重大經(jīng)營(yíng)事務(wù)營(yíng)事務(wù)v項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)v項(xiàng)目估概預(yù)算項(xiàng)目估概預(yù)算v經(jīng)營(yíng)計(jì)劃經(jīng)營(yíng)計(jì)劃v子公司年度預(yù)算子公司年度預(yù)算v項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)v事務(wù)部戰(zhàn)略目標(biāo)事務(wù)部戰(zhàn)略目標(biāo)v事業(yè)部經(jīng)營(yíng)計(jì)劃事業(yè)部經(jīng)營(yíng)計(jì)劃v事業(yè)部預(yù)算事業(yè)部預(yù)算職能事職能事務(wù)務(wù)v規(guī)劃設(shè)計(jì)規(guī)劃設(shè)計(jì)v招投標(biāo)招投標(biāo)v現(xiàn)場(chǎng)簽證現(xiàn)場(chǎng)簽證v營(yíng)銷方案營(yíng)銷方案v進(jìn)度進(jìn)度/質(zhì)量質(zhì)量/成本控成本控制制vv項(xiàng)目估概預(yù)算項(xiàng)目估概預(yù)算v合約審核合約審核v方案評(píng)審方案評(píng)審v內(nèi)審內(nèi)審v現(xiàn)金流管理現(xiàn)金流管理vv項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)v資金籌集資金籌集v各子公司、辦事處各子公司

23、、辦事處之間的資金分配和平之間的資金分配和平衡衡v內(nèi)審內(nèi)審v財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)權(quán)權(quán)限限財(cái)務(wù)審財(cái)務(wù)審批審批批審批v預(yù)算內(nèi)預(yù)算內(nèi)/外權(quán)限外權(quán)限v單筆權(quán)限單筆權(quán)限v累計(jì)權(quán)限累計(jì)權(quán)限日常費(fèi)日常費(fèi)用支出用支出項(xiàng)目事務(wù)權(quán)限子公司事務(wù)權(quán)限事業(yè)部事務(wù)權(quán)限內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控 為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制各個(gè)要素的可靠證內(nèi)部控制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息必須及時(shí)溝通性，有關(guān)信息必須及時(shí)溝通。信息溝通貫穿于整個(gè)控制信息溝通貫穿于整個(gè)控制 內(nèi)部控制內(nèi)部控制的的神經(jīng)系統(tǒng)神經(jīng)系統(tǒng)內(nèi)部控制構(gòu)成要素

24、內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logov信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。與外部之間進(jìn)行有效溝通。 控制控制5要素之四：要素之四：信息與溝通信息與溝通內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo 貫穿在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)過(guò)程中 這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)營(yíng)運(yùn)時(shí)必須的資訊，并交換這些資訊 信息系統(tǒng)：內(nèi)部、外部 溝通：使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及法律遵循方面的責(zé)任控制控制5要素之四：要素之四：信

25、息與溝通信息與溝通內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo控制控制5要素之四：要素之四：信息與溝通信息與溝通1、信息信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來(lái)自外部渠道利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來(lái)自外部渠道的信息，以便為管理風(fēng)險(xiǎn)和作出與目標(biāo)相關(guān)的信息，以便為管理風(fēng)險(xiǎn)和作出與目標(biāo)相關(guān)的知情的決策提供信息。的知情的決策提供信息。內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo1、信息、信息v 信息質(zhì)量信息質(zhì)量v 內(nèi)容相關(guān)內(nèi)容相關(guān) 是不是所需要的信息是不是所需要的信息?v 提供及時(shí)提供及時(shí) 是不是在需要時(shí)可以及時(shí)提供是不是在需要時(shí)可以及時(shí)提供?v 時(shí)效性時(shí)效性 是不是最新的是不是最新的

26、?v 正確性正確性 數(shù)據(jù)是不是正確數(shù)據(jù)是不是正確?v 可獲得性可獲得性 是不是可以從正常渠道輕松獲得是不是可以從正常渠道輕松獲得??？刂瓶刂?要素之四：要素之四：信息與溝通信息與溝通內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo1、信息、信息 內(nèi)部每一各人都需要了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)方面，系統(tǒng)如何工作，以及他（她）本人在系統(tǒng)中的角色和職責(zé) 外部與外部單位的交流經(jīng)常能提供履行內(nèi)部控制職能所需要的重要信息監(jiān)查部門(mén)例如證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等提供的審閱或檢查結(jié)果能夠揭示控制的弱點(diǎn)與股東、監(jiān)管部門(mén)、金融分析師和其他外部單位的溝通應(yīng)提供與其需求相關(guān)的信息，以便其比較容易地理解企業(yè)所面臨的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)?？?/p>

27、制控制5要素之四：要素之四：信息與溝通信息與溝通內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo2、溝通、溝通v 有效的溝通會(huì)出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動(dòng)。全體員工要了解其在內(nèi)部控制中的職責(zé)，以及個(gè)人活動(dòng)與其它人員的工作之間的聯(lián)系，認(rèn)真擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的責(zé)任。v 有向上溝通重要信息的渠道。v 與外部也要有有效的溝通?？刂瓶刂?要素之四：要素之四：信息與溝通信息與溝通內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控 監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性。行

28、有效性。內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logov 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。以改進(jìn)。 v 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程

29、、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。 專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。常監(jiān)督的有效性等予以確定。 內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo控制控制5要素之五：監(jiān)控要素之五：監(jiān)控內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素 整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程必須被監(jiān)督 確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動(dòng)態(tài)的反應(yīng) 應(yīng)建立檢查和報(bào)告體制Company Logo控

30、制控制5要素之五：監(jiān)控要素之五：監(jiān)控監(jiān)督行為包括三個(gè)層次、三條路徑：監(jiān)督行為包括三個(gè)層次、三條路徑：部門(mén)日常監(jiān)督主管日常監(jiān)督部門(mén)自我評(píng)估內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制構(gòu)成要素Company Logo內(nèi)部控制體系構(gòu)建內(nèi)部控制體系構(gòu)建二Company LogoCompany Logon 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引財(cái)政部等五部委財(cái)政部等五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范n 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引n 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 國(guó)資委 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引 證券交易所 行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)上市公司內(nèi)控指引上市公司內(nèi)控指引n 上交所內(nèi)控指引n 深交所內(nèi)控指引 行業(yè)內(nèi)控指引行業(yè)內(nèi)控指引n商業(yè)銀行內(nèi)控指引n證券

31、公司內(nèi)控指引n保險(xiǎn)公司內(nèi)控基本準(zhǔn)則財(cái)政部等五部委出臺(tái)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范為企業(yè)提供了完整和公認(rèn)的內(nèi)部控制框架，同時(shí)以法律的形式要求上市公司對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。國(guó)資委出臺(tái)的指引強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、防控和監(jiān)督，為企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)，建立控制體系提供指引。應(yīng)用指南具體提出18個(gè)具體流程的應(yīng)用指引。在每個(gè)具體流程中規(guī)定了該指引的目的，相關(guān)定義，該流程的主要風(fēng)險(xiǎn)，崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)，及主要流程的控制程序。評(píng)價(jià)指引具體規(guī)范了內(nèi)控評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)的程序和方法，內(nèi)控缺陷的認(rèn)定，以及規(guī)定了評(píng)價(jià)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容。審計(jì)指引指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)。深交所出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制指引，

32、為上市公司建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度提供指引。Company Logo 內(nèi)部控制應(yīng)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流配、業(yè)務(wù)流程等方面形程等方面形成相互制約成相互制約、相互監(jiān)督、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制應(yīng)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 內(nèi)部控制應(yīng)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨適應(yīng)，并隨著情況的變著情況的變化及時(shí)加以化及時(shí)加以調(diào)整。調(diào)整。 內(nèi)部控制應(yīng)內(nèi)

33、部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期成本與預(yù)期效益，以適效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制現(xiàn)有效控制。內(nèi)部控制應(yīng)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及覆蓋企業(yè)及其所屬單位其所屬單位的各種業(yè)務(wù)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)和事項(xiàng)。 全面性全面性重要性重要性制衡性制衡性適應(yīng)性適應(yīng)性成本效益成本效益Company Logo內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)步驟內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)步驟v確定控制目標(biāo)確定控制目標(biāo)v整合控制流程整合控制流程v識(shí)別控制環(huán)節(jié)識(shí)別控制環(huán)節(jié)v確定控制措施確定控制措施Company Logo（一）確定控制目標(biāo)（一）確定控制目標(biāo)內(nèi)部控制的四項(xiàng)基本目標(biāo)內(nèi)部控制的四項(xiàng)基本目

34、標(biāo): v(1)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)。 v(2)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 v(3)報(bào)告目標(biāo)。報(bào)告目標(biāo)。 v(4)合規(guī)目標(biāo)。合規(guī)目標(biāo)。 v需要指出的是，以上四項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一需要指出的是，以上四項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。在每項(xiàng)基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若般目標(biāo)。在每項(xiàng)基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。干具體控制目標(biāo)。 Company Logo（二）整合控制流程（二）整合控制流程 v控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務(wù)本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的

35、業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。制原則加以整合。 Company Logo（三）識(shí)別控制環(huán)節(jié)（三）識(shí)別控制環(huán)節(jié)v 實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制

36、點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)即為關(guān)鍵控制點(diǎn);相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則為一般控制點(diǎn)。響特定范圍的控制點(diǎn)，則為一般控制點(diǎn)。 Company Logo（四）確定控制措施（四）確定控制措施 v控制點(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手控制點(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制續(xù)而實(shí)現(xiàn)的

37、。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。為控制措施。 Company Logo內(nèi)部控制體系的建立內(nèi)部控制體系的建立 制度制度 表格表格 流程流程Company Logo內(nèi)部控制體系的建立內(nèi)部控制體系的建立流程流程制度制度報(bào)表Company Logo內(nèi)部控制體系的建立內(nèi)部控制體系的建立v范例分享范例分享HOW TO DO?Company Logo內(nèi)部控制失效分析內(nèi)部控制失效分析三Company Logo組織結(jié)構(gòu)不組織結(jié)構(gòu)不合理合理 不相容職不相容職責(zé)不分離責(zé)不分離授權(quán)體系授權(quán)體系不分明不分明執(zhí)行執(zhí)行問(wèn)題問(wèn)題流程設(shè)計(jì)不流程設(shè)計(jì)不合理合理 制度體系制度體系缺失缺失內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行缺陷企業(yè)內(nèi)控體系失效原因企業(yè)內(nèi)控體系失效原因Company Logo內(nèi)控固有局限 兩種錯(cuò)誤制度性錯(cuò)誤：制度性錯(cuò)誤：因制度設(shè)計(jì)錯(cuò)誤而引起的差錯(cuò)。因制度設(shè)計(jì)錯(cuò)誤而引起的差錯(cuò)。人為錯(cuò)誤：人為錯(cuò)誤：與制度設(shè)計(jì)無(wú)關(guān)純粹因人為因素與制度設(shè)計(jì)無(wú)關(guān)純粹因人為因素而產(chǎn)生的錯(cuò)誤。分而產(chǎn)生的錯(cuò)誤。分2 2類：類：