匯總納稅培訓(xùn)剖析

1、市局所得稅科 王猛一、匯總納稅的概念一、匯總納稅的概念匯總納稅是指對(duì)企業(yè)集團(tuán)和設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，采取由企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)或總機(jī)構(gòu)匯總所屬成員企業(yè)集中繳納所得稅的一種稅收征收辦法。在實(shí)際工作中較為常見(jiàn)的是企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅這種形式。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)區(qū)分的問(wèn)題不要看名稱(chēng) 不要看企業(yè)名稱(chēng)，關(guān)鍵是看企業(yè)的性質(zhì)，是否具不要看企業(yè)名稱(chēng)，關(guān)鍵是看企業(yè)的性質(zhì)，是否具有法人資格。有法人資格。關(guān)鍵看性質(zhì) 要注意總機(jī)構(gòu)下屬的子公司具有法人資格，不屬要注意總機(jī)構(gòu)下屬的子公司具有法人資格，不屬于分支機(jī)構(gòu)范疇。于分支機(jī)構(gòu)范疇。 匯總納稅企業(yè)層級(jí)問(wèn)題主要看企業(yè)的架構(gòu)，不要看本地行政級(jí)別。主要看企業(yè)的架構(gòu)

2、，不要看本地行政級(jí)別。總機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)三級(jí)分支機(jī)構(gòu)三級(jí)分支機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)三級(jí)分支機(jī)構(gòu) 匯總納稅企業(yè)性質(zhì)問(wèn)題匯總納稅匯總納稅企業(yè)性質(zhì)（種類(lèi)）企業(yè)性質(zhì)（種類(lèi)）收入全中央跨省省內(nèi)跨地市市內(nèi)跨縣（市）區(qū) 匯總納稅企業(yè)性質(zhì)問(wèn)題區(qū)分匯總的范圍不能只看總機(jī)構(gòu)是否在省內(nèi)或市內(nèi)，要看所有分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和范圍總機(jī)構(gòu)（鄭州）二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（鄭州）三級(jí)分支機(jī)構(gòu)（新鄭市）三級(jí)分支機(jī)構(gòu)（金水區(qū)）二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（焦作）三級(jí)分支機(jī)構(gòu)（博愛(ài)縣）二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（晉城）二、匯總納稅企業(yè)所得稅的相關(guān)政策二、匯總納稅企業(yè)所得稅的相關(guān)政策及管理方法及管理方法 新法實(shí)施前新法實(shí)施前 新法實(shí)施后新法實(shí)施后是否獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是否為法人（一）企

3、業(yè)所得稅收入全額歸屬中央（一）企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的匯總納稅企業(yè)的匯總納稅企業(yè)1.1.主要政策依據(jù)主要政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010184號(hào))；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010623號(hào))；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合印發(fā)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法（財(cái)預(yù)201240號(hào)）；總局印發(fā)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法（總局公告2012年57號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)郵政集團(tuán)公司企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告（總局公告2013

4、年58號(hào)）省局發(fā)布的企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)管理辦法（豫國(guó)稅公告2014年2號(hào)）（一）企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央（一）企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的匯總納稅企業(yè)的匯總納稅企業(yè)2.2.我市稅源情況我市稅源情況未納入中央與地方共享收入范圍的跨省總分機(jī)構(gòu)企業(yè)（國(guó)有郵政企業(yè)，工、農(nóng)、中、建等商業(yè)銀行，中石油、中石化等15家企業(yè)）和鐵路運(yùn)輸企業(yè)，共16家企業(yè)。截止2014年4月底，12個(gè)類(lèi)型企業(yè)及下屬分支機(jī)構(gòu)。包括：鄭州鐵路局鐵路局在我市下屬3戶(hù)分支機(jī)構(gòu)；中鐵快運(yùn)中鐵快運(yùn)在我市1個(gè)營(yíng)業(yè)部；焦作市郵政局郵政局及下屬6戶(hù)縣（市）局；郵政速遞郵政速遞物流焦作分公司及下屬6戶(hù)縣（市）分公司；郵政儲(chǔ)蓄郵政儲(chǔ)蓄銀行焦作

5、分行及下屬6戶(hù)縣（市）支行；工商銀行工商銀行焦作分行及下屬12個(gè)支行；農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行焦作分行及下屬10個(gè)支行；中國(guó)銀中國(guó)銀行行焦作分行及下屬10個(gè)支行；建設(shè)銀行建設(shè)銀行焦作分行及下屬13個(gè)支行；農(nóng)農(nóng)發(fā)行發(fā)行焦作分行及下屬7個(gè)支行；中石化中石化焦作分公司及下屬分公司、加油站；中石油中石油焦作分公司及下屬分公司、加油站。（詳見(jiàn)附表1）（一）企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央（一）企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的匯總納稅企業(yè)的匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式信息備案：信息備案：企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的匯總納稅企業(yè)二級(jí)以下（不含二級(jí)）所有分支機(jī)構(gòu)名單，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，經(jīng)省局審核后

6、發(fā)文明確省局審核后發(fā)文明確并報(bào)總局備案。對(duì)不在總局及省局文件明確名單內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)，不得作為所屬企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)管理。申報(bào)納稅：申報(bào)納稅：稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。資產(chǎn)損失：資產(chǎn)損失：分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，三級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)三級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；四級(jí)以下分四級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入三級(jí)支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需

7、向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由三級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)，由三級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（二）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)1.1.主要政策依據(jù)主要政策依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合印發(fā)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法（財(cái)預(yù)201240號(hào)）；總局印發(fā)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法（總局公告2012年57號(hào)）省局發(fā)布的企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)管理辦法（豫國(guó)稅公告2014年2號(hào)）（二）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總

8、納稅企業(yè)2.2.我市稅源情況我市稅源情況截止2014年4月底，全市共有跨省匯總納稅企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)19戶(hù)，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)61戶(hù)。（詳見(jiàn)附表1）（二）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式信息備案：信息備案：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案關(guān)備案。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?jìng)浒?，?nèi)容內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、層級(jí)、地址、郵編

9、、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、地址和郵編。上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。對(duì)以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供規(guī)定的相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。（二）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式基本模式：基本模式：匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，基本計(jì)算方法可歸納為：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均進(jìn)行預(yù)繳和

10、年度匯繳?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均進(jìn)行預(yù)繳和年度匯繳。（二）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式預(yù)繳方式：預(yù)繳方式：總機(jī)構(gòu)按應(yīng)納稅款的 50%向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款；二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按各自經(jīng)營(yíng)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額三因素(權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3)分?jǐn)偸Ｓ嗟?0%應(yīng)納稅額，并向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款；三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資、和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由其集中就地預(yù)繳。分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

11、。（二）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式匯繳方式：匯繳方式：年度終了后，總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明。（具體預(yù)繳匯繳分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算見(jiàn)附表2），三級(jí)及以下分三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。（二

12、）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式資產(chǎn)損失：資產(chǎn)損失：總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。（二）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式優(yōu)惠備案：優(yōu)惠備案：對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審批（核）、備案管理，并通過(guò)評(píng)估、檢查和臺(tái)賬管理等手段，

13、加強(qiáng)后續(xù)管理。（二）（二） “跨省跨省”匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式稅務(wù)檢查：稅務(wù)檢查：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以自行對(duì)該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行自行對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，可對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定自行計(jì)算查增自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損虧損；對(duì)于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%50%分?jǐn)?/p>

14、給總機(jī)構(gòu)繳納，50%50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)。（三）（三） 省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)1.1.主要政策依據(jù)主要政策依據(jù)省國(guó)地稅聯(lián)合發(fā)布的河南省跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（豫國(guó)稅公告20134號(hào)）省局發(fā)布的企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)管理辦法（豫國(guó)稅公告2014年2號(hào)）（三）（三） 省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)2.2.我市稅源情況我市稅源情況截止2014年4月底，全市共有省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)8戶(hù)，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)12戶(hù)。（詳見(jiàn)附表1）（三）（三） 省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式（1）中

15、國(guó)移動(dòng)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)河南有限公司、河南中煙工業(yè)公司、河南高速公路發(fā)展有限責(zé)任公司、河南有線電視網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)有限公司（共4戶(hù)）企業(yè)所得稅繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行所得稅管理及收入繳庫(kù)辦法不變。（總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納）（2）另外未經(jīng)省局確認(rèn)的跨地市匯總納稅企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（3）跨地市匯總納稅企業(yè)經(jīng)省局確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定進(jìn)行管理。其基本計(jì)算方法可歸納為：總機(jī)構(gòu)和分支總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度匯繳，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行年機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度匯繳，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行年度匯繳。度匯繳。（三）（三） 省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)3.3.管理模式管理模式預(yù)繳方式可主要分為二種，

16、一是一是按照實(shí)際利潤(rùn)額的一定比例預(yù)繳，原則為60%，確有困難由總機(jī)構(gòu)報(bào)省局調(diào)整確認(rèn)。二是二是按分配稅款方式預(yù)繳，25%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，75%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，具體方式須經(jīng)省局確認(rèn)。二級(jí)以下（不含二級(jí)）分支機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的，由二級(jí)分支二級(jí)以下（不含二級(jí)）分支機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。具體管理模式見(jiàn)市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)。（具體預(yù)繳匯繳分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算見(jiàn)附表2），（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)1.1.主要

17、政策依據(jù)主要政策依據(jù)省國(guó)地稅聯(lián)合發(fā)布的河南省跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（豫國(guó)稅公告20124號(hào)）第二十四條規(guī)定：居民企業(yè)在同一省轄市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，原則上由各地依照依照本辦法執(zhí)行，如有特殊情況報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)以上規(guī)定市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）匯總納稅企業(yè)嚴(yán)格按照省局辦法執(zhí)行。省局發(fā)布的企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)管理辦法（豫國(guó)稅公告2014年2號(hào)）（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)2.2.我市稅源情況我市稅源情況截止2014年4月底，全市共有市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)19戶(hù)，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

18、183戶(hù)。（詳見(jiàn)附表1）（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)3.3.基本征收管理辦法：基本征收管理辦法：“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算匯總清算”統(tǒng)一計(jì)算：總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括所屬各分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。分級(jí)管理：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。就地預(yù)繳：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅?？倷C(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

19、匯總就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算：在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)4.4.具體管理辦法具體管理辦法（1 1）登記管理：）登記管理：匯總納稅企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)按照稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。（稅務(wù)登記、稅種登記）包括各類(lèi)型匯總納稅企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)。包括各類(lèi)型匯總納稅企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)。（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)4.4.具體管理辦法具體管理辦法匯總方式申請(qǐng)及確認(rèn)：匯總方式申請(qǐng)及確認(rèn)：匯總納稅企業(yè)應(yīng)將企業(yè)總

20、機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單及匯總納稅資料逐級(jí)上報(bào)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，未經(jīng)確認(rèn)的，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其為總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。匯總納稅資料包括：匯總納稅資料包括：總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或登記證書(shū)）復(fù)印件、稅務(wù)登記復(fù)印件、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明、總機(jī)構(gòu)撥款證明、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)股東會(huì)決議或其他證明文件、公司章程、財(cái)務(wù)核算辦法、管理制度以及稅務(wù)部門(mén)要求的其他資料。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)在發(fā)生變化的當(dāng)年經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。（每年

21、11月份）（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)4.4.具體管理辦法具體管理辦法資料備案：資料備案：總機(jī)構(gòu)應(yīng)將已確認(rèn)的匯總納稅總、分支機(jī)構(gòu)信息（包括企業(yè)名稱(chēng)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、層級(jí)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、郵編、聯(lián)系電話(huà)等）、企業(yè)所得稅稅款預(yù)繳方式、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳方式及比例分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括企業(yè)名稱(chēng)、層級(jí)、地址、郵編、納稅識(shí)別號(hào)及企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等。上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并變更稅務(wù)登記。分

22、支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)在分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)后15日內(nèi)將分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)5.5.預(yù)繳匯繳方式預(yù)繳匯繳方式稅款預(yù)繳方式：稅款預(yù)繳方式：未經(jīng)市局確認(rèn)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)市局確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照省局辦法規(guī)定進(jìn)行管理。其基本計(jì)算方法可歸納為：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度匯繳，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行年度匯繳。預(yù)繳方式主要可分為二種：一是一是按照實(shí)際利潤(rùn)額的一定比例預(yù)繳，原則為60%，確有困難由總機(jī)構(gòu)報(bào)市局調(diào)整確認(rèn)。二是二是按分配稅款方式預(yù)繳，全部總、分機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納企業(yè)所得稅額的25%由

23、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，75%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳。預(yù)繳方式及就地預(yù)繳比例一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)5.5.預(yù)繳匯繳方式預(yù)繳匯繳方式預(yù)繳申報(bào)報(bào)送資料：預(yù)繳申報(bào)報(bào)送資料：匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表外，分支機(jī)構(gòu)采取分配稅款方式預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況（一個(gè)納稅年度內(nèi)原則上只需要報(bào)送一次）。分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，采取分配稅款方式預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在

24、地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)5.5.預(yù)繳匯繳方式預(yù)繳匯繳方式年度匯繳方式：年度匯繳方式：匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅款的，在匯算清繳期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)全額補(bǔ)繳入庫(kù)；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)繳稅款的，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)為企業(yè)辦理退稅，或者經(jīng)企業(yè)同意后抵繳下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。總機(jī)構(gòu)因享受稅收優(yōu)惠形成需退稅款的，所退稅款以實(shí)際入庫(kù)稅款為限，不足退庫(kù)的，

25、調(diào)整次年度分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳比例。（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)5.5.預(yù)繳匯繳方式預(yù)繳匯繳方式年度匯繳報(bào)送資料：年度匯繳報(bào)送資料：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告等年度申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳申報(bào)表（加蓋稅務(wù)部門(mén)受理專(zhuān)用章）、分支機(jī)構(gòu)年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）以及各分支機(jī)構(gòu)參與匯算清繳的納稅調(diào)整明細(xì)；分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)蓋章的分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明。采用總機(jī)構(gòu)分配稅款的，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

26、受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明，可按年度納稅申報(bào)表有關(guān)納稅調(diào)整附表項(xiàng)目進(jìn)行。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。（具體預(yù)繳匯繳分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算見(jiàn)附表2）（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)6.6.資產(chǎn)損失申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)（四）市內(nèi)跨縣（市）區(qū)匯總納稅企業(yè)7.7.稅收優(yōu)惠備案稅收優(yōu)惠備案匯總納稅企業(yè)按照稅