第12章 收入、費用和利潤

1、 第十三章第十三章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 本章應關注的主要內容有：（本章應關注的主要內容有：（1 1）掌握銷售商品收入的確認和計量；掌握銷售商品收入的確認和計量；（2 2）掌握提供勞務收入的確認和）掌握提供勞務收入的確認和計量；（計量；（3 3）掌握讓渡資產使用權）掌握讓渡資產使用權收入的確認和計量；（收入的確認和計量；（4 4）掌握建）掌握建造合同收入和成本的確認和計量；造合同收入和成本的確認和計量；（5 5）熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、）熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回處理。銷售折讓和銷售退回處理。 第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一、收入的定義及其分類一、收入的定義及其分類 二

2、、銷售商品收入二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認和計量 1 1確認確認 銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：以確認： （1 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方移給購貨方 （2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 （3 3）收入的金額能夠可靠地計量）收入的金額能夠可靠地計量 （4 4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)）相關的

3、經濟利益很可能流入企業(yè) （5 5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。一項負債。 2 2計量計量 企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應協(xié)議價款確定銷售商品收入金額

4、，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法額

5、，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。進行攤銷，沖減財務費用。 【例題【例題1 1】甲公司】甲公司20072007年年1 1月月1 1日售出大型設備一套，日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5 5年年分期收款，每年分期收款，每年10001000萬元萬元, ,合計合計50005000萬元，成本為萬元，成本為30003000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為立日應收金額的公允價值為40004000萬元萬元, , 實際利率實際利率為為7.93%7.

6、93%。 20072007年年1 1月月1 1日日 借：長期應收款借：長期應收款 50005000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40004000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 10001000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 30003000 貸：庫存商品貸：庫存商品 30003000 20072007年年1212月月3131日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷= =每期期初應收款本金余額每期期初應收款本金余額實際利實際利率率 每期期初應收款本金余額每期期初應收款本金余額= =期初長期應收款余額期初長期應收款余額- -期初未實期初未實現(xiàn)融資收益余額現(xiàn)融資收益余額 未實現(xiàn)融資收益攤

7、銷未實現(xiàn)融資收益攤銷= =（5000-10005000-1000）7.93%=317.207.93%=317.20萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 317.20317.20 貸：財務費用貸：財務費用 317.20317.20 20082008年年1212月月3131日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-10005000-1000）- -（1000-1000-317.20317.20） 7.93%=263.057.93%=263.05萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10

8、001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 263.05263.05 貸：財務費用貸：財務費用 263.05263.05 20092009年年1212月月3131日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-10005000-1000-1000）- -（1000-1000-317.20-263.05317.20-263.05） 7.93%=204.617.93%=204.61萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 204

9、.61204.61 貸：財務費用貸：財務費用 204.61204.61 20102010年年1212月月3131日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-1000-10005000-1000-1000-1000）- -（1000-317.20-263.05-204.611000-317.20-263.05-204.61） 7.93%=141.547.93%=141.54萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 141.54141.54 貸：財務費用貸：財務費用 141.54

10、141.54 20112011年年1212月月3131日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷=1000-317.20-263.05-204.61-=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60141.54=73.60萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 73.6073.60 貸：財務費用貸：財務費用 73.6073.60 （二）銷售商品收入的會計處理（二）銷售商品收入的會計處理 1 1通常情況下銷售商品收入的處理通常情況下銷售商品收入的處理 2 2銷售商品涉

11、及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。 （3 3）銷售折讓）銷售折讓 企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，企業(yè)已經

12、確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用產負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2929號號資資產負債表日后事項產負債表日后事項。 3 3銷售退回的處理銷售退回的處理 企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2929號號資產資產負

13、債表日后事項負債表日后事項。 4 4特殊銷售商品業(yè)務的處理特殊銷售商品業(yè)務的處理 （1 1）代銷商品）代銷商品 視同買斷代銷方式視同買斷代銷方式 在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發(fā)出商品時在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發(fā)出商品時確認收入。但若受托方沒有將商品售出時可以將商品退回確認收入。但若受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方收方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時確認收入。到代銷清單時確認收入。 收取手續(xù)

14、費方式收取手續(xù)費方式 委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目核算?？颇亢怂恪?受托方受托方 應在商品銷售后，按應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。手續(xù)費確認收入。 （2 2）預收款銷售商品）預收款銷售商品 采用預收款方式銷售商品的，應在采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。收的貨款應確認為負債。 （3 3）分期收款銷售）分期收款銷售 應當按照應收的合同或協(xié)議價款的應當按照應收

15、的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。沖減財務費用。 （4 4）附有銷售退回條件的商品銷）附有銷售退回條件的商品銷售售 根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性可能性 應在發(fā)出商品時確認收入，并在期應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債。末確認與退貨相關負債。 不能合理估計退貨可能性不能合理估計退貨可能性 應在售出商品退貨期滿時確

16、認收入。應在售出商品退貨期滿時確認收入。 （5 5）售后回購）售后回購 采用售后回購方式銷售商品的，收到采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。收入，回購的商品作為購進商品處理。 【例題【例題2 2】甲公司于】甲公司于20072007年年5 5月月1 1

17、日向乙公司銷售商品，價日向乙公司銷售商品，價格為格為100100萬元，增值稅為萬元，增值稅為1717萬元成本為萬元成本為8080萬元，商品已發(fā)萬元，商品已發(fā)出。甲公司應于出。甲公司應于9 9月月3030日以日以110110萬元購回上述乙產品。萬元購回上述乙產品。 20072007年年5 5月月1 1日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 117 117 貸：其他應付款貸：其他應付款 100 100 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 1717 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 8080 貸：庫存商品貸：庫存商品 8080 20072007年年5 5月月3030日日9 9月月30

18、30日每月末計提利息時：日每月末計提利息時： 借：財務費用借：財務費用 2 2 （10105 5） 貸：其他應付款貸：其他應付款 2 2 20072007年年9 9月月3030日回購時：日回購時： 借：其他應付款借：其他應付款 110 110 貸：銀行存款貸：銀行存款 110 110 借：庫存商品借：庫存商品 8080 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 8080 （6 6）售后租回）售后租回 采用售后租回方式銷售商品的，收到采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折

19、舊費用或租金方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據(jù)表明認定為費用的調整。有確鑿證據(jù)表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。收入，并按賬面價值結轉成本。 （7 7）以舊換新銷售）以舊換新銷售 采用以舊換新方式銷售商品的，銷采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。購進商品處理。 【例題【例題3 3】關于銷售商品收入的確認和計量，下列】關

20、于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（說法中正確的有（ ）。）。 A A 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理的商品作為購進商品處理 B B對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入 C C對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入清單時確認收入 D D對收取手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷對收取手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入清單時確認收入

21、 E E 對視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出對視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時確認收入商品時確認收入 【答案】【答案】ADAD 三、三、 提供勞務收入提供勞務收入 （一）提供勞務的交易結果能夠可靠（一）提供勞務的交易結果能夠可靠估計估計 1 1提供勞務的交易結果能夠可靠估提供勞務的交易結果能夠可靠估計的條件計的條件 提供勞務的交易結果能否可靠估計，提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結下列條件，則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：果能夠可靠地估計： （1 1）收入的金額能夠可靠地計量；）收入

22、的金額能夠可靠地計量； （2 2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； （3 3）交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞）交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例以及已經測量、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例以及已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 （4 4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 2 2完工百分比法的具體應用完工百分比

23、法的具體應用 企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外?；騾f(xié)議價款不公允的除外。 在采用完工百分比法確認收入時，收在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：入和相關成本應按以下公式計算： 本期確認的收入提供勞務收入總額本期確認的收入提供勞務收入總額完工進度完工進度- -以前會計期間累計已確認以前會計期間累計已確認提供勞務收入提供勞務收入 本期確認的成本提供勞務預計成本本期確認的成本提供勞務預計成本總額總額完工進度完

24、工進度- -以前會計期間累計已以前會計期間累計已確認提供勞務成本確認提供勞務成本 （二）提供勞務交易結果不能可靠估（二）提供勞務交易結果不能可靠估計計 企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：情況處理： 1 1已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已經發(fā)生的勞務成補償?shù)?，應當按照已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。金額結轉勞務成本。 2 2已經發(fā)生的勞務成本預計只能部分已經發(fā)生的勞務成本預計只能部分

25、得到補償?shù)模瑧敯凑漳軌虻玫窖a償?shù)玫窖a償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經的勞務成本金額確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。 3 3已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已經發(fā)生的勞務得到補償?shù)模瑧攲⒁呀洶l(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。收入。 （三）同時銷售商品和提供勞務交易（三）同時銷售商品和提供勞務交易 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分

26、且能夠單獨務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。供勞務的部分作為提供勞務處理。 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。全部作為銷售商品處理。 （四）特殊勞務交易（四）特殊勞務交易 【例題【例題4 4】下列有關股份有限公司收入確認的表述中，正】下列有關股份有限公司收入確認的表

27、述中，正確的有（確的有（ ）。）。 A A廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入公眾面前時，確認為勞務收入 B B與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入根據(jù)安裝的完工程度確認為收入 C C對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入 D D勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結勞務開始和完成分屬于

28、不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入比法確認收入 E E勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入償，則應在資產負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入 【答案】【答案】BCDEBCDE 四、讓渡資產使用權收入的確認和計四、讓渡資產使用權收入的確認和計量量 （一）讓渡資產使用權收入的確認（一）讓渡資產使用權收

29、入的確認 讓渡資產使用權收入包括利息收入、讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列使用費收入等，其應在同時滿足下列條件時，才能予以確認：條件時，才能予以確認： 1 1相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2 2收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。 （二）讓渡資產使用權收入的計量（二）讓渡資產使用權收入的計量 企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：使用權收入金額： 1 1利息收入金額，按照他人使用本企利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算

30、確定。定。 2 2使用費收入金額，按照有關合同或使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 五、建造合同收入的確認與計量五、建造合同收入的確認與計量 （一）建造合同概述（一）建造合同概述 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。 （二）合同的分立與合并（二）合同的分立與合并 （三）合同收入與合同成本（三）合同收入與合同成本 1 1合同收入的組成合同收入的組成 合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合

31、同變更、索賠、合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。獎勵等形成的收入兩部分。 （1 1）合同的初始收入）合同的初始收入 （2 2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 2 2合同成本的組成合同成本的組成 建造合同成本包括從合同簽訂開始建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。同有關的直接費用和間接費用。 （四）合同收入和合同費用的確認和計量（四）合同收入和合同費用的確認和計量 在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建在確認和計量建造合

32、同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。造合同的結果能否可靠地估計。 1 1在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下： 當期合同收入合同總收入當期合同收入合同總收入完工進度以前會計期間累完工進度以前會計期間累計已確認的收入計已確認的收入 當期合同

33、費用合同預計總成本當期合同費用合同預計總成本完工進度以前會計期完工進度以前會計期間累計已確認費用間累計已確認費用 當期確認的毛利當期確認的毛利( (合同總收入合同預計總成本合同總收入合同預計總成本) )完工完工進度以前期間累計已確認毛利進度以前期間累計已確認毛利 其中，完工進度是指累計完工進度。其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：方法： （1 1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；預計總成本的比例； （2 2）已經完成的合同工作量占合同預）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；計

34、總工作量的比例； （3 3）實際測定的完工進度。）實際測定的完工進度。 2 2在資產負債表日，建造合同的結果在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠地估計不能可靠地估計 在資產負債表日，建造合同的結果不在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處能可靠估計的，應當分別下列情況處理：理： （1 1）合同成本能夠收回的，合同收入）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。合同費用。 （2 2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確

35、認為合同費用，不確認合同時立即確認為合同費用，不確認合同收入。收入。 需要指出的是，使建造合同的結果不需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。和合同費用。 如果合同預計總成本超過合同預計總如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。收入，應將預計損失確認為當期費用。 建造合同核算流程圖建造合同核算流程圖 銀行存款等銀行存款等 工程施工工程施工成本成本 工程結算工程結算 應收賬款應收賬款 銀行存款銀行存款 （1 1） （6 6） （2 2）

36、 （3 3） 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 工程施工毛利工程施工毛利 （4 4） 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 存貨跌價準備存貨跌價準備 資產減值損失資產減值損失 （6 6） （5 5） 【例題【例題5 5】20042004年年7 7月月1 1日，某建筑公司與客戶簽訂日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計20052005年年1212月月3131日完工；合同總金額為日完工；合同總金額為1200012000萬元，萬元，預計總成本為預計總成本為1000010000萬元。截止萬元。截止20042004年年1212月月3131日，日，該建筑公

37、司實際發(fā)生合同成本該建筑公司實際發(fā)生合同成本30003000萬元。假定該萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，建造合同的結果能夠可靠地估計，20042004年度對該年度對該項建造合同確認的收入為（項建造合同確認的收入為（ ）萬元。）萬元。 A.3000A.3000 B.3200 C.3500B.3200 C.3500 D.3600D.3600 【答案】【答案】D D 【解析】【解析】20042004年度對該項建造合同確認的收入年度對該項建造合同確認的收入1200012000（3000/100003000/10000）=3600=3600萬元。萬元。 【例題【例題6 6】某項建造合同于】某項

38、建造合同于20042004年初開工，合年初開工，合同總收入為同總收入為10001000萬元，合同預計總成本為萬元，合同預計總成本為980980萬元，至萬元，至20042004年年1212月月3131日，已發(fā)生合同成本日，已發(fā)生合同成本936936萬元，預計完成合同還將發(fā)生合同成本萬元，預計完成合同還將發(fā)生合同成本104104萬元。該項建造合同萬元。該項建造合同20042004年年1212月月3131日應確認的日應確認的合同預計損失為（合同預計損失為（ ）萬元。）萬元。 A A40 B40 B4 C4 C36 D36 D0 0 【答案】【答案】B B 【解析】完工百分比【解析】完工百分比=936

39、/=936/（936+104936+104）=90%=90% 合同預計損失合同預計損失=（936+104936+104）-1000-1000（1-90%1-90%）=4=4萬元。萬元。 第二節(jié)第二節(jié) 費用費用 一、費用的確認一、費用的確認 二、期間費用二、期間費用 期間費用包括管理費用、銷期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用售費用和財務費用 第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤 一、利潤的構成一、利潤的構成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。等

40、。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 二、營業(yè)外收支的會計處理二、營業(yè)外收支的會計處理 ( (一一) )營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付盈利得、捐贈利得、確

41、實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等等。收入的應付款項等等。 （二）、營業(yè)外支出（二）、營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。失等。 三、本年利潤的會計處理三、本年利潤的會計處理 【例題【例題7 7】下列各項中，會導致工業(yè)企業(yè)當期營業(yè)利潤減】下列各項中，會導致工業(yè)企業(yè)當期營業(yè)利潤減少的有（）。少的有（）。 A A出售無形資產發(fā)生的凈

42、損失出售無形資產發(fā)生的凈損失 B B計提行政管理部門固定資產折舊計提行政管理部門固定資產折舊 C C辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費 D D出售交易性金融資產發(fā)生的凈損失出售交易性金融資產發(fā)生的凈損失 E E收到增值稅返還收到增值稅返還 【答案】【答案】BCDBCD 【例題【例題8 8】 A A股份有限公司股份有限公司( (以下簡稱以下簡稱A A公司公司) )為境為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的內上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為1717。A A公司公司20082008年度發(fā)生的有關事年度發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：項及其

43、會計處理如下： （1 1）20082008年年7 7月月1 1日，日，A A公司因融資需要，將其公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的生產的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B B公司，公司，銷售價格為銷售價格為600600萬元萬元( (不含增值稅不含增值稅) )，商品銷售成本，商品銷售成本為為480480萬元，商品已經發(fā)出，貨款尚未收到。按照萬元，商品已經發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，雙方協(xié)議，A A公司將該批商品銷售給公司將該批商品銷售給B B公司后一年公司后一年內以內以650650萬元的價格購回所售商品。萬元的價格購回所售商品。20082008年年1212月月313

44、1日，日，A A公司尚未回購該批商品。公司尚未回購該批商品。 20082008年年7 7月月1 1日，日，A A公司就該批商品銷售確認了銷售公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結轉相應成本。收入，并結轉相應成本。 （2 2）20082008年年1111月月3030日，日，A A公司接受一公司接受一項產品安裝任務，安裝期為項產品安裝任務，安裝期為4 4個月，合個月，合同總收入為同總收入為4040萬元，至萬元，至20082008年底已經年底已經預收款項預收款項2424萬元，實際發(fā)生成本萬元，實際發(fā)生成本2020萬萬元，估計還會發(fā)生成本元，估計還會發(fā)生成本1212萬元。萬元。 20082008年度，

45、年度，A A公司在會計報表中將公司在會計報表中將2424萬元全部確認為勞務收入，并結轉萬元全部確認為勞務收入，并結轉2020萬元的成本。萬元的成本。 （3 3）20082008年年1212月月1 1日，日，A A 公司向公司向C C公司銷售商品一批，價公司銷售商品一批，價值值100100萬元，成本為萬元，成本為6060萬元，商品已經發(fā)出，該批商品對萬元，商品已經發(fā)出，該批商品對方已預付貨款。方已預付貨款。C C公司當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質量未公司當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關價格減讓和退達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關價格減讓和退貨的條款與貨的條款

46、與A A 公司協(xié)商，要求公司協(xié)商，要求A A 公司在價格上給予一定的公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，見，A A 公司也未采取任何補救措施。公司也未采取任何補救措施。 A A公司公司20082008年確認了收入并結轉了已售商品的成本。年確認了收入并結轉了已售商品的成本。 （4 4）20082008年年6 6月月1 1日，日，A A公司與公司與D D公司簽訂銷售合同。合同公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，規(guī)定，A A公司向公司向D D公司銷售生產線一條，總價款為公司銷售生產線一條，總價款為250250萬元；萬元

47、；A A公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。銷售合同的重要組成部分。1212月月5 5日，日，A A公司向公司向D D公司發(fā)出公司發(fā)出生產線；生產線；1212月月8 8日，日，D D公司收到生產線并向公司收到生產線并向A A公司支付公司支付250250萬萬元貨款；元貨款；1212月月2020日，日，A A公司向公司向D D公司派出生產線安裝工程技公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試；至術人員，進行生產線的安裝調試；至1212月月3131日，該生產線日，該生產線尚未安裝完工。尚未安裝完工。 A A

48、公司公司20082008年確認了銷售收入。年確認了銷售收入。 （5 5）20082008年年1212月月1 1日，日，A A公司與公司與E E公司簽訂協(xié)議，公司簽訂協(xié)議，向向E E公司銷售一臺大型設備，總價款為公司銷售一臺大型設備，總價款為15001500萬元。萬元。但是，但是，A A公司需要委托公司需要委托F F企業(yè)來完成設備的一個主企業(yè)來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據(jù)要部件的制造任務。根據(jù)A A公司與公司與F F企業(yè)之間的協(xié)企業(yè)之間的協(xié)議，議，F(xiàn) F企業(yè)生產該部件發(fā)生成本的企業(yè)生產該部件發(fā)生成本的110110即為即為A A公司公司應支付給應支付給F F企業(yè)的勞務款。企業(yè)的勞務款。1

49、212月月2525日，日，A A公司本身公司本身負責的部件制造任務以及負責的部件制造任務以及F F企業(yè)負責的部件制造任企業(yè)負責的部件制造任務均已完成，并由務均已完成，并由A A公司組裝后將設備運往公司組裝后將設備運往E E公司；公司；E E公司根據(jù)協(xié)議已向公司根據(jù)協(xié)議已向A A公司支付有關貨款。但是，公司支付有關貨款。但是，F(xiàn) F企業(yè)相關的制造成本詳細資料尚未交給企業(yè)相關的制造成本詳細資料尚未交給A A公司。公司。A A公司本身在該大型設備的制造過程中發(fā)生的成本公司本身在該大型設備的制造過程中發(fā)生的成本為為13001300萬元。萬元。 A A公司于公司于20082008年確認了收入。年確認了收

50、入。 （6 6）20082008年年1212月月1515日，日，A A公司采用托收承付方式公司采用托收承付方式向向F F公司銷售一批商品，成本為公司銷售一批商品，成本為150150萬元，開出的萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價增值稅發(fā)票上注明：售價200200萬元，增值稅萬元，增值稅3434萬元。萬元。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知此時得知F F公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。 A A公司的會計處理如下：公司的會計處理

51、如下： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 150150 貸：庫存商品貸：庫存商品 150150 借：應收賬款借：應收賬款F F公司公司 3434 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 3434 要求：分析判斷要求：分析判斷A A公司上述有關收公司上述有關收入的確認是否正確，并說明理由。入的確認是否正確，并說明理由。 【答案】【答案】 事項（事項（1 1）屬于售后回購情況下商品銷售收入的確）屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，認問題，A A公司的會計處理不正確。公司的會計處理不正確。 理由：理由：A A公司于公司于20082008年年7 7月月1 1日向日向B B公司銷售商品，公司銷售商品，同時約定銷售后一年內回購，屬于以商品作抵押同時約定銷售后一年內回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，進行融資，因此，A A公司不應確認銷售商品收入并公司不應確認銷售商品收入并結轉有關成本。結轉有關成本。 企業(yè)在銷售商品附有回購協(xié)議的情況下，發(fā)出企業(yè)在銷售商品附有回購協(xié)議的情況下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，應作為其他應付款核算，不確認收入。如差額，應作為其他應付款核算，不確認收入。如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內按期計提