工程造價管理論文

1、建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對工程計價的影響 專業(yè)：工程管理 學(xué)號：110906303 姓名：陳志恒建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，對國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)有序運行有著重要的影響。隨著“營改增”全面的推開，建筑業(yè)也是改革的重點行業(yè)之一，鑒于建筑業(yè)自身的特殊性，“營改增”將面臨諸多的問題和困難。一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別1、征稅范圍和稅率不同 增值稅是針對在我國境內(nèi)銷售商品和提供修理修配勞務(wù)而征收的一種價外稅一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。營業(yè)稅是針對提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等征收的一種稅，不同行業(yè)、不同的服務(wù)征稅稅率不同，目前建筑業(yè)按3%征稅。 2、計稅依據(jù)

2、不同 建筑業(yè)的營業(yè)稅征收允許總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行繳稅。應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，在我國增值稅的征收管理過程中，實施嚴(yán)格的“以票管稅”，銷項稅額當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票時納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，而進(jìn)項稅額則會因無票、假票、虛開發(fā)票以及票不合符規(guī)定等各種原因得不到抵扣。因此企業(yè)繳納的增值稅并非是增值額部分的應(yīng)繳稅額。增值稅是價外稅，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給購買方，在進(jìn)行收入確認(rèn)計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，由銷售方承擔(dān)稅額，通常是含稅銷售收入直接乘以使用稅率。 3、主管稅務(wù)機關(guān)不同 增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大

3、，國家有較為嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理制度，通常會出現(xiàn)牽涉增值稅專用發(fā)票的犯罪，因此增值稅主要由國稅局管理。營業(yè)稅屬于地方稅，通常由地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)債征收和清繳。二、“營改增”對建筑業(yè)的影響營業(yè)稅對所得稅有減稅效應(yīng)，存在重復(fù)征收問題，增值稅采用抵扣機制，優(yōu)點在于有效避免重復(fù)征稅。“營改增”后，進(jìn)項稅額是否可以抵扣、抵扣多少等均將影響到企業(yè)的收入、成本、利潤和整體稅負(fù)情況。（一）、“營改增”對收入、成本的影響 1.對收入的影響 征收營業(yè)稅時，計稅依據(jù)為建筑企業(yè)的全部工程造價，“營改增”之后，由于增值稅是價外稅，計算時應(yīng)以不含稅的工程造價為計稅依據(jù)，征收增值稅，稅負(fù)通過銷售轉(zhuǎn)移給購買方，針對建筑業(yè)“營改增

4、”，長期看稅負(fù)將轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位，但不會在短期內(nèi)實現(xiàn)，本文僅考慮無法轉(zhuǎn)嫁下游的情況，這樣有利于比較稅改前后收入、成本、利潤和稅負(fù)的變化情況。 增值稅的計稅計稅基礎(chǔ)是不含稅價格，不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅率），不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%=1-1/（1+增值稅率）×100%，建筑業(yè)預(yù)留稅率窗口為11%，不含稅收入=含稅收入/1.11，收入將減少9.9%。2.對成本的影響營業(yè)稅下的成本為價稅合計數(shù)，該征增值稅，成本需要進(jìn)行價稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項稅發(fā)票對銷項稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由

5、供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，目前建筑企業(yè)上游大多數(shù)為小微企業(yè)，從上游獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，“營改增”后企業(yè)的稅負(fù)會小幅提高，利潤也將會隨之有所下降。三、對材料費的影響建筑企業(yè)的材料主要包括三大主材、地材、混凝土等：建筑工程的三大主材中鋼筋通常占工程總造價的20%-30%，水泥占10%-20%，增值稅稅率均為17%，換算為不含稅價格之后，成本將減少14.5%，木材增值稅稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%。地材的生產(chǎn)廠家多為小規(guī)模納稅人，稅改后可要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人征收率為3%，購買地材的建筑企業(yè)按3%抵扣稅款，地材成本將減少2.9%

6、，購買混凝土建筑企業(yè)只能抵扣6%的增值稅，商品混凝土的成本下降5.6%。四、對人工費的影響建筑企業(yè)的人工費大約占到工程總造價的30%左右，目前針對不同情況主要有兩種征稅方法，一是分包某個工程的純勞務(wù)部分的情況下，建筑勞務(wù)企業(yè)按取得的純勞務(wù)分包款全額繳納3%的建筑業(yè)營業(yè)稅；二是為對方提供勞務(wù)派遣服務(wù)的情況，建筑勞務(wù)企業(yè)取得的服務(wù)費為從對方收取的全部價款扣除轉(zhuǎn)付給勞動力的工資及為勞動力辦理社會保險和住房公積金后的余額，應(yīng)就取得的服務(wù)費收入繳納5%的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。建筑勞務(wù)也屬于建筑業(yè)，但如對建筑勞務(wù)按11%征稅，將導(dǎo)致勞務(wù)費價格大幅上升。維持建筑勞務(wù)繳納營業(yè)稅的征稅體制，雖有利于勞務(wù)提供者和勞務(wù)公司

7、，但建筑企業(yè)的人工費不能得到抵扣，不利于建筑企業(yè)整體稅負(fù)的降低。建筑勞務(wù)抵扣的話，對建筑勞務(wù)企業(yè)可適用3%的征收率，并區(qū)分建筑勞務(wù)承包和建筑工程施工兩類，對建筑勞務(wù)承包按取得的收入與轉(zhuǎn)付的工資和社會保險等的差額按6%繳納增值稅，對建筑工程施工按3%征收率繳納增值稅。（二）“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響1.對建筑業(yè)現(xiàn)行征稅體制的影響建筑工程耗用的建筑材料例如鋼材、管材、水泥等基本都是由繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)取得，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過增值稅，建筑工程繳納營業(yè)稅，則購進(jìn)的建筑材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額無法抵扣，就稅后收入全額繳納營業(yè)稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象。建筑行業(yè)存在普遍的特點是分包現(xiàn)象，企業(yè)集團(tuán)中標(biāo)之后部分工程

8、分包給其他的分包商，現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例取消了對分包工程代扣代繳稅金的義務(wù)，分包方就扣除分包款后的余額繳納營業(yè)稅，但很難將分包額全部扣除，極易造成重復(fù)征稅?！盃I改增”后，建筑企業(yè)的一般納稅人應(yīng)納增值稅額為一般納稅人銷項稅額減去進(jìn)項稅額，金額均以增值稅專用發(fā)票上的金額為準(zhǔn)，具體金額為總包開出發(fā)票和收到分包發(fā)票的差額。2.對部分資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣的影響“營改增”后，購買機械設(shè)備等的進(jìn)項稅額可以抵扣，有利于提高機械化裝備水平和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時引進(jìn)先進(jìn)的機器設(shè)備與生產(chǎn)線，可以減少人工耗費，從而降低人工費用，進(jìn)項稅額提高可以增加進(jìn)項稅額可抵項目，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。此外，企業(yè)的期初存貨和機器

9、設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣之后，對企業(yè)稅負(fù)也有較大影響。3.對企業(yè)管理的影響營業(yè)稅的征收管理環(huán)節(jié)比較簡便，征收成本相對較低，增值稅的征收對于增值稅專用發(fā)票的填寫以及可抵扣增值稅項目、開票對象等有比較嚴(yán)格的規(guī)范要求，“營改增”對企業(yè)管理產(chǎn)生一定程度影響。營業(yè)稅只在會計核算進(jìn)行計提和繳納時才進(jìn)行會計核算，而增值稅在材料購進(jìn)、材料發(fā)出、給分包方驗工計價等多個環(huán)節(jié)都涉及會計核算，具體包括“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等多個科目的核算，增值稅是價外稅，對于含稅工程款需換算為不含稅收入，并據(jù)以計算銷項稅額。 三、營改增對目前造價體系的沖擊和影響一旦建筑業(yè)“營改增”試行全面鋪開

10、，其對建筑業(yè)現(xiàn)行造價體系的沖擊和影響將不可估量，因此造價體系的修訂迫在眉睫。1.“營改增”改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式目前建筑業(yè)“營改增”尚未實施，現(xiàn)行建筑業(yè)稅費的取費方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個造價的3.41%。而一旦建筑業(yè)實行“營改增”之后，其不再適用原營業(yè)稅3%的稅率，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，“營改增”后現(xiàn)有造價模式必須改變，必須出臺與之相對應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價和計價體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報價將無章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。2.現(xiàn)行造價體系修訂的現(xiàn)實性分析一是由于復(fù)雜多變的市場環(huán)境。我國現(xiàn)行建筑產(chǎn)品定價模式、計價方式，與殘酷的

11、市場環(huán)境之間，存在著政策制度和實際操作上的矛盾。如果沒有合適的配套過渡政策，“營改增”恐將導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)商成本上升，而這部分增加的成本很有可能會轉(zhuǎn)嫁至購房者。二是由于無法轉(zhuǎn)嫁的高額稅負(fù)。中國建設(shè)會計學(xué)會曾通報了對66家建筑施工企業(yè)“營改增”的調(diào)研測算情況，該測算按規(guī)定進(jìn)行了理論和實際兩種測算，其結(jié)果反差較大。其中，理論測算結(jié)果顯示，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%；而實際測算結(jié)果則是：平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.8%，約增加2.8個百分點。3.“營改增”將使工程造價價稅分離 更為徹底“營改增”政策的實施，將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷，人工、材料和機械等全

12、都實現(xiàn)價稅分離，要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價過程的復(fù)雜程度會有提高，但計價體系會更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，實現(xiàn)價稅徹底分離。 四、關(guān)于工程預(yù)算計價模式調(diào)整增值稅作為價外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費者承擔(dān)，完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。在國外執(zhí)行增值稅國家多為價稅分離的報價模式。經(jīng)過我們的測算及與企業(yè)內(nèi)外部預(yù)算定額人員的溝通，通過價稅分離模式修改原有定額取費原則來適應(yīng)稅制改革，基本模式尚待驗證。1.實行完全的價稅分離也即在現(xiàn)有報價的基礎(chǔ)上，扣除原有計取稅費3.41%后，再行將原材料報價中已包含的稅費扣除，實現(xiàn)真正的裸價。在裸價的基礎(chǔ)上重新組價，細(xì)化調(diào)研各種材料價格由于開具增

13、值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場價格上行因素，重新確定取費價格。這種測算方式，我們認(rèn)為會使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實際施工中，在編制標(biāo)書中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額。這就需要大面積地開展不同項目類型的測算工作，通過數(shù)據(jù)積累，形成可控的“市場價格上行因素”。原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中反映的是市場信息價格（不含稅）與增值稅及附加稅費之和。根據(jù)數(shù)學(xué)測算模型，完全價稅分離將會降低收益6.02%。如果保持原有收益不變：市場上行因素*1.11=6.03%*營改增前總造價市場上行因素=5.4

14、%*營改增前總造價即“市場價格上行因素”約為原有含稅總造價的5%6%。2.記取綜合稅負(fù)即在現(xiàn)有報價體系的基礎(chǔ)上，不做大的修改，僅將原取費標(biāo)準(zhǔn)中的3.41%修改為經(jīng)過大量數(shù)據(jù)測算的建筑行業(yè)平均綜合稅負(fù)。這是對現(xiàn)有工程造價體系最簡單的修訂方式，但如何確認(rèn)平均綜合稅負(fù)卻是棘手的問題。這種綜合稅負(fù)取費方式，實際上是以計劃管市場，我們認(rèn)為可以作為解決建筑業(yè)營改增對工程造價要求的過渡政策。根據(jù)上述實例測算，綜合稅負(fù)應(yīng)該增加6個點左右。3.按照稅法規(guī)定調(diào)整計稅稅率根據(jù)財政部、國稅總局下發(fā)的關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知（財稅2011110號）和關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試

15、點的通知，方案明確建筑業(yè)也由3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式，也可將3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%，分項計價模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認(rèn)可。但在實際執(zhí)行過程中，由于施工企業(yè)相對弱勢，基本不太可能爭取到定額指導(dǎo)的造價總額。而我們所做的價稅完全分離模式測算結(jié)果與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項計價的測算結(jié)果相差不大。五、營改增形勢下計價體系相關(guān)配套政策建議1.勞務(wù)分包稅負(fù)不宜增加分包成本支出占總成本的比例大約50%左右，而除專業(yè)分包外，占總成本20%30%的勞務(wù)分包基本都是純?nèi)斯べM，除小型機具等可抵扣的進(jìn)項稅外，基本無法取得任何其他進(jìn)項稅票，營業(yè)稅改增值稅

16、后這部分勞務(wù)分包只要稅負(fù)提高就會將增加的成本轉(zhuǎn)嫁到總承包單位?？紤]到工程造價實現(xiàn)平穩(wěn)增長的因素，為促進(jìn)建筑勞務(wù)行業(yè)規(guī)范化發(fā)展，建議對勞務(wù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格，如若執(zhí)行11%的增值稅率，對于超出現(xiàn)行實際營業(yè)稅稅負(fù)3%的部分實行即征即退政策和定期審查的管理方式。2.建筑業(yè)營改增執(zhí)行過渡期政策建筑業(yè)的新老項目不能“一刀切”，由于建筑項目施工周期長、跨度大，在稅制改革銜接上建議執(zhí)行“老合同老辦法，新合同新規(guī)定”的思路，對原有未執(zhí)行完成的老合同繼續(xù)沿用現(xiàn)有政策，不修改定額取費，不修改稅款繳納比例及方式，實現(xiàn)建筑業(yè)平穩(wěn)過渡。3.甲供材要從經(jīng)濟(jì)合同中給予約束對于已經(jīng)執(zhí)行增值稅的建設(shè)單位，如工業(yè)企業(yè)建設(shè)廠房

17、，如果整體工程全部承包給總包單位，取得的增值稅抵扣發(fā)票僅為造價總額的11%，但工業(yè)企業(yè)如果采取分項發(fā)包，17%抵扣稅率的材料自行采買 ，那總包單位就無法實現(xiàn)人、材、機的工程總承包，工程造價體系就會面臨被肢解的窘境。總包企業(yè)也只能啃抵扣率較低、建設(shè)單位無法直接分包部分的雞肋，這將極大地?fù)p害總承包企業(yè)的利益，無論是從產(chǎn)值、收益、規(guī)模看，對總包企業(yè)都是極大的打擊，工程造價體系將不復(fù)存在。建議從總承包經(jīng)濟(jì)合同中給予約定，建設(shè)單位在發(fā)包過程中，不得分拆工程建設(shè)主體。4.全行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行不搞試點由于建筑業(yè)的特殊性，其產(chǎn)品不局限于一省一市。如本次建筑業(yè)稅制改革試點僅在個別地區(qū)實施，必然帶來試點地區(qū)項目與非試點地區(qū)項目、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。建議對建筑全行業(yè)實現(xiàn)稅制改革的“政策一致化、鏈條完整化、執(zhí)行統(tǒng)一化”。 如試點政策已整裝待發(fā)，可考慮僅就試點地區(qū)承接的項目執(zhí)行增值稅，而非試點地區(qū)的建筑企業(yè)，將建筑業(yè)稅制改革的不確定影響降至最低。5. 實現(xiàn)部分輔助材料非票抵扣由于施工項目分散性大，地方性政策及環(huán)境決定了部分采購于當(dāng)?shù)氐妮o助材料無法取得合法抵扣發(fā)票，建議參照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法（財稅201238號）的規(guī)定 ，憑雙方簽認(rèn)的采購單核定合理的進(jìn)項稅抵扣率。原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，原營業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。“營改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第